新医院财务会计及管理知识分析制度辅导材料

1、新医院院会计制制度辅辅导材料料第一部分分 医医院会计计制度的的最新变变化流动资产产核算的的最新变变化货币资金金核算的的最新变变化 1“库存现现金”科目名名称由“现金”转变过过来，与与企业会会计科目目相对应应。2银行行存款的的核算没没有明显显变化。3新制制度主要要涉及银银行汇票票存款、银行本本票存款款和信用用存款，不再突突出外埠埠存款和和在途资资金，主主要是由由于结算算手段的的现代化化，使得得这两类类货币资资金使用用范围缩缩小。短期投资资核算的的最新变变化新制度增增加“短期投投资”科目核核算将在在1年内内变现的的投资，比旧制制度仅仅仅用“对外投投资”科目进进行核算算具有明明显优势势，把投投资按照

2、照预计持持有时间间的长短短划分为为短期投投资和长长期投资资，能够够提供更更加准确确的医院院短期偿偿债能力力信息。【例1-1】（3-11）甲医院院于20012年年1月11日购入入20110年发发售的55年期凭凭证式国国债票面面价值为为8000000元元，票面面原利率率4.660%,另以银银行存款款支付税税金、手手续费等等相关费费用6000000元。甲甲医院计计划短期期持有债债券。购购入时会会计分录录：借：短期期投资20010年年5年期期国债88600000 贷：银银行存款款 88600000应收及预预付款项项的最新新变化1新制制度增加加“财政应应返还额额度”科目，区分财财政直接接支付与与授权支支

3、付两用用种方式式，能够够提供更更加正确确的预算算与执行行情况。【例1-2】（3-14）某医院院20111年经经过主管管财政部部门批准准的直接接支付预预算指标标为80000000元，12月月31日日汇总出出当年财财政直接接支付下下达数为为60000000元，应应做会计计分录：借：财政政应返还还额度财政政直接支支付款22000000 贷：财财政补助助收入 20000000【例1-3】（3-116）某某医院220111年经过过主管财财政部门门批准的的授权支支付预算算指标为为180000000元，12月月31日日汇总出出当年财财政授权权支付下下达数为为150000000元，应做会会计分录录：借：财政政

4、应返还还额度财政政授权支支付30000000 贷：财财政补助助收入 30000000财政部门门批复的的上年年年末未下下达零余余额账户户用款额额度时，应做会会计分录录：借：零余余额账户户用款额额度 30000000 贷：财政应应返还额额度财政授授权支付付300000002新制制度取消消“应收在在院病人人医药费费”科目，代之以以“应收在在院病人人医疗款款”，涵盖盖的范围围超过医医药费。3新旧旧制度在在“应收医医疗款”和“其他应应收款”核算方方面的重重大变化化表现在在坏账准准备的提提取。旧旧制度要要求医院院按年末末应收医医疗款和和应收在在院病人人医药费费科目余余额的33%5%计提坏坏账准备备；新制制

5、度要求求医院对对“应收医医疗款”和“其他应应收款”计提坏坏账准备备，累计计计提的的坏账准准备不应应超过年年末应收收医疗款款和其他他应收款款科目余余额的22%44% 。4新制制度比旧旧制度增增加了“预付账账款”科目。【例1-4】（3-221）某某医院向向A医药药公司采采购药品品，所需需支付的的款项总总额5000000元。按按合同规规定预付付40%，验收收药品后后补付其其余款项项。预付采购购款时： 借借：预付付账款A医医药公司司200000 贷：银银行存款款 2000000 （22）验收收药品，补付欠欠款： 借借：库存存物资 500000 贷：预预付账款款A医医药公司司 2200000 银行行存款

6、 300000 -11-存货的最最新变化化 1新新制度取取消“药品”一级科科目，而而是把药药品放到到“库存物物资”科目作作为一级级科目来来核算，并且药药品不再再核算进进销差价价，要按按照实际际成本进进行核算算。【例1-5】（3-222）长长江医院院以财政政授权支支付资金金购买中中成药22600000元元（含运运费、税税费），已验收收入库，应做会会计分录录：借：库存存物资 26600000 贷：待待冲基金金 22600000借：财政政项目补补助支出出 26000000 贷：零零余额账账户用款款额度 26000000 2新新制度以以“在加工工物资”核算自自制药品品等，并并区分“自制物物资”和“委托

7、加加工物资资”，取消在在加工物物资核算算过程中中涉及的的进销差差价。3库存存物资盘盘点发现现的盘盈盈和盘亏亏，在核核算时按按照实际际成本计计算，不不再涉及及进销差差价。【例1-6】（3-333）某某医院存存于药库库的西药药丢失，该药品品原价6600000元，对应的的“待冲基基金待冲财财政基金金”明细科科目贷方方余额为为 4000000元，报报经批准准后，确确定由保保管员李某赔赔付150000元元。发现盘亏亏时： 借：待待处理财财产损溢溢待处处理流动动资产损损溢2000000 待冲冲基金待冲冲财政基基金 4400000 贷：库存物物资药品药库西药 600000报经批准准，并收收到责任任人赔付付时

8、： 借：库库存现金金 1150000其他支出出 50000 贷：待处理理财产损损溢待处理理流动资资产损溢溢200000待摊费用用的最新新变化 新旧旧制度在在待摊费费用核算算方面没没有显示示变化。非流动资资产核算算的最新新变化长期投资资核算的的最新变变化1长期期投资确确认的最最新变化化。旧的的医院院财务制制度和和医院院会计制制度没没有在一一级科目目层面上上划分为为短期投投资和长长期投资资，新制制度的在在一级会会计科目目设置“长期投投资”科目核核算医院院持有时时间准备备超过11年（不不含1年年）的各各种股权权性质的的投资，以及购购入在11年内（含1年年）不能能变现或或不准备备随时变变现的债债权性质

