零售商品业务的会计核算

1、项目四 零售商品业务的会计核算1了解零售商品业务的核算要点。2理解零售商品购进的核算内容和业务程序。3了解零售商品的销售方式，理解零售商品销售的核算内容及业务程序。4理解零售商品储存的核算内容。5理解商品销售成本的计算方法。【知识目标】1能正确进行零售商品购进的账务处理。2能正确进行零售商品销售的账务处理。3能正确进行零售商品储存的账务处理。4能正确进行商品进销差价的分摊，计算销售成本并结转。项目四 零售商品业务的会计核算【技能目标】任务一 零售商品购进的核算 亿鑫百货为零售企业，采用售价金额核算，2015 年9 月发生如下业务：（1）1 日，从本市服装厂购进男式户外服装300 套，单价400

2、 元，计120 000 元，增值税税额20 400 元；服装柜已验收，每套零售单价600 元（不含税）。取得增值税发票及抵扣联、支票存根等相关凭证。（2）2 日，从外地针织厂购进女式内衣150 套，单价60 元，计9 000 元，增值税额为1 530 元；男式内衣100 套，单价70 元，计7 000 元，增值税额为1 190 元；供货方垫付运费500 元。取得委托收款付款联并承付，取得增值税专用发票及抵扣联等相关凭证。服装柜已验收，女内衣零售价80 元（不含税），男内衣零售价100 元（不含税）。（3）3 日，向外地食品厂购进商品一批，什锦糖400 千克，单价15 元，计6 000 元，增值

3、税税额1 020 元；早餐饼200 千克，单价20 元，计4 000 元，增值税税额680 元，货款已转账支付。什锦糖零售单价20 元，早餐饼零售单价30 元（不含税）。（4）4 日，食品柜转来2 日外地食品厂所购商品的验收单及溢缺报告单，什锦糖应收400千克，实收380 千克，短缺20 千克；早餐饼应收200 千克，实收200 千克。（5）16 日，转来商品溢余（短缺）报告处理意见，短缺的什锦糖20 千克是对方少发货，经协商，由其退还20 千克的价税款，款项尚未收到。 要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。 上述业务属于零售企业购进业务核算范畴。零售商品购进核算涉及本地采购、异地采购、购进

4、短缺等内容。了解零售企业业务的特点，购进的业务程序，购进业务的账户设置、核算内容及账务处理。针对上述业务选择合适的账务正理方法，完成任务。任务一 零售商品购进的核算 零售业务处于商品流通的终点，零售业务的会计核算一般采用售价金额来核算。任务一 零售商品购进的核算一、账户设置 购进的商品用商品实际进价核算，购进时应记入“商品采购”账户，以核算商品采购实际成本。由于零售商品实行“售价金额”核算，购入商品在验收入库时，按照售价记入“库存商品”账户。这样“库存商品”中就包括商品的实际进价和未实现的进销差价（含销项税额）两部分。为了真实反映财产情况，在按售价记入“库存商品”账户的同时，还必须要将商品进价

5、和售价之间的差额另设“商品进销差价”进行登记。二、账务处理 目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户，按进项税额记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户，按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。1本地商品购进 本地商品购进，一般是购进和货款结算同时办理的。财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、专用发票和付款凭证入账。具体见表4 1。任务一 零售商品购进的核算【例4 1】天兴商场从本市某公司购入小

6、百货一批，计进价6 000 元，售价7 200 元（不含税），进项税额1 020 元。货款以转账支票付讫，商品由百货组验收。其账务处理如下：（1）支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：（2）商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（销项税率为17%），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。任务一 零售商品购进的核算2异地商品购进 异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生三种情况，其账务处理如表4 2 所示。任务一 零售商品购进的核算【例4 2】承【例4 1】，假定为向外地某单位购进百货

7、商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。其账务处理如下：（1）假设先承付货款和运费，后到货。 接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款。 商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账。任务一 零售商品购进的核算 下月初用红字冲回。 接到银行转来托收凭证，承付货款。任务一 零售商品购进的核算（2）假设商品先到，后付款。 商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账。（3）假设承付货款与到货同一天。 承付货款和运费时。 商品到货，验收入库时。任务一 零售商品购进的核算3进货退回的核算 零售企业购进商品，事后发现商品的品种、规格与发票所列不符

8、等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货的红字专用发票，然后将商品退还供货单位，作进货退回处理。【例4 3】天兴商场发现日前购进的洗衣液中有100 瓶质量不符要求，与供货方联系，对方同意退货。该洗衣液每瓶进价15 元，售价21 元。账务处理如下：（1）商品退出后。（2）收到退货的红字专用发票，应退货款 1 500 元，增值税255 元，款项尚未收到。任务一 零售商品购进的核算4购进商品退补价的核算 零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的货款。有两种情况：一种是只更正购进价格；另一种是既更正购进价格，又更正零售价格。具体如表4 3 所示。任务一 零

