企业所得税纳税评估与案例分析

1、企业所得税纳税评估与案例分析主讲人：陈玉琢 教授13004430998999邮箱: ccyz11681888.coom纳税评估的的目的，依依据，方方法，载载体，地地位，税税收敏感感性一、企业所所得税评评估通用用指标（一）税负负类指标标1.企业所所得税税税负率计算公式：企业所得得税税负负率=本本期企业业所得税税额本期利润润总额1000%指标功能：通过企企业所得得税税负负率指标标比较分分析，查查找企业业所得税税申报风风险。本本期企业业所得税税税负率率低于前前三年平平均水平平一定比比例（如如3%），或企业业所得税税税负率率等于225%，或或为0，则可能企业所得税税负率异常。数据来源：本期企业业所得税

2、税额可取自主表表第277行“应纳所所得税额额”，或第第30行行“应纳税税额”，或第第33行行“实际应应纳所得得税额”；本期利润润总额取取自主表表第133行。分析运用：一般地地，如果果企业不不享受税税收优惠惠，利润润总额经经纳税调调整后，应应纳税所所得额会会大于利利润总额额，第227行/利润总总额计算算出的税税负率应应大于税税率。本企业不同同年度税税负率比比较纵向比比较与同行业相相同年度度的税负负率比较较横向向比较第27行11167768225.113第30行11133392118.229第33行11133392118.2291133992188.299/43373445422.788=255.

3、933%水泥制造：1133392218.29/361177334177.155=3.13%255.933%30行/利利润总额额=266%33行/利利润总额额=266.8%30行/营营业收入入=6%33行/营营业收入入=6.8%第27行4416660400.255第30行4416660400.255第33行4416660400.25541660040.25/1461777877.877=288.500%连锁超市：416660440.225/534446553611.122=0.78%288.500%第27行33602427.24第30行33602427.24第33行33602427.243602

4、4427.24/1899676443.661=118.999%房地产：33602427.24/242276995511.077=1.48%188.999%（36022427.24-749915776.775+1211384477.55225）824493228.004255/242276995511.077=3.40%-4855539110.221*225%=24276695551.005+2996663007.001*225%=749915776.7752552企业所所得税贡贡献率计算公式：企业所所得税贡贡献率=本期企企业所得得税额本期营营业收入1000%指标功能：通过企企业所得得税贡献献率

5、指标标比较分分析，查查找企业业所得税税申报风风险。本本期企业业所得税税贡献率低低于前三三年平均均水平一一定比例例（如00.5%），或企企业所得得税贡献献率等于于0，则则可能企业业所得税税贡献率率异常。数据来源：本期企企业所得得税额可可取自主表表第277行“应纳所所得税额额”，或第第30行行“应纳税税额”，或第第33行行“实际应应纳所得得税额”； 本期营营业收入取自自主表第第1行。分析运用：纵向比比较，横向比比较按行业明细细分类评估估税负状状况行业明细化妆品制造造其他日用化化学产品品制造肥皂及合成成洗涤剂剂制造其他合计户数38126359所得税申报户2052128户数占比71.422%17.86

6、6%7.14%3.57%100%销售收入 =SUM(ABOVE) 540566280015.91 =SUM(ABOVE) 10165537998.227 =SUM(ABOVE) 11332295555.7753756229188.377 =SUM(ABOVE) 565811742288.3销售占比95.544%1.80%2.00%0.66%100%税额 =SUM(ABOVE) 29619981332.883 =SUM(ABOVE) 27373339.77 =SUM(ABOVE) 2496990.55912854412.32 =SUM(ABOVE) 30047705775.551税额占比98.5

7、88%9.11%0.08%0.43%100%贡献率（2年）5.48%2.69%0.22%3.42%5.31%有税户922114户数占比64.299%14.299%14.299%7.14%100%销售收入 =SUM(ABOVE) 536444658838.72 =SUM(ABOVE) 10826614557.9949314225100.9443756229188.377 =SUM(ABOVE) 560344327725.97销售占比95.744%1.93%1.66%0.67%100%税额 =SUM(ABOVE) 29619981332.883 =SUM(ABOVE) 27373339.77 =S

8、UM(ABOVE) 2496990.55912854412.32 =SUM(ABOVE) 30047705775.551税额占比98.588%9.11%0.08%0.43%100%有税户贡献献率5.52%3.11%0.22%3.42%5.36%按注册资本本大小分分类评估估税负状状况注册资本100万以以下（含含）超过1000万不超超过10000万万1000万万以上合计户数3518659所得税申报户177428户数占比60.711%25%14.299%100%销售收入 =SUM(ABOVE) 27368888552.776 =SUM(ABOVE) 5049882500.388 =SUM(ABOVE

