会计学原理（第二版）03-主要经营环节资金运动分析与会计处理

1、03 企业主要经营环节资金运动分析与会计处理第一节 供应过程资金运动分析与会计处理一、供应环节基本资金运动分析 阶段所得：原材料、包装物、低值易耗品等原材料等银行存款（阶段所得）（所失）二、阶段性配比原则对供应过程资金运动的影响（一）阶段性配比原则的含义是针对于阶段所得和所失而言。是指阶段所得与所失两者在时间上是怎么配比的。 也就是说，原材料的获取与货币资金的支付，两者在时间上是什么样的关系。 （二）阶段性配比原则与采购模式1.所失与所得（阶段所得）同时发生钱货两清；2.先失后得（阶段所得）货币资产已经支付，但并没有立马得到原材料预付；3.先得（阶段所得）后失原材料已经得到，但并没有立马支付货

2、币资金赊购。 （三）阶段性配比原则对供应环节资金运动影响分析1.所失与阶段所得同时发生对其的影响钱货两清 原材料银行存款等A12.先失后得（阶段所得）对其的影响预付 原材料银行存款等预付账款A22后得(最终得到原材料)A21先失(货款的预付)附注：A22A21 预付账款是企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。是企业的一项权利、一项资产；该权利一般通过收取货物或接受劳务来行使。3.先得（阶段所得）后失对其的影响赊购 A32后失（货款的支付）A31先得（原材料的实际得到）附注： 应付账款（应付票据）原材料银行存款等A31A32 应付账款、应付票据是企业因赊购而尚未支付的款项，表现为

3、企业的一种负债。但应付票据有一个书面的还款承诺、还有担保人担保等，其信用级别更高。三、阶段所得确认的特殊性对其的影响（一）原材料确认与计量的特殊性1.实现“阶段所得”的二个条件（1）符合阶段所得的界定：原材料的性质；（2）验收入库：实物已放在仓库里；该实物的单价与总价已经计算出来。2.不具备“阶段所得”二个条件的可能情况（1）物资已购买，但尚未运到企业；（2）物资已运到企业，但尚未验收入库。 不同时满足上面两个条件的各种可能的所得被认为是一种过程所得，在会计上称之为“在途物资”。阶段所得（原材料）与过程所得（在途物资）在实务处理上的差异： 以是否验收入库作为判断标准： 已验收入库，则为原材料；

4、 未验收入库，则为在途物资。实务中有关原材料取得，常见的表述有：（1）该批材料已验收入库，计算并结转该批材料采购的实际（计划）成本； 最标准的表述（2）该批材料已验收入库；（3）计算并结转该批材料采购的实际（计划）成本。（二）“所得”的特殊性对资金运动的影响1.所得就是指阶段所得（略）2.所得只是过程所得即：不能立即获得阶段所得，只能暂时先获得一个过程所得（在途物资）；在满足条件的情况下，再由过程所得（在途物资）转为阶段所得（原材料）。2.所得是过程所得（1）所失与过程所得（在途物资）同时发生B阶段所得的最终实现A1所失已经发生，有所得但不是阶段所得附注：原材料等在途物资银行存款等A1B（2）

5、先失后得（过程所得在途物资） 所得的获得A22过程所得的获取；B阶段所得的获取附注：所失的发生 A21款项的支付预付账款原材料在途物资银行存款等A21A22B（3）先得（过程所得在途物资）后失 A32后失（货款的支付）附注： A31过程所得的获得 应付账款（应付票据）原材料等在途物资银行存款等A32A31BB阶段所得的获得四、供应过程资金运动整体流程图 应付账款等原材料等在途物资预付账款A11A12A222A21BA312A32A311A221银行存款等 附注：A1钱货两清 A11立即获得阶段所得 A12获得“在途物资”过程所得 A2通过“预付账款”方式购买 A21预付账款的发生 A22获得所

6、得 A221获得“原材料”阶段所得 A222获得 “在途物资”过程所得 A3通过赊购方式购买 A31获得所得 A32购货款的支付 B“阶段所得”的最终获得企业供应环节资金运动与基本资金运动整体流程： 五、供应环节相关项目分析（一）原材料、在途物资1.所购货物的成本构成主要构成项目：买价供货单位的发票价格。采购费用其他各种采购费用。采购费用包括：运杂费：运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。保险费：运输途中的合理损耗：总价不变，增加单价。入库前的挑选整理费用：工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。购入物资负担的税金（如关税）和其他费用。2.会计上的“原材料”确认必须同时

7、满足以下二个条件：满足材料的定义； 验收入库： 存放在企业材料仓库里（实物）； 其单价和总价已确定（价值）。3.原材料与在途物资的区别从性质上看，企业已经发生材料采购但其材料又不能同时满足上述二个条件的，统称为“在途物资”。“原材料”项目反映采购材料的结果；而“在途物资”则反映采购材料的过程，同时也具有采购材料成本的汇集与计算功能。原材料为阶段所得，而在途物资为过程所得。（二）应付款项1.应付账款（应付票据）含义： 企业因购买原材料、商品或接受劳务等而发生的债务。账户设置： 总账：“应付账款”；明细账：按债权人设置。2.预付账款概念： 是企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳

8、务方的款项。特点： 是在采购业务中产生的债权； 通常以收到存货等材料物资来行使权利； 一般只是货款的一部分或定金。（三）其他应付款1.含义企业除了应付票据、应付账款等主要与商品交易的应付款项外，还会发生一些与商品交易不具有直接关系的应付、暂收款项。2.主要内容应付经营租赁租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、企业为职工代扣且还未代缴的款项（如水电费、托儿费等）等。其他应付款引起的资金运动分析：相关项目 其他应付款银行存款等ABB其他应付款的偿付附注：A其他应付款的确认作业讲解：（1）向红星公司购进材料，货款尚未支付，材料已运达企业。甲种材料 2 000公斤 单价 8.00 16 0

9、00元乙种材料 1 000公斤 单价 10.00 10 000元合 计 26 000元借：在途物资 26 000 甲 16 000 乙 10 000 贷：应付账款红星公司 26 00026000（2）以银行存款支付上述材料的运费6 000元。（按材料重量比例分配：甲2000公斤，乙1000公斤）甲应该承担：6000（20003000）=4000元乙应该承担：6000（10003000）=2000元借：在途物资 6 000 甲 4 000 乙 2 000 贷：银行存款 6 000260006000（3）以现金支付上述材料的装卸搬运费2 400元。（按材料重量比例分配：甲2000公斤，乙1000公

10、斤）甲应该承担：2400（20003000）=1600元乙应该承担：2400（10003000）=800元借：在途物资 2 400 甲 1 600 乙 800 贷：库存现金 2 4002600060002400（4）以现金支票支付上述材料的保险费5200元。（保险费按买价分配：甲16000元，乙10000元）甲应该承担：5200（1600026000）=3200元乙应该承担：5200（1000026000）=2000元借：在途物资 5 200 甲 3 200 乙 2 000 贷：银行存款 5 20026000600024005200（5）以银行存款偿付拖欠红星公司的材料货款26 000元。借：

11、应付账款红星公司26 000 贷：银行存款 26 0002600060002400520026000（6）上述所购材料均已验收入库，按其实际成本入账。借：原材料 39 600 甲 24 800 乙 14 800 贷：在途物资 39 600 甲 24 800 乙 14 800 260006000240052002600039600（7）向天虹公司购入机器一台，价值4万元，货款尚未支付。借：固定资产 40 000 贷：应付账款天虹公司 40 00040000（8）向蓝天公司预付材料购货款30000元，以转账支票支付。借：预付账款蓝天公司 30 000 贷：银行存款 30 00030000（9）接第

12、（8）题，向蓝天公司购买材料10万元，冲销预付款3万，以存款支付6万，余款1万尚未支付。借：在途物资 100 000 贷：预付账款 30 000 银行存款 60 000 应付账款蓝天公司 10 00030000300006000010000（10）接第（9）题，向蓝天公司购买的材料已验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 00030000300006000010000100000（11）向广华公司购买原材料10万元。款已以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料 100 000 贷：银行存款 100 000100000 第二节 生产过程资金运动分析与会计

13、处理一、生产环节基本资金运动分析 （阶段所得）（所失）库存商品原材料等二、生产环节资金运动分析（一）产品成本计算方法及其对生产环节资金运动的影响1.产品成本计算方法 企业费用生产车间费用：制造成本生产车间以外：管理费用、财务 费用和销售费用等产品总成本产品总成本*我国采用国际上通用的制造成本法完全成本法制造成本法（100万）（60万）（160万）（160万）（100万）（160元）（100元）（假设产量为1万件。全部完工）产品单位成本产品单位成本2.产品成本计算方法对生产车间制造成本归集的影响 生产费用与所生产的产品的对应关系明确吗？YN生产成本制造费用人为分配直接费用间接费用库存商品完工入库

14、制造成本法生产过程（二）阶段性配比原则对其的影响分析阶段性配比原则是指库存商品的取得与原材料、人工等的耗费在时间上的关系。只有先投入，然后才可能生产出完工产品。唯一的一种情况： 先失后得（阶段所得）。 阶段性配比原则对生产过程资金运动的影响分析：制造费用库存商品生产成本原材料等附注： A生产费用的发生（所失发生） A11直接费用的发生 A12间接费用的发生C产品完工入库（阶段所得获得） 直接费用与所生产的产品能直接挂钩、直接对应；间接费用与所生产的产品不能直接挂钩，需要按人为的标准在相关产品之间进行分配。A11BA12CB间接费用的结转 （三）会计相关性原则对折旧的影响分析1.固定资产在生产环

15、节的基本资金运动 制造费用等固定资产A2案例：某一固定资产原值100万元。很多年后，假设该固定资产的剩余价值为0.4万元。又假设企业就只有这一个固定资产，则报表上固定资产列示的金额就为0.4万元。该报表上的固定资产信息能满足决策有用性吗？（三）会计相关性原则对折旧的影响分析（续）2.相关性原则在固定资产上的体现固定资产原值推测企业的生产能力与生产规模。固定资产净值推测该固定资产的新旧程度。两难选择！ 3.解决“两难选择”的技术处理固化处理将固定资产固化，资金从其下方流出！如：固定资产原值100万，本期发生折旧费10万元。资产100万资产 90万制造费用等10万折旧10万下陷 10万将下陷的固定

