会计学原理第五章会计凭证

1、第五章会计凭证（一）了解会计凭证的涵义和分类（二）掌握原始凭证的填制要求和审核要点（三）掌握记账凭证的格式、填制要求和审核要点（四）了解会计凭证的传递和保管要求本章导读学习目标：第一节 会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的具有法律效力的书面证明文件。 一切会计记录都必须有真凭实据，使会计核算资料符合客观实际，这是会计核算应遵循的基本原则，也是会计核算区别于其他经济管理活动的重要特征。第一节 会计凭证的意义和种类 任何单位，在发生经济活动时都必须取得和填制会计凭证，并及时送交会计机构，会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭

2、证编制记账凭证，这是会计法对会计凭证规定的要求。 填制、审核会计凭证的意义主要表现在以下几个方面：可提供经济活动的原始资料，传导经济信息是会计核算的基本要求是实行会计监督的重要手段可以促进经济责任制的开展第一节 会计凭证的意义和种类第一节 会计凭证的意义和种类二、会计凭证的种类（一）原始凭证 原始凭证，又称单据，是在经济业务发生时取得或填制的，是经济业务发生或完成情况的书面证明，用以明确经济责任，并作为原始依据的会计凭证。原始凭证，按其填制手续的不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。第一节 会计凭证的意义和种类 1、一次凭证是指只反映一项或者若干项同类性质的经济业务，填制手续一次

3、完成的原始凭证。自制一次原始凭证由单位经办人员填制外来一次原始凭证从外单位取得第一节 会计凭证的意义和种类表51 收 料 单材料类别： 年月日 供应单位： 编号： 发票号码： 收料仓库：材料名称规格型号计算单位数 量实际价格计划价格备 注采购实收单位发票金额单价总价 合计 检验员： 保管员： 记账： 采购员：第一节 会计凭证的意义和种类表52 领 料 单发料仓库： 年月日编号：材料 类别规格、名称型号计量单位数 量价 格用 途备注请领实发单 位金 额 合 计 领料部门： 领料部门负责人： 领料人： 发料人： 第一节 会计凭证的意义和种类表53 产品入库单 年月日 产品类别： 编号：生产单位：

4、仓库：产品名称规格型号计量单位交库数量实收数量备 注 合计 检验员： 车间主任： 记账： 保管员：第一节 会计凭证的意义和种类 2、累计凭证，是指在一定时期内连续记载若干项同类经济业务的原始凭证，它的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生分次填制的。第一节 会计凭证的意义和种类表54 限额领料单 年月日领料单位： 用 途： 计划产量： 材料类别： 名称规格： 计划单位： 消耗定额： 单 位： 发料仓库：日期领用 限额节余 计量单位领用单位领料金额累计数量累计金额领料人负责人数量金额 合 计 第一节 会计凭证的意义和种类 3、汇总原始凭证，是根据许多相同原始凭证或会计核算资料汇总起来而填

5、制的凭证。为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类业务的原始凭证汇总在一张凭证上，用以集中反映某项业务总括情况的凭证。第一节 会计凭证的意义和种类表55 发出材料汇总表 年月日 材料类别 应借账户原材料及主要材料燃 料合 计计划成本成本差异率%成本差异额计划成本成本差异率%成本差异额计划成本成本差异额基本生产： A产品 B产品 车间消耗： 1车间 2车间 3车间 厂部消耗 销售部门 对外销售 工程领用 合 计 第一节 会计凭证的意义和种类原始凭证，按其来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。 1、自制原始凭证，是指由本单位内部经办部门或个人，在完成某项经济业务时自行填制的凭证

6、。如“收料单”、“领料单”、“限额领料单”、“差旅费报销单”等。第一节 会计凭证的意义和种类 2、外来原始凭证，是指在与外单位发生经济关系时，从外单位取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。例如，企业采购材料时从外单位取得的发货票，以及用以抵扣销项税额的进项税额发票，购货单位签发的支票等都是从外单位取得的原始凭证。第一节 会计凭证的意义和种类 省增值税专用发票开票日期：年月日 No：0005691购货单位名称8519厂税务登记号42211117010567 地址/电话开户银行及账号工行货物及应税劳务名称规格型号计量单位数量单位金额税率%税 额圆钢3232吨106 00060 00017 10 2