9、) 533399871185.16 =SUM(ABOVE) 565811742288.3销售占比4.84%0.89%04.277%100%税额 =SUM(ABOVE) 30903370.7 =SUM(ABOVE) 12854412.32 =SUM(ABOVE) 29609947992.449 =SUM(ABOVE) 30047705775.551税额占比1.03%0.43%98.544%100%贡献率（2年）1.13%2.55%5.55%5.31%有税户101314户数占比71.433%7. 144%21.433%100%销售收入 =SUM(ABOVE) 24306676880.2213756

10、229188.377 =SUM(ABOVE) 532288021127.39 =SUM(ABOVE) 560344327725.97销售占比4.34%0.67%94.999%100%税额 =SUM(ABOVE) 30903370.7 =SUM(ABOVE) 12854412.32 =SUM(ABOVE) 29609947992.449 =SUM(ABOVE) 30047705775.551税额占比1.03%0.43%98.544%100%有税户贡献献率1.27%3.42%5.56%5.36%按销售规模模分类评评估税负负状况增值税销售售额规模模1000万万以下（含含）超过10000万不超过1亿亿

11、元1亿元以上上合计户数3420559所得税申报户168428户数占比57.144%28.577%14.299100%销售收入 =SUM(ABOVE) 2504441533.944 =SUM(ABOVE) 21718854996.003 =SUM(ABOVE) 541599446638.33 =SUM(ABOVE) 565811742288.3销售占比0.44%3.84%95.722%100%税额 =SUM(ABOVE) 225144.522 =SUM(ABOVE) 42275567.06 =SUM(ABOVE) 29622204993.993 =SUM(ABOVE) 30047705775.5

12、51税额占比01.41%98.599%100%贡献率（2年）0.09%1.95%5.46%5.31%有税户55414户数占比35.711%35.711%28.577%100%销售收入 =SUM(ABOVE) 61935586.53 =SUM(ABOVE)111 =SUM(ABOVE) 541599446638.33 =SUM(ABOVE) 560344327725.97销售占比0.11%3.23%96.655%100%税额 =SUM(ABOVE) 225144.522 =SUM(ABOVE) 42275567.06 =SUM(ABOVE) 29622204993.99

13、3 =SUM(ABOVE) 30047705775.551税额占比01.41%98.599%100%有税户贡献献率0.36%2.33%5.47%5.36%3企业所所得税负负担变动动率4企业所所得税贡贡献变动动率（二）财务务分析类类指标1主营业业务利润润率计算公式：主营业业务利润润率=利利润总额额主营业业务收入入净额指标功能：通过主主营业务务利润率率指标与与前三年年平均情情况对比比分析，了了解企业业本期主主营业务务利润情情况。本本期主营营业务利利润率低低于前三三年平均均水平一一定比例例（如11%），则可能能本期主主营业务务利润率率偏低。数据来源：企业报报送的利利润表“主营业业务收入入”、“利润总

14、总额”本年累累计数。分析运用：纵向比比较，横向比比较2010年年：主营营业务利利润率=3,9926,5155,4331/9,5573,7833,6997=41.01%9,5733,7883,6697-8,8877,0133,9330=696676997677毛利率=669677697767/9,5573,7833,6997=7.228%2011年年：主营营业务利利润率=6,8891,0022,6661/12,3244,6330,2213=55.91%12,3224,6630,2133-10,9500,0331,9950=1377459982663毛利率=11374459882633/122,3

15、224,6630,2133=111.155%2012年年：主营营业务利利润率=9,6675,0911,4556/11,0299,7661,5597 =87.772%11,0229,7761,5977-10,3533,6669,4467=676609221300毛利率=667600921130/11,0299,7661,5597=6.113%2成本费费用利润润率计算公式：成本费费用利润润率=利利润总额额成本费费用总额指标功能：通过成成本费用用利润率率指标与与前三年年平均情情况对比比分析，了了解企业业本期利利润总额占成成本费用用总额比例例情况。本本期成本本费用利利润率低低于前三三年平均均水平一一定

16、比例例（如11%），则可能能本期成成本费用用利润率率偏低。数据来源：企业报送送的利润润表“主营业业务成本本”、“营业费费用”、“管理费费用”、“财务费费用”、“利润总总额”本年累累计数。分析运用：纵向比比较，横向比比较3净资产产收益率率计算公式：净资产收益益率=净净利润平均净净资产平均净资产产=（所所有者权权益年初初数所所有者权权益年末末数）2指标功能：通过净净资产收收益率指指标与近近三年同同期银行行存款利利率对比比分析，了了解企业业本期净净资产收收益情况况。本期期净资产产收益率率低于近近三年同同期银行行存款利利率，则则可能企企业净资资产收益益率偏低。2011年年净资产产收益率率=6,6099