16、资产挪开： 净 值固定资产与累计折旧之差，即沙堆体积与沙坑容积之差累计折旧该固定资产累计磨损转移的价值，即沙坑的容积附注： A2固定资产每次发生的折旧费制造费用等固定资产 累计折旧A210万100万（四）权责发生制与人工薪酬本期的薪酬支出必须由本期的受益对象承担；薪酬的支付具有滞后性。 应付职工薪酬制造费用生产成本银行存款等附注：A31本期薪酬费用的确认 A311生产车间生产工人薪酬的确认（直接费用） A312生产车间管理人员薪酬的确认（间接费用）A32以后期间薪酬的支付A311A312A32应付职工薪酬项目，是指企业对员工在薪酬方面所形成的应付未付的债务，该债务企业需要在以后期间以货币资金等

17、支付。该项目属于负债要素。 （五）权责发生制与车间维修费维修费的两种处理方式 预付与摊销 维修的目的是为了满足未来的正常使用，其效用期是未来； 预提与支付 维修的目的是因为以前期间使用时把机器磨损了，其效用期在过去。车间固定资产等大修理费用的预付与摊销（维修后的受益期在未来。所以修理支出虽然发生在本期，但不能确认为本期的费用，而应该由未来相应的受益期间承担） A42维修费的摊销附注： A41维修费的发生制造费用等预付账款银行存款等A42A41（待摊费用、预付费用）预付账款，也可称之为预付费用(prepaid expense)、待摊费用、递延费用；是指企业已经支付货币资金，但按照权责发生制，本期

18、尚未受益而不由本期承担的支出。该支出的受益期在未来，需要由未来受益的一个或几个会计期间来承担的支出。如预付保险费、预付租金、预付房租费、预付报刊杂志费、预付维修费等。预先支付，等待摊销！车间固定资产等大修理费用的预提与支付 （未来的维修，是因为现在使用的结果，即现在受益。所以本期需要承担这笔将会在未来发生的修理支出） 制造费用等 其他应付款银行存款等A51A52A52以后维修款项的支付附注：A51本期维修费用的确认（预提费用）其他应付款，企业应付未付的其他费用，是企业的一种债务。对于其他应付款项目，也可称之为预提费用；预提费用是指按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。其特点是受益、预提在前，

19、支付在后。如未支付的借款利息，预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。除应付未付的利息主要称之为“应付利息”外，其他的一般称之为“其他应付款”。预先提取，等待支付！ 车间机器设备维修费的处理：企业206年1月1日购买一台设备，其维修间隔为3个月，估计维修费为6000元。其初次维修预计在206年3月底或4月初。发生维修费6 000元2月3月4月5月6月1月维修费的预付与摊销 维修是为了满足未来的正常使用，其效用期在未来。 （受益期）其资金运动为：制造费用等预付账款银行存款等AB600020002月3月4月5月6月3月31日发生维修费6 000元1月（3月31日）（4月末、5月末、6月末）维修费的

20、预提与支付 未来之所以维修，是因为现在的使用，其效用在现在。（受益期）其资金运动为：制造费用等银行存款等BA600020002月3月4月5月6月4月1日发生维修费6 000元1月（4月1日）（1月末、2月末、3月末） 其他应付款（六）生产过程资金运动整体流程图 累计折旧其他应付款原材料等应付职工薪酬预付账款固定资产银行存款生产成本制造费用相关项目A211A12A3A11A212BCA22B42B51A52A41库存商品A所失的发生 A1原材料等的发生：A11-直接费用发生；A12-间接费用发生 A2工资及福利费的处理 A21工资及福利的计算与提取 A211-直接费用的确认；A212-间接费用的

21、确认 A22工资及福利的支付 A3折旧费用的发生 A4大修理等费用的发生与摊销：A41-发生;A42-分期摊销 A5大修理等费用的预提与支付：A51-预提;A52-支付B间接费用在所服务的产品之间进行分摊C所生产的产品完工入库，结转其生产成本 企业生产环节资金运动与基本资金运动整体流程： 三、生产过程中主要项目设置分析（一）制造费用、生产成本与库存商品1.项目的设置生产成本控制整个生产过程；制造费用为生产成本服务，临时的、过度性的；库存商品阶段所得。讨论：如只生产一个产品，还需分直接费用和间接费用吗？需要 直接费用的降低主要通过技术创新 间接费用的降低主要通过管理创新明细账：生产成本、库存商品

22、按产品种类设置；制造费用按费用的具体项目设置。 2.制造费用的分配分配率 = 制造费用总额/分配标准分配额 = 分配率 各自的分配权数分配时间： 一般在该批（或某一个）产品完工时。（二）累计折旧项目1.在模型上的模拟2.与负债等项目的异同分析（1）相同之处：在模型上的实体模拟形态是一样的，都是以一个沙坑（）的实物形态出现； 两类项目账户的结构完全相同。即借方反映该项目资金量的减少，贷方其资金量的增加，余额一般在贷方。固定资产累计折旧负债或所有者权益（2）不同之处：在模型上的位置不同。虽然两者在模型上都是以沙坑的实体形式表现出来，但前者位于平面之上；后者则是位于平面之外。产生的原因不同。前者是根

