企业所得税相关政策内容(部分)

1、 企业所得税相关关政策内容（部部分）一、 基本法规规中华人民共和国国企业所得税税法（20007年3月116日 中中华人民共和和国主席令第第六十三号）2007年3月月16日，第第十届全国人人民代表大会会第五次会议议审议通过了了中华人民民共和国企业业所得税法（以以下简称新企企业所得税法法），同日胡胡锦涛主席签签署中华人民民共和国主席席令第63号号，自20008年1月11日起施行。中华人民共和国国企业所得税税法实施条例例（20077年12月66日 中华华人民共和国国国务院令第第五百一十二二号）新企业所得税法法第五十九条条规定，国务务院根据本法法制定实施条条例。20007年11月月28日，国国务院第1

2、997次常务会会议审议原则则通过。122月6日，温温家宝总理签签署国务院令令第512号号，正式发布布中华人民民共和国企业业所得税法实实施条例（以以下简称实施施条例），自自2008年年1月1日起起与新企业所所得税法同步步实施。二、纳税人范围围的确定以公司制和非公公司制形式存存在的企业和和取得收入的的组织确定为为企业所得税税纳税人，具具体包括国有有企业、集体体企业、私营营企业、联营营企业、股份份制企业、中中外合资经营营企业、中外外合作经营企企业、外国企企业、外资企企业、事业单单位、社会团团体、民办非非企业单位和和从事经营活活动的其他组组织。同时考考虑到个人独独资企业、合合伙企业属于于自然人性质质企

3、业，没有有法人资格，股股东承担无限限责任，因此此，新企业所所得税法及其其实施条例将将依照中国法法律、行政法法规成立的个个人独资企业业、合伙企业业排除在企业业所得税纳税税人之外。三、纳税人和纳纳税义务的确确定新企业所得税法法根据国际通通行做法，选选择了地域管管辖权和居民民管辖权相结结合的双重管管辖权标准，把把纳税人分为为居民企业和和非居民企业业，分别确定定不同的纳税税义务。居民民企业承担全全面纳税义务务，就来源于于我国境内、境境外的全部所所得纳税；非非居民企业承承担有限纳税税义务，一般般只就来源于于我国境内的的所得纳税。新企业所得税法法划分居民企企业和非居民民企业采用“注册地标准准”和“实际管理

4、机机构标准”的双重标准准。实施条例例根据注册地地标准，将依依法在中国境境内成立的企企业，具体界界定为依照中中国法律、行行政法规在中中国境内成立立的企业、事事业单位、社社会团体以及及其他取得收收入的组织，为为居民企业。尽尽管登记注册册地标准便于于识别居民企企业身份，但但同时考虑到到目前许多企企业为规避一一国税负和转转移税收负担担，往往在低低税率地区或或避税港注册册登记，设立立基地公司，人人为选择注册册地以规避税税收负担，因因此，新企业业所得税法同同时采用实际际管理机构标标准，规定在在外国（地区区）注册的企企业、但实际际管理机构在在我国境内的的，也认定为为居民企业，需需承担无限纳纳税义务。实实施条

5、例对实实际管理机构构的概念作了了界定，即实实际管理机构构是指对企业业的生产经营营、人员、账账务、财产等等实施实质性性全面管理和和控制的机构构。四、应纳税所得得额计算的基基本原则实施条例规定，企企业应纳税所所得额的计算算，以权责发发生制为原则则。权责发生生制要求，属属于当期的收收入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。权责发发生制注重强强调企业收入入与费用的时时间配比，要要求企业收入入费用的确认认时间不得提提前或滞后。另另外，企业会会计准则规定定，企业要以以权责发生制制为原则确认认当期收入

6、或或费用，计算算企业生产经经营成果。新新企业所得税税法与会计采采用同一原则则确认当期收收入或费用，有有利于减少两两者的差异，减减轻纳税人税税收遵从成本本。有些交易虽然权权责已经确认认，但交易时时间较长，超超过一个或几几个纳税期间间。为了保证证税收收入的的均衡性和防防止企业避税税，新企业所所得税法及其其实施条例中中也采取了有有别于权责发发生制的情况况，例如长期期工程或劳务务合同等交易易事项。五、确认货币性性收入和非货货币性收入的的原则为防止纳税人将将应征税的经经济利益排除除在应税收入入之外，新企企业所得税法法将企业以货货币形式和非非货币形式取取得的收入，都都作为收入总总额。实施条条例将企业取取得

7、收入的货货币形式，界界定为取得的的现金、存款款、应收账款款、应收票据据、准备持有有至到期的债债券投资以及及债务的豁免免等；企业取取得收入的非非货币形式，界界定为固定资资产、生物资资产、无形资资产、股权投投资、存货、不不准备持有至至到期的债券券投资、劳务务以及有关权权益等。由于于取得收入的的货币形式的的金额是确定定的，而取得得收入的非货货币形式的金金额不确定，企企业在计算非非货币形式收收入时，必须须按一定标准准折算为确定定的金额。实实施条例规定定，企业以非非货币形式取取得的收入，按按照公允价值值确定收入额额。公允价值值，是指按照照市场价格确确定的价值。六、对于持续时时间跨越纳税税年度的收入入的确