7、00圆钢4040吨86 00048 00017 8 160 合 计 108 000 18 360价税合计（大写）壹拾贰万陆仟叁佰陆拾元整￥126 360备 注 销货单位名 称702厂税务登记号422111118030421地址/电话开户银行及账号 销货单位（章）： 收款人： 复核： 开票人：表56 第一节 会计凭证的意义和种类 表57 银行托收承付结算凭证委托日期 年月日 托收号码：96012003收款单位全称702厂付款单位全称8519厂账号010078873账号及住址003020021开户 银行行号开户银行行号托收金额人民币（大写）壹万贰仟陆佰陆拾元整千百十万千百十元角分 ￥1266000

8、附件商品发运情况合同名称及号码附寄单证张数5铁路运输，运单号：No 0154长沙字No 9603003 备注 款项收妥日期 年 月 日（收款单位开户银行盖章） 年 月 日 表57 第一节 会计凭证的意义和种类（二）记账凭证 记账凭证，是由会计人员根据审核无误的原始凭证整理归类所编制的，是确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。记账凭证，按其反映的内容是否与货币资金相关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。第一节 会计凭证的意义和种类表58 收 款 凭 证借方科目： 年月日 附件共 张摘要贷方科目金额 总账科目明细科目千百十万千百十元角分 结算方式及票号合计 会计主管 记账 出纳 复核 制单第一

9、节 会计凭证的意义和种类表59 付 款 凭 证贷方科目： 年月日 附件共 张摘要借方科目金额 总账科目明细科目千百十万千百十元角分 结算方式及票号合计 会计主管 记账出纳 复核 制单第一节 会计凭证的意义和种类表510 转 证 凭 证 年月日 附件共 张摘要总账 科目明细 科目借方金额贷方金额 百十万千百十元角分百十万千百十元角分 合计 会计主管 记账 复核 制单第一节 会计凭证的意义和种类为了简化核算，可以不分收款凭证、付款凭证和转账凭证，只用一种通用的记账凭证记录所有的经济业务，包括货币资金的收付业务。通用记账凭证的格式如表511所示：第一节 会计凭证的意义和种类表511 记 账 凭 证

10、年月日 附件共 张摘要总账 科目明细 科目借方金额贷方金额百十万千百十元角分百十万千百十元角分 合计 会计主管 记账 复核 制单第一节 会计凭证的意义和种类记账凭证按填制方式不同、所包括的会计科目是否单一分类，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。第一节 会计凭证的意义和种类表512 借项记账凭证编号： 年月日 附件3张摘要总账科目明细科目金额金属材料验收入库原材料金属材料 对应总账科目： 材料采购合 计会计主管 记账 审核 出纳 制单第一节 会计凭证的意义和种类表513 贷项记账凭证 编号： 年月日 附件3张摘要总账科目明细科目金额金属材料验收入库材料采购金属材料 对应总账科目： 原材料合

11、计会计主管 记账 审核 出纳 制单第一节 会计凭证的意义和种类 记账凭证按是否经过汇总划分，分为汇总凭证和分录凭证（非汇总凭证）两种。 一般来说，分录凭证是登记明细账簿的依据，汇总记账凭证是对分录凭证的定期汇总。第一节 会计凭证的意义和种类表514 汇总收款凭证借方科目：库存现金 年 月 日贷方科目金 额 凭证1号凭证号凭证号 合 计 第一节 会计凭证的意义和种类表515 汇总转账凭证贷方科目：库存现金 年 月 日借方科目金 额 凭证1号凭证号凭证号 合 计 第一节 会计凭证的意义和种类表516 科目汇总表 年 月 日会计科目总账页数本期发生额记账凭证 起讫号数 借方贷方 合 计 第一节 会计

12、凭证的意义和种类原始凭证记帐凭证按填制 程序会计凭证按 凭 证 来 源分类按填制手续分类按内容分类按填制方式分类按用途分类外来原始凭证自制原始凭证汇总原始凭证汇总记帐凭证非汇总记账凭证一次原始凭证累计原始凭证收款凭证付款凭证转帐凭证单式记帐凭证复式记帐凭证第二节 原始凭证的填制和审核认识原始凭证第二节 原始凭证的填制和审核一、原始凭证的基本内容 原始凭证是具有法律效力的书面证明，是进行会计核算的依据，必须认真、正确地填写上述各项凭证要素。一般来说原始凭证应具备的要素包括以下几方面： 1凭证的名称 2填制凭证的日期 3填制凭证单位的名称或填制人姓名 4经办人员的签名或盖章 5接受凭证单位的名称

