税法（第五版）第五章关税法

1、税法：实务与案例260第五章 关税法第一节关税的基本规定一、关税基本原理(一)关税的概念 关税是对依法对进出关境的货物与物品征收的一种税。(二)关税的类型1.根据征税对象的流向,把关税可分为进口关税、出口关税和过境关税。2.根据税率的不同,把进口关税还可分为优惠关税、普通关税和差别关税。3.根据税基,即计税依据的不同,把关税可分为从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、滑准关税。税法：实务与案例261(一)征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品;物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个

2、人物品。(二)纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税人 三、税率(一)进口关税税率1.税率设置。2.适用税率的确定。 (二)出口关税税率(三)特别关税二、征税对象与纳税义务人四、关税完税价格(一)进口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格 进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地点起卸前的运输、保险和其他劳务等费用) 2.海关估定完税价格 如果进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的,海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础,估定完税价格。 税法：实务与案

3、例262【例51】某进出口公司2018年12月进口一批货物,成交价格折合人民币1 880万元(含该货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费、保险费20万元),另支付与货物有关的境外开发设计费用200万元。关税完税价格是多少?【解析】关税完税价格=1 880+200=2 080(万元)税法：实务与案例263【例52】某进出口公司进口一批应税货物,FOB价格折合人民币280万元,运费80万元,保险费率3。计算关税完税价格。【解析】关税完税价格=(280+80)(1-3)=3600.997361.08(万元)税法：实务与案例265【例53】某进出口公司2018年12月进口一批应税消费品,成交价格不能确

4、定,由海关估定完税价格。按当月向中国境内销售相同货物的成交价格计算,该批应税消费品成交价折合人民币980万元。在进口时该公司还支付如下款项:(1)货物运抵我国关境内输入地点起卸前、后的运费分别为28万元、2万元,保险费分别为4万元、0.5万元;(2)包装材料费和劳务费9万元;(3)与货物视为一体的容器费用12万元;(4)与该货物有关的特许权使用费46万元。计算关税完税价格。【解析】关税完税价格=980+28+4+9+12+46=1 079(万元)税法：实务与案例2663.特殊进口货物的完税价格。(二)出口货物的完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。出口货物的完税价格,由海关以该货物向境外销售

5、的成交价格为基础审查确定,并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,但其中包含的出口关税税额应当扣除。其计算公式为:完税价格=离岸价格(1+出口税率) 2.海关估定的完税价格。成交价格不能确定的,由海关估定完税价格。估定完税价格的顺序和方法是:(1)与货物出口同时或大约同时向同一国家或地区出口相同货物的成交价格;(2)与货物出口同时或大约同时向同一国家或地区出口类似货物的成交价格;(3)由料件成本、加工费、利润、运输费、保险费等组成的计税价格;(4)按照合理方法估定的价格。税法：实务与案例267【例54】某外贸进出口公司,向某国出口一批应税货物,离岸价格为人民币180

6、000元,该货物出口关税税率20%,计算关税完税价格。【解析】关税完税价格=180 000(1+20%)=150 000(元)税法：实务与案例269第二节应纳税额的计算一、从价税应纳税额的计算【例55】根据【例54】的资料,该公司应缴纳的关税税额是多少?【解析】应纳关税税额=150 00020%=30 000(元)二、从量税应纳税额的计算关税税额=应税进(出)口货物数量单位货物税额【例56】某公司进口美国产“蓝带”牌啤酒1 000箱,每箱24瓶,每瓶容积350毫升,价格为CIF3 000美元。计算应纳关税税额(人民币与美元的外汇折算率为17.32,适用优惠税率为3元/升)。【解析】应纳关税税额

7、=1 000243501 0003 =25 200(元)税法：实务与案例273三、复合税应纳税额的计算【例57】某广播电视台从国外购入广播级录像机两台,每台价格为CIF10 000美元,外汇牌价为1美元=6.24元人民币,从量税率为每台13 280元,从价税率为3%。该电视台关税应纳税额计算如下:【解析】关税应纳税额=213 280+10 0006.243%2=30 304(元)税法：实务与案例276第三节税收优惠一、法定减免税1.关税税额在人民币50元以下的一票货物,可免征关税。2.无商业价值的广告品和货样,可免征关税。3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资,可免征关税。4.进出境运输工具装载

8、的途中必需的燃料、物料和饮食用品,可予免税。5.经海关核准暂时进境或者暂时出境,并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或者电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具,在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后,可予暂时免税。6.为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料,海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税;或者对进口料、件先征进口关税,再按照实际加工出口的成品数量予以退税。税法：实务与案例2777.因故退还的中国出口货物,经海关审查属实,可予免征进口