8、认企业受托加工、制制造大型机械械设备、船舶舶等，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务和提提供劳务，持持续时间通常常分属于不同同的纳税年度度，甚至会跨跨越数个纳税税年度，而且且涉及的金额额一般比较大大。为了及时时反映各纳税税年度的应税税收入，一般般情况下，不不能等到合同同完工时或进进行结算时才才确定应税收收入。企业按按照完工进度度或者完成的的工作量对跨跨年度的特殊殊劳务确认收收入和扣除进进行纳税，也也有利于保证证跨纳税年度度的收入在不不同纳税年度度得到及时确确认，保证税税收收入的均均衡入库。因因此，实施条条例对企业受受托加工、制制造大型机械械设备、船舶舶等，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业

9、务和提提供劳务，持持续时间跨越越纳税年度的的，应当按照照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确定收收入。 除受托加工、制制造大型机械械设备、船舶舶等，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务和提提供劳务之外外，其他跨纳纳税年度的经经营活动，通通常情况下持持续时间短、金金额小，按照照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确定应应税收入没有有实际意义。另另外，这些经经营活动在纳纳税年度末收收入和相关的的成本费用不不易确定，相相关的经济利利益能否流入入企业也不易易判断，因此此，一般不采采用按照纳税税年度内完工工进度或者完完成的工作量量确定收入的的办法。七、确认企业所所得税收入相相关规定国家税务总

10、局局关于确认企企业所得税收收入若干问题题的通知（22008年110月30日日 国税函函20088875号号）一、除企业所得得税法及实施施条例另有规规定外，企业业销售收入的的确认，必须须遵循权责发发生制原则和和实质重于形形式原则。（一）企业销售售商品同时满满足下列条件件的，应确认认收入的实现现：1.商品销售合合同已经签订订，企业已将将商品所有权权相关的主要要风险和报酬酬转移给购货货方；2.企业对已售售出的商品既既没有保留通通常与所有权权相联系的继继续管理权，也也没有实施有有效控制；33.收入的金金额能够可靠靠地计量；44.已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。（二）符合上款款收入确

11、认条条件，采取下下列商品销售售方式的，应应按以下规定定确认收入实实现时间：1.销售商品采采用托收承付付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。2.销销售商品采取取预收款方式式的，在发出出商品时确认认收入。3.销售商品需需要安装和检检验的，在购购买方接受商商品以及安装装和检验完毕毕时确认收入入。如果安装装程序比较简简单，可在发发出商品时确确认收入。44.销售商品品采用支付手手续费方式委委托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。（三）采用售后后回购方式销销售商品的，销销售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理。有证据表表明不符合销销售收入确认认条件的，如如以销售商品品方式进行

12、融融资，收到的的款项应确认认为负债，回回购价格大于于原售价的，差差额应在回购购期间确认为为利息费用。（四）销售商品品以旧换新的的，销售商品品应当按照销销售商品收入入确认条件确确认收入，回回收的商品作作为购进商品品处理。（五）企业为促促进商品销售售而在商品价价格上给予的的价格扣除属属于商业折扣扣，商品销售售涉及商业折折扣的，应当当按照扣除商商业折扣后的的金额确定销销售商品收入入金额。债权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款而向债务务人提供的债债务扣除属于于现金折扣，销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按扣扣除现金折扣扣前的金额确确定销售商品品收入金额，现现金折扣在实实际发生时作作为财务费用用扣除

13、。企业因售出商品品的质量不合合格等原因而而在售价上给给的减让属于于销售折让；企业因售出出商品质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的退货货属于销售退退回。企业已已经确认销售售收入的售出出商品发生销销售折让和销销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。二、企业在各个个纳税期末，提提供劳务交易易的结果能够够可靠估计的的，应采用完完工进度（完完工百分比）法法确认提供劳劳务收入。（一）提供劳务务交易的结果果能够可靠估估计，是指同同时满足下列列条件：1.收入的金额额能够可靠地地计量；2.交易的完工工进度能够可可靠地确定；3.交易中中已发生和将将发生的成本本能够可靠地地核算。（二）企业提供供劳

14、务完工进进度的确定，可可选用下列方方法：1.已完工作的的测量；2.已提供劳务务占劳务总量量的比例；33.发生成本本占总成本的的比例。（三）企业应按按照从接受劳劳务方已收或或应收的合同同或协议价款款确定劳务收收入总额，根根据纳税期末末提供劳务收收入总额乘以以完工进度扣扣除以前纳税税年度累计已已确认提供劳劳务收入后的的金额，确认认为当期劳务务收入；同时时，按照提供供劳务估计总总成本乘以完完工进度扣除除以前纳税期期间累计已确确认劳务成本本后的金额，结结转为当期劳劳务成本。（四）下列提供供劳务满足收收入确认条件件的，应按规规定确认收入入：1.安装费。应应根据安装完完工进度确认认收入。安装装工作是商品品

15、销售附带条条件的，安装装费在确认商商品销售实现现时确认收入入。2.宣传媒介的的收费。应在在相关的广告告或商业行为为出现于公众众面前时确认认收入。广告告的制作费，应应根据制作广广告的完工进进度确认收入入。3.软件费。为为特定客户开开发软件的收收费，应根据据开发的完工工进度确认收收入。4.服务费。包包含在商品售售价内可区分分的服务费，在在提供服务的的期间分期确确认收入。5.艺术表演、招招待宴会和其其他特殊活动动的收费。在在相关活动发发生时确认收收入。收费涉涉及几项活动动的，预收的的款项应合理理分配给每项项活动，分别别确认收入。6.会员费。申申请入会或加加入会员，只只允许取得会会籍，所有其其他服务或

