商业伦理与会计职业道德（第四版）第一章绪 论

1、商业伦理与会计职业道德CHAPTER01第一章 绪 论学习目的与要求1. 了解商业伦理道德建设的时代意义；2. 理解道德、社会公德、职业道德社会功能；3. 明确商业伦理与会计职业道德的定义及关系；4. 把握商业伦理与会计职业道德的构成、功能与基本内容。第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、商业伦理在市场经济及其主体中的重要性第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准（一）强调伦理道德，发展市场经济 1.市场经济从本质上说是伦理道德经济 2.弘扬儒商理念 3.弘扬社会主义核心价值观 （二）依托伦理道德，确保市场效用1.市场经济的“双刃剑”效应 2.

2、 在经济管理中崇尚伦理道德是正确的世界性发展趋势 3.合乎伦理道德的企业行为是市场体系有效运作的现实基础 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、 东西方社会迎来伦理道德教育与实践的新时代第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准（一）崇尚伦理道德，成为东西方经济社会活动一道亮丽的风景线1. 东西方企业迎来了一个伟大的伦理道德时代 2. 大力开展商业伦理道德教育，提升商业伦理与会计职业道德水准 （二）先进企业正以管理机制和职务设计推进商业伦理道德建设1.许多先进企业内部已逐步建立起严格的商业伦理制度和监督机制 2.不少企业中出现了一种新职位伦理主管（CEO）：首席道德官 点击添加文本点

3、击添加文本点击添加文本点击添加文本二、 东西方社会迎来伦理道德教育与实践的新时代第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准（三）国内外一流商学院重视商业伦理教学并将其作为 MBA 核心课程之一1. 商业伦理学成为当今国际 MBA 教学中一门引人注目的课程 2. 国际一流商学院把商业伦理学相关课程作为 MBA 核心课程之一 3.中国MBA教育倡导商业伦理教育融入MBA 教育全过程 4. “商业伦理与会计职业道德”和“会计职业道德”教育受到高度重视 5. 商业伦理与企业社会责任及会计职业道德教育开启新篇章 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本三、“道德人”、“经济人”与 “囚徒困境”第一节

4、 提升商业伦理与会计职业道德水准（一）“道德滑坡”已经成为一个不争的事实（一）诚信缺失与道德滑坡现象凸显 （二）道德退化和道德沦丧现象严重点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本四、 大力加强商业伦理与会计职业道德建设第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准（一）明确道德标准，发挥能动作用1.道德行为与败德行为的划分在现实的社会生活中，每个社会成员的行为都会对他人乃至社会产生一定的影响。这种影响有两种后果：一是有些行为会给他人及社会带来幸福，因而被认为是合乎道德的行为；二是有些行为会给他人及社会带来痛苦和不幸，因而被认为是不道德的行为，即败德行为。道德在这里被作为评价人们行为善恶的标准。

5、 2. 道德的能动作用道德，作为每个公民修身养性、提高素质、规范工作、和谐相处的有效手段，对于社会经济基础及整个社会生活发挥着巨大的能动作用。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本四、 大力加强商业伦理与会计职业道德建设第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准（二）加强商业伦理与社会责任建设势在必行1.建构道德规范体系 2. 坚守道德信念 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本五、治理商业贿赂，反腐倡廉，纠正企业不正之风第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准（一）商业贿赂与腐败现象的特征1.腐败现象及其原因腐败现象滋生的原因众多，主要是由于公款支持，而这些公款大多是经企业员工

6、流入腐败分子手中的。当然，公款流失的主要责任人是单位负责人，但与企业员工屈从于压力、没有坚持原则、迎合领导心意也不无关系。2. 国内外证券市场上市公司十大造假案从国内外证券市场上市公司十大造假案（见表1-1）可以看出，企业腐败、参与造假的危害巨大。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本表1-1 国内外证券市场上市公司十大造假案第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准上市企业注册会计师/会计师事务所造假年份造假手法造假金额美国雷曼兄弟公司安永国际会计师事务所2007年第四季度，2008年第一、二季度用“回购105（Repo 105）”或“回购108（Repo 108）”的会计手段粉饰账面

7、分别隐藏问题资产390亿美元、490亿美元、500亿美元美国安然公司安达信国际会计师事务所1997年至2000年各类子公司和合伙公司数量超过3000个，虚夸收入和利润，隐藏债务高达数十亿美元利用关联交易共虚报盈利5.52亿美元美国施乐公司毕马威国际会计师事务所1997年至2000年虚报营业收入和税前利润虚报营业收入和税前利润分别近30亿美元和15亿美元意大利帕玛拉特公司均富国际会计师事务所1988年至2003年伪造文件虚报银行存款，然后以高估的资产举债；利用关联方和设立投资基金手段转移资金；利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债15年中帕玛拉特管理层通过伪造会计记录，以虚增资产的方法掩盖负债

