账务处理程序与财产清查

1、第八章 账务处理程序第一节 账务处理的基本程序一、什么是账户户处理程序 账务处处理程序是指指账簿的组织织形式和记账账的步骤。 账簿的的组织是账簿的的种类、格式式及其相互之之间关系。 记账的的步骤是指从填填制会计凭证证登记各种账账簿至编制会会计报表的过过程和步骤。 二、合合理组织账务务处理程序的的意义 1. 有利于及时时正确提供核核算资料。 2. 有利于分工工合作，提高高核算效率。 3. 有利于掌握握资金运用现现状，提高经经济效益。 三、基基本账务处理理程序模式各个单位的经济济业务虽不尽尽相同，账务务处理程序也也有所不同，但但其基本模式式总是不变的的，各个单位位可根据单位位实际情况选选择不同核算

2、算程序。其基基本模式如下下： 账账户 会计凭凭证 账账 会计报表 账簿 （过过账过程） （编表过过程） 四、组组织账务处理理程序的要求求（一）要与本单单位业务繁简简相适应（二）要有利于于及时、准确确、系统、全全面提供会计计资料（三）要有利于于提高会计核核算效率 五、账账务处理程序序的区别及其其命名账务处理程序名名称登记总分类账依依据登记总分类账方方式（一）记账凭证证账务处理程程序记账凭证直接登记（二）汇总记账账凭证账务处处理程序汇总记账凭证汇总登记（三）科目汇总总表账务处理理程序科目汇总表多栏式日记账汇总登记汇总登记汇总登记（四）多栏式日日记账账务处处理程序转账凭证汇总表表记账凭证直接登记（五

3、）日记总账账账务处理程程序第二节 记账账凭证账务处处理程序 一、记记账凭证账务务处理程序的的特点和核算算要求（一）记账凭证证账务处理程程序的特点 基本特特点是根据记记账凭证逐笔笔登记总分类类账。（二）记账凭证证账务处理程程序的账簿凭凭证设置 现金日日记账、银行行存款日记账账、总分类账账、明细分类类账（可根据据需要采用三三栏式、数量量金额式、多多栏式、通用用格式）原始始凭证、记账账凭证等。 二、记记账凭证账务务处理程序的的核算步骤说明见教材。 三、记记账凭证账务务处理程序的的优缺点和适适用范围 优点由于根据据记账凭证逐逐笔登记总分分类账，所以以反映内容详详细。 缺点工作量大大，不便于分分工。适用

4、范围适适用于规模不不大，经济业业务简单的企企业。第三节 汇总总记账凭证账账务处理程序序 一、汇汇总记账凭证证账务处理程程序的特点和和核算要求（一）汇总记账账凭证账务处处理程序的特特点 基本特特点是先根据据记账凭证编编制汇总记账账凭证，然后后据以登记总总分类账。（二）汇总记账账凭证账务处处理程序的账账簿、凭证设设置基本与记记账凭证核算算程序相同，只只不过多了汇汇总记账凭证证，用以汇总总分散的记账账凭证，以简简化总分类账账登记工作。二、汇总记账凭凭证的编制 汇总收款凭凭证根据现金金、银行存款款的收款凭证证分别以现金金、银行存款款账户借方设置，并按相相应的贷方账账户汇总。 汇总记记账凭证 汇汇总付款

5、凭证证根据现金金、银行存款款的付款凭证证分别以现金金、银行存款款账户贷方设置，并按相相应的借方账账户汇总。 汇总转账凭凭证根据转账账凭证按有关关账户的贷方方分别设置，并并按相关的借借方账户汇总，只能一一贷一借或一一贷多借。汇总记账凭证及及总分类账格格式如表8-1、8-2、8-3、8-4。表8-1汇总收款凭证借方科目：银行行存款 2000年10月份 汇收收第号贷 方 科 目目金 额总 账 页 数数（1）（2）（3）合 计借 方贷 方应收账款主营业务收入其他货币资金8 000.0006 500.0006 300.0008 900.0002 000.0008 000.00021 700.002 00