23、据决策有用性对其资金运动所采用的一种变通方法，是一种人为的、技术上的处理；它虽然也属于沙坑，但并不是资金的来源渠道，不反映资金从外部流入企业。它体现了会计对资金运动的管理与控制功能。而后者产生的原因是资金来源渠道的增加，反映的是实际的资金流入企业。性质不同。前者位于“固定资产”附近，附属于固定资产项目，是为其服务的；它永远都是与固定资产项目联系在一起而不可分离，即使在企业对外提供的资产负债表上也是如此。虽然从账户结构上看，两者一样，但它是资产项目，只不过是属于资产抵减项目而已。“累计折旧”抵减“固定资产”原值就可知道“固定资产”现在的账面净值。如果不将下陷的固定资产挪开，我们就看不到累计折旧这

24、个项目。而后者则属于负债或所有者权益项目，反映的是企业资金来源渠道，反映的是企业与其投资者之间的产权关系。（三）应付职工薪酬企业为获得职工提供的服务而给予其各种形式的报酬以及其他相关支出。当已确认薪酬但尚未支付时，就形成对职工的债务。作业讲解（共12笔）：（1）仓库发出下列材料供各方使用： 甲材料 乙材料 合计A产品生产 12 600元 1 000元 13 600元B产品生产 20 000元 550元 20 550元车间一般耗用 150元 150元合 计 32 600元 1 700元 34 300元借：生产成本 34 150 A 13 600 B 20 550 制造费用 150 贷：原材料 3

25、4 330 15034150（13600+20550）原材料生产成本制造费用A12A11（2）本月应付职工薪酬分配如下：A产品生产工人薪酬30000元，B产品生产工人薪酬40000元，车间管理人员薪酬9800元，合计79800元。借：生产成本 70 000 A 30 000 B 40 000 制造费用 9 800 贷：应付职工薪酬 79 800 15034150980070000（13600+20550）（30000+40000）原材料等应付职工薪酬生产成本制造费用A211A12A11A212（3）计提本月份车间使用的固定资产折旧17500元。借：制造费用 17 500 贷：累计折旧 17 5

26、00 7000098001503415017500（13600+20550）（30000+40000）累计折旧原材料等应付职工薪酬固定资产生产成本制造费用A211A12A3A11A212（4）以银行存款支付生产车间水电费950元。借：制造费用 950 贷：银行存款 950 9507000098001503415017500（13600+20550）（30000+40000）累计折旧银行存款应付职工薪酬固定资产生产成本制造费用A211A12A3A11A212（5）以存款预付下季度车间租入固定资产租金7200元。借：预付费用 7 200 贷：银行存款 7 200 72009507000098001

27、503415017500（13600+20550）（30000+40000）累计折旧原材料等应付职工薪酬固定资产生产成本制造费用A211A12A3A11A212预付费用A41银行存款（6）摊销应本月负担的生产车间租入固定资产租金10000元。借：制造费用 10 000 贷：预付账款 10 000 1000072009507000098001503415017500（13600+20550）（30000+40000）累计折旧原材料等应付职工薪酬固定资产生产成本制造费用A211A12A3A11A212预付账款A41相关项目B42（7）第一生产车间发生修理费12000元，其中耗用材料8000元，应付

28、职工工资等4000元，该机器修好后可连续使用10个月（从下月开始算起）。借：预付费用 12 000 贷：原材料 8 000 应付职工薪酬 4 000 800040001000072009507000098001503415017500（13600+20550）（30000+40000）累计折旧原材料等应付职工薪酬固定资产生产成本制造费用A211A12A3A11A212预付账款A41原材料B42应付职工薪酬（8）预提应由本月负担的生产车间机器大修理费用12000元。借：制造费用 12 000 贷：其他应付款12 000 12000100001200072009507000098001503415

29、017500（13600+20550）（30000+40000）累计折旧原材料等应付职工薪酬固定资产生产成本制造费用A211A12A3A11A212预付账款A41相关项目B42其他应付款B51（9）将本月发生的制造费用转入生产成本项目，并按照生产工人薪酬的比例在各种完工产品之间进行分配。制造费用总计：50400元A产品应承担：50400（3000070000）=21600元B产品应承担：50400（4000070000）=28800元借：生产成本 50 400 A 21 600 B 28 800 贷：制造费用 50 400 B50400（21600+28800）（10）本月生产的A产品100件

30、，B产品500件，均已全部制成并验收入库，按实际生产成本转账。借：库存商品 154 550 A 65 200 B 89 350 贷：生产成本 154 550 A 65 200 B 89 350 15455012000100001200072009507000098001503415017500（13600+20550）（30000+40000）累计折旧原材料等应付职工薪酬固定资产生产成本制造费用A211A12A3A11A212预付账款A41相关项目B42其他应付款B51C库存商品B50400（21600+28800）A：65200；B：89350（11）以银行存款发放职工工资，共计100000

31、元。借：应付职工薪酬 100 000 贷：银行存款 100 000 10000015455012000100001200072009507000098001503415017500（13600+20550）（30000+40000）累计折旧原材料等应付职工薪酬固定资产生产成本制造费用A211A12A3A11A212预付账款A41相关项目B42其他应付款B51C库存商品B50400（21600+28800）银行存款A22（12）企业第二生产车间发生修理费8000元，其中耗用材料6000元，应付职工工资等2000元，该机器的修理费已预提，冲销其预提的修理费。借：其他应付款 8 000 （预提费用）