16、商商品都要另行行收费的，在在取得该会员员费时确认收收入。申请入入会或加入会会员后，会员员在会员期内内不再付费就就可得到各种种服务或商品品，或者以低低于非会员的的价格销售商商品或提供服服务的，该会会员费应在整整个受益期内内分期确认收收入。7.特许权费。属属于提供设备备和其他有形形资产的特许许权费，在交交付资产或转转移资产所有有权时确认收收入；属于提提供初始及后后续服务的特特许权费，在在提供服务时时确认收入。8.劳务费。长长期为客户提提供重复的劳劳务收取的劳劳务费，在相相关劳务活动动发生时确认认收入。三、企业以买一一赠一等方式式组合销售本本企业商品的的，不属于捐捐赠，应将总总的销售金额额按各项商品

17、品的公允价值值的比例来分分摊确认各项项的销售收入入。国家税务总局局关于企业处处置资产所得得税处理问题题的通知（22008年110月9日 国税函220088828号）一、企业发生下下列情形的处处置资产，除除将资产转移移至境外以外外，由于资产产所有权属在在形式和实质质上均不发生生改变，可作作为内部处置置资产，不视视同销售确认认收入，相关关资产的计税税基础延续计计算。（一）将将资产用于生生产、制造、加加工另一产品品；（二）改改变资产形状状、结构或性性能；（三）改变资产产用途（如，自自建商品房转转为自用或经经营）；（四四）将资产在在总机构及其其分支机构之之间转移；（五五）上述两种种或两种以上上情形的混

18、合合；（六）其其他不改变资资产所有权属属的用途。二、企业将资产产移送他人的的下列情形，因因资产所有权权属已发生改改变而不属于于内部处置资资产，应按规规定视同销售售确定收入。（一一）用于市场场推广或销售售；（二）用用于交际应酬酬；（三）用用于职工奖励励或福利；（四四）用于股息息分配；（五五）用于对外外捐赠；（六六）其他改变变资产所有权权属的用途。三、企业发生本本通知第二条条规定情形时时，属于企业业自制的资产产，应按企业业同类资产同同期对外销售售价格确定销销售收入；属属于外购的资资产，可按购购入时的价格格确定销售收收入。八、不征税收入入的具体确认认新企业所得税法法引入“不征税收入入”概念。实施施条

19、例将不征征税收入的财财政拨款，界界定为各级人人民政府对纳纳入预算管理理的事业单位位、社会团体体等组织拨付付的财政资金金，但国务院院和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。这里面包包含了两层意意思，一是作作为不征税收收入的财政拨拨款，原则上上不包括各级级人民政府对对企业拨付的的各种价格补补贴、税收返返还等财政性性资金，这样样有利于加强强财政补贴收收入和减免税税的规范管理理，同时与现现行财务会计计制度处理保保持一致；二二是对于一些些国家重点支支持的政策性性补贴以及税税收返还等，为为了提高财政政资金的使用用效率，根据据需要，有可可能也给予不不征税收入的的待遇，但这这种待遇应由由国务院和国国

20、务院财政、税税务主管部门门来明确。国家税务总局局关于企业政政策性搬迁或或处置收入有有关企业所得得税处理问题题的通知（22009年33月12日 国税函函20099118号号）一、本通知所称称企业政策性性搬迁和处置置收入，是指指因政府城市市规划、基础础设施建设等等政策性原因因，企业需要要整体搬迁（包包括部分搬迁迁或部分拆除除）或处置相相关资产而按按规定标准从从政府取得的的搬迁补偿收收入或处置相相关资产而取取得的收入，以以及通过市场场（招标、拍拍卖、挂牌等等形式）取得得的土地使用用权转让收入入。二、对企业取得得的政策性搬搬迁或处置收收入，应按以以下方式进行行企业所得税税处理：（一）企业根据据搬迁规划

21、，异异地重建后恢恢复原有或转转换新的生产产经营业务，用用企业搬迁或或处置收入购购置或建造与与搬迁前相同同或类似性质质、用途或者者新的固定资资产和土地使使用权（以下下简称重置固固定资产），或或对其他固定定资产进行改改良，或进行行技术改造，或或安置职工的的，准予其搬搬迁或处置收收入扣除固定定资产重置或或改良支出、技技术改造支出出和职工安置置支出后的余余额，计入企企业应纳税所所得额。（二）企业没有有重置或改良良固定资产、技技术改造或购购置其他固定定资产的计划划或立项报告告，应将搬迁迁收入加上各各类拆迁固定定资产的变卖卖收入、减除除各类拆迁固固定资产的折折余价值和处处置费用后的的余额计入企企业当年应纳

22、纳税所得额，计计算缴纳企业业所得税。（三）企业利用用政策性搬迁迁或处置收入入购置或改良良的固定资产产，可以按照照现行税收规规定计算折旧旧或摊销，并并在企业所得得税税前扣除除。（四）企业从规规划搬迁次年年起的五年内内，其取得的的搬迁收入或或处置收入暂暂不计入企业业当年应纳税税所得额，在在五年期内完完成搬迁的，企企业搬迁收入入按上述规定定处理。财政部 国家家税务总局关关于财政性资资金 行政事事业性收费 政府性基金金有关企业所所得税政策问问题的通知（22008年112月16日日 财税2008151号）企业取得的各类类财政性资金金，除属于国国家投资和资资金使用后要要求归还本金金的以外，均均应计入企业业