6、0.000合 计14 500.006 300.00010 900.0031 700.00附注： （11）上旬，记记账凭证共张； （2）中旬，记记账凭证共张；（3）下旬旬，记账凭证证共张。表8-2汇总付款凭证贷方科目：银行行存款 200年9月份 汇汇付第号借 方 科 目目金 额总 账 页 数数（1）（2）（3）合 计借 方贷 方应付账款其他货币资金现金材料采购管理费用5 000.00011 200.0010 000.004 500.0002 000.000600.0010 000.009 500.00011 200.002 000.00020 000.00600.00（略）（略）合 计计26 2

7、00.007 100.00010 000.0043 300.00附注： （11）上旬，记记账凭证共张； （2）中旬，记记账凭证共张；（3）下旬旬，记账凭证证共张。表8-3汇总转账凭证贷方科目：其他他应收款 200年10月份 汇汇转第号借 方 科 目目金 额总 账 页 数数（1）（2）（3）合 计借 方贷 方管理费用合 计附注： （11）上旬，记记账凭证共张； （2）中旬，记记账凭证共张；（3）下旬旬，记账凭证证共张。表8-4总 分 类 账账会计科目：银行行存款 第号200年凭证号数摘 要对方账户借 方贷 方借或贷余 额月日913030303030303030汇收汇收汇收汇付汇付汇付汇付汇付期初

8、余额产品销售收入应收账款其他货币资金应付账款其他货币资金现金材料采购管理费用21 700.008 000.0002 000.0009 500.00011 200.002 000.00020 000.00600.00借150 0000.0030本月发生额及余余额31 700.0043 300.00借138 4000.00三、汇总记账凭凭证账务处理理程序的核算算步骤说明见教材。 四、汇汇总记账凭证证账务处理程程序的优缺点点和适用范围围 优点可以反映映账户对应关关系，简化总总分类账的登登记工作和记记账凭证整理理归类。 缺点增加汇总总记账凭证工工作，工作量量大。 适用范范围适用于规规模较大，业业务较多

9、的企企业。第四节 科目目汇总表账务务处理程序 一、科科目汇总表账账务处理程序序的特点和核核算要求（一）科目汇总总表账务处理理程序的特点点 基本特特点是定期编编制科目汇总总表，然后据据以登记总分分类账。（二）科目汇总总表账务处理理程序的账簿簿凭证设置 对凭证证和账簿的要要求及记账程程序基本与汇汇总记账凭证证账务处理程程序相同，区区别的是根据据记账凭证编编制科目汇总总表，而不是是汇总记账凭凭证。 二、科科目汇总表的的编制按总分类账上科科目排列定期期（一般不超超过十天）汇汇总每一账户户的借方发生生额和贷方发发生额，登记记总分类账加加以试算平衡衡，格式见表表8-5、8-6。 表8-5科 目 汇 总总

10、表 200年10月1日至10日 科汇第号会 计 科 目目总 账 页 数数本 期 发 生生 额记账凭证起止号号数借 方贷 方无形资产物资采购原材料生产成本银行存款应收账款应付账款主营业务收入（略）5 000.0008 000.0007 000.00022 000.009 500.0007 000.00022 500.0012 000.0010 000.00（略）合 计51 500.0051 500.00表8-6总 分 类 账账 会计科科目： 银行行存款 第第26页200年凭证号数摘 要借 方贷 方贷或借余 额月日9110科汇月初余额22 000.0022 500.00借借200 0000.001

11、99 5000.0031本月发生额及余余额 三、科目汇总表表程序的账务务处理步骤说明见教材。第五节 多栏栏式日记账账账务处理程序序 一、多多栏式日记账账账务处理程程序的特点和和核算要求（一）多栏式日日记账账务处处理程序的特特点 是设置置多栏式现金金日记账和银银行存款日记记账，据以登登记总分类账账。（二）多栏式日日记账账务处处理程序的账账簿凭证设置置 基本与与前面三种核核算程序相同同，所不同的的是现金、银银行存款日记记账是多栏式式的，另外转转账凭证仍需需通过科目汇汇总表，多栏栏式日记账格格式如表8-7、8-8、8-9。 表8-7现金收入日记账账200年凭证号数摘 要贷 方 科 目目收 入支 出余

12、 额月日其 他应收款银行存款91511182425(略)期初余额预支款收回提取备用金转记提现备付工资转记250.00400.003 500.000250.00400.003 500.000300.003 600.000400.00650.001 050.000750.004 250.000650.0030250.003 900.0004 150.0003 900.000650.00 表8-8现金支出日记账账200年凭证号数摘 要借 方 科 目合 计月日管理费用应付工资产品销售费 用9182525（略）管理费用销售费用发放工资300.003 500.000100.00300.00100.003