8、漏洞累计高达162亿美元科龙电器德勤华永会计师事务所2002年、2003年、2004年利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等手段隐瞒资金的转入、转出；伪造企业印章，虚构销售收入；通过少提坏账准备、少计诉讼赔偿编制虚假报表分别虚增利润1.2亿元、1.14亿元、1.49亿元金亚科技广东大华德律会计师事务所2014年通过虚构客户、伪造合同、伪造银行单据、伪造材料产品收发记录、隐瞒费用支出等方式虚增利润金亚科技2014年年度报告合并财务报表共计虚增营业收入73 635 141.10元，虚增营业成本19 253 313.84元，少计销售费用3 685 014.00元，少计管理费用1

9、320 835.10元，少计财务费用7 952 968.46元，少计营业外收入19 050.00元，少计营业外支出13 173 937.58元，虚增利润总额80 495 532.40元点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本表1-1 国内外证券市场上市公司十大造假案第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准上市企业注册会计师/会计师事务所造假年份造假手法造假金额大智慧立信会计师事务所2013年提前确认收入、延后确认成本支出等虚增利润1.2亿余元振隆特产瑞华会计师事务所2012年、2013年、2014年虚增出口销售单价方式虚增利润；通过调节出成率、调低原材料采购单价以及未在账面确认已处理霉变

10、存货损失的方式虚增利润和存货分别虚增利润1962.43万元、2863.19万元、2790.56万元万福生科中磊会计师事务所2009年至2011年自编营业收入、营业利润、净利润分别为累计9.89亿元、1.28亿元及1.21亿元，其真实业绩则仅为累计5.29亿元、0.13亿元、0.2亿元；隐瞒了2012年上半年停产的事实；自买自卖、虚构客户累计虚增收入7.4亿元左右，即利润、净利润中有90%、84%为造假长春长生致同会计师事务所2018年未按规定披露问题疫苗不符合标准以及停产和召回的相关信息；披露子公司产品有关情况的公告存在误导性陈述及重大遗漏；未披露被吉林药监局调查的信息；违规披露狂犬疫苗GMP

11、证书失效致主业停产以及该证书重新获取的情况；披露的2015年至2017年年报及内部控制自我评价报告存在虚假记载康得新瑞华会计师事务所2019年持续时间长、涉案金额巨大、手段极其恶劣、违法情节特别严重账面现金150亿元存在虚假，虚增利润119亿元点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本五、治理商业贿赂，反腐倡廉，纠正企业不正之风第一节 提升商业伦理与会计职业道德水准（二）全国正在开展一场前所未有的反腐败斗争1. 坚定不移惩治腐败是全党同志和广大群众的共同愿望 2. 坚持“老虎”“苍蝇”一起打 3. 加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里 （三）维护财经制度，遵守财经纪律，杜绝

12、腐败和不正之风1. 加强对一把手的监督，遵纪守法 2. 外部强制性约束条件“内化”为自觉行动：道德与诚信行为 第二节 道德、社会公德与社会主义核心价值观点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、道德的内涵及其发展第二节 道德、社会公德与社会主义核心价值观（一）道德的定义和本质属性1.道德的定义在马克思主义伦理学的科学体系中，道德反映了人类社会的一种特殊现象，由一定的社会经济关系所决定，依靠社会舆论、传统习俗和内心信念的约束力量来调整人们之间以及个人与社会之间的行为规范的总和。道德以善与恶、是与非、正义与邪恶、荣誉与耻辱、诚实与虚伪等概念来评价人们的各种行为，通过各种形式的教育和社会舆

13、论的力量使人们逐步形成正确的思想观念，培养良好的行为习惯。2. 道德的本质属性从本质上讲，道德是一种由社会经济关系决定的、从属于上层建筑的社会意识形态。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、道德的内涵及其发展第二节 道德、社会公德与社会主义核心价值观（二）道德的特征 1规范性 2非强制性 3历史性 4全人类性 5社会实践性 6相对独立性 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、道德的内涵及其发展第二节 道德、社会公德与社会主义核心价值观（三）道德的起源与历史发展1. 道德的起源道德是社会经济状况的产物。历史上曾有一些伦理学家企图脱离人类历史的发展和人们的社会实践去观