9、质的投资资。并且且新制度度规定，医院不不得使用用财政拨拨款、财财政拨款款结余对对外投资资，不得得从事股股票、期期货、基基金、企企业债券券等投资资。【例2-1】（4-11）20012年年2月115日，甲医院院以高能能射线设设备投资资鸿兴医医疗设备备有限公公司，从从而持有有被投资资医疗企企业20%的股权权，当日日办妥全全部过户户手续，医院院院长办公公会决议议长期持持有该股股份，并并形成会会议纪要要。该股股权的评评估价值值为199000000元元，该高高能射线线设备账账面金额额250000000元，已计提提折旧88000000元元，以该该固定资资产换取取股权投投资需要要交纳营营业税8850000元，

10、税款尚尚未支付付。20012年年3月66日，鸿鸿兴医疗疗设备有有限公司司宣布分分配股利利210000000元，除权日日为2月月26日日，股利利于3月月26日日发放。20112年55月122日，甲甲医院转转让所持持鸿兴医医疗设备备有限公公司股份份的300%，所所得价款款60000000元已存存入银行行。（1）取取得长期期投资时时：借：长期期投资股权权投资鸿兴兴医疗设设备有限限公司1190000000 累计折折旧 80000000 贷：固固定资产产高能能射线设设备 2250000000 应交交税费营业业税 8550000 其他他收入投资资收益 11150000 取得股利利时：借：其他他应收款款鸿兴

11、兴医疗设设备有限限公司44200000（21000000020%） -2- 贷：其其他收入入投资资收益 42000000收到存款款时： 借：银行存存款 42000000 贷贷：其他他应收款款鸿兴兴医疗设设备有限限公司44200000 转让部分分股权时时： 借：银行存存款 60000000 贷贷：长期期投资股权权投资鸿兴兴医疗设设备有限限公司55700000（19000000030%） 其他收收入投资收收益 30000002投资资的入账账价值最最新变化化。旧的的制度规规定，医医院以实实物、无无形资产产对外投投资的，应按照照国家有有关规定定进行资资产评估估，评估估确认的的价值与与账面净净值的差差额

12、，计计入事业业基金。新制度度规定，医院投投资应按按照国家家规定进进行资产产评估，并按评评估确认认的价格格作为投投资成本本，评估估价与投投出资产产的账面面价值之之间的差差额，记记入“其他收收入”科目或或“其他支支出”科目。3投资资核算对对应基金金的最新新变化。旧的制制度现定定，取得得投资时时借记“事业基基金 一般般基金”科目，贷记“事业基基金投资基基金”科目，在处置置该投资资时做相相反的会会计分录录。新制制度没有有相应会会计处理理。固定资产产核算的的最新变变化1固定定资产的的确认标标准最新新变化。旧的制制度对固固定资产产的定义义是：固固定资产产是指一一般设备备单位价价值在5500元元以上，专业设

13、设备单位位价值在在8000元以上上，使用用期限在在1年以以上，并并在使用用过程中中基本保保持原有有物质形形态的资资产。新新的制度度规定，固定资资产是指指单位价价值在110000元以上上（其中中：专业业设备单单位价值值在15500元元及以上上），使使用期限限在1年年以上（不含11年），并在使使用过程程中基本本保持原原有物质质形态的的资产。2固定定资产分分类的最最新变化化。旧制制度把医医院固定定资产分分为五类类：房屋屋及建筑筑物、专专业设备备、一般般设备、其他固固定资产产。新制制度把固固定资产产分为四四类：房房屋及建建筑物、专业设设备、一一般设备备、其他固固定资产产，而图图书参照照固定资资产管理理

14、办法，加强实实物管理理，不计计提折旧旧。3固定定资产价价值补偿偿核算的的最新变变化。旧旧的制度度规定，在取得得固定资资产时，借记“专用基基金修建基基金”明细科科目，贷贷记“固定基基金”科目，随着固固定资产产的使用用按账面面价值的的一定比比率提取取修购基基金，用用于固定定资产的的更新。新的制制度对固固家资产产的核算算，与企企业会计计核算接接近，取取消“修购基基金”明细科科目和“固定基基金”科目，增加了了“累计折折旧”科目。使用财财政补助助，科教教项目资资金购入入固定资资产的，需要贷贷记“待冲基基金”科目，并随着着固定资资产的使使用而逐逐步提取取折旧并并冲减“待冲基基金”科目。【例2-2】（4-3

15、3）乙医医院以自自有资金金向东升升有限公公司购入入一般设设备医用用电梯一一部（需需要安装装），电电梯价格格为122000000元元，增值值税20040000元，运输及及保险费费15000000元，扣扣留质量量保证金金20000000元（无无故障运运行3个个月后返返还），除质量量保证金金外的款款项全部部以银行行存款支支付。（1）开开始安装装电梯时时： 借：在在建工程程医用用电梯 155540000 贷：银行存存款 135540000 其其他应付付款东升有有限公司司 20000000（2）电电梯安装装合格时时： 借：固定资资产医用电电梯 1155440000 贷：在建工工程医用电电梯 155540