9、关税,但已征收的出口关税不予退还。8.因故退还的境外进口货物,经海关审查属实,可予免征出口关税,但已征收的进口关税不予退还。9.进口货物如有以下情形,经海关查明属实,可酌情减免进口关税:10.无代价抵偿货物,即进口货物在征税放行后,发现货物残损、短少或品质不良,而由国外承运人、发货人或保险公司免费补偿或更换的同类货物,可以免税。但有残损或质量问题的原进口货物如未退运国外,其进口的无代价抵偿货物应照章征税。11.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品,按照规定予以减免关税。12.法律规定减征、免征的其他货物。二、特定减免税三、临时减免税税法：实务与案例278第四节征收管理 一、

10、关税缴纳二、关税的强制执行三、关税退还1.因海关误征,多纳税款的。2.海关核准免验进口的货物,在完税后,发现有短卸情形,经海关审查认可的。3.已征出口关税的货物,因故未将其运出,申报退关,经海关查验属实的。四、关税补征和追征税法：实务与案例279第五节关税的会计处理与纳税申报一、工业企业关税的会计处理 (一)进口关税的核算税法：实务与案例280【例58】某工业企业为增值税一般纳税人,本月进口A材料需US$100 000,当日的外汇牌价为US$1=RMB7.0。该企业对外付汇进口A材料,应付进口关税35 000元,材料已验收入库。代征增值税税率13%。【解析】购入现汇时:借:银行存款美元户700

11、 000贷:银行存款人民币户700 000对外付汇,支付进口关税、增值税,计算进口A材料的采购成本时:A材料采购成本=700 000+35 000=735 000(元)应支付增值税=735 00013%=95 550(元)借:在途物资A材料735 000税法：实务与案例281应交税费应交增值税(进项税额)95 550贷:银行存款美元户700 000人民币户130 550验收入库时:借:原材料A材料735 000贷:在途物资A材料735 000税法：实务与案例283【例59】某公司出口商品一批,该商品的成交价格为288 000元,出口关税税率为20%,则该公司应纳关税税额的计算及有关会计处理为:

12、【解析】(1)应纳关税税额的计算:关税完税价格=288 000(1+20%)=240 000(元)应纳关税税额=240 00020% =48 000(元)(2)作会计处理时:借:应收账款288 000贷:主营业务收入288 000借:税金及附加48 000 贷:银行存款48 000(二)出口关税的核算税法：实务与案例285二、商业企业关税的会计处理(一)自营进出口业务关税的核算税法：实务与案例286【例510】某外贸企业为增值税一般纳税人,从国外自营进口商品一批,完税价格折合人民币为1 000 000元,价款暂欠。进口关税税率为20%,代征增值税税率为13%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转

13、账支票付讫税款。计算应交关税和在途物资成本如下:【解析】应交关税=1 000 00020%=200 000(元)在途物资成本=1 000 000+200 000=1 200 000(元)代征增值税=1 200 00013%=156000(元)作会计处理如下:进口报关缴纳关税和增值税时:借:在途物资1 200 000税法：实务与案例287应交税费应交增值税(进项税额)156 000贷:银行存款356 000应付账款1 000 000商品验收入库时:借:库存商品1 200 000贷:在途物资1 200 000税法：实务与案例288【例511】某外贸公司自营出口商品一批,我国境内口岸成交价格折合人民

14、币为720 000元,价款未收。出口关税税率为20%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转账支票付讫税款。【解析】销售商品,确认收入时:借:应收账款720 000贷:主营业务收入720 000计算出口关税:出口关税=720 000(1+20%)20%=120 000(元)借:税金及附加120 000贷:应交税费出口关税120 000税法：实务与案例289实际缴纳时:借:应交税费出口关税120 000贷:银行存款120 000税法：实务与案例290(二)代理进出口业务关税的核算三、关税的纳税申报(一)申报资料(二)申报表格式及填写说明1.进出口货物报关单格式税法：实务与案例291表51中华人民共和

15、国海关进口货物报关单预录入编号:海关编号: 进口口岸备案号进口日期申报日期经营单位运输方式运输工具名称提运单号收货单位贸易方式征免性质征税比例许可证号起运国(地区)装货港境内目的地批准文号成交方式运费保费杂费合同协议号件数包装种类毛重(公斤)净重(公斤)集装箱号随附单据用途标记号码及备注编号 商品编码 商品名称、规格型号 数量及单位 原产国(地区) 单价 总价 币制 征免税法：实务与案例293表51中华人民共和国海关进口货物报关单 税费征收情况录入员录入单位兹声明以上申报无讹并承担法律责任海关审单批注及放行日期(签章)审单审价报关员单位地址申报单位(签章)征税统计邮编电话填制日期查验放行税法：实务与案例295表52中华人民共和国海关出口货物报关单预录入编号:海关编号:出口口岸备案号出口日期申报日期经营单位运输方式运输工具名称提运单号发货单位贸易方式征免性质结汇方式许可证号运抵国(地区)指运港境内货源地税法：实务与案例296表52中华人民共和国海关出口货物报关单预录入编号:海关编号:批准文号成交方式运费保费杂费合同协议号件数包装种类毛