32、 贷：原材料 6 000 应付职工薪酬 2 000A528000第三节 销售环节资金运动分析与会计处理一、销售环节资金运动的具体分析（一）销售环节基本资金运动 银行存款库存商品（得）（失）还原为现实销售行为背景资料：某产品售价100元，其成本为60元。销售场景（商场售货员）：一手收钱，一手给货！（1）如果该产品的成本为零，企业净赚100元。这净赚的100元该谁得？所有者！那所有者权益在模型上时怎么呈现出来的？ 银行存款（收钱100元）甲A销售场景（商场售货员）：一手收钱，一手给货！（2）但产品是有成本的：其售价100元，其成本为60元。企业的净赚为40元（不考虑其他费用）。 银行存款库存商品（

33、收钱100元）（给货60元）甲附注：A-收钱（收入的取得）B-给货（库存商品的转移）讨论：甲项目反映的经济含义是什么？在模型上是如何体现出来的？AB毛利（二）配比原则对该资金运动的影响1.配比原则的含义 为取得收入所付出的代价应该从收入中得到补偿。2.配比原则的种类代价与收入的关系补偿途径配比类型费用类型本例金额已售产品成本等房租、水费、电费、人工费、宣传单印制费及发放费等线性数量关系有关系，但非线性数量关系。从对应关系明确的收入中得到补偿无对应关系明确的收入，只能从本期的收入中得到补偿因果关系时间关系直接费用期间费用60元35元3.配比原则对资金运动的影响讨论：甲项目的经济含义？分别分析A、

34、B段资金运动对甲项目模型的影响？分析企业盈利、亏损在模型上的反映？ 银行存款库存商品相关项目（100元）（60元）（35元） 甲B1因果关系的费用的发生附注：A收入的取得AB1B2B2时间关系费用的发生利润！（三）相关性原则对该资金运动的影响1.相关性原则 需要提供决策有用的信息。2.相关性原则在销售环节的体现不仅要提供利润指标；更要提供收入、费用指标，以明确利润产生的背景。 甲公司乙公司（同行业） 净利润100万100万收入费用1000万900万10000万9900万3.相关性原则对资金运动的影响 对运动中的B段运动进行主动干预，让其在甲项目的附近暂时停留下来！导致在甲项目的附近形成一个新的

35、沙堆，即乙项目。 银行存款库存商品相关项目甲（100元）（60元）（35元）乙AB1B2讨论：甲项目：A段资金运动对其的影响？（从单笔业务和某一时期内所有业务上进行分析）乙项目：B段资金运动对其的影响？（从单笔业务和某一时期内所有业务上进行分析）分析甲、乙项目的经济含义？（四）会计分期假设对该资金运动的影响1.会计分期假设的含义 会计分期假设是指把企业持续不断的经营过程划分为较短的相对等距的会计期间；会计期间一般以年度来划分。我国是以日历年度作为会计年度，即1月1日到12月31日。其目的在于通过分期假设的划分，分期结算账目，按期编制财务报告，从而及时提供信息。2.对销售环节的影响通过收入与费用

36、的归集与比较，分期计算各期的经营成果，即各期的利润。 通过收入与费用的归集，将本期的收入、费用结清（其余额为零）；并将本期的利润转入所有者权益，结清利润项目（其余额为零）。这样，收入、费用和利润全部结清为零；从而为下一期收入的确认、费用的发生，做好准备。3.会计分期假设对资金运动的影响相关项目乙甲本年利润附注：C期末将收入全部结转本年利润项目D期末将费用全部结转本年利润项目库存商品银行存款AB1B2CD讨论：C、D段资金运动的目的是什么？其结果是什么？从模型上看，对甲、乙、本年利润项目的影响如何？本年利润代表什么经济内容？其实体模拟有无变化？A、B、C、D四段资金运动发生的时间有什么不同？（五

37、）多元化经营和决策有用性对其的影响1.多元化经营和决策有用性的含义（1）多元化经营原则的含义 收益多元化、费用多样化。（2）决策有用性的诠释结构比总量更有信息含量；提供收益和费用的明细构成具有更好的决策相关性。 甲公司2013年度2014年度收入总额10000万10000万产品销售提供服务9000万1000万1000万9000万2.收益多元化、费用多样化分析 （1）对企业收益的影响 营业收入主营收入销售商品、提供劳务等获得的收入，是企业正常生产经营所产生的主要收入。 主营业务收入副业收入在企业主业之外所发生的销售原材料、出租资产所获得的租金收入等。 其他业务收入 （2）对企业费用的影响已售库存

38、商品（主业成本）； 主营业务成本副业成本，包括所出售材料的成本、出租所造成的资产价值磨损、副业人工费等； 其他业务成本广告费、展览费、销售佣金、销售人员的薪酬等； 销售费用销售产品需要交纳的消费税、资源税等； 税金及附加企业按照所赚取的利润的一定比例交纳企业所得税。 所得税费用 3.多元化经营与决策有用性原则对该资金运动的影响 银行存款甲乙本年利润库存商品相关项目AB2CDB1 销售费用 所得税费用主营业务成本 其他业务成本 税金及附加 其他业务收入 主营业务收入（六）收益和费用进一步扩展对其的影响1.对企业收益的扩展营业外收益营业外收入（利得） 主要包括接受捐赠、罚没收入等。对外投资性收益（