17、,1004,2207/34002922532255=19.42%平均净资产产= (31,6033,9665,5588+ 366,4554,5540,9222)/22=3440299253325552012年年净资产产收益率率=9,6088,7666,0078/40113533144482.5=223.994%平均净资产产= (36,4544,5440,9922+43,8166,0888,0043)/2=40113533144482.5数据来源：企业报报送的财财务报表表“所有者者权益”年末数数、年初初数，“净利润润”本年累累计数，第第三方数数据“近三年年同期银银行存款款利率”。分析运用：纵向比比

18、较，横向比比较4总资产产报酬率率计算公式：息税前前总资产报酬酬率=（利利润总额额+利息息支出）平均资产总额平均资产总总额=（资资产合计计年初数数资产产合计年年末数）2指标功能：通过总总资产报报酬率指指标与前前三年平平均情况况对比分分析，了了解企业业本期总总资产报报酬率情情况。本本期总资资产报酬酬率低于于前三年年平均水水平，则则可能总资资产报酬酬率偏低。数据来源：企业报报送的财财务报表表“资产合合计”年末数数、年初初数，“利润总总额”本年累累计数，“财务费用”中的利息支出。分析运用：纵向比比较，横向比比较（三）收入入、成本本、费用用类指标标1收入类类指标（1）主营营业务收收入和主主营业务务利润变

19、变动系数数计算公式：主营业务收收入和主主营业务务利润变变动系数数=主营营业务收收入变动动率/主主营业务务利润变变动率方向不一,增减幅幅度不一一,注意意涉税风风险主营业务收收入变动动率=（本本期主营营业务收收入上上期主营营业务收收入）/上期主主营业务务收入1000%主营业务利利润变动动率=（本本期主营营业务利利润上上期主营营业务利利润）/上期主主营业务务利润1000%指标功能：通过主主营业务务收入和和主营业业务利润润变动系系数比对对分析，看看是否存存在少计计收入、多多列成本本费用的的涉税风风险。若若主营业业务收入入和主营营业务利利润变动动系数大大于1时时，则可可能存在在多列成成本费用用、扩大大税

20、前扣扣除范围围等问题题。数据来源：企业报报送的财财务报表表“主营业业务收入入”、“主营业业务成本本”、“主营业业务利润润”金额。2011年年主营业业务收入入变动率率= (12,3244,6330,2213- 9,5733,7883,6697) 2755084465116/ 9,5573,7833,6997=28.73%2011年年主营业业务利润润变动率率= (1002344775504-307711552288) 716636222766/ 307711552288=2333.266%3,8933,1558,6615-3,5586,0433,3887=3077115522886,8288,73

21、39,3364-5,8805,2611,8660=10223477750042012年年主营业业务收入入变动率率= (11,0299,7661,5597-12,3244,6330,2213) -1229488686616/ 122,3224,6630,2133=-10.51%2012年年主营业业务利润润变动率率= (227725997877-1002344775504) 796621777177/ 1022347775004=-77.80%6,8288,7339,3364-5,8805,2611,8660=110233477750449,6366,9009,3341-9,4409,6499,5

22、554=2227225977872012年年主营业业务成本本变动率率= (10,3533,6669,4467-10,9500,0331,9950) -559633624483/ 10,9500,0331,9950=-5.445%分析运用：会计核算是是否按规规定进行行处理主营营业务收收入、其其他业务务收入、营营业外收收入、补补贴收入入等；比比如未按按会计制制度规定定的收入入确认条条件确认认收入。会计上不核核算收入入、税收收上应确确认收入入的，是是否进行行纳税调调整价外费费用房地产开发发企业：国税发发2000931号号代收收代缴款款项凡在在开发产产品价内内或由开开发企业业开具发发票的，均均应计入入

23、收入。不不计入开开发价内内且由开开发企业业以外的的单位开开具发票票的，作作为代收收代缴款款项处理理。通过财务指指标推测测主营业业务收入入估测企业年年度销售售收入=（现金金流量表表中“销售商商品、提提供劳务务收到的的现金”与“收到的的其他与与经营活活动有关关的现金金”-资产产负债表表中“应收账账款”和“应收票票据”期初数数+资产产负债表表中“应收账账款”和“应收票票据”期末数数-资产产负债表表中“预收账账款”期末数数+资产产负债表表中“预收账账款”期初数数）/（11+增值值税税率率）估测企业220111年度销销售收入入= 113,6627,1144,7335+ 4,2700,3665,5547+