23、当年收入总总额。 对企业取得的由由国务院财政政、税务主管管部门规定专专项用途并经经国务院批准准的财政性资资金，准予作作为不征税收收入，在计算算应纳税所得得额时从收入入总额中减除除。 所称财政性资金金，是指企业业取得的来源源于政府及其其有关部门的的财政补助、补补贴、贷款贴贴息，以及其其他各类财政政专项资金，包包括直接减免免的增值税和和即征即退、先先征后退、先先征后返的各各种税收，但但不包括企业业按规定取得得的出口退税税款；所称国国家投资，是是指国家以投投资者身份投投入企业、并并按有关规定定相应增加企企业实收资本本（股本）的的直接投资。 企业按照规定缴缴纳的、由国国务院或财政政部批准设立立的政府性

24、基基金以及由国国务院和省、自自治区、直辖辖市人民政府府及其财政、价价格主管部门门批准设立的的行政事业性性收费，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除。 企业缴纳的不符符合上述审批批管理权限设设立的基金、收收费，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除。 企业收取的各种种基金、收费费，应计入企企业当年收入入总额。 对企业依照法律律、法规及国国务院有关规规定收取并上上缴财政的政政府性基金和和行政事业性性收费，准予予作为不征税税收入，于上上缴财政的当当年在计算应应纳税所得额额时从收入总总额中减除；未上缴财政政的部分，不不得从收入总总额中减除。 企业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用，不得在在计算应纳税税所

25、得额时扣扣除；企业的的不征税收入入用于支出所所形成的资产产，其计算的的折旧、摊销销不得在计算算应纳税所得得额时扣除。 财政部 国家家税务总局关关于专项用途途财政性资金金有关企业所所得税处理问问题的通知（22009年66月16日 财税22009887号）一、对企业在22008年11月1日至22010年112月31日日期间从县级级以上各级人人民政府财政政部门及其他他部门取得的的应计入收入入总额的财政政性资金，凡凡同时符合以以下条件的，可可以作为不征征税收入，在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除：（一）企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专专项用途；（二）财政部门门或其他拨

26、付付资金的政府府部门对该资资金有专门的的资金管理办办法或具体管管理要求；（三）企业对该该资金以及以以该资金发生生的支出单独独进行核算。二、根据实施条条例第二十八八条的规定，上上述不征税收收入用于支出出所形成的费费用，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除；用于支支出所形成的的资产，其计计算的折旧、摊摊销不得在计计算应纳税所所得额时扣除除。三、企业将符合合本通知第一一条规定条件件的财政性资资金作不征税税收入处理后后，在5年（660个月）内内未发生支出出且未缴回财财政或其他拨拨付资金的政政府部门的部部分，应重新新计入取得该该资金第六年年的收入总额额；重新计入入收入总额的的财政性资金金发生的支出出，允许

27、在计计算应纳税所所得额时扣除除。九、税前扣除的的一般框架按照企业所得税税的国际惯例例，一般对税税前扣除进行行总体上的肯肯定性概括处处理（一般扣扣除规则），辅辅之以特定的的禁止扣除的的规定（禁止止扣除规则），同同时又规定了了允许税前扣扣除的特别规规则（特殊扣扣除规则）。在在具体运用上上，一般扣除除规则服从于于禁止扣除规规则，同时禁禁止扣除规则则又让位于特特殊扣除规则则。新企业所得得税法明确对对企业实际发发生的与取得得收入有关的的、合理的支支出允许税前前扣除的一般般规则，同时时明确不得税税前扣除项目目的禁止扣除除规则，又规规定了允许扣扣除的特殊项项目。这些一一般扣除规则则、禁止扣除除规则和特殊殊扣

28、除规则，构构成了我国企企业所得税制制度税前扣除除的一般框架架。十、税前扣除的的相关性和合合理性原则相关性和合理性性是企业所得得税税前扣除除的基本要求求和重要条件件。实施条例例规定，支出出税前扣除的的相关性是指指与取得收入入直接相关的的支出。对相相关性的具体体判断一般是是从支出发生生的根源和性性质方面进行行分析，而不不是看费用支支出的结果。如如企业经理人人员因个人原原因发生的法法律诉讼，虽虽然经理人员员摆脱法律纠纠纷有利于其其全身心投入入企业的经营营管理，结果果可能确实对对企业经营会会有好处，但但这些诉讼费费用从性质和和根源上分析析属于经理人人员的个人支支出，因而不不允许作为企企业的支出在在税前

29、扣除.同时，相关性要要求为限制取取得的不征税税收入所形成成的支出不得得扣除提供了了依据。实施施条例规定，企企业的不征税税收入用于支支出所形成的的费用或财产产，不得扣除除或计算对应应的折旧、摊摊销扣除。由由于不征税收收入是企业非非营利性活动动取得的收入入，不属于企企业所得税的的应税收入，与与企业的应税税收入没有关关联，因此，对对取得的不征征税收入所形形成的支出，不不符合相关性性原则，不得得在税前扣除除。实施条例规定，支支出税前扣除除的合理性是是指符合生产产经营活动常常规，应当计计入当期损益益或者有关资资产成本的必必要和正常的的支出。合理理性的具体判判断，主要是是发生的支出出其计算和分分配方法是否