39、或损失）投资收益2.对企业费用的扩展 日常管理部门发生的支出管理费用 主要包括企业管理部门发生的人工薪酬、差旅费、业务招待费、办公费、管理部门用固定资产的折旧费等。为借入资金所发生的利息支出财务费用损失营业外支出（损失） 主要包括企业对外捐赠、罚没支出、固定资产盘亏等。 收益和费用扩展后的资金整体流程： 本年利润库存商品银行存款等银行存款等其他业务收入 主营业务收入 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用主营业务成本 其他业务成本 税金及附加营业外支出 投资收益 营业外收入AB1B2CD（七）阶段性配比原则对其资金运动的影响1.阶段性配比原则是针对于阶段所得和所失而言。是指阶段所得与所失两者

40、在时间上是怎么配比的。 也就是说，货币资金的取得与库存商品的失去，两者在时间上是什么样的关系。2.阶段性配比原则对对其的具体影响（1）所失与阶段所得同时发生 钱货两清；（2）先失后得（阶段所得） 赊销；（3）先得（阶段所得）后失 预收。3.所失与阶段所得同时发生 （钱货两清）银行存款库存商品A1注意： 这里用虚线表示，是因本处的分析没有考虑我们前面分析得到的销售环节四段资金运动。等分析结束，我们会将本处分析与前面分析的销售环节的四段运动结合在一起。（下同）4.先失后得 （赊销） 银行存款应收账款等库存商品附注： A21 赊销（先失） 应收账款、应收票据是企业应该收取的款项，表现为企业一种收款的

41、权利，是企业的资产。 应收票据是债务人的一种书面承诺，还有担保人担保等。相对于应收账款，对于债权人而言，应收票据的风险更小。A22 收到货款（后得）A22A215.先得后失 （预收）（6）阶段性配比原则对其影响的分析 预收账款，是企业按照合同的规定预收购货单位订货款所形成的负债。企业需要日后用商品或劳务来偿还。A31预收货款（先得）附注：预收账款银行存款库存商品A32支付商品（后失）A31A32（6） 本年利润（应收票据）应收账款 库存商品银行存款等银行存款等 预收账款其他业务收入 主营业务收入 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用主营业务成本 其他业务成本 税金及附加营业外支出 投资收益

42、 营业外收入A1A31A32A22A21B1B2CD（八）权责发生制对其费用发生段的影响1.权责发生制原则的含义权责发生制： 当企业当期享用了某一效用时，就应该承担与其对应的成本或费用。即，谁受益，谁承担。就收入而言，只要应该确认收入，即使没有收到货币资金也应该确认；就费用而言，只要应该确认这笔费用，即使没有支付货币资金也应该确认。 2.权责发生制对费用段的总体影响（1）费用段基本资金运动分析（B2） 相关费用银行存款B2（2）两种特殊情况B2段资金运动的终点与起点不在同一会计期间！跨期项目款项已在本期支付，但受益期却在以后各期； 预付！费用已在本期确认，但款项支付却在以后某一期间。 预提！

43、3.权责发生制与预付（1）对一般性预付项目的分析款项已在本期支付，但受益期却在以后各期以支付下年度的房租费为例：其受益期在未来。B22受益期间房租费的摊销附注： B21本期预付未来的房租管理费用等预付账款银行存款等B21B22预付账款，也可称之为预付费用(prepaid expense)、待摊费用、递延费用；是指企业已经支付货币资金，但按照权责发生制，本期尚未受益而不由本期承担的支出。该支出的受益期在未来，需要由未来受益的一个或几个会计期间来承担的支出。如预付保险费、预付租金、预付房租费、预付报刊杂志费、预付维修费等。预先支付，等待摊销！（2）差旅费的处理 按照时间配比的原则，差旅费一般在报销

44、时计入当期损益。差旅费对费用段（B2段）资金运动的影响： B22借支差旅费的情况下附注： B21在没有借支差旅费的情况下，据实报销管理费用等其他应收款库存现金等先借B221；B2221B221B222B21后报B222（B2221是指多退少补，其流量可能为正或负）（2）差旅费的处理（续）其他应收款是企业应向其他单位或个人收取的款项，是一种权利，是一项资产；是除销售商品或提供劳务等日常活动之外的其他原因造成的。 如：5月12日厂部张三出差，预借差旅费800元。出纳以现金支付。5月16日，张三报销费用700元。余款100元以现金退回。把负号去掉：管理费用等700其他应收款800-100管理费用其他

45、应收款库存现金800700库存现金库存现金100800（把负号去掉，资金流向反向）4.权责发生制与预提费用已在本期确认，但款项支付却在以后某一期间（1）税费的先行确认与后期支付企业税费类别 所得税、消费税等。这两种税费对企业的影响权责发生制原则：应确认为本期经营活动所应该承担的正常费用。及时性原则：一般来说，企业税费的支付具有滞后性。应交税费对费用段（B2段）资金运动的影响 应交税费，企业应缴未缴的税费，是企业对国家的一种债务。附注：B21本期税费的确认所得税费用应交税费银行存款B21B22（税金及附加）B22以后期间缴纳税费4.权责发生制与预提（续）费用已在本期确认，但款项支付却在以后某一期