24、 2,2099,0667,7717 -1,2259,4755,7005+ 255,1113,6687-24,9722,5446+ 722,1110,8848- 1113,0017,0099=18880633072274/1.117=11607737666900012,3224,6630,2133估测企业220122年度销销售收入入=133,7116,3347,3466+ 333,5229,2248+ 1,4300,3662,8839 -2,2209,0677,7117+12,0933,4115 -25,1113,6877+1133,0117,0009-94,4700,8447=12997666

25、976606/1.117=11109911994533511,0229,7761,5977 （2）视同同销售利利润率计算公式：视同销售利利润率预预警=视视同销售售利润率率主营营业务利利润率视同销售利利润率=（视同同销售收收入视视同销售售成本）视同销售收入100%指标功能：通过视视同销售售利润率率指标与与主营业业务利润润率对比比分析，了了解企业业视同销销售收入入、成本本、所得得确认是是否准确确。视同同销售利利润率预预警小于于零，则则可能视同同销售利利润率偏偏低。数据来源：企业报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表一“视同销销售收入入”、“主营业业务收入入”金额，附附表二“主营业业务成本本

26、”、“视同销销售成本本”金额。分析运用：首先应判断断企业发发生视同同销售的的可能性性。条例第255条国税函2200888228号：改变资资产所有有权属，不不属于内内部处置置资产的的行为，应应视同销销售。用于于交际应应酬，用用于职工工奖励。国税发220099311号：将将开发产产品用于于投资和和分配、偿偿债和捐捐赠，赞赞助和集集资，非非货币性性资产交交换。其次分析企企业视同同销售收收入的确确认是否否正确。（3）政府府补助收收入、不征税税收入、免免税收入入及减计计收入评评估计算公式：系统分分析比对对指标功能：通过第第三方获获取政府府补助相相关信息息，与纳纳税人报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报

27、表“政府补补助收入入”金额进进行对比比分析，看看企业对对政府补补助收入入是否申申报齐全全、准确确。对纳纳税人在在报送企企业所得得税申报报表时，填填列不征征税收入入、免税税收入及及减计收收入时，在在征管系统统中查找找纳税人人申请享享受税收收优惠政政策情况况，看是是否事前前进行备备案、审审批及进进行后续续管理。若若企业所所得税申申报前未未在征管管系统申申请，则则可能存存在纳税税人申报报的不征征税、免免税收入入及减计计收入涉涉税风险险。数据来源：企业报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报表主主表“政府补补助收入入”、“不征税税收入”、“免税收收入”、“减计收收入”、收入入类调整整项目中中的“其他”金

28、额，附附表五“免税收收入”、“减计收收入”金额，征征税系统统涉税事事项申请请信息，政政府部门门提供的的第三方方信息。分析运用：分析会计计核算为为“资本公公积”、“营业外外收入”、“补贴收收入”、“专项应应付款”的内容容。不征税收入入：财税税200081511号、财财税220099877号、财财税22011170号、总局局公告220122年第115号免税收入：税法规规定的四四项+特特殊免税税收入财税200081号，国国税函2200991118号（总总局公告告20112年第第40号号）2扣除类类指标（1）主营营业务成成本率计算公式：主营业业务成本本率=主主营业务务成本主营业业务收入入1000%指标

29、功能：通过主主营业务务成本率率指标与与前三年年平均水水平进行行比对分分析，掌掌握企业业本期主主营业务务成本率率情况，看看是否存存在少计计收入、多多列成本本的涉税税风险。若若本期主主营业务务成本率率高于前前三年平平均水平平2%以以上，则则可能存存在多列列成本费费用、扩扩大税前前扣除范范围等问问题。数据来源：企业报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表一 “主营业业务收入入”金额，附附表二“主营业业务成本本”金额。（2）主营营业务成成本和主主营业务务利润变变动系数数2010年年：8,8777,0113,9930/ 9,5733,7883,6697=92.72%2011年年：100,9550,

30、0031,9500/ 122,3224,6630,2133=888.855%2012年年：100,3553,6669,4677/ 111,0229,7761,5977=933.877%计算公式：主营业务成成本和主主营业务务利润变变动系数数=主营营业务成成本变动动率/主主营业务务利润变变动率主营业务成成本变动动率=（本本期主营营业务成成本上上期主营营业务成成本）/上期主主营业务务成本1000%主营业务利利润变动动率=（本本期主营营业务利利润上上期主营营业务利利润）/上期主主营业务务利润1000%指标功能：通过主主营业务务成本和和主营业业务利润润变动系系数比对对分析，看看是否存存在少计计收入、多多