30、否符合一般经经营常规。例例如企业发生生的业务招待待费与所成交交的业务额或或业务的利润润水平是否相相吻合，工资资水平与社会会整体或同行行业工资水平平是否差异过过大。国家税务总局局关于母子公公司间提供服服务支付费用用有关企业所所得税处理问问题的通知（22008年88月14日 国税发200886号）母公司为其子公公司（以下简简称子公司）提提供各种服务务而发生的费费用，应按照照独立企业之之间公平交易易原则确定服服务的价格，作作为企业正常常的劳务费用用进行税务处处理。母公司向其子公公司提供各项项服务，双方方应签订服务务合同或协议议，明确规定定提供服务的的内容、收费费标准及金额额等，凡按上上述合同或协协议

31、规定所发发生的服务费费，母公司应应作为营业收收入申报纳税税；子公司作作为成本费用用在税前扣除除。母公司以管理费费形式向子公公司提取费用用，子公司因因此支付给母母公司的管理理费，不得在在税前扣除。财政部 国家家税务总局关关于企业关联联方利息支出出税前扣除标标准有关税收收政策问题的的通知一、在计算应纳纳税所得额时时，企业实际际支付给关联联方的利息支支出，不超过过以下规定比比例和税法及及其实施条例例有关规定计计算的部分，准准予扣除，超超过的部分不不得在发生当当期和以后年年度扣除。企业实际支付给给关联方的利利息支出，除除符合本通知知第二条规定定外，其接受受关联方债权权性投资与其其权益性投资资比例为：（

32、一）金融企业业，为5：11；（二）其其他企业，为为2：1。二、企业如果能能够按照税法法及其实施条条例的有关规规定提供相关关资料，并证证明相关交易易活动符合独独立交易原则则的；或者该该企业的实际际税负不高于于境内关联方方的，其实际际支付给境内内关联方的利利息支出，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。国家税务总局关关于企业投资资者投资未到到位而发生的的利息支出企企业所得税前前扣除问题的的批复(20009年年66月4日 国税函220093312号)凡企业投资者在在规定期限内内未缴足其应应缴资本额的的，该企业对对外借款所发发生的利息，相相当于投资者者实缴资本额额与在规定期期限内应缴资资本额的差额额应计

33、付的利利息，其不属属于企业合理理的支出，应应由企业投资资者负担，不不得在计算企企业应纳税所所得额时扣除除。十一、工资薪金金支出的税前前扣除实施条例规定，企企业发生的合合理的工资薪薪金支出，准准予扣除。同同时将工资薪薪金支出进一一步界定为企企业每一纳税税年度支付给给在本企业任任职或者受雇雇的员工的所所有现金或者者非现金形式式的劳动报酬酬，包括基本本工资、奖金金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。对工资支出合理理性的判断，主主要包括两个个方面。一是是雇员实际提提供了服务；二是报酬总总额在数量上上是合理的。国家税务总局局关于企业工工资薪金及职职工福利费扣扣

34、除问题的通通知（20009年1月44日 国税税函200093号）实施条例第第三十四条所所称的“合理工资薪薪金”，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。税务机机关在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：（一）企业制订订了较为规范范的员工工资资薪金制度；（二）企业所制制订的工资薪薪金制度符合合行业及地区区水平；（三）企业在一一定时期所发发放的工资薪薪金是相对固固定的，工资资薪金的调整整是有序进行行的；（四）企业对实实际发放的工工资薪金，已已依法履行了了代扣代缴个个人所得税义义务。（五）有关工资资薪金

35、的安排排，不以减少少或逃避税款款为目的；实施条例第第四十、四十十一、四十二二条所称的“工资薪金总总额”，是指企业业按照本通知知第一条规定定实际发放的的工资薪金总总和，不包括括企业的职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险费、医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国国有性质的企企业，其工资资薪金，不得得超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资薪薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。十二、职工福利利费的税前扣扣除实施条例规定，企企业发生的职职工福利费支支出，不超过过工资薪金总总额14的的

36、部分，准予予扣除。国家税务总局局关于企业工工资薪金及职职工福利费扣扣除问题的通通知（20009年1月44日 国税税函200093号）企业职工福利费费，包括以下下内容：（一）尚未实行行分离办社会会职能的企业业，其内设福福利部门所发发生的设备、设设施和人员费费用，包括职职工食堂、职职工浴室、理理发室、医务务所、托儿所所、疗养院等等集体福利部部门的设备、设设施及维修保保养费用和福福利部门工作作人员的工资资薪金、社会会保险费、住住房公积金、劳劳务费等。（二）为职工卫卫生保健、生生活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业

37、职工医疗疗费用、职工工供养直系亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、职工防防暑降温费、职职工困难补贴贴、救济费、职职工食堂经费费补贴、职工工交通补贴等等。（三）按照其他他规定发生的的其他职工福福利费，包括括丧葬补助费费、抚恤费、安安家费、探亲亲假路费等。职工福利费核算算问题：企业发生的的职工福利费费，应该单独独设置账册，进进行准确核算算。没有单独独设置账册准准确核算的，税税务机关应责责令企业在规规定的期限内内进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。国家税务总局关关于做好20007年度企企业所得税汇汇算清缴工作作的补充通知知 (20008年3月224日

38、国国税函200082664号)国家税务总局关关于企业所得得税若干税务务事项衔接问问题的通知 (20099年2月277日 国税税函2000998号号）关于以前年度职职工福利费余余额的处理企业2008年年以前按照规规定计提但尚尚未使用的职职工福利费余余额，20008年及以后后年度发生的的职工福利费费，应首先冲冲减上述的职职工福利费余余额，不足部部分按新税法法规定扣除；仍有余额的的，继续留在在以后年度使使用。企业22008年以以前节余的职职工福利费，已已在税前扣除除，属于职工工权益，如果果改变用途的的，应调整增增加企业应纳纳税所得额。关于以前年度职职工教育经费费余额的处理理对于在20088年以前已经