46、间（2）利息费用的先行确认与后期支付 财务费用等 应付利息银行存款等B21B22B22以后支付利息附注：B21本期利息费用的确认（2）利息费用的先行确认与后期支付（续）对于应付的短期借款利息，也可称之为预提费用；预提费用是指按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用。其特点是受益、预提在前，支付在后。如未支付的借款利息，预提的固定资产修理费用、租金和保险费等。除应付未付的利息主要称之为“应付利息”外，其他的一般称之为“其他应付款”。预先提取，等待支付！ （3）薪酬费用的先行确认与后期支付职工薪酬是企业支付给职工的劳动报酬。按照权责发生制原则，不同工作岗位的员工，其薪酬的承担对象是不一样的 不同岗位

47、员工的薪酬项目与账户设置生产车间生产人员薪酬生产成本生产车间管理人员薪酬制造费用企业销售部门人员薪酬销售费用企业管理部门人员薪酬管理费用从事其他业务人员薪酬其他业务成本从事在建工程人员薪酬在建工程（最终形成固定资产）薪酬费用的先行确认与后期支付（续） B代扣相关款项附注：A本期薪酬费用的确认应付职工薪酬，企业应付未付的薪酬费用，是企业对职工的一种债务。生产成本制造费用在建工程管理费用其他业务成本银行存款等其他应付款等D应付职工薪酬AB销售费用其他应收款CC收回代垫款项D发放工资代职工垫付相关款项的处理：206年4月1日，企业代职工支付水电费6000元，以银行存款支付。4月1日代职工支付电费6

48、000元2月3月4月5月6月1月（1）垫付与收回该水电费4月1日垫付，4月30日从职工工资中扣回。 其资金运动为：应付职工薪酬其他应收款银行存款AB600060003月4月5月4月1日支付水电费6 000元（4月1日）（4月30日）4月30日收回垫付款6 000元（2）代扣与代缴该水电费3月1日已从职工工资中代扣，4月1日代缴。 其资金运动为：应付职工薪酬2月3月4月4月1日支付水电费6 000元3月1日从职工工资中代扣水电费6 000元银行存款BA60006000（4月1日）（3月1日） 其他应付款（4）维修费、房租费等先行确认与后期支付 管理费用等 其他应付款银行存款等B21B22B22以

49、后支付费用附注：B21本期费用的确认其他应付款，企业应付未付的其他费用，是企业的一种债务。厂部机器设备维修费的处理：企业206年1月1日购买一台设备，其维修间隔为3个月，估计维修费为6000元。其初次维修预计在206年3月底或4月初。发生维修费6 000元2月3月4月5月6月1月维修费的预付与摊销 维修是为了满足未来的正常使用，其效用期在未来。 （受益期）其资金运动为：管理费用等预付账款银行存款等AB600020002月3月4月5月6月3月31日发生维修费6 000元1月（3月31日）（4月末、5月末、6月末）预提与支付 未来之所以维修，是因为现在的使用，其效用在现在。（受益期）其资金运动为：

50、管理费用等银行存款等BA600020002月3月4月5月6月4月1日发生维修费6 000元1月（4月1日）（1月末、2月末、3月末） 其他应付款（九）销售环节资金运动整体流程分析1.业务视角分析 本年利润应收账款等 库存商品原材料等银行存款等 预收账款 其他业务收入 主营业务收入 管理费用等 销售费用 财务费用 所得税费用 其他业务成本 主营业务成本 税金及附加 营业外支出 投资收益 营业外收入应交税费预付账款等银行存款等其他应付款A1A31A32A22A21B1B2B51B52B62B61B3B41B42CD2.全局视角分析 本年利润应收账款等 库存商品原材料等银行存款等 预收账款 其他业务

51、收入 主营业务收入 管理费用等 销售费用 财务费用 所得税费用 其他业务成本 主营业务成本 税金及附加 营业外支出 投资收益 营业外收入应交税费预付账款等银行存款等其他应付款A1A31A32A22A21B1B2B51B52B62B61B3B41B42CD销售环节资金运动与企业基本资金运动整体流程： 销售行为与信息不对称、 配比原则、相关性原则、 会计分期假设、多元化经营、结构化信息与总量信息、 阶段性配比原则、权责发生制原则等二、收入、费用和利润动态会计要素（一）会计动态三要素在模型上的体现 （收入）（利润）（费用）乙甲本年利润AB1B2CD（二）动态会计三要素的概念与内涵1.收入企业在销售商

52、品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 我国认定的收入概念，实际上指“营业收入”。主要包括主营业务收入和其他业务收入。对于工业企业而言，产品的销售一般被确认为主营业务收入；而租金收入、销售材料收入一般被确认为其他业务收入。 广义收入与狭义收入之分。 狭义收入： 日常活动产生的（有所失而获得的所得）；会计要素上的含义；包括主业和副业。 利得： 偶发的（无所失而获得的所得），又称营业外收入。其主要包括接受捐赠收入、罚没收入等。 广义收入包括利得。 具有可持续性 不具有可持续性收入类（含利得）项目、收入类账户结构与资金运动发生A段运动，甲项目位于该资金运动的起点，应在甲账