31、列成本本费用的的涉税风风险。若若主营业业务成本本和主营营业务利利润变动动系数大大于1时时，则可可能存在在多列成成本费用用、扩大大税前扣扣除范围围，或少少计收入入等问题题。数据来源：企业报报送的财财务报表表“主营业业务收入入”、“主营业业务成本本”、“主营业业务利润润”金额。（3）存货货周转次次数变动动率与企企业所得得税税额额变动率率配比分分析计算公式：存货周转次次数变动动率=（本本期存货货周转次次数-上上期存货货周转次次数）/上期存存货周转转次数1000%企业所得税税额变动动率=（本本期企业业所得税税税额-上期企企业所得得税税额额）/上上期企业业所得税税税额1000%指标功能：通过存存货周转转

32、次数变变动率与与企业所所得税税税额变动动率配比比分析，看看是否存存在存货货周转加加快而所所得税税税额减少少的涉税税风险。若若存货周周转次数数变动率率大于零零而企业业所得税税额变动动率小于于零时，则则可能存存在经营营规模增增长，但但应纳税税额减少少的异常常现象。数据来源：企业报报送的财财务报表表“存货”年末数数、年初初数及“主营业业务成本本”本年累累计数，企企业所得得税申报报金额。通过财务指指标推测测主营业业务成本本估测企业年年度销售售成本=现金流流量表中中“购买商商品、接接受劳务务支付的的现金”与“支付给给职工以以及为职职工支付付的现金金”以及“支付的的其他与与经营活活动有关关的现金金”+资产

33、产负债表表中“应付账账款”期末数数-资产产负债表表中“应付账账款”期初数数+资产产负债表表中“预付账账款”期初数数-“预付账账款”期末数数-资产产负债表表中“存货”期末数数+资产产负债表表中“存货”期初数数+资产产负债表表中“累计折折旧”期末数数-年初初数-管管理费用用和销售售费用2011年年估算营营业成本本=133,0006,0010,6511+1544,7337,0004+4,1158,0066,0448+1,0016,9455,0882-9288,8332,2261+1099,5227,5593-1499,3551,3360+1855,5225,3398-2900,9669,6614+8

34、933,9551,0085-8699,2117,8865-1033,5998,0049-1922,0331,3360=1699907702335210,9550,0031,95002012年年估算营营业成本本=111,3117,7798,4488/1.17+1699,7229,8836+6,5541,0777,7666+1,4418,4255,1772-1,0016,9455,0882+1499,3551,3360-1100,5668,9968+2900,9669,6614-3577,4662,3336+95,4800,0008-90,0955,6443-2166,1001,9972=1819

35、916558200310,3553,6669,4677 （4）广告告费和业业务宣传传费计算公式：广告费费和业务务宣传费费比例=本年度度广告费费和业务务宣传费费支出销售（营营业收入入）指标功能：通过广广告费和和业务宣宣传费异异常指标标比对分分析，进进一步核核实广告告费和业业务宣传传费的真真实性、准准确性，看看是否存存在利用用广告费费和业务务宣传费费比例多多列费用用、少计计利润的的涉税风风险。若若广告费费和业务务宣传费费比例在在10%以上，则则广告费费和业务务宣传费费比例过过大，可可能存在在涉税风风险。数据来源：企业报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表八“本年度度广告费费和业务务宣传费费

36、支出”、“本年计计算广告告费和业业务宣传传费扣除除限额的的销售（营营业）收收入”金额。（5）营业业外支出出金额增增减率计算公式：营业外支出出金额增增减率=营业外外支出增增减额上期营营业外支支出金额额1000%营业外支出出增减额额=本期期营业外外支出上期营营业外支支出指标功能：通过营营业外支支出金额额增减率率指标比比对分析析，看是是否营业业外支出出科目中中是否有有不予税税前列支支项目的的涉税风风险。若若本期营营业外支支出增减减额大于于50万万元或营营业外支支出金额额增减率率在100%以上上，则营营业外支支出金额额增长过过大，可可能存在在涉税风风险。数据来源：企业报报送的财财务报表表“营业外外支出

37、”本期数数、上期期数。（6）企业业研发费费用计算公式：企业研研发费用用比例=研发费费用主营业业务收入入1000%指标功能：通过企企业研发发费用扣扣除风险险指标分分析，进进一步查查看企业业研发费费用归集集是否真真实、准准确，是是否存在在不合理理享受优优惠政策策的涉税税风险。若若本期加加计扣除除研发费费用金额额大于550万元元或企业业研发费费用比例例在100%以上上，则可可能企业业研发费费用金额额或比例例过高。数据来源：企业报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表五“开发新新技术、新新产品、新新工艺发发生的研研究开发发费用”金额。（7）人员员工资加加计扣除除计算公式：加计扣扣除人员员工资比比