16、000（3）支支付质量量保证金金时： 借借：其他他应付款款东升升有限公公司 22000000 贷：银银行存款款 20000000 【例22-3】（4-9）某某医院的的救护车车1辆，原值为为36000000元，预预计行驶驶总里程程60000000公里，可以使使用100年。（1）按按平均年年限法折折旧：每每月折旧旧额=336000001012=30000元 借：医疗业业务成本本固定定资产折折旧费 330000 贷贷：累计计折旧 30000 （2）按工作作量法折折旧：每每月折旧旧额=6600000.660=336000元 借：医疗业业务成本本固定定资产折折旧费 336000 贷贷：累计计折旧 366

17、004固定定资产处处置核算算的最新新变化。新制度度增加了了“固定资资产清理理”科目，核算算医院因因出售、报废、毁损等等原因转转入清理理的固定定资产净净值及其其清理过过程中所所发生的的清理收收入等。【例2-4】（4-114）某某市人民民医院行行政办公公车辆由由于司机机张某责责任事故故报废，该车辆辆原价44000000元元，已提提折旧33600000元元，对应应的“待冲基基金待冲财财政基金金”明细账账户贷方方余额为为200000元元，报废废车辆销销售取得得价款220000无存入入银行，需交纳纳营业税税1000元，保保险公司司赔付 -33-300000元，司机个个人赔付付100000元元。（1）车车

18、辆报废废时： 借：固定资资产清理理处理理资产净净额汽汽车2000000 累计计折旧汽车 36000000待冲基金金待冲冲财政基基金 2200000 贷：固定定资产汽车 40000000 （22）取得得报废汽汽车销售售收入时时： 借：银行存存款 20000 贷贷：固定定资产清清理清理处处理净收收入汽汽车 20000 （3）计计算应交交营业税税： 借：固定资资产清理理清理理处理净净收入汽车 1000贷：应交交税费营业业税 1000 （4）计计算保险险公司和和个人赔赔付金额额： 借：其他应应收款保险险公司 3000000 张张某 100000 贷：固定资资产清理理清理理处理净净收入汽车4400000

19、 （5）支支付营业业税时：借：应交交税费营业业税 1000 贷贷：银行行存款 1000（6）收收到赔款款时： 借：银行存存款 3300000 库库存现金金 1000000 贷贷：其他他应收款款保险险公司 300000张某某 1100000（7）车车辆清理理完毕： 借借：固定定资产清清理清理处处理净收收入汽汽车2119000 贷贷：其他他收入 2119000无形资产产核算的的最新变变化 1无无形资产产核算范范围的最最新变化化。新制制度扩大大了无形形资产的的核算范范围，医医院购入入的不构构成相关关硬件不不可缺少少组成部部分的应应用软件件纳入无无形资产产进行核核算。 2无无形资产产价值补补偿核算算的

20、最新新变化。旧的制制度规定定，无形形资产应应在受益益期内分分期摊销销，摊销销时，借借记“管理费费用”科目，贷记“无形资资产”科目。新的制制度增加加了“累计摊摊销“科目，随着无无形资产产的使用用，贷记记“累计摊摊销”科目：新的制制度还增增加了利利用财政政补贴、科教项项目资金金投入无无形资产产的核算算方法，买入无无形资产产的补助助资金记记入“待冲基基金”科目目目贷方，随着摊摊销记入入其借方方科目。【例2-5】（4-116）220122年2月月1日，仁和医医院从北北京肿瘤瘤医院取取得食道道癌治疗疗药物配配方使用用权，期期限5年年，使用用费和其其他费用用共计6600000000元。实实行国库库集中支支

21、付，根根据财政政部门批批复的用用款计划划收到零零余额账账户用款款额度4450000000元。每每月摊销销会计分分录：借：医疗疗业务成成本 2250000 待冲基基金待冲财财政基金金 7550000贷：累计计摊销食道道癌治疗疗药物配配方使用用权10000000 3开开办费核核算的最最新变化化。旧的的制度规规定，设设置“开办费费”科目核核算医院院在筹建建期间内内发生的的费用，包括人人员工资资、办公公费、培培训费、差旅费费、印刷刷费以及及不计入入固定资资产和无无形资产产购建成成本的其其他支出出等，并并且开办办费从医医院开业业的下一一个月起起，按照照不短于于5 年年的期限限分期摊摊入管理理费用。新的制

22、制度规定定开办费费在医院院开业时时计入管管理费用用。其他资产产核算的的最新变变化1长期期待摊费费用的最最新变化化。新的的制度增增加了“长期待待摊费用用”科目核核算医院院经发生生但应由由本期和和以后各各期负担担的分摊摊期限在在1年以以上（不不含1年年）的各各期费用用，如以以经营租租赁方式式租入的的固定资资产发生生的改良良支出等等。旧的的制度没没有相关关会计核核算规定定。 -44-2待处处理财产产损益核核算的最最新变化化。旧的的制度在在“待处理理财产损损溢”科目下下设置“待处理理流动资资产损益益”和“待处理理固定资资产损益益”两个明明细科目目。固定定资产盘盘盈和盘盘亏，还还要通过过“固定基基金”科

23、目核核算。新新的制度度在“待处理理财产损损溢”科目下下设置“待处理理流动资资产损益益”、“待处理理非流动动资产损损溢”科目，固定资资产盘盈盈和盘亏亏不再通通过 “固定基基金”科目核核算。负债核算算的最新变化化流动负债债核算的的最新变变化1增加加“应缴款款项”科目。新制度度应缴款款项是指指医院按按规定应应缴入国国库或上上缴行政政主管部部门的款款项。医医院转让让资产而而获得的的收入，即医院院出售、报废、毁损固固定资产产清理和和经上级级主管部部门批准准转让无无形资产产时获得得的收入入，最终终要上缴缴国库或或行政主主管部门门。【例3-1】（5-33）沿用用4 - 44的数数据，如如果固定定资产的的清理