14、察和研究道德现象，寻找道德的起源。其观点大致可归纳为四类：其一，认为道德来源于客观精神和上帝及佛、道、神；其二，认为道德来源于人类天性、同情心等；其三，认为道德来源于人的自然本性、感觉欲望；其四，认为道德来源于动物世界。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、道德的内涵及其发展第二节 道德、社会公德与社会主义核心价值观（三）道德的起源与历史发展2. 道德的历史发展道德随着社会经济状况的变化而不断发展。人类社会迄今为止先后经历了原始社会、奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会等五种社会形态，相应地，道德的发展也分为五种历史类型：原始社会道德、奴隶社会道德、封建社会道德、资本主

15、义社会道德、社会主义社会道德。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、社会公德的基本要求、建设基础与途径第二节 道德、社会公德与社会主义核心价值观（一）社会公德的基本要求：公平与正义1. 社会公德维护人民大众的整体利益 2. 社会公德与个人私德对立统一 （二）社会公德发展与完善的基础1.依赖于特定的社会关系 2.依赖于一定的经济形式 3.依赖于全体公民养成自觉的社会责任感 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本三、社会公德的建设途径：培育和践行社会主义核心价值观 第二节 道德、社会公德与社会主义核心价值观1.国家层面的价值目标：富强、民主、文明、和谐 2.社会层面的价值取

16、向：自由、平等、公正、法治 3.个人层面的价值准则：爱国、敬业、诚信、友善第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、职业道德的概念与功能第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（一）职业道德的含义及其特点1. 职业道德的概念与要求职业道德，是指在一定的职业生活中所应遵循的具有自身职业特征的道德原则和规范以及分内应做工作的总和。职业道德规定人们“应该”做什么，“不应该”做什么，“应该”怎样做，“不应该”怎样做。换言之，职业道德是从道义上要求人们在其职业生活中以一定的思想、感情、态度、作风和行为去待人接物、处事，明确工作任务，完成本职工作。2职业道

17、德责任与职业工作规范密切相关 3. 职业道德的推行协调本职业内部和外部社会各方面的关系 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、职业道德的概念与功能第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（二）职业道德的特点 1鲜明的行业性 2范围的有限性 3形式的多样性 4一定的连续性 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、职业道德的概念与功能第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（三）职业道德的社会功能1.职业道德是形成和改善社会风尚的重要因素 2.职业道德是推动物质文明建设的重要力量 3职业道德可以促使人们自我完善 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、会计职业

18、道德的含义及特征第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（一）会计职业道德的含义及特征所谓会计职业道德，是会计领域中由会计活动引起的道德现象，以及由此归纳的道德理论的总称，是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、会计职业道德的含义及特征第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（一）会计职业道德的含义及特征1.会计工作的特征会计长期存在和发展的历史表明，会计与社会生产有着密切的联系，它是人们对生产活动进行管理的客观需要。从这个角度讲，会计工作具有如下特征：（1）综合性。 （2）系统性。 （3）广泛性。 （4）效益性。 （5）独立

19、性。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、会计职业道德的含义及特征第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（一）会计职业道德的含义及特征2.会计信息质量要求 （1）会计信息的最高质量要求是“决策有用性”（decision usefulness）。 （2）会计信息的次要质量要求是可比性、重要性、成本效益原则和可理解性点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、会计职业道德的含义及特征第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（一）会计职业道德的含义及特征3.社会主义会计的特征（1）先进性。 （2）政策性。 （3）统一性。 （4）群众性。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本

20、点击添加文本二、会计职业道德的含义及特征第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（一）会计职业道德的含义及特征4.会计职业道德的特征 （1）内容的一致性。 （2）法律的约束性。 （3）一定的连续性。 （4）广泛的渗透性。 （5）经济的实践性。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、会计职业道德的含义及特征第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（二）会计职业道德的职能在这里，研究会计职业道德的职能是指对会计职业道德的功能和效能所作的历史分析。会计职业道德的职能是多方面的，其中主要有：1.调节职能 2.导向职能 3.教育职能 4.认识职能 5.促进职能 点击添加文本点击添加文本点击

21、添加文本点击添加文本三、商业伦理与会计职业道德的关系 第三节基于价值创造的财务管理理论及其特点（一）商业伦理与会计职业道德的联系 第一，商业伦理的研究内容包含了会计职业道德的研究内容。 第二，商业伦理的一般规范可以指导会计职业道德。商业伦理的一般规范，在会计领域的活动中也可以起到相应的作用，商业伦理需要完成的使命同样也适用于会计职业道德。（二）商业伦理与会计职业道德的区别商业伦理与会计职业道德尽管有许多联系，但不能等同。如前所述，二者在研究内容、含义上存在区别。对于商业伦理与会计职业道德的理解，将会对实际工作产生重要的影响。第四节 商业伦理的内容与任务点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添