13、6经济业务内容、数量、单价和金额第二节 原始凭证的填制和审核案例第二节 原始凭证的填制和审核二、原始凭证的填制要求 原始凭证是会计核算的起点和基础，填制正确与否将直接影响着会计核算的质量。为了保证原始凭证的正确、及时和清晰地反映经济业务的真实情况，在填制原始凭证时，必须符合下列要求：第二节 原始凭证的填制和审核（一）一般规范要求 1记录真实合法2内容完整齐备3编制认真及时 第二节 原始凭证的填制和审核（二）应遵守的技术要求1阿拉伯数字应逐个书写，不可连笔，并需要在前面以人民币符号“￥”拦头，不留空白。2以“元”为单位的金额数字一律写到“角”、“分”，无“角”、“分”时写“0”，不得空格。3汉字

14、大写金额应符合规定要求，易辨认不易涂改，正确的写元、角、分、零、整。在金额前应以“人民币”拦头，不留空白。大写金额最后为“元”的应加写“整”（或“正”）字断尾。4凡规定填写大写金额的各种凭证，必须在填写小写金额的同时，填写大写金额。第二节 原始凭证的填制和审核例第二节 原始凭证的填制和审核三、原始凭证的填制方法（一） 一次凭证的填制方法（二）累计凭证的填制方法（三）汇总原始凭证的填制方法第二节 原始凭证的填制和审核四、原始凭证的审核 会计法规定：“会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证。” 原始凭证审核的内容和一般程序如下：（一）审核原始凭证的内容是否与计划一致（

15、二）审核原始凭证的内容是否真实、合理、合法（三）审核原始凭证的正确性和完整性第三节 记账凭证的填制和审核一、记账凭证的基本内容 记账凭证是对原始凭证进行分类整理，按会计科目系统归类，但其基本内容是相同的，必须具备下列一些共同的基本内容： 1记账凭证的名称； 2填制凭证的日期和凭证编号； 3经济业务的内容摘要； 4会计科目的名称、记账方向及金额； 5所附原始凭证的张数； 6制证、审核、记账、会计主管等人员的签章。第三节 记账凭证的填制和审核二、记账凭证的填制方法记账凭证按照填制方式不同、涉及的会计科目是否单一单式记账凭证复式记账凭证按照是否经过汇总划分汇总记账凭证非汇总记账凭证第三节 记账凭证的

16、填制和审核（一） 收款凭证的填制方法 收款凭证是记录货币资金收款业务的凭证。在借贷记账法下，收款凭证的设置科目是借方科目，在凭证左上方“借方科目”栏内，应填列“库存现金”或“银行存款”科目，在“贷方科目”栏内应填列与货币资金相对应的会计科目，“金额”栏合计数表示借、贷双方的记账金额。举例说明如下：第三节 记账凭证的填制和审核例5-1大鹏公司销售甲产品1 000件，单价50元，货款50 000元，增值税款8 500元，款项已收存银行。其会计分录为： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500根据这项业务涉及的会计科目，编制收款凭证，见表

17、517所示：第三节 记账凭证的填制和审核表517 收 款 凭 证 银字第007号借方科目：银行存款 2015年6月15日 附件3张摘要贷方科目金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分销售甲产品1000件主营业务收入甲产品 5000000 应交税费增值税 850000 结算方式及票号：支票002589合计 ￥5850000会计主管 记账 出纳 复核 制单第三节 记账凭证的填制和审核（二）付款凭证的填制方法 付款凭证是记录货币资金付款业务的凭证。在借贷记账法下，付款凭证的设置科目是贷方科目，在凭证左上方“贷方科目”栏内，应填列“库存现金”或“银行存款”科目，在“借方科目”栏内应填列与货币资金相对应

18、的会计科目，“金额”栏合计数表示借、贷双方的记账金额。举例说明如下：第三节 记账凭证的填制和审核例5-2大鹏公司采购原材料(A材料)一批，货款11 000元；另付增值税款1 870元。签发转账支票付清款项。其会计分录为：借：材料采购A材料 11 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 870 贷：银行存款 12 870根据这项业务涉及的会计科目，编制付款凭证，见表518所示：第三节 记账凭证的填制和审核表518 付 款 凭 证 银字第0012号贷方科目：银行存款 2015年6月15日 附件3张摘要借方科目金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分采购原材料和燃料材料采购原材料 1100000