24、净净收益需需要上缴缴，则最最后一笔笔会计分分录为：借：固定定资产清清理清理处处置净收收入汽汽车 2219000 贷贷：应缴缴款项 2119000上缴款项项时，做做如下分分录：借：应缴缴款项 2219000 贷：银银行存款款 2219000 2新新制度要要求医院院设置“预收医医疗款”按照住住院病人人或门诊诊病人等等对预收收医疗款款进行明明细核算算。而旧旧制度仅仅仅要求求医院按按单位或或个人设设置明细细账。 3新制度度采用与与企业会会计准则则相同的的会计科科目名称称“应付职职工薪酬酬”取代旧旧制度下下的“应付工工资”科目，具体核核算没有有发生根根本改变变。 4新制度度增加“应付福福利费”科目，核算

25、按按国家有有关规定定从成本本费用中中提取的的职工福福利费。【例3-2】（5-111）某医院院20111年99月份应应发医务务人员工工资133000000元元，专门门从事物物资自制制人员工工资18800000元，离退休休人员工工资25500000元，行政及及后勤部部门人员员工资44000000元元。假设设该医院院按照114%提提取福利利费，计计提时做做会计分分录： 借借：医疗疗业务成成本人员经经费 18220000 在加工工物资物资 2552000 管理费费用人员经经费 9910000 贷：应应付福利利费 22982200 5新新制度明明确规定定医院应应当设置置“应付社社会保障障费”科目，核算按

26、按有关规规定应付付给社会会保障机机构的各各种社会会保障费费，包括括城镇职职工基本本养老保保险费、失业保保险费、基本医医疗保险险费、住住房公积积金等。而旧制制度对于于代扣代代交的住住房公积积则在“其他应应付款”科目核核算。6新制制度增加加了“应交税税费”科目，而在旧旧制度下下代扣的的个人所所得税在在“其他应应付款”科目核核算。（1）出出售不动动产应交交的税费费： 借：固定资资产清理理 贷贷：应交交税费（2）其其他业务务发生的的应交税税费： 借：其他支支出 贷贷：应交交税费7新制制度对于于“其他应应付款”的核算算范围有有明显变变化，新新制度不不允许把把代扣住住房公积积金和个个人所得得税在“其他应应

27、付款”科目核核算。（在“应付社社会保障障费”、“应交税税费”科目核核算）8新制制度取消消“应缴超超收款”科目，相应的的核算内内容纳入入“应缴款款项”科目核核算。9新制制度没有有规定预预提费用用的期末末余额如如为借方方余额，是反映映实际支支出的费费用大于于预提费费用，则则应记入入“待摊费费用”科目。长期负债债核算的的最新变变化 1旧制度度对于筹筹建期间间长期借借款利息息借记“开办费”，新制制度没有有相应规规定，并并且新制制度对于于可以计计入固定定资产价价值的长长期借款款利息规规定的更更加明确确，必须须是为构构建固定定资产发发生的专专门借款款利息，并且是是在固定定资产达达到预计计可使用用状态之之前

28、发生生的，才才可以资资本化。 2新制度度通过“长期应应付款”科目核核算融资资租赁取取得固定定资产时时，不再再涉及“专用基基金修购基基金”和“固定基基金”科目。 【例33-3】（4-8）某某儿童医医院于220111年7月月18日日向扬子子江租赁赁有限公公司租入入核磁共共振仪 -5-一台，当当月起66年内每每月支付付租赁费费15000000元。（1）取取得核磁磁共振仪仪时： 借：固定资资产核磁共共振仪 1088000000 贷贷：长期期应付款款扬子子江租赁赁有限公公司10080000000 （2）每月底底支付租租金时： 借借：长期期应付款款扬子子江租赁赁有限公公司15500000 贷贷：银行行存款

29、 15500000收入核算算的最新新变化收入范围围的调整整新发布的的医院会会计制度度反映的的收支更更全，会会计科目目更具有有实用性性，医院院的收入入会计核核算发生生了很大大变化。在原来来的医院院会计制制度中，科教资资金不纳纳入收支支管理，而作为为专用基基金管理理，或挂挂在往来来款中，这就导导致医院院整体收收入数据据不全，也就无无法真实实反映医医院收支支的真实实情况。其实医医院是一一个医、教、研研三位一一体的事事业单位位，为满满足医院院管理的的需要，新医院院会计制制度中明明确了“大收大大支”的概念念，将医医、教、研进行行合理分分类处理理，并将将科教项项目纳入入了管理理范围，这就更更加准确确地反映

30、映出医院院的全面面收入水水平和可可用来支支出的经经济资源源。核算科目目的调整整 1新新的医院院会计制制度新增增、变更更、调整整了一些些科目，比如将将医疗、药品放放在一起起进行会会计核算算，这更更加符合合医院的的实际需需要，因因为药品品管理是是大医疗疗行为的的一部分分，不应应该将医医疗和药药品分开开核算，而且人人为分摊摊管理费费用的方方式容易易造成医医院收支支结余不不准，为为避免因因数据处处理不当当造成误误解，新新医院会会计制度度的规定定就显得得更加合合理一些些，也的的符合国国际惯例例。 2财财政补助助收入核核算内容容新增“基本支支出”、“项目支支出”两个明明细项目目，还明明确地规规定由于于财政