22、加文本一、商业伦理的含义和范围商业伦理，又称商业伦理道德或企业道德，是商品经济高度发达的产物，是企业在频繁的商业活动中遇到的一个个社会问题的道德规范与自我约束的总和。广义的商业伦理包含了相当多的内容，但对于商业伦理的含义和范围的理解存在一定的差异。一项对北京、上海、广州300家企业负责人进行的商业伦理指向的随机抽样调查表明，商业伦理包含的意义首先是职业道德，其次是行业规范、经营哲学、企业文化等（见表1-2）。这表明，虽然人们对商业伦理的认识不一致，但绝大多数人认可职业道德在商业伦理中所起的重要作用。第四节 商业伦理的内容与任务点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、商业伦理的主要功

23、能第四节 商业伦理的内容与任务（一）导向功能 （二）凝聚功能 （三）规范功能 （四）激励功能 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、商业伦理的研究内容 第四节 商业伦理的内容与任务（一）按利益关系展开商业伦理的研究内容1.企业与顾客关系中的伦理道德问题；2.企业与供应商关系中的伦理道德问题；3.企业与竞争者关系中的伦理道德问题；4.企业与政府关系中的伦理道德问题；5.企业与社区关系中的伦理道德问题；6.企业与环境关系中的伦理道德问题；7.企业与所有者关系中的伦理道德问题；8.企业与管理者关系中的伦理道德问题；9.企业与员工关系中的伦理道德问题等。点击添加文本点击添加文本点击添加文

24、本点击添加文本二、商业伦理的研究内容 第四节 商业伦理的内容与任务（二）按企业职能展开商业伦理的研究内容 1.材料采购中的伦理道德问题；2.产品研发中的伦理道德问题；3.生产管理中的伦理道德问题；4.市场营销中的伦理道德问题；5.财务与会计及审计中的伦理道德问题；6.人事招聘中的伦理道德问题；7.后勤保障中的伦理道德问题；8.经营管理中的伦理道德问题等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、商业伦理的研究内容 第四节 商业伦理的内容与任务（三）按典型的伦理问题展开商业伦理的研究内容 1.产品安全性与不安全性的道德抉择问题；2.广告真实性与不真实性的道德抉择问题；3.市场正当竞争与

25、不正当竞争的道德抉择问题；4.性别歧视、同工不同酬与同股不同价的道德抉择问题；5.环境污染与资源节约的道德抉择问题；6.回扣与佣金的道德抉择问题；7.对企业忠诚与不忠诚的道德抉择问题；8.道德经营行为与不道德经营行为的道德抉择问题；9.会计假账、财务舞弊与审计失败的道德透视等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本二、商业伦理的研究内容 第四节 商业伦理的内容与任务（四）按基本伦理范畴展开商业伦理的研究内容1.公正、平等、诚实、自由、守信等是重要的商业伦理范畴；2.诚信原则是企业经营活动所要遵守的基本原则，结合企业经营管理实践对其进行讨论也是很有意义的。点击添加文本点击添加文本点击添

26、加文本点击添加文本三、商业伦理的任务要素第四节 商业伦理的内容与任务（一）商业伦理规范商业伦理是从伦理的角度对商业行为的目的性、合理性、义务性等进行的道德规范，是一种规则、标准、惯例或原则，是对企业的经营理念、发展战略、管理制度、伦理道德、职能权限设置等做出决策时所依据的价值观、道德观、准则和方法，是为了建立和维系合理的、和谐的关系而设计的一套企业组织内外人际、群际、环境关系互动与相互承诺的准则。商业伦理规范是一个企业道德诚信规范化的过程，使“企业管理”以“规范”的形式和内容成为企业行为遵循的依据，最终通过制定“商业道德规范”将商业伦理落到实处。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本

27、三、商业伦理的任务要素第四节 商业伦理的内容与任务（二）关于商业伦理学任务的两种观点关于商业伦理学的任务，国外有两种不同的看法：1.纯理论的观点 2.纯功利的观点 （三）商业伦理需要承担的任务1.描述企业道德现状，提升企业道德水准 2.明确企业道德规范，引导企业健康发展 3.对企业及其成员的行为进行道德评价 4.探索新颖的、既符合企业道德又能给企业带来利益的经营管理模式 5.造就“道德的个体”，形成正确的金钱观 第五节 研究商业道德新学科：商业伦理学 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一、商业伦理学研究的对象：商业道德第五节 研究商业道德新学科：商业伦理学 （一）伦理学与道德 从科学研究的角度讲，二者不能混淆，必须严格区别开来：伦理学是研究道德的科学，而道德则是伦理学研究