39、经计提但尚未未使用的职工工教育经费余余额，20008年及以后后新发生的职职工教育经费费应先从余额额中冲减。仍仍有余额的，留留在以后年度度继续使用。财政部 国家家税务总局关关于补充养老老保险费补充充医疗保险费费有关企业所所得税政策问问题的通知（22009年66月2日 财税22009227号）自2008年11月1日起，企企业根据国家家有关政策规规定，为在本本企业任职或或者受雇的全全体员工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，分别在在不超过职工工工资总额55%标准内的的部分，在计计算应纳税所所得额时准予予扣除；超过过的部分，不不予扣除。浙江省财政厅厅 浙江省国国家税务局 浙江省地方方税务局转

40、发发财政部 国国家税务总局局关于补充养养老保险费 补充医疗保保险费有关企企业所得税政政策问题的通通知（20009年8月226日 浙财财税政字22009115号）准予在计算应纳纳税所得税额额时扣除的企企业实际发生生的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费还必须同同时满足以下下条件：（一）必须是企企业在足额缴缴纳基本养老老保险费、基基本医疗保险险费的基础上上发生的补充充养老保险费费、补充医疗疗保险费支出出；（二）企业办理理的补充养老老保险必须是是参保人员达达到法定退休休年龄、办理理退休手续之之后且符合其其他规定条件件才能享受的的；（三）企业办理理的补充医疗疗保险必须用用于参保人员员的医疗性支支出。十

41、三、业务招待待费的税前扣扣除实施条例规定，将将企业发生的的与生产经营营活动有关的的业务招待费费，按照发生生额的60扣除，且扣扣除总额全年年最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5。十四、广告费和和业务宣传费费的税前扣除除实施条例第四十十四条规定，企企业每一纳税税年度发生的的符合条件的的广告费和业业务宣传费支支出合并计算算，除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，不不超过当年销销售（营业）收收入15的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。企业在计算业务务招待费、广广告费和业务务宣传费等费费用扣除限额额时，其销售售（营业）收收入额应包括括实施条例例第二十五五条规定

42、的视视同销售（营营业）收入额额。财政部 国家家税务总局关关于部分行业业广告费和业业务宣传费税税前扣除政策策的通知（20099年7月311日 财税22009772号）1.对化妆品制制造、医药制制造和饮料制制造（不含酒酒类制造，下下同）企业发发生的广告费费和业务宣传传费支出，不不超过当年销销售（营业）收收入30%的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。3.烟草企业的的烟草广告费费和业务宣传传费支出，一一律不得在计计算应纳税所所得额时扣除除。财政部 国家家税务总局关关于企业手续续费及佣金支支出税前扣除除政策的通知知（20099年3月199日 财税税2009929号）企业发

43、生与生产产经营有关的的手续费及佣佣金支出，按按与具有合法法经营资格中中介服务机构构或个人（不不含交易双方方及其雇员、代代理人和代表表人等）所签签订服务协议议或合同确认认的收入金额额的5%计算算限额以内的的部分，并依依法取得合法法真实凭证，准准予扣除；超超过部分，不不得扣除。除委托个人代理理外，企业以以现金等非转转账方式支付付的手续费及及佣金不得在在税前扣除。企企业为发行权权益性证券支支付给有关证证券承销机构构的手续费及及佣金不得在在税前扣除。十五、公益性捐捐赠的税前扣扣除企业发生的公益益性捐赠支出出，在年度利利润总额122以内的部部分，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。实施条例将公益益性捐赠

44、界定定为，企业通通过公益性社社会团体或者者县级以上人人民政府及其其部门，用于于中华人民民共和国公益益事业捐赠法法规定的公公益事业的捐捐赠。同时规规定，将计算算公益性捐赠赠扣除比例的的基数由应纳纳税所得额改改为企业会计计利润总额，并并将年度利润润总额界定为为企业依照国国家统一会计计制度的规定定计算的年度度会计利润。十六、资产税务务处理的原则则实施条例在资产产税务处理的的规定上，对对资产分类、取取得计税成本本等问题，尽尽量与财务会会计制度保持持一致，比如如固定资产取取得计税成本本与会计账面面价值基本保保持一致、残残值处理一致致，只是在折折旧年限上有有所差异，这这样可以降低低纳税人纳税税调整的负担担

45、。国家税务总局关关于企业所得得税若干税务务事项衔接问问题的通知 (20099年2月277日 国税税函2000998号号）：已购置置固定资产预预计净残值和和折旧年限的的处理问题新税法实施前已已投入使用的的固定资产，企企业已按原税税法规定预计计净残值并计计提的折旧，不不做调整。新新税法实施后后，对此类继继续使用的固固定资产，可可以重新确定定其残值，并并就其尚未计计提折旧的余余额，按照新新税法规定的的折旧年限减减去已经计提提折旧的年限限后的剩余年年限，按照新新税法规定的的折旧方法计计算折旧。新新税法实施后后，固定资产产原确定的折折旧年限不违违背新税法规规定原则的，也也可以继续执执行。新税法中开（筹筹