9、售商品购进的核算【例4 4】天兴商场从兴华服装厂购进女式大衣350 件，进价每件280 元，货款总计98 000 元（不含税）。增值税率17%，增值税发票上注明增值税额16 660 元，货款已付。商品已验收入库，售价每件988 元。之后，收到兴华服装厂更正发票。女式大衣每件批发价为260元，应退货款7 000 元，增值税1 190 元。账务处理如下：（1）冲减商品采购额和进项税额时。（2）调整商品进销差价时。任务一 零售商品购进的核算【例4 5】承【例4 4】，如果该商品零售价格因进价的变更调整为918元。账务处理如下：（2）冲减库存商品的售价金额和进价成本时。任务一 零售商品购进的核算（1）

10、冲减商品采购额和进项税额时。任务一 零售商品购进的核算任务一 零售商品购进的核算 东方百货2015 年10 月发生下列经济业务：（1）5 日, 向丰华食品厂购进饼干100 千克，进价10 元，售价15 元，货款已付。（2）7 日，开箱时发现5 日购进的饼已发霉变质，经与对方联系，丰华食品厂同意饼干全部退回，并转红字增值税专用发票的发票联及抵扣联。（3）10 日，从大华服装厂购进女靴200 双，进价每双500 元，货款总计100 000 元，增值税发票上注明增值税额17 000 元，货款已付。商品已验收入库，售价每双798 元。（4）收到大华服装厂更正发票。女靴批发价为450 元，零售价为698

11、 元，应退货款10 000元，增值税1 700 元。 要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。任务一 零售商品购进的核算任务二 零售商品销售的核算 亿鑫百货增值税税率17%，9 月10 日，共取得含税现金收入151 200 元，其中食品组 21 230 元，服装组78 950 元，日杂组51 020 元，款项于当日全部送存银行。9 月30 日，调整本月10 日已销商品增值税。 要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。 此任务重点考核零售商品销售的核算，销售收入通过“主营业务收入”账户进行核算，同时结转销售成本。需要注意的是零售商品的销售收入是含税收入，在月末要调整已销商品的销项税。任务二 零售

12、商品销售的核算一、零售企业商品销售的会计核算（一）零售商品销售的一般业务程序 零售商品销售过程是商品资金转化为货币资金的过程，销售方式是以门市销售为主，一般为现款交易，具体有两种方式：1直接收款销售方式2集中收款销售方式 零售企业销货除了采用现金结算外，也有少量采用转账支票、银行本票和商业汇票结算的。 每日营业终了，由实物负责人或收银员根据本人销货款收入，填制“内部交款单”（ 如表 4 4 所示）“ 商品进销存报告表”（ 如表 4 5 所示）和其他有关凭证，一并交财会部门作为记账依据。财会部门在收到实物负责人交来的“内部交款单”和“商品进销存报告表”后，根据有关凭证进行审核，并据以编制记账凭证

13、。任务二 零售商品销售的核算任务二 零售商品销售的核算二、账户设置 零售企业商品销售业务通过“主营业务收入”“主营业务成本”和“商品进销差价”账户进行核算。三、账务处理 零售商品销售业务的一般处理如表4 6 所示。任务二 零售商品销售的核算【例4 6】天兴商场增值税税率17%，3 月8 日共取得含税现金收入270 000 元，其中百货组30 000 元，服装组150 000 元，家电组90 000 元，款项于当日全部送存银行。其账务处理如下：（1）取得销售款时。（2）月末，调整已销商品增值税销项税时。任务二 零售商品销售的核算任务二 零售商品销售的核算 东方百货11 月发生如下经济业务：（1）

14、2 日，顾客李某所购服装因质量问题，要求退货，经查属实，符合退货条件，办理退货手续，退还顾客李某680 元，服装收回。（2）15 日，商场周年店庆，皮鞋5 折销售，原价800 元，现价400 元，进价350 元，当日售出40 双。营业终了，取得含税销售收入32 000 元，存入银行。（3）月末，调整已销皮鞋的销项税，转销商品进销差价和销售成本。 要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。任务二 零售商品销售的核算任务三 零售商品储存的核算 亿鑫百货2015 年10 月发生如下业务： （1）8 日，因大米存量较多，决定削价处理1 000 千克，原进价每千克3 元，原售价4 元，削价为3.6 元销售

15、，经努力全部处理完毕，销售款存入银行。 （2）30 日，月末盘点，水产组实际库存金额小于账面结存金额300 元，按上月末分类差价率30% 计算，进销差价金额为90 元，原因待查。 要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。 本任务考核库存商品削价和盘点业务：一要理解削价的原因，削价幅度与进价的关系，以及对商品进销差价的影响；二要在批发商品盘点的基础上理解零售商品溢缺对商品进销差价的影响。 任务三 零售商品储存的核算 商品储存的核算，包括商品的调价、削价、内部调拨、盘点缺溢及库存商品和商品进销差价明细核算等内容。一、商品调价的核算 商品调价时，由物价管理部门根据实际库存数量计算调整金额，填制一式数