31、资资金支付付方式的的不同（有国库库集中支支付和其其他支付付两种形形式），要采取取不同的的确认和和核算方方式，比比如财政政补助采采用国库库集中支付付方式下下拨时，如果是是财政直直接支付付，应在在收到代代理银行行转来的的授权权支付到到账通知知书时时，按照照通知书书中的直直接支付付入账金金额确认认财政补补助收入入；如果果是财政政授权支支付，应应在收到到代理银银行转来来的授授权支付付到账通通知书时，按按照通知知书中的的直接支支付入账账金额确确认财政政补助收收入，其其他方式式下拨的财财政补助助，应在在实际取取得补助助时确认认财政补补助收入入。原来来会计制制度没有有进行这这么明细细的划分分。（1）在在财政

32、直直接支付付方式下下：【例4-1】（6-88）某医院院7月115日根根据经过过批准的的部门预预算和用用款计划划，向主主管财政政申请支支付第二二季度水水费9000000元。77月200日，财财政部门门经审核核后，采采用财政政直接支支付方式式为其向向自来水水公司支支付了8850000元。7月223日，该医院院收到了了代理银银行转来来的财政政直接支支付到账账通知书书。 借：财政项项目补助助支出 850000 贷贷：财政政补助收收入项目支支出 850000（2）在在财政授授权支付付方式下下：【例4-2】（6-111）77月7日日，某医医院根椐椐经过批批准的部部门预算算和用款款计划，为开展展医疗服服务，

33、向向主管财财政申请请财政授授权支付付用款额额度20000000元。7月116日，财政部部门经审审核后，采用财财政授权权支付方方式下达达了18800000元用用款额度度。7月月18日日，该医医院收到到了财政政零余额额账户代代理银行行转来的的财政授授权支付付到账通通知书。 借：零余额额账户用用款额度度 11800000 贷：财政补补助收入入项目目支出 11800000（3）其其他方式式： 【例44-3】（6-13）某医院院尚未实实行国库库集中收收付制度度。20011年年6月77日，该该单位收收到开户户银行转转来的收收款通知知，收到到财政部部门拨入入的日常常经营活活动经费费700000元元。 借：银

34、行存存款 700000 贷贷：财政政补助收收入基本支支出70000003将“药品收收入”作为医医疗收入入在其明明细科目目核算；明确收收入确认认的条件件是“在已提提供医疗疗服务（包括已已发出药药品）同同时收讫讫价款，或者已已提供医医疗服务务并预计计很可能能收到医医疗款项项时，按按照规定定的医疗疗收费标标准计算算的金额额确认入入账”。原制制度中药药品收入入单独核核算。 -6-【例4-4】（6-44）6月月20日日，门诊诊部门接接诊病人人丙，取取得药品品收入440000元（全全部是西西药），其中330000元费用用应该由由医疗保保险机构构A承担担，10000元元病人自自理。借：库存存现金 10000

35、 应收医医疗款A 220000 贷：医医疗收入入门诊诊收入药品品收入西药药 300004新增增“科教项项目收入入”，用来来核算企企业取得得的除财财政补助助收入外外专门用用于科研研、教学学项目的的补助收收入，因因为对现现代医院院来说，科研教教学也是是医院竞竞争力的的重要方方面，也也是医院院除医疗疗服务之之外的重重要业务务， 以以往没有有将这项项业务单单独核算算。该科科目应设设置“科研项项目收入入”、“教学项项目收入入”两个明明细科目目，并按按具体项项目进行行明细核核算，这这样可以以全面清清晰地了了解科教教业务的的发展情情况。【例4-5】（6-116）甲甲医院99月255日收到到国家自自然科学学基

36、金委委拨来的的科研课课题资金金30000000元。借：银行行存款 30000000 贷：科科教项目目收入科研研项目收收入30000000【例4-6】（6-117）甲甲医院承承担某医医科大学学1000名学生生一年的的临床学学习，99月100日收到到该医科科大学拨拨来的本本学期教教学费用用200000000元。 借：银银行存款款 2200000000 贷：科教项项目收入入教学学项目收收入200000000 【例44-7】（6-18）假设甲甲医院99月份就就发生了了上述两两笔科教教项目收收入，99月300日应做做会计分分录： 借：科教项项目收入入科研研项目收收入 30000000教学学项目收收入 2

37、00000000 贷贷：科教教项目结结转（余余） 2230000000成本费用用核算的的最新变变化成本费用用核算范范围的调调整 新发发布的医医院会计计制度反反映的支支出更加加全面，会计科科目更具具有实用用性，新新增了与与国库集集中支付付、政府府收支分分类、部部门预算算、工资资津补贴贴、国有有资产管管理等与与财政管管理相关关的会计计核算内内容。解解决现行行制度下下医院医医疗和药药品收支支不配比比、成本本核经算算体系不不健全、科研教教学经费费核算混混乱等问问题，借借鉴国际际惯例，合并了了医疗、药品收收支核算算，规定定管理费费用不再再分摊，完善了了自制药药品和材材料的成成本核科科教算，明确了了科教收

38、收支的什什计处理理。在原原来的医医院会计计制度中中，科教教资金不不纳入收收支管理理，而作作为专用用基金管管理，或或挂在往往来款中中，这就就导致医医院整体体支出数数据不全全，也就就无法真真实反映映医院收收支的真真实情况况。其实实医院是是一个医医、教、研三位位一体的的事业单单位，为为满足医医院管理理的需要要，新医医院会计计制度中中明确了了“大收大大支”的概念念，将医医、教、研进行行合理分分类处理理，并将将科教项项目纳入入了管理理范围，这就更更加准确确地反映映出医院院的全面面支出状状况。公立医院院现有的的固定资资产不计计提折旧旧，虽然然通过计计提修基基金来满满足报废废时的重重置需要要。但报报表中的的