46、）办费未明明确列作长期期待摊费用，企企业可以在开开始经营之日日的当年一次次性扣除，也也可以按照新新税法有关长长期待摊费用用的处理规定定处理，但一一经选定，不不得改变。企业在新税法实实施以前年度度的未摊销完完的开办费，也也可根据上述述规定处理。财政部 国家家税务总局关关于企业重组组业务企业所所得税处理若若干问题的通通知（20009年4月330日 财财税2000959号号）所称企业重组，是是指企业在日日常经营活动动以外发生的的法律结构或或经济结构重重大改变的交交易，包括企企业法律形式式改变、债务务重组、股权权收购、资产产收购、合并并、分立等。企业重组的税务务处理区分不不同条件分别别适用一般性性税务

47、处理规规定和特殊性性税务处理规规定。财政部、国家家税务总局关关于企业资产产损失税前扣扣除政策的通通知（20009年4月116日 财税20009577号）国家税务总局局关于印发企企业资产损失失税前扣除管管理办法的的通知（20009年5月月12日 国税发22009888号）资产损失扣除时时限：企业发发生的资产损损失，应在按按税收规定实实际确认或者者实际发生的的当年申报扣扣除，不得提提前或延后扣扣除。因各类原因导致致资产损失未未能在发生当当年准确计算算并按期扣除除的，经税务务机关批准后后，可追补确确认在损失发发生的年度税税前扣除，并并相应调整该该资产损失发发生年度的应应纳所得税额额。调整后计计算的多

48、缴税税额，应按照照有关规定予予以退税，或或者抵顶企业业当期应纳税税款。资产损失税前扣扣除的审批：企业实际发发生的资产损损失按税务管管理方式可分分为自行计算算扣除的资产产损失和须经经税务机关审审批后才能扣扣除的资产损损失。下列资产损失，属属于由企业自自行计算扣除除的资产损失失：（一） 企业在在正常经营管管理活动中因因销售、转让让、变卖固定定资产、生产产性生物资产产、存货发生生的资产损失失；（二）企业各项项存货发生的的正常损耗；（三）企业固定定资产达到或或超过使用年年限而正常报报废清理的损损失；（四）企业生产产性生物资产产达到或超过过使用年限而而正常死亡发发生的资产损损失；（五）企业按照照有关规定

49、通通过证券交易易场所、银行行间市场买卖卖债券、股票票、基金以及及金融衍生产产品等发生的的损失；（六）其他经国国家税务总局局确认不需经经税务机关审审批的其他资资产损失。上述以外的资产产损失，属于于需经税务机机关审批后才才能扣除的资资产损失。企业发生的资产产损失，凡无无法准确辨别别是否属于自自行计算扣除除的资产损失失，可向税务务机关提出审审批申请。资产损失确认证证据：企业发发生属于由企企业自行计算算扣除的资产产损失，应按按照企业内部部管理控制的的要求，做好好资产损失的的确认工作，并并保留好有关关资产会计核核算资料和原原始凭证及内内部审批证明明等证据，以以备税务机关关日常检查。企业按规定向税税务机关

50、报送送资产损失税税前扣除申请请时，均应提提供能够证明明资产损失确确属已实际发发生的合法证证据，包括：具有法律效效力的外部证证据和特定事事项的企业内内部证据。财政部 国家家税务总局关关于企业清算算业务企业所所得税处理若若干问题的通通知（20009年4月330日 财税税2009960号）企业清算的所得得税处理，是是指企业在不不再持续经营营，发生结束束自身业务、处处置资产、偿偿还债务以及及向所有者分分配剩余财产产等经济行为为时，对清算算所得、清算算所得税、股股息分配等事事项的处理。下下列企业应进进行清算的所所得税处理：（一）按公司司法、企企业破产法等等规定需要进进行清算的企企业；（二）企业重组组中需

51、要按清清算处理的企企业。企业的全部资产产可变现价值值或交易价格格，减除资产产的计税基础础、清算费用用、相关税费费，加上债务务清偿损益等等后的余额，为为清算所得。十七、优惠政策策的具体范围围和方法，主主要内容包括括：一是明确了免征征和减半征收收企业所得税税的从事农、林林、牧、渔业业项目的所得得的具体范围围。粮食、蔬蔬菜、肉类、水水果等农产品品，实施条例例中将此类归归为免税项目目。花卉、饮饮料和香料作作物，以及海海水养殖、内内陆养殖，实实行减半征收收。财政部 国家税税务总局关于于发布享受企企业所得税优优惠政策的农农产品初加工工范围（试行行）的通知（22008年111月20日日 财税2008149号

52、）二是明确了企业业从事港口码码头、机场、铁铁路、公路、电电力、水利等等基础设施项项目投资经营营所得，给予予三免三减半半的优惠。财政部 国家税税务总局 国国家发展改革革委关于公布布公共基础设设施项目企业业所得税优惠惠目录(20008年版)的通知（22008年99月8日 财税220081116号）财政部 国家税税务总局关于于执行公共基基础设施项目目企业所得税税优惠目录有有关问题的通通知（20008年9月223日 财财税2000846号号）国家税务总局关关于实施国家家重点扶持的的公共基础设设施项目企业业所得税优惠惠问题的通知知（20099年4月166日 国税税发2000980号号）三是明确企业从从事

53、符合条件件的环境保护护、节能节水水项目的所得得，给予三免免三减半的优优惠。四是明确了符合合国家产业政政策规定的综综合利用资源源生产的产品品所取得的收收入，可以在在计算应纳税税所得额时，减减按90计计入收入总额额。财政部 国家税税务总局 国国家发展改革革委关于公布布资源综合利利用企业所得得税优惠目录录(20088年版)的通通知（20008年8月220日 财财税200081177号）财政部 国家税税务总局关于于执行资源综综合利用企业业所得税优惠惠目录有关问问题的通知（22008年99月23日 财税22008447号）：享享受税收优惠惠时，目录录内所列资资源占产品原原料的比例应应符合目录录规定的技技