16、联的“调价商品差价调整单”，分送有关部门。财会部门接到调价单，经审核无误后，账务处理如表4 7 所示。 任务三 零售商品储存的核算【例4 7】天兴商场根据市场情况决定对库存300 桶橄榄油调高售价，原零售单价为98 元，调价后为108 元。账务处理如下：二、商品削价的核算 商品削价处理时，必须进行商品盘点，查明数量，确定削价幅度，并由实物负责人填制“商品削价报告单”一式数联，按规定审批权限经批准后再进行账务处理。具体如表4 8 所示。任务三 零售商品储存的核算【例4 8】天兴商场发现 10 件女装的式样陈旧，原售价为180 元，购进单价为120 元，经批准削价为140 元出售。账务处理如下：【

17、例4 9】天兴商场削价处理羊毛衫100 件，原进价每件50 元，原售价65 元，现因存量过多，削价为45 元销售，经努力全部处理完毕，销售款存入银行。账务处理如下：（1）冲减商品进销差价时。任务三 零售商品储存的核算（2）取得销售款存入银行时。（3）以商品削价准备弥补削价损失的金额=（45 1.17 50） 100 = 1 153.85（元）。任务三 零售商品储存的核算三、商品内部调拨的核算 商品内部调拨是指零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移。 商品内部调拨，在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记调出部门库存商品的明细分类账户，“库存商品”账户的总额保持不变。

18、采取分柜组差价率推算法分摊已销商品进销差价的企业，还要相应调整“商品进销差价”账户。四、商品盘点和溢缺的核算1商品盘点 通过商品盘点，逐项计算出各种商品的售价金额及售价总金额，再与当天“库存商品”账户余额进行核对，才能了解和控制各种商品的实存数量，确保账实相符。2商品盘点溢余、短缺的核算 商品盘点发生账实不符时，营业柜组或门市部应填制“商品盘点短缺溢余报告单”一式数联，其中一联报送领导审批，另一联送交财会部门作为记账的依据。财会部门在商品短缺或溢余原因尚未查明前，应将短缺或溢余商品的进价金额先转入“待处理财产损溢”账户，其具体账务处理如表4 9 所示。任务三 零售商品储存的核算【例4 10】天

19、兴商场月末盘点，百货组实际库存金额大于账面结存金额500 元，按上月末分类差价率20% 计算，进销差价金额为100 元，原因待查。账务处理如下：（2）原因不明，经批准冲减销售费用。 任务三 零售商品储存的核算（1）发现溢余，原因待查。（1）发现短缺，原因待查。（2）经查，上述短缺商品属于因自然灾害造成的损失，且商品无变价收入和保险，作“营业外支出非常损失”处理。任务三 零售商品储存的核算【例4 11】天兴商场月末盘点，服装组实际库存商品金额小于账面结存金额1 500 元，按上月末进销差价率40% 计算，进项税率为17%，进销差价金额为180 元，原因待查。账务处理如下：任务三 零售商品储存的核

20、算 东方百货因绿豆存量较多，决定削价处理2 000 千克，原进价每千克5 元，原售价6 元，削价为4.5 元销售。经努力全部处理完毕，销售款存入银行。该业务应如何进行账务处理？任务三 零售商品储存的核算任务四 商品销售成本的计算和结转 亿鑫百货2015 年发生经济业务如下： （1）11 月初库存A 商品成本为146 000 元，本月购进850 000 元，销售1 200 000 元，销售退回与折让合计为10 000 元，上季度该类商品的销售毛利率为20%。 （2）12 月31 日结转前“商品进销差价”账户余额 197 500 元，“库存商品”账户余额338 000 元，“受托代销商品”账户余额

21、 56 000 元，“主营业务收入”账户余额 396 000 元。 要求： （1）用毛利率法计算并结转11 月已售商品实际销售成本。 （2）用综合差价率推算法计算并结转12 月31 日前已销商品进销差价。 本任务涉及商品销售成本的计算和结转，需要了解不同计算销售成本的方法，掌握毛利率法和综合差价率法，代入公式计算完成。任务四 商品销售成本的计算和结转一、批发企业商品销售成本的计算 批发企业商品销售成本的计算方法主要有先进先出法、加权平均法、个别计价法和毛利率法。这里仅简单介绍毛利率计算法。 毛利率计算法是根据本月销售收入，按照上季实际毛利率（或本季计划毛利率）计算商品销售毛利，再计算出本月商品销售成本的计算方法。其计算公式如下：任务四 商品销售成本的计算和结转二、零售企业商品销售成本的计算 零售企业的成本计算，实际上就是对已销商品进销差价的计算。商品销售实际成本、商品销售收入和已销商品实现的进销差价的关系可用以下公式表示：本期商品销售毛利= 本期商品销售收入 上季实际或本季计划毛利率本期商品销售成本= 本期商品销售收入 本期商品销售毛利商品销售的实际成本= 商品销售收入 已销商品实现的进销差价1综合差价率法综合差价率法是按企业全部商品的销售及库存比例计算差价率的一种方法，计算公式如下：任务四 商品销售成本的计算和结转 从以上公式可知，要计算出商品销售实际成本，关键是计算已销商品