39、“固定资资产”账户和和“固定基金金”账户在在报废前前一直以以购入时时的原值值反映。造成资资产和和和基金同同时虚增增，同时时成本核核算也不不完全。新的医医院会计计制度规规定按照照固定资资产所包包含的经经济利益益或服务务潜力的的预期实实现方式式选用年年限平均均法、工工作量法法、双倍倍余额递递减法和和年数总总和法作作为折旧旧方法，并记入入相应的的费用类类账户，使得成成本核算算更加全全面完整整。核算科目目的调整整 1新新的医院院会计制制度调整整了科目目设置，使得医医院支出出核算更更加全面面，配比比原则更更为明确确，并且且能够清清晰地反反映支出出的内容容和方向向。新的的会计年年度将支支出分为为医疗业业务

40、成本本、财政政项目补补助支出出、科教教项目支支出、管管理费用用和其他他支出，相比原原来的会会计制度度，新增增了科教教项目支支出和管管理费用用两个科科目，减减少了药药品支出出这一科科目。2新制制度中单单独设立立了“科教项项目支出出”会计科科目，用用于核算算医院从从事科研研、教学学活动发发生的费费用，从从而使得得能够独独立核算算，医院院能够全全面了解科研研支出情情况，包包括对专专项资金金的使用用情况。【例5-1】（7-112）某某医院33月份使使用科教教项目资资金支付付课题资资料复印印费50000元元，支付付课题实实验设备备购买费费用2000000元，支支付教学学演示材材料购买买费80000元元。

41、（1）支支付资料料复印费费、设备备款： 借：科科教项目目支出科研研项目支支出250000 贷：银行存存款 2250000 -7- 借：固固定资产产 200000 贷：待冲基基金待冲科科教项目目资金2200000（2）支支付教学学演示材材料费： 借：科教项项目支出出教学学项目支支出80000 贷：银行存存款 80000 借：库存物物资 80000 贷：待冲基基金待冲科科教项目目资金880000 （3）月月底科教教项目支支出余额额结转： 借：科教项项目结转转（余） 3330000 贷贷：科教教项目支支出科研项项目支出出250000教学学项目支支出 800003管理理费用科科目的增增加则有有利于核核

42、算行政政管理部部门的后后勤部门门的支出出，原来来的制度度规定将将这部分分费用分分摊到医医疗成本本当中，新的做做法将这这部分费费用单独独核算，在期末末直接记记入“本期结结余”科目。一方面面简化了了会计人人员会计计核算的的繁杂工工作，另另一方面面“医疗业业务成本本”科目更更能真实实、客观观、单纯纯地反映映出医院院从事医医疗服务务活动所所需的耗耗费。【例5-2】（7-115）某某医院66月300日进行行应收账账款分析析，提取取坏账准准备4550000元，77月2日日收回已已经全额额计提坏坏账的一一笔账款款50000元。（1）66月300日会计计分录： 借：管管理费用用其他他费用 450000 贷：坏

43、账准准备 4550000（2）77月2日日收回账账款时会会计分录录： 借：坏账准准备 550000 贷贷：管理理费用 500004将“药品支支出”、“医疗支支出”合并新新设“医疗业业务成本本”科目，取消了了“药品进进销差价价”科目，反映出出药品不不再是医医院创收收的一种种工具，而仅仅仅是医疗疗服务成成本的一一部分。从管理理与核算算角度看看，解决决了人为为分摊管管理费用用容易造造成医院院收支不不准的问问题。【例5-3】（7-22）2月月3日外外科门诊诊手续室室领用各各种卫生生材料220000元，外外科门诊诊售出药药品（西西药）440000元。借：医疗疗业务成成本卫生材材料 20000药品品费药房

44、西药440000 贷：库库存物资资卫生生材料 20000药品品费药房西药 440000净资产核核算的最最新变化化核算方式式变化1原来来的会计计制度中中，净资资产分为为事业基基金、固固定基金金、专用用基金、收支结结余、结结余分配配五类，基本是是按照资资金用途途来分的的。新的的会计制制度净资资产分别别由事业业基金、专用基基金、待待冲基金金、财政政补助结结转（余余）、科科教项目目结转（余）、收支结结余、结结余分配配组成，综合考考虑了资资金来源源与最终终用途两两方面，使得核核算的内内容更加加清晰与与明确。具体核算算科目变变化1删除除“固定基基金”科目，增加“待冲基基金”科目。原来的的会计科科目中，固定

45、基基金用来来核算医医院因购购入、自自制、调调入、融融资租入入、接受受捐赠以以及盘盈盈固定资资产等形形成的基基金，即即用来核核算固定定资产相相关的基基金，而而不考虑虑其来源源。新的的会计制制度使用用待冲基基金来核核算医院院使用财财政补助助、科教教项目收收入购建建固定资资产、无无形资产产或购买买药品、卫生材材料等物物资所形形成的，留待计计提资产产折旧、摊销或或领用发发出库存存物资时时予以冲冲减的基基金。非非因财政政补助、科教项项目补助助形成的的固定资资产相关关基金通通过收支支结余转转入事业业基金来来核算，可以看看出，基基金来源源不同，核算科科目不同同。【例6-1】（8-77）某医医院9月月3日使使