13、500.00030300.003 500.000100.003 900.000 表8-9总 分 类 账账 会计科科目： 现金金 第号200年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日91（略）期初余额4 150.0003 900.000借借借400.004 550.000650.00本月发生额4 150.0003 900.000借650.00 二、多多栏式日记账账核算程序的的步骤说明见教材。 三、多多栏式日记账账账务处理程程序的优缺点点和适用范围围（一）优点手续简便，效效率较高，能能反映账户对对应关系。（二）缺点受日记账篇篇幅限制，不不能设置较多多的会计科目目。（三）适用范围围由于会计计科目数

14、量限限制，只适用用与使用会计计科目不多的的单位，而不不适应业务过过于繁杂的单单位。第六节 日记记总账账务处处理程序 一、日日记总账账务务处理程序的的特点和核算算要求（一）日记总账账核算程序的的特点 基本特特点是设置日日记总账，所所有账务都在在日记总账中中顺序、分科科目地进行登登记，日记总总账既是日记记账，又是总总分类账。（二）日记总账账账务处理程程序的账簿凭凭证设置基本与前面几种种核算相同，不不同的是增加加一本日记总总账，将所有有会计科目集集中在一张账账页上，日记记总账格式见见表8-100。表8-10日 记 总 账账（简表）200年凭证号数摘 要发生额银行存款应收账款物资采购原 材 料应交税金

15、月日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方（略）（略）（略）月初余额购入材料收回销货款赊销原材料本月发生额月末余额4 68010 0007 02021 70020 00010 00010 00025 3204 6804 68010 0007 0207 0207 02010 00010 0004 0004 0004 0006806801 0201 020340 二、日日记总账核算算程序的步骤骤 三、日日记总账账务务处理程序的的优缺点和适适用范围（一）优点所有会计科科目集中在一一张账页上，便便于了解经济济业务来龙去去脉，对应关关系清楚。（二）缺点所有会计科科目集中在一一张账页上，在在实际

16、工作中中不易操作。（三）适用范围围只适用于于规模小，会会计科目少的的单位。第九章 财 产 清 查查第一节 财产产清查的意义义和种类 一、财财产清查的概概念 财产清清查是指通过过各项财产的的盘点核对，以以确定其账存存数与实存量量是否相符的的一种方法。 二、为为什么要进行行财产清查 由于主主客观原因，导导致账存数与与实存量不符符两者发生差差异。 客观上自自然条件影响响，物资质量量变化或计量量尾差。 发生差差异的原因 制度执行行不严或工作作人员疏忽的的计量差错，物物资变质。 营私舞舞弊、贪污盗盗窃造成损失失。保证核算资料准确真实，账实相符。保护财产安全、完整。加强资金利用，挖掘财产物资潜力。建立健全

17、规章制度。 三、财保证核算资料准确真实，账实相符。保护财产安全、完整。加强资金利用，挖掘财产物资潜力。建立健全规章制度。意义四、财产清查的的种类按清查范围分 全面清查对企业全部财产物资往来款项进行全面盘点和查询。按清查范围分 全面清查对企业全部财产物资往来款项进行全面盘点和查询。局部清查对企业部分财产物资往来款项进行盘点和查询，包括部分项目和部门清查，轮流和重点清查、临时和突击抽查等。 按清查范范围分种类种类定期清查定期清查年末、季末、月末结账时进行清查。国家主管部门对企业会计资料财产物资的检查。不定期清查根据特殊需要进行 财产物资保管人员变动。临时性清查 企业兼并、破产、转移所有权。发生自然

18、灾害或贪污盗窃。 按清查时时间分 第二节 财产产清查的方法法 一、财财产清查的准准备工作（一）组织准备备成立财产产清查组织，配配备人员，制制定计划，确确定制度。（二）账务准备备清查前的的经济业务全全部入账，结结出余额，已已收、 已付付未入账的现现金记账凭证全部登登记，核对银银行存款对账账单等。（三）业务准备备保管财产产物资部门要要准备好度量量衡器具，清清查日止的所所有业务办好好凭证手续，登记入入账结出余额额。实地盘存各项财产物资账簿只登记收入数不记发出数，期末通过实物实地盘点确定期末余额，再倒挤出本期发生数公式实地盘存各项财产物资账簿只登记收入数不记发出数，期末通过实物实地盘点确定期末余额，再