38、例=加加计扣除除人员工工资企业所所有职工工工资1000%指标功能：通过残残疾人员员、国家家鼓励安安置的其其他人员员工资扣扣除风险险指标分分析，进进一步查查看企业业残疾人人员、国国家鼓励励安置的的其他人人员工资资发放是是否真实实、准确确，是否否存在不不合理享享受优惠惠政策的的涉税风风险。若若本期加加计扣除除人员工工资金额额大于220万元元或残疾疾人员工工资比例例在300%以上上，则可可能残疾疾人员工工资金额额或比例例过高。数据来源：企业报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表五“安置残残疾人员员所支付付的工资资”、“国家鼓鼓励安置置的其他他就业人人员支付付的工资资”。3资产类类指标（1）资

39、产产损失评评估预警警计算公式：处置固固定资产产净损失失（出售售无形资资产损失失、债务务重组损损失）10万万元指标功能：对纳税税人在报报送企业业所得税税申报表表时，填填列资产产损失时时，在征征管系统统中查找找纳税人人申请备备案（审审批）情情况，看看是否进进行备案案、审批批及进行行后续管管理。若若企业所所得税申申报前未未在征管管系统申申请，则则可能存存在资产产损失税税前扣除除风险。数据来源：企业报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表三“资产损损失”税收金金额。企企业报送送的企业业所得税税年度纳纳税申报报表附表表二（11）“处置固固定资产产净损失失”、“出售无无形资产产损失”、“债务重重组损

40、失失”金额。分析运用：通过对对处置固固定资产产净损失失、出售售无形资资产损失失、债务务重组损损失的判判断分析析，进一一步核实实企业确确认的资资产处置置损失是是否真实实、准确确，若有有一项资资产处置置损失大大于100万元，则则可能存存在资产产损失税税前扣除除风险。（2）资产产折旧、摊摊销评估估预警计算公式：资产折折旧（摊摊销）评评估预警警=本期期会计折折旧（摊摊销）额额资产产原值（计计税基础础）税法规规定的最最低折旧旧（摊销销）年限限纳税税调整额额指标功能：通过对对资产已已提折旧旧（摊销销）额与与应提折折旧（摊摊销）额额比对分分析，查查看、分分析纳税税调整是是否到位位，若资资产折旧旧（摊销销）异

41、常常风险大大于零，则则提示“资产折折旧、摊摊销金额额未调整整到位”。数据来源：企业报报送的企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表九“资产原原值（计计税基础础）”、“本期折折旧、摊摊销额（会会计）”、“纳税调调整额”。（3）资产产减值准准备评估估预警计算公式：资产减减值准备备评估预预警=会会计报表表资产减减值损失失金额资产减减值准备备纳税调调整额指标功能：通过对对资产减减值准备备项目纳纳税调整整金额比比对分析析，进一一步核实实企业计计提的资资产减值值准备是是否进行行纳税调调整，若若资产减减值准备备项目异异常大于于零，则则可能资产产减值准准备项目目未调整整到位。数据来源：企业报报送的企企业所得得税

42、年度度纳税申申报表附附表十“纳税调调整额”合计数数，企业业报送的的会计报报表“资产减减值损失失”本年累累计数。二、集团企企业所得得税评估估特定指指标（一）集团团企业主主要涉税税风险1集团企企业内部部关联交交易业务务，可能能导致应应税收入入和应纳纳税所得得额确认认不准确确；2集团企企业内部部之间费费用转移移，可能能导致企企业所得得税应纳纳税所得得额不准准确；3集团企企业内部部之间资资产重组组、债务务重组、股股权重组组，可能能存在重重组过程程中税收收缴纳不不全面、不不准确；4集团企企业境外外投资、对对外支付付业务多多，可能能存在涉涉税风险险。（二）集团团总体情情况分析析指标1集团企企业主营业务收入

43、增增长率计算公式：主营业务收入增增长率=（本期期主营业业务收入入上期主主营业务务收入）上期主营业务收入100%(48,6653,8088,8119-34,5088,2881,7745)= 114144552270774/334,5508,2811,7445=440.999%14,9660,2294,1766-1288,7335,4407=14883155587769(14833155587669-7588862296009)= 7224299291160/ 7558866296609=95.44%7,6155,8883,0055-27,2533,4446=77588862996099指标功能：

44、通过主主营业务务收入增增长率指指标比较较分析，了了解掌握握集团企企业本期期经营情情况。本本期增长长率低于于前三年年平均水水平一定定比例（如如10%），则可能存存在少计计收入的的风险。数据来源：集团企企业合并并财务报报表“营业收收入”金额。2集团企企业营业业成本率率计算公式：集团企企业营业业成本率率=营业业成本营业收收入1000%指标功能：通过营营业成本本率指标标与前三三年平均均值比较较分析，了了解掌握握集团企企业营业业成本率率变化情情况。本本期营业业成本率率高于前三三年平均均水平一一定比例例（2%），则可能存存在少计计收入、多多列成本本的风险险。数据来源：集团企企业合并并财务报报表“营业收收入