46、用财政政专项资资金支付付（财政政直接支支付方式式）在建建办公楼楼施工费费120000000元，9月55日该医医院收到到了代理理银行转转来的财财政直接接支付到到账通知知书。借：财政政项目补补助支出出 1120000000 贷：财财政补助助收入项目目支出1120000000 -8-借：在建建工程施工工费 122000000 贷：待待冲基金金待冲冲财政基基金122000000【例6-2】（8-88）某医医院9月月8日，使用财财政专项项资金支支付（财财政授权权支付方方式）采采购卫生生材料22000000元元。该医医院9月月10日日收到了了财政零零余额账账户代理理银行转转来的财财政授权权支付到到账通知知

47、书。借：财政政项目补补助支出出 20000000 贷：零零余额账账户用款款额度22000000借：库存存物资卫生生材料 20000000 贷贷：待冲冲基金待冲冲财政基基金200000002.增加加了财政政补助结结转（余余）、科科教项目目结转（余）两两个项目目。因为为待冲基基金只是是核算财财政补助助和科教教项目资资金本期期已经使使用或者者发生消消耗的部部分，实实际上还还存在没没有使用用的结余余部分，只有增增加这两两个项目目才构成成对这两两个资金金来源所所形成的的基金的的完整核核算。【例6-3】（8-114）某某医院220111年122月311日，财财政项目目补助收收入账户户贷方余余额200000

48、00元，财政项项目补助助支出借借方余额额17000000元。借：财政政补助收收入项目支支出 20000000 贷：财政补补助结转转（余）财政政补助结结转项目支支出结转转20000000 借：财财政补助助结转（余）财政政补助结结转项目支支出结转转17000000 贷：财政项项目补助助支出 17700000医院财务务报表的的最新变变化报表种类类的变化化 原来的的医院会会计制度度规定，医院的的财务报报告由会会计报表表和财务务情况说说明书组组成。医医院向外外提供的的会计报报表包括括：资产产负债表表、收入入支出总总表、基基金变动动情况表表和有关关附表构构成。 新的的医院会会计制度度规定，医院财财务报告告

49、是反映映医院某某一特定定日期的的财务状状况和某某一会计计期间的的收入费费用、现现金流量量等的书书面文件件。医院院财务报报表由会会计报表表、会计计报表附附注和财财务情况况说明书书组成。医院财财务报告告上的财财务报表表包括资资产负债债表、收收入费用用总表、现金流流量表、财政补补助收支支情况表表以及有有关附表表。增加加了现金金流量表表和财政政补助收收支情况况表，这这两种所所表只要要求年终终编报。不再要要求编报报基金变变动情况况表。报表结构构内容的的变化1资产产负债表表主要变变化。（1）将将原来的的“对外投投资”根据流流动性分分解为“短期投投资”、“一年内内到期的的长期债债券投资资”、“长期投投资”三

50、项核核算，便便于分析析对外投投资的风风险大小小。（22）将原原来的“药品”、“药品进进销差价价”、“库存物物资”、“在加工工材料”合为“存货”，简化化了报表表的内容容。（33）将原原来的“待处理理流动资资产损失失”、“待处理理固定资资产损失失”合为“待处理理财产损损溢”，简化化了报表表内容。（4）将“开办费费”调整为为“长期待待摊费用用”更符合合实际情情况，除除了开办办费外，还存在在其他待待摊的情情形。（5）负负债项目目中增加加了“应缴款款项”、“应付票票据、”“一年年内到期期的长期期负债”，去掉掉了“应缴超超收款”。（6）净资产产中增加加了“待冲基基金”、“财政补补助结转转（余）”、“科教项

51、项目结转转（余）”三项，去掉了了固定基基金项目目。 2收收入费用用总表的的主要变变化。（1）原原来的收收入支出出总表中中将所有有的收入入加总，然后减减去所有有支付得得出收支支结余和和结余分分配金额额。其中中收入包包括“财政补补助收入入”、“上级补补助收入入”、“医疗收收入”、“药品收收入”和“其他收收入”，支出出包括“医疗支支出”、“药品支支出”、“财政专专项支出出”和“其他支支出”。（22）新的的收入费费用总表表则分步步计算业业务结余余，财政政项目补补助结余余和科教教项目结结余，其其中只有有业务结结余才可可以作为为结余分分配，财财政项目目补助结结余和科科教项目目结余是是专用基基金项目目，不能

52、能够作为为医院的的结余进进行分配配。所以以新的收收入费用用总表更更符合当当前医院院资金管管理要求求和资金金性质。第二部分分 新新旧医院院会计制制度有关衔接问题的处理规定财政部对对19998年111月会会同卫生生部印发发的医医院会计计制度（财会会字119988588号）（以下简简称原制制度）进进行了全全面修订订，于220100年122月311日发布布了新医院会会计制度度（财财会220100277号）（以下简简称新制制度），自20011年年7月11日起在公立立医院改改革国家家联系试试点城市市施行，自20012年年1月11日起在在全国施施行。一、新旧旧制度衔衔接总要要求（一）医医院在220111年7

53、月月1日（公立医医院改革革国家联联系试点点城市所所属医院院适用，下同）或20012年年1月11日（公公立医院院改革国国家联系系试点城城市所属属医院以以外的医医院适用用，下同同）之前前，仍应应按照原原制度进进行会计计核算和和编报会会计报表表。自220111年7月月1日或或20112年11月1日日起，医医院应当当严格按按照新制制度的规规定进行行会计核核算和编编报财务务报告。（二）医医院应当当按照本本规定做做好新旧旧制度的的衔接。相关工工作包括括以下几几个方面面：1.在执执行新制制度前，完成以以下几方方面工作作： -9-一是对本本单位的的资产和和负债进进行全面面清查、盘点和和核实，对于清清查出的的账