19、倒挤出本期发生数公式期初结存+本期收入期末实存=本期发出（格式见表9-1）。永续盘存根据会计凭证连续登记各项财产物资收入和发出的数量和金额，随时结出账面库存数。公式：期初结存+本期收入本期发出=期末结存。1确定账面结存数方法（一）实物清查查方法 1包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。1包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。2散装物资采取移位、分处过称点盘。3成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。4房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应编制“盘存单”和“实存账存对比表”及“残损变质物资情况表”见表9-2、9-3、9-4。2清查财产物资方法表9-1材料明细分类账账户 明细科目目

20、： 甲材料料 计量单位： 件200年凭证字号摘 要单价收 入发 出结 存月日数量金额数量金额数量金额111031月初结存购入本月领用10102 60026 0002 90029 0001 85018 50031本月发生额及余余额102 60026 0002 90029 0001 55015 500 表9-2盘 存 单单 单位名名称： 编号号： 盘点时时间： 财财产类别： 存放地点：编 号名 称计量单位数 量单 价金 额备 注 盘点人签章 实物保管人人签章 表9-3实存账存对比表表单位名称： 年 月 日编号类别及名称计量单位单价实 存账 存差 异备 注盘 盈盘 亏数量金额数量金额数量金额数量金额

21、主管人员： 会计计： 制表： 表9-4残损变质物资、伪伪劣产品情况况表年 月 日日名称规格单位原价账面记录报 废报 损残损伪劣处理意见数量金额数量金额数量金额数量金额 计 主管人人员： 会计： 制表：11库存现金清查方法盘点人员、出纳人员共同盘点，盘点后编制“库存现金盘点报告表”见表9-5。2银行存款清查方法将银行存款日记账与银行对账单进行核对，对“未达账项”进行调整。方法有二：1. 余额调节法企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款银行已付企业未付款=银行对账单金额企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款。其格式见表9-6。 2差额调节法银行对账单余额企业银行存款日记账余额=（银行已收、企

22、业未收款银行已付、企业未付款）（企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款）。 （二）货币资金金 清查方法3.3. 往来结算款清查方法1. 核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。 2. 向对方发对账单，格式如表9-7。 3. 收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬案要编制“往来账项清查表”见表9-8。 表9-5库存现金查点报报告表 单位名名称： 200年月日实存金额账存金额对 比 结结 果备 注盘 盈盘 亏 盘点人人（签章）： 出纳纳员（签章）： 表9-6银行存款余额调调节表项 目金 额项 目金 额银行存款日记账账余额146 4100银行对账单余额额147 1200加：银行已收款，企企业未

23、收款项项减：银行已付款，企企业未付款项项7 00019 200加：企业已收款，银银行未收款项项减：企业已付款，银银行未付款项项5 59018 500调整后余额134 2100调整后余额134 2100 表9-7函 证 信信公司： 本公司司与贵单位的的业务往来款款项有下列各各项目，为了了清对账目，特特函请查证，是是否相符，请请在回执联中中注明后盖章章寄回。此致致敬礼。往来结算款项对对账单 单位： 地地址： 编号：会计科目名称截 止 日日 期经济事项摘要账 面 余 额额 公司（公公章） 年年 月 日 表9-8往来账项清查表表 总分类类账户名称： 200年月日明细分类账户清 查 结结 果核对不符原因分分析备 注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额额其他第三节 财产产清查结果的的处理 一、业业务处理（一）分析原因因，提出处理理意见（二）处理积压压物资，清理理债权债务 二、账账务处理（一）设置“待待处理财产损损溢”账户资产类账账户，核算清清查财产中各各种盘盈盘亏亏和毁损，设设“待处理流动动资产损溢”和“待处理固定定资产损溢”两明细账户户。1. 调整实物账户，转入“待处理财产损溢”账户。（1）固定资产盘盈借记“1. 调整实物账户，转入“待处理财产损溢”账户。（1）固定资产盘盈借记“固定资产”