53、户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上甲项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“收入类账户贷方反映增加”；发生C段运动，甲项目位于该资金运动的终点，应在甲账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上甲项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“收入类账户借方反映减少”；根据会计分期假设，甲项目的容积在期末应被完全填平，其余额为零，即： “收入类账户的余额为零”。 甲 借方 贷方 （二）动态会计三要素的概念与内涵（续）2.费用 企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。广义费用与狭义费用之分。 狭义费用： 日常活动产生的（为所得而发生的所失）；会计要素上的含义。如管理费用、销售费

54、用、财务费用等。 损失： 偶发的（无所得的所失），又称营业外支出。其主要包括对外捐赠支出、罚没支出、各种非正常的支出（如天灾）等。广义费用包括损失。 具有可持续性 不具有可持续性费用（含损失）项目、费用类账户结构与资金运动发生B段运动，乙项目位于该资金运动终点，应在乙账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上乙项目的体积增加，也就是资金量的增加。即：“费用类账户借方反映增加”；发生D段运动，乙位于资金运动起点，应在乙账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上乙项目的体积减少，也就是资金量的减少。即：“费用类账户贷方反映减少”；根据会计分期假设，项目的余额为零，在模型上表现为该沙堆体积为零，即：

55、费用类账户的余额为零。乙借方 贷方（二）动态会计三要素的概念与内涵（续）3.利润 企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。 构成（1）营业利润（2）营业外收支利润类项目、利润类账户结构与资金运动发生C段运动，丙项目位于该资金运动的起点，应在丙账户的“贷方”登记；同时，该运动导致模型上丙项目的容积增加，也就是资金量的增加。即：“利润类账户贷方反映增加”；发生D段运动，丙项目位于该资金运动的终点，应在丙账户的“借方”登记；同时，该运动导致模型上丙项目的容积减少，也就是资金量的减少。即：“利润类账户借方反映减少”；根据会计分期假设，丙项目的容积在期末应被完全填平，其余额

56、为零，即： “利润类账户的余额为零”。 丙借方贷方（三）六大要素的关系分析1.各个会计要素关系（1）资产与费用（广义）的关系两者在“会计沙盘模型”上的体现 相同之处都是以相同的实体形态出现。账户的结构完全相同，只是后者余额为零而已。统称为资产类账户 （费用）（资产）资产与费用（广义）的不同之处资产是位于平面之上；费用则位于平面之外。从产生角度看，是企业经营活动正常产生的；费用是人为的进行技术处理所产生出来的，体现了会计的主动管理与控制作用。从性质上看，资产是企业现存的经济资源；费用则是一种已耗的资产（经济资源）。 （2）负债、所有者权益与收入、利润的关系在模型上的体现相同之处都是相同的实体出现

57、。四类要素账户的结构相同，只是收入和利润的期末余额为零。统称为负债类账户 （收入）（利润）（所有者权益）（负债）负债、所有者权益与收入、利润的不同之处从产生角度来看，负债和所有者权益是企业在正常的筹资活动中所产生的；而收入和利润是人为进行技术处理所产生出来的。体现了会计的主动管理与控制作用。从性质上看，负债和所有者权益反映的企业与企业投资者和债权人的关系；而收入和利润反映的是企业销售情况以及所引起的利润情况。 2.静态要素与动态要素的主次关系分析（1）收入（利润）存在形式资产增加负债减少；或兼而有之产权归属所有者权益的增加（2）费用存在形式资产减少负债增加；或兼而有之承担对象所有者权益的减少静

58、态三要素实账户，是最重要的；动态三要素虚账户，依赖实账户存在，是从属的。（3）如果没有动态要素，销售环节资金运动分析会是什么样假设企业本期收入总额1000万元（钱已收到），费用总额为900万元。 本年利润应收账款等 库存商品原材料等银行存款等 预收账款 其他业务收入 主营业务收入 管理费用等 销售费用 财务费用 所得税费用 其他业务成本 主营业务成本 税金及附加 营业外支出 投资收益 营业外收入应交税费预付费用等银行存款等其他应付款A1A31A32A22A21B1B2B51B52B62B61B3B41B42CD1000900所有者权益C100900应收账款等 库存商品原材料等银行存款等应交税费

59、银行存款等其他应付款A1A32A21B3900所有者权益100预付账款等预收账款B1B2B52B61B4110003.会计要素的基本关系（1）静态三要素的关系资产 = 负债 + 所有者权益（2）动态三要素的关系收入 费用 = 利润（3）综合会计方程式资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入分析：六大要素的综合应用新生开学，老生做生意9月4日早上6点：资产（600）=负债（200）+所有者权益（400）进货：单价3元，数量200个，预计售价8元。（不考虑其他支出）晚上8点：全部售完。（200个，进价3元，售价8元） 收入 - 费用 = 利润资产（1600）+费用（600） =负债（20

60、0）+所有者权益（400）+收入（1600）9月5日早上6点： 资产（1600）=负债（200）+所有者权益（1400）思考：同样的1600元，此时的考虑与昨晚8点的一样吗？为什么？（我现在有）（我现在欠）（我现在的本）（我今天赚的）资产（1600）=负债（200）+所有者权益（400）+利润（1000）2008=1600 2003=6001000晚上8点财务状况的另一种假设： （200个，8元，3元） 收入 - 费用 = 利润（我现在有）（我现在欠）（我现在的本）（我今天赚的）资产（1720）=负债（300）+所有者权益（450）+利润（970）早上200元中途：借入130元偿还 30元早上