中级财务会计（第二版）第十章收入、费用和利润

1、 中级财务会计第十章 收入、费用和利润 【学习目标】通过本章学习，要求了解收入、费用、利润及利润分配的概念；掌握一般销售商品业务收入、提供劳务收入和费用、让渡资产使用权收入以及政府补助收入的账务处理；了解利润的构成，以及利润分配的方法。第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算第十章 收入、费用和利润 收入，指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一、商品销售收入的核算（一）一般商品销售业务收入的核算 企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算（二

2、）商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 1.商业折扣，是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。2.现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。3.销售折让，是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。4.销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。5.附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。权益法第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算（三）具有融资性质的分期收款销售商品的处理在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。如果延期收取的货款具有

3、融资性质，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算（四）委托代销商品的处理1.采用视同买断方式 委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取

4、委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。2.采用支付手续费方式 委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算（五）预收款销售的处理 预收款销售，是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付 款时才交货的销售方式。（六）售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算二、提供劳务收入的核算（一）劳务收入的确认

5、（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认方法。 （2）如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算（二）劳务收入的核算1.在同一会计期间内开始并完成的劳务收入的核算2.开始和完成分属不同会计期间的劳务收入的核算（1）提供劳务交易结果能够可靠估计 本期确认的收入 = 劳务总收入 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本期确认的成本 = 劳务总成本 本年末止劳务的完成程度

6、以前年度已确认的成本（2）提供劳务交易结果不能可靠估计第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算（三）特殊劳务交易的处理1.安装费2.宣传媒介的收费3.为特定客户开发软件的收费4.包括在商品售价内可区分的服务费5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费6.申请入会费和会员费7.特许权费8.长期收费第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算（四）授予客户奖励积分的处理1.在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。2.获得

7、奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入。获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。五、让渡资产使用权收入（一）让渡资产使用权收入的确认和计量 让渡资产使用权收入，主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资

8、收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等。 让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠的计量第一节 收入的核算第十章 收入、费用和利润（二）让渡资产使用权收入的账务处理 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算六、政府补助收入（一）政府补助的概念、特征和主要形式 政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产和非货币性资产。（二）与资产相关的政府补助的处理 根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不

9、能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。（三）与收益相关的政府补助处理（四）与资产和收益均相关的政府补助处理第十章 收入、费用和利润第一节 收入的核算 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体包括成本费用和期间费用。一、营业成本的核算 营业成本，指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。第十章 收入、费用和利润第二节 费用的核算（一）主营业务成本 主营业务成本，是指企业销售商品、提供劳务等经

10、常性活动所发生的成本。（二）其他业务成本 其他业务成本，是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。（三）营业税金及附加 营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。第十章 收入、费用和利润第二节 费用的核算二、期间费用的核算（一）管理费用 指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。（二）销售费用 指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。（三）财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金等而发生费用。第十章 收入、费用和利润第二节 费用的核算

11、一、利润及其构成 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润 营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（-投资损失）第十章 收入、费用和利润第三节 利润的核算（二）利润总额 利润总额 = 营业利润 营业外收入 营业外支出 （三）净利润 净利润 = 利润总额 所得税费用第十章 收入、费用和利润第三节 利润的核算二、营业外收支的核算 营业外收支，是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支。（一）营业外收入的核算 营业外收入，是指企业发生的与

12、日常活动无直接关系的各项利得。后表列示了营业外收入包括的主要内容。第十章 收入、费用和利润第三节 利润的核算内容解释非流动资产处置利得非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得的价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得的价款扣除出售无形资产的账面价值，出售相关税费的净收益。非货币性资产交换利得非货币资产交换利得，指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产的公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入

13、的金额。债务重组利得债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后账面账面价值之间的差额。盘盈利得指企业对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。捐赠利得指企业接受捐赠产生的利得。第十章 收入、费用和利润第三节 利润的核算（二）营业外支出的核算 指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。第三节 利润的核算第十章 收入、费用和利润内容解释非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固

14、定资产的材料价值和变价收入等，不足抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费的净损失。非货币性资产交换损失指在非货币资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换人资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。债务重组损失指重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额。公益性捐赠支出指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出

15、的净损失。盘亏损失指企业对于存货等清查盘点中盘亏的存货等，报经批准后计入营业外支出的金额。三、本期利润的核算 企业应设置“本年利润”科目，用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。四、净利润的分配和结转的核算（一）净利润分配的顺序 根据现行规定，企业当年实现净利润，一般应按照以下顺序分配： 1.提取法定盈余公积2.提取任意盈余公积3.向投资者分配利润第十章 收入、费用和利润第三节 利润的核算（二）净利润的分配和结转的核算（1）将净利润转入“利润分配”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。亏损做相反的会计分录。 （2）企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。 （3）企