审计理论与实务第一章课件

1、审计实务2011上期涂君2011.4知识体系第一章审计基础理论第二章审计过程第三章审计报告及管理建议书第四章资产审计第五章负债审计第六章所有者权益审计第七章收入费用审计第八章利润表其他项目审计第九章企业财务报表审计第十章计算机审计涂君第一章审计基础理论 涂君审计基础理论审计概述中国注册会计师执业规范体系注册会计师的法律责任审计证据审计工作底稿审计抽样涂君第一节审计概述一、审计概念二、审计分类三、审计对象四、审计特征五、财务报表审计目的涂君审计分类一、按主分类二、按目的和内容分类三、按与被审计单位的关系划分四、按审计范围划分1、政府审计2、民间审计3、内部审计1、会计报表审计2、合规性审计3、经

2、营审计内部审计和外部审计1、全面审计和局部审计2、综合和专题审计涂君审计分类 五、按施行时间分类六、按执行地点划分七、按可选择性划分八、按审计的有偿性划分1、事前、事中和事后审计2、不定期和定期审计3、期中和期末审计就地审计和报送审计强制性审计和任意审计有偿审计和无偿审计涂君审计的特征独立性：形式上的独立和实质上的独立。权威性：有一定的法律地位，审计结论和决定具有法律效力。公正性：站在第三者的身分作出客观公平合理的判断。1、机构独立2、人员独立3、经济独立4、工作独立涂君财务报表审计目标财务报表审计目标是注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。1、合法性。会计政策的合法、会计估计的合

3、理、会计信息的相关性和可靠性。2、公允性。报表反映的信息与企业基本情况一致财务报表列报、结构和内容合理财务报表真实反映交易和事项的实质涂君注册会计师审计和其他审计的关系审计监督体系：国家审计、内部审计和民间审计国家审计、内部审计和民间审计有哪些类型？涂君注册会计师审计与内部审计的区别比较项目内部审计注册会计师审计审计独立性相对独立，仅对本单位其他职能部门双向独立审计方式授权审计委托审计审计内容和目的检查内部控制的执行情况，内部管理状况，提出改进措施围绕会计报表审计，并发表审计意见审计职责和作用只对本单位本部门负责，意见仅供参考，对外不起鉴证作用，并保密对投资者、债权人及社会公众负责，审计报告具

4、有涂君中国注册会计师执业规范体系中国注册会计师法注册会计师的职业道德准则中国注册会计师执业准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则涂君鉴证业务的目标1、合理保证以可接受的低水平的审计风险对审计后的财务信息提供高水平的保证方式，以积极的方式提出结论。2、有限保证以可接受的低水平的审计风险对审阅后的财务信息提供低于高水平的保证方式，以消极的方式提出结论。涂君会计师事务所质量控制准则1. 质量控制准则的目的规范事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适应于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他

5、其他鉴证业务和相关服务业务。涂君质量控制准则的要素1. 对业务质量承担的领导责任2. 职业道德规范3. 客户关系和具体业务的接受与保持4. 人力资源5、业务执行6、业务工作底稿7、监控涂君中国注册会计师执业道德准则与规范一、中国注册会计师职业道德准则1.独立、客观、公正2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任 4.对同行的责任 5.其他责任注册会计师如何恪守独立客观公正的原则注册会计师如何保持与提高专业胜任能力注册会计师对客户有哪些责任注册会计师对同行有哪些责任?注册会计师还有哪些责任涂君中国注册会计师职业道德规范一、基本原则二、具体要求1、独立性2、专业胜任能力3、保密4、收费与佣金5、

6、与执行鉴证业务不相容的工作6、接任前任注册会计师的审计业务7、广告、业务招揽和宣传涂君注册会计师的法律责任任何一种职业，其应承担的责任与其社会地位有直接的联系。涂君两种责任不能互相替代财务报表的审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。涂君注册会计师法律责任的成因一、被审计单位的原因1、错误、舞弊和违反法规的行为。2、经营失败。错误：财务报表错报的非故意行为。舞弊：财务报表错报的故意行为。违反法规涂君与财务报表审计相关的两类舞弊行为一、虚假报告（管理层凌驾于内部控制之上）1、编制虚假的会计分录2、滥用或随意变更会计政策3、不恰当地调整会计估计所依据的假设，改变原先的判断4、故意漏记、提前确认

7、或推迟确认所发生的交易或事项5、隐瞒可能影响财务报表金额的事实6、构造复杂的交易，以歪曲财务状况或经营成果。7、篡改与重大或异常交易相关的会计分录和交易条款。涂君与财务报表审计相关的两类舞弊行为二、侵占资产1、贪污收入款项2、盗取货币资金、实物资产或无形资产3、对虚构的商品或劳务付款4、将被审计单位的资产挪为私用涂君舞弊行为发生的三项因素1、实施舞弊的动机和压力2、实施舞弊的机会3、舞弊者为舞弊寻找的借口 见案例P22涂君普通过失和重大过失的区分区分标准：在相同条件下，其他注册会计师可做到的谨慎为标准。普通过失：没有保持应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。重大过失：没有保持最起码的职