19、 应交税费增值税 187000 结算方式及票号： 支票002589合计 ￥1287000会计主管 记账 出纳 复核 制单第三节 记账凭证的填制和审核（三）转账凭证填制方法 转账凭证是记录与货币资金收、付款无关的转账业务的凭证。它将经济业务所涉及的会计科目，除“库存现金”和“银行存款”科目之外，全部填列于凭证内，借方科目在前，贷方科目在后，应借应贷的金额分别填列于“借方金额”和“贷方金额”栏内，借、贷方金额合计数应相等。举例说明如下：第三节 记账凭证的填制和审核 例5-3大鹏公司生产甲产品领用A材料，厂内计划价为36 500元；应摊销计划成本与实际成本之间的差异额分别为235元。其会计分录为：借

20、：生产成本 36 735 贷：原材料A材料 36 500 材料成本差异A材料 235根据这项业务涉及的会计科目，编制转账凭证，见表519所示：第三节 记账凭证的填制和审核 转 账 凭 证 转字第285号 2015年06 月17日附件共2张摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额十万千百十元角分 十万千百十元角分 生产生产成本甲产品 3673500 甲产品原材料A材料 3650000 材料成本差异A材料 23500 合 计￥ 3 6 7 3 500 ￥3 6 73 5 00 会计主管 记账复核 制单表519 第三节 记账凭证的填制和审核（四）通用记账凭证的填制方法 通用记账凭证是用来记录所有经济业务

21、的记账凭证。在通用记账凭证下，不再分收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是将所有经济业务所涉及的会计科目，包括货币资金科目，全部填列于凭证内，借方科目在前，贷方科目在后，应借应贷的金额分别填列于“借方金额”和“贷方金额”栏内，借、贷方金额合计数应相等。以例5-1资料，编制记账凭证，见表520所示：第三节 记账凭证的填制和审核 转 账 凭 证 转字第285号 2015年6月21日 附件共3张摘要总账科目明细 科目借方金额贷方金额十万千百十元角分 十万千百十元角分 销售银行存款 5850000 甲产品主营业务收入甲产品 5000000 100件应交税费增值税 850000 合 计￥5850000 ￥5

22、850000 会计主管 记账 出纳 复核 制单表520第三节 记账凭证的填制和审核（五）单式记账凭证的填制方法 单式记账凭证又称为单科目记账凭证。它是对每一项经济业务所涉及的每个会计科目，都单独编制一张记账凭证，涉及几个会计科目就要编制几张记账凭证。在借贷记账法下，单式记账凭证又可分为“借项记账凭证”和“贷项记账凭证”两种。仍以例5-1资料，编制单式记账凭证，见表521、522、523、5-24所示： 第三节 记账凭证的填制和审核表5-21 借项记账凭证 编号：3181/4 2015年6月15日 附件3张 摘 要总账科目明细科目金 额 销售甲产品1000件银行存款 ￥50 000 对应总账科目

23、： 主营业务收入合计￥50 000会计主管 记账 审核 出纳 制单第三节 记账凭证的填制和审核 表5-22 借项记账凭证 编号：3182/4 2015年6月15日 附件3张 摘 要总账科目明细科目金 额 销售甲产品1000件银行存款 ￥8 500 对应总账科目： 应交税费合计￥8 500会计主管 记账 审核 出纳 制单第三节 记账凭证的填制和审核表5-23 贷项记账凭证 编号：3183/4 2015年6月15日 附件3张 摘 要总账科目明细科目金 额 销售甲产品1000件主营业务收入甲产品￥50 000 对应总账科目：银行存款合计￥50 000会计主管 记账 审核 出纳 制单第三节 记账凭证的

24、填制和审核表524 贷项记账凭证 编号：3184/4 2015年6月15 日 附件3张 摘 要总账科目明细科目金 额 销售甲产品1000件应交税费增值税￥8 500 对应总账科目：银行存款合计￥8 500会计主管 记账 审核 出纳 制单第三节 记账凭证的填制和审核三、记账凭证的填制要求 在填制记账凭证时，必须注意凭证要素和基本内容的填写。 1记账凭证的名称 2填制凭证的日期及编号 3内容摘要 4会计科目的选择、借贷方向和金额的填写 5所附原始凭证的张数 6签章第三节 记账凭证的填制和审核四、记账凭证的审核 记账凭证是登记账簿的直接依据，经济业务的合法性、内容的完整性和正确与否将影响登记账簿的质量，因此，除制证人员审核外，还应建立专人审核制度，在审核原始凭证的基础上，对记账凭证进行必要的审核。第四节 会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管的全过程，即指会计凭证在本单位内部和有关人员之间的传递手续和传递时间。会计凭证的传递，是会计制度的重要组成部分，应在会计制度中作出