45、”、“营业成成本”金额。3集团企企业销售售（管理理）费用用率计算公式：集团企企业销售售（管理理）费用用率=销销售（管管理）费费用营业收收入1000%指标功能：通过销售售（管理理）费用用率指标标与前三三年平均均值比较较分析，了了解掌握握集团企企业销售售（管理理）费用用率变化化情况。本期销售（管理）费用率高于前三年平均水平一定比例（如2%），则可能存在少计收入、多列费用的风险。数据来源：集团企企业合并并财务报报表“营业收收入”、“销售费费用”、“管理费费用”金额。4集团企企业营业业利润率率计算公式：集团企企业营业业利润率率=营业业利润营业收收入1000%指标功能：通过营营业利润润率指标标与前三三年

46、平均均值比较较分析，了了解掌握握集团企企业营业业利润率率变化情情况。本本期营业业利润率率低于前三三年平均均水平一一定比例例（如22%），则可能能存在少少计收入入、多列列成本费费用的风风险。数据来源：集团企企业合并并财务报报表“营业收收入”、“营业利利润”金额。（三）关联联交易风风险识别别指标1关联收收入申报报评估指标标计算公式：关联收入评评估预警警=关联联收入金额额已申报报关联收收入金额额关联收入金金额=集集团企业业和成员员企业个个别财务务报表营营业收入入合计金金额合并财财务报表表营业收收入金额额指标功能：通过个个别财务务报表数数据与合合并财务务报表数数据比对对，分析析集团企企业内部部是否存存

47、在关联联交易，进进一步查查找集团团企业和和成员企企业申报报的关联联交易是否否齐全、准准确；关联收收入申报报异常大大于零，则可能集团团成员企企业申报报关联交交易不全全面、不不准确。数据来源：集团企企业合并并财务报报表“营业收收入”、“营业外外收入”金额，集集团企业业和成员员企业个个别财务务报表“主营业业务收入入”、“其他业业务收入入”、“营业外外收入”金额；已申报报关联收收入为企企业所得得税年度度纳税申申报表附附表年度度关联业业务往来来报告表表“商品（材材料）销销售”、“劳务收收入”、“出让无无形资产产”、“出让固固定资产产”、“融资应应计利息息收入”合计金额额。2关联应应收、应应付款项项比例计

48、算公式：关联应收（应应付）款款项占比比=关联联应收（应应付）款款项集团成成员企业业应收（应应付）款款项合计计金额1000% 关联应收（应应付）款款项=集集团企业业和成员员企业个个别财务务报表应应收（应应付）款款项合计计金额集团企企业合并并财务报报表中应应收（应付）款项指标功能：通过个个别财务务报表数数据与合合并财务务报表数数据比对对，分析析集团企企业内部部是否存存在债权权债务关关系，进进一步查查找集团团企业与与成员企企业之间间、成员员企业与与成员企企业之间间关联交易易、资金拆拆借中的的涉税风风险；关关联应收收（应付付）款项项金额在在5000万元或或占比在在10%以上，则则集团成成员企业业之间存

49、存在关联联应收、应应付款项项涉税风风险。数据来源：应收款款项包括括“应收账账款”“应收收票据”“预付付账款”“长期期债券投投资”“应收收股利”“其他他应收款款”，应付付款项包包括“应付账款”“应付票据”“预收账款”“应付付债券”“应付股利”“其他他应付款”；集团企企业合并并财务报报表中应应收、应应付金额额，集团团企业和和成员企企业个别别财务报报表应收收、应付付合计金金额。3关联借借款费用用评估预预警计算公式：关联借借款费用用评估预预警=集集团成员员企业财财务费用用合计金金额集集团企业业合并财财务报表表中财务务费用金金额指标功能：通过个个别财务务报表数数据与合合并财务务报表数数据比对对，分析析集

50、团企企业内部部是否存存在借款款而支付付相关费费用，进进一步查查找集团团企业与与成员企企业之间间、成员员企业与与成员企企业之间间关联交交易、资资金拆借借中的涉涉税风险险；关联联借款费费用异常常金额在在20万万元以上上，则集集团成员员企业之之间可能能存在借借款费用用涉税风风险。数据来源：集团企企业合并并财务报报表中财财务费用用金额，集集团企业业和成员员企业个个别财务务报表财财务费用用合计金金额。4、集团企企业收取取管理费费评估预预警计算公式：集团企企业收取取管理费费评估预预警=集集团成员员企业管管理费用用合计金金额合合并财务务报表管管理费用用金额指标功能：通过个个别财务务报表数数据与合合并财务务报