8、业谨慎，根本没有遵循专业准则的要求。重要性标准和内部控制标准帮助你区分过失涂君重要性标准一件重大事项未查出来重大过失一件小事没查出来没有过失一件由许多小事组成的重大事情没查出来普通过失内部控制标准被审计单位内部控制好，注册会计减少工作量而未查出错报普通过失被审计单位内部控制很差，没册会计师减少工作量未查出错报重大过失涂君审计证据Mission 审计证据会计记录其他信息账簿：明细账、总账内部控制、会计记录询证函、分析报告概念是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，其中包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。凭证：原始凭证和记账凭证涂君审计证据特性一、充分性审计证据

9、的充分性是指审计证据的数量要求。与注册会计师所确定的样本量有关。注册会计师所需审计证据的数量受重大错报风险的影响。重大错报风险越大，所需要的审计证据就越多。二、适当性审计证据的适当性是指审计证据的质量要求，即审计证据要与审计目标相关，并可靠。涂君审计证据的相关性确定相关性时应考虑的原则：1、特定的审计程序只能为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。2、针对同一认定，可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。3、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。涂君审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指审计证据的可信赖程度，受其来源与性质的影响。1、外部证据比内部证据

10、可靠2、内部控制有效时的内部控制比内部控制无效时的内部证据可靠3、直接获取的审计证据比间接获取的内部证据可靠4、以文件记录形式存在的证据比口头证据可靠5、从原件获取的证据比从传真件或复印件获得的证据可靠评价审计证据时要注意例外情况。涂君充分性与适当性的关系充分性和适当性是审计证据的两个特性，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力。审计证据的质量越高。需要的审计证据数量越少。如果审计证据的质量有缺陷，即使获得再多的审计证据也可能无法弥补其质量的缺陷。涂君获取审计证据对认定的运用认定：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。注册会计师的职责：确定被审计单位

11、管理当局对财务报表的认定是否恰当。注册会计师的具体审计目标是根据管理当局的认定来确定的。涂君4、截止5、分类1、发生与各类交易和事项相关的认定记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。由账薄追查至原始凭证，防止高估2、完整性已发生的交易和事项均已记录防止低估3、准确性交易和事项的金额和其它数据已恰当记录金额正确交易和事项已记录于正确的会计期间交易和事项记录于恰当的账户会计科目使用正确涂君4、计价和分摊1、存在与期末账户余额相关的认定记录的资产、负债和所有者权益是存在的由报表追查至账簿和原始凭证，防止高估2、权利和义务记录的资产是被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位偿还的义务。如代销货

12、物，已作销售未提货货物3、完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。没有遗漏资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中。涂君与列报相关的认定 发生及权利和义务 分类和可理解性 准确性和计价披露的交易、事项和其他情况均已发生。财务信息被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。涂君 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序风险评估程序控制测试程序确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计实施进一步审计程序提供基础。包括对各类资产、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序。1、预期控制的行

13、是有效的2、仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分适当的证据。实质性测试程序41检查 获取审计证据的审计程序审计程序的类型风险评估程序监盘检查被审计单位外部或内部生成的书面资料需要获取其他佐证材料主要适用于存货、现金和有价证券的审计观察询问函证重新计算重新执行分析程序不能直接作为审计证据，需要其他佐证材料通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，主要适应于往来账户的审计通过人工或计算机辅助审计对有关数据计算的准确性进行核对。研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系，并作出评价。42信息生成和储成方式对审计程序的影响某些会计数据或其他信息只能以电子形式存在，或只能在某一时

14、点或某一期间得到，审计时应考虑我些特点对审计程序的影响。当以信息以电子形式存在时，注册会计师可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序。涂君审计工作底稿含义：注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据及得出的审计结论所做的记录。编制目的：1、提供充分适当的记录，作为审计报告的基础。2、提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。涂君审计工作底稿的内容包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来书件以及文件的摘要和复印件。还包括业务约定书、管理建议书、会议记录、沟通文件及错报汇总等。涂君审计工

15、作底稿的要素1、被审计单位的名称2、审计项目名称3、审计项目时点或期间4、审计过程记录5、审计结论6、审计标识及说明7、索引号及编号8、编制者姓名及编制日期9、复核者姓名及复核日期10、其他应说明事项涂君当期档案永久性档案审计工作底稿记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期参考的审计档案。审计工作底稿的分类被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程资产的所有权和使用权证书等。注意更新资料总体审计策略和具体审计计划。即实质性测试和控制测试的工作底稿。涂君保存期限归档期限审计工作底稿审计报告日后六十天，如果未能完成审计业务，则归档期限为审计业务中止后的六十天。至审计报告之日起至少保存十年。如未能完成业务，自审计业务中止之日起至少保存十年。同一财务信息执行不同的委托，出具两个或多个报告，应将其视为不同的业务。连续审计时，以前年度获得的永入档案应视为当期取得并保存十年。如果被更换，从被更换的年度起至少保存十年。涂君审计抽样审计抽样的概念：注册会计师在审计时，从审计对象总体中抽取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断审计对象总体特征的