54、术标准。企企业同时从事事其他项目而而取得的非资资源综合利用用收入，应与与资源综合利利用收入分开开核算，没有有分开核算的的，不得享受受优惠政策。企企业从事不符符合实施条例例和目录规规定范围、条条件和技术标标准的项目，不不得享受资源源综合利用企企业所得税优优惠政策。 国家税务总局关关于资源综合合利用企业所所得税优惠管管理问题的通通知（20009年4月110日 国税函220091185号)：经资源综合合利用主管部部门按目录录规定认定定的生产资源源综合利用产产品的企业（不不包括仅对资资源综合利用用工艺和技术术进行认定的的企业），取取得资源综综合利用认定定证书，可可按规定申请请享受资源综综合利用企业业所

55、得税优惠惠。五是明确了企业业购置用于环环境保护、节节能节水、安安全生产等专专用设备的投投资额的100，可以从从企业当年的的应纳税额中中抵免。企业业当年应纳税税额不足抵免免的，可以向向以后年度结结转，但结转转期不得超过过5个纳税年年度。财政部 国家税税务总局 国国家发展改革革委关于公布布节能节水专专用设备企业业所得税优惠惠目录(20008年版)和环境保护护专用设备企企业所得税优优惠目录(22008年版版)的通知（22008年88月20日 财税220081115号）财政部 国家税税务总局 安安全监管总局局关于公布安安全生产专用用设备企业所所得税优惠目目录（20008年版）的的通知（20008年8月

56、月20日 财税200081118号）财政部 国家税税务总局关于于执行环境保保护专用设备备企业所得税税优惠目录 节能节水专专用设备企业业所得税优惠惠目录和安全全生产专用设设备企业所得得税优惠目录录有关问题的的通知（20008年9月月23日 财税20008488号）：当年年应纳税额，是是指企业当年年的应纳税所所得额乘以适适用税率，扣扣除依照企业业所得税法和和国务院有关关税收优惠规规定以及税收收过渡优惠规规定减征、免免征税额后的的余额。企业业利用财政拨拨款购置专用用设备的投资资额，不得抵抵免企业应纳纳所得税额。企企业购置并实实际投入适用用、已开始享享受税收优惠惠的专用设备备，如从购置置之日起5个个纳

57、税年度内内转让、出租租的，应在该该专用设备停停止使用当月月停止享受企企业所得税优优惠，并补缴缴已经抵免的的企业所得税税税款。六是规定了小型型微利企业的的标准：（一一）工业企业业，年度应纳纳税所得额不不超过30万万元，从业人人数不超过1100人，资资产总额不超超过30000万元；（二二）其他企业业，年度应纳纳税所得额不不超过30万万元，从业人人数不超过880人，资产产总额不超过过1000万万元。所称从业人数，是是指与企业建建立劳动关系系的职工人数数和企业接受受的劳务派遣遣用工人数之之和；从业人人数和资产总总额指标，按按企业全年月月平均值确定定，具体计算算公式如下：月平均值(月初值月末值)2 全全

58、年月平均值值全年各月月平均值之和和12年度中间开业或或者终止经营营活动的，以以其实际经营营期作为一个个纳税年度确确定上述相关关指标。按照企业所得得税核定征收收办法(国国税发20008300号)缴纳企企业所得税的的企业，在不不具备准确核核算应纳税所所得额条件前前，暂不适用用小型微利企企业适用税率率。国务院关于进一一步促进中小小企业发展的的若干意见（22009年99月19日 国发22009336号）自2010年11月1日至22010年112月31日日，对年应纳纳税所得额低低于3万元（含含3万元）的的小型微利企企业，其所得得减按50%计入应纳税税所得额，按按20%的税税率缴纳企业业所得税。七是明确了

59、促进进技术创新和和科技进步的的五个方面的的优惠：第一，企业从事事符合条件的的技术转让所所得可以免征征、减半征收收企业所得税税。国家税务总局局关于技术转转让所得减免免企业所得税税有关问题的的通知（20009年4月月24日 国国税函200092112号）享受减免企业所所得税优惠的的技术转让应应符合以下条条件：（一）享受优惠惠的技术转让让主体是企业业所得税法规规定的居民企企业；（二）技术转让让属于财政部部、国家税务务总局规定的的范围；（三）境内技术术转让经省级级以上科技部部门认定；（四）向境外转转让技术经省省级以上商务务部门认定；（五）国务院税税务主管部门门规定的其他他条件。符合条件的技术术转让所得

60、应应按以下方法法计算：技术术转让所得=技术转让收收入-技术转转让成本-相相关税费享受技术转让所所得减免企业业所得税优惠惠的企业，应应单独计算技技术转让所得得，并合理分分摊企业的期期间费用；没没有单独计算算的，不得享享受技术转让让所得企业所所得税优惠。 第二，国家需要要重点扶持的的高新技术企企业，减按115%的税率率征收企业所所得税。一是扩大高新技技术企业的生生产经营范围围。规定产品品（服务）应应在国家重重点支持的高高新技术领域域的范围之之内。二是明明确高新技术术企业的具体体认定标准。实实施条例将高高新技术企业业的认定标准准原则化处理理，对研究开开发费用占销销售收入的比比例、高新技技术产品（服服