54、龄超超过3年年、确认认无法收收回的应应收医疗疗款，药药品及库库存物资资盘盈、盘亏、毁损，固定资资产盘盈盈、盘亏亏，以及及应确认认而未确确认的资资产、负负债，应应当报经经批准后后，按照照原制度度规定处处理完毕毕。二是对本本单位固固定资产产、无形形资产的的原价、形成的的资金来来源、已已使用年年限、尚尚可使用用年限等等进行核核查，为为计提固固定资产产折旧、追溯确确认待冲冲基金等等做好准准备。三是根据据原账编编制20011年年6月330日或或20111年112月331日的的科目余余额表。2.按照照新制度度设立 20111年77月1日日或20112年11月1日日的新账账。3.将原原账中各各会计科科目20

55、011年年6月330日或或20111年112月331日的的余额转转入新账账并按新新制度进进行调整整，将基基建账（即按照照国有有建设单单位会计计制度单独核核算基本本建设投投资的账账套）相相关数据据并入新新账，按按上述调调整后的的科目余余额编制制科目余余额表，作为新新账各会会计科目目的期初初余额。上述“原账中中各会计计科目”指原制制度规定定的会计计科目，以及医医院参照照财政部部印发的的相关补补充规定定增设的的会计科科目。新旧会计计科目对对照情况况参见本本规定附附表。4.根据据新账各各会计科科目期初初余额，按照新新制度编编制20011年年7月11日或20112年11月1日日期初资资产负债债表。二、将

56、原原账科目目余额转转入新账账 （一）资资产类。1.“现现金”、“银行存存款”、“零余额额账户用用款额度度”、“其他货货币资金金”、“财政应应返还额额度”、“应收在在院病人人医药费费”、“应收医医疗款”、 “坏账准准备”、“在加工工材料”、“待摊费费用”、“在建工工程”科目。新制度设设置了“库存现现金”、“银行存存款”、“零余额额账户用用款额度度”、“其他货货币资金金”、“财政应应返还额额度”、“应收在在院病人人医疗款款”、“应收医医疗款”、“坏账准准备”、“在加工工物资”、“待摊费费用”、“在建工工程”科目，其核算算内容与与原账中中上述相相应科目目的核算算内容基基本相同同。转账账时，应应将原账

57、账中上述述科目的的余额直直接转入入新账中中相应科科目。新新账中相相应科目目设有明明细科目目的，应应将原账账中上述述科目的的余额加加以分析析，分别别转入新新账中相相应科目目的相关关明细科科目。2.“其其他应收收款”科目。新制度设设置了“其他应应收款”、“预付账账款”科目，其中，“其他应应收款”科目的的核算内内容较原原账中“其他应应收款”科目发发生变化化：一是是增加了了应收长长期投资资利息或或利润等等核算内内容；二二是不再再核算医医院的预预付款项项，相应应内容转转由新制制度中“预付账账款”科目核核算。转转账时，如果原原账中“其他应应收款”科目余余额包括括预付账账款，则则应对该该科目余余额进行行分析

58、：将预付付账款余余额转入入新账中中“预付账账款”科目，将剩余余余额转转入新账账中“其他应应收款”科目。3.“药药品”、“药品进进销差价价”、“库存物物资”科目。新制度未未设置“药品”、“药品进进销差价价”科目，但设置置了“库存物物资”科目，其核算算范围有有所扩大大，包括括了原账账中“药品”、“库存物物资”科目的的核算内内容，并并将原制制度药品品售价核核算改为为了进价价核算。转账时时，应在在新账中中“库存物物资”科目下下设置“药品”、“卫生材材料”、“低值易易耗品”、“其他材材料”等明细细科目，将原账账中“库存物物资”科目的的余额分分析转入入新账中中“库存物物资”科目的的相关明明细科目目；将原原

59、账中“药品”科目相相关明细细科目的的余额转转入新账账中“库存物物资药品”科目相相应明细细科目的的借方，将原账账中“药品进进销差价价”科目相相关明细细科目的的余额作作为减项项转入新新账中“库存物物资药品”科目相相应明细细科目的的借方。4.“对对外投资资”科目。新制度将将医院的的对外投投资划分分为短期期投资和和长期投投资，相相应设置置了“短期投投资”、“长期投投资”两个科科目，两两个科目目的核算算内容与与原账中中“对外投投资”科目的的核算内内容基本本相同。转账时时，应对对原账中中“对外投投资”科目的的余额进进行分析析：将能能够随时时变现并并且持有有时间不不准备超超过1年年（含11年）的的对外投投资

60、余额额转入新新账中“短期投投资”科目，将剩余余余额区区分股权权投资性性质和债债权投资资性质转转入新账账中“长期投投资”科目的的相关明明细科目目。5.“固固定资产产”科目。新制度设设置了“固定资资产”科目，由于固固定资产产价值标标准提高高，原账账中作为为固定资资产核算算的实物物资产，将有一一部分要要按照新新制度转转为低值值易耗品品。转账账时，应应当根据据重新确确定的固固定资产产目录，结合固固定资产产的清理理状态，对原账账中“固定资资产”科目的的余额进进行分析析：（1）对对于达不不到新制制度中固固定资产产确认标标准的，应当将将相应余余额转入入新账中中“库存物物资”科目；对于已已领用出出库的，还应同