51、表数数据比对对，分析析集团企企业内部部是否收收取管理理费，进进一步查查找集团团企业收收取管理理费是否否符合规规定、成成员企业业税前列列支管理理费用是是否存在在涉税风风险；集集团企业业收取管管理费风风险预警警大于零零，则可可能存在在集团企企业收取取管理费费涉税风风险。数据来源：集团企企业合并并财务报报表“管理费费用”金额，集集团企业业和成员员企业个个别财务务报表“管理费费用”金额。5关联交交易金额额变动率率计算公式：关联交易金金额变动动率=关关联交易易变动金金额上期关关联交易易金额1000%关联交易变变动金额额=本期期关联交交易金额额上期关关联交易易金额指标功能：通过关关联交易易金额变变动率比比

52、对，分分析集团团成员企业业关联交交易异常常，进一一步查找找集团成成员企业业之间商商品、劳劳务、资资产交易易及资金金拆借中中的涉税税风险；关联交交易变动动金额在在5000万元以以上或关关联交易易金额变变动率在在10%以上，则则关联交交易金额额变动异异常。数据来源：集团各成员企企业企业业所得税税年度纳纳税申报报表附表表年度关关联业务务往来报报告表（22）中“交易总总金额”、“关联交交易金额额”合计数数。6关联交交易毛利利率计算公式：关联交易毛毛利率与与企业主主营业务务毛利率进进行比较较关联交易毛毛利率=（关联联销售收收入关联销销售成本本）关联销销售收入入主营业务毛毛利率=（主营营业务收收入主营业业

53、务成本本）主营业业务收入入指标功能：通过关关联交易易毛利率与与企业主主营业务务毛利的比比对分析析，进一一步查找找集团成成员企业业之间商商品、劳劳务等关关联交易易的涉税税风险；关联交交易毛利利率偏离离企业主主营业务务毛利率2%以上上，则关关联交易易毛利偏离离主营业业务毛利利。数据来源：企业报报送的关关联交易易明细表表及财务务报表中中“关联销销售收入入”、“关联销销售成本本”，企业业报送的的财务报报表中的的“主营业业务收入入”、“主营业业务成本本”。7集团成成员企业业营业利利润率与与实际税税负比较较计算公式：营业利润率率=营业业利润主营业业务收入入1000%实际税负=企业所所得税申申报表主主表第3

54、30行“应纳税税额” 主表表第255行“应纳税税所得额额”1000%指标功能：由于集集团企业业内部之之间普遍遍存在关关联交易易，通过过该指标标比对分分析，进进一步查查找集团团成员企企业之间间是否因因存在税税率差异异而转移移利润的的涉税风风险；集集团成员员企业营营业利润润率低于于集团平平均水平平且企业业所得税税实际税税负小于225%，则可能存存在集团团间转移移利润的的涉税风风险。数据来源：集团企业业和成员员企业报报送的关关联交易易明细表表及财务务报表中中“营业利利润”、“主营业业务收入入”，企业业报送的的企业所所得税年年度纳税税申报表表中的主主表第225行“应纳税税所得额额”、 第第30行行“应

55、纳税税额”。8关联销销售变动动率与营营业收入入（营业业利润）变变动率配配比分析析计算公式：关联销售变变动率=（本期期关联销销售金额额上期关关联销售售金额）上期关联销售金额100%营业收入变变动率=（本期期营业收收入金额额上期营营业收入入金额）上期营业收入金额100%营业利润变变动率=（本年年度营业业利润金金额上年度度营业利利润金额额）上年度度营业利利润金额额1000%指标功能：通过关关联销售售变动率率与营业业收入（营营业利润润）变动动率配比比分析，判判断关联联交易是是否存在在转让定定价避税税嫌疑。若若关联销销售变动动率营业收收入变动动率，或关联联销售变变动率营业利利润变动动率，则则关联销售售商

56、品金金额的变变化没有有带来相相应的销销售收入入和销售售利润的的同步变变化。数据来源：集团成成员企业业认定表表，关联联交易明明细表、汇汇总表，集集团成员员企业所所得税申申报表，集集团成员员企业财财务报表表中的“主营业业务收入入”、“营业利利润”。9关联采采购变动动率与营营业成本本（营业业利润）变变动率配配比分析析计算公式：关联采购变变动率=（本期期关联采采购金额额上期关关联采购购金额）上期关联采购金额100%营业成本变变动率=（本期期营业成成本金额额上期营营业成本本金额）上期营业成本金额100%营业利润变变动率=（本年年度营业业利润金金额上年度度营业利利润金额额）上年度度营业利利润金额额1000%指标功能：关联采采购变动动率与营营业成本本（营业业利润）变变动率配配比分析析，判断断关联交交易是否否存在转转让定价价避税嫌嫌疑。若若关联采采购变动动率营业成成本变动动率