税收理论实务(2)课件

税收理论实务(2)税收理论实务(2)课程体系（1）税收理论：税收基础知识税收效应理论税收归宿理论税制建设理论最优课税理论课程体系（1）税收理论：课程体系（2）。税收实务：中国税收发展状况税收管理增值税营业税消费税关税关税企业所得说/个人所得税外商企业所得税其他税课程体系（2）。税收实务：课程体系（3）税收管理专题1.中国税收发展状况2.中国税法3.税收征收管理4.逃税与避税5.税费改革课程体系（3）税收管理专题案例研究流转税案例所得税案例增值税专用发票案例出口骗税案例营业税案例个人所得税案例企业所得税案例增殖税案例会计评析企业所得税案例会计评析案例研究税收基础知识第一章：税收概论第二章：税收职能第三章：税收原则第四章：税收负担第五章：税收来源第六章：税制结构第七章：税负转嫁与归宿第八章：国际税收（研究生）税收基础知识第一章：税收概论第五章：税收来源

第一节：税收价值构成（难点）第二节：税收所有制构成（重点）第三节：税收部门构成

税收来源：税收收入的来源构成；研究目标：●主要考察税收收入的价值构成、所有制构成、部门构成；●把握税收收入变化的规律，预测税收收入发展趋势；●制定正确的税收收入政策。第五章：税收来源

第一节：税收价值构成（难点）一、税收社会价值构成

1、税收社会价值概念：制税收收入来自社会产品价值中的那部分价值。

2、构成：=C+V+M◆C：用来补偿消耗掉的生产资料价值部分，非新创造价值，不能作为税收来源；如折旧基金即不能作为消费基金，也不能作为积累基金的来源。第一节：税收价值构成一、税收社会价值构成第一节：税收价值构成◆劳动力价值V：新创造价值终归劳动者个人占有部分；工资或劳动的收入：一部分来源于V，一部分来源于M，，因此不能与V划等号◆剩余产品价值M：劳动者新创造价值终归社会支配的剩余产品价值部分。对个人征税的价值来源是M。

3、税收分配的价值源泉：剩余产品价值M部分。二、增加税收收入的根本途径：增加M，M大部分来源于新技术或新产品，故，增加技术创新就可以增大M，增大Taxes.◆劳动力价值V：新创造价值终归劳动者个人占有部分；第二节：税收所有制构成一、概念：税收的所有制构成是指各种经济成分提供的税收收人占整个税收收入的比重。对税收所有制构成进行分析，也就是分析各类企业在收入分配上与税收的联系、变化趋势以及税收对各类企业应当采取的政策。二、税收所有制构成决定因素1、国家对不同经济成分实行的税收政策

如建国时期----文化大革命---改革开放—现在对不同企业不同税收政策---税收结构不同构成第二节：税收所有制构成一、概念：税收的所有制构成是指各种经济

2、不同经济成分的经济发展水平影响税收收入的所有制构成。

一种经济成分经济发展水平高，它所生产的社会产品在社会总产品中的比重就会增加，这种经济成分提供的税收也相应增加，反之则下降。从长期来看，税收的所有制构成主要是由这一因素决定的。3、国家的经济管理体制制约税收的所有制构成。表现不同所有制经济所提供的税收收入的数量和比重上。

2、不同经济成分的经济发展水平影响税收收入的所有制构成。三、建国以来经济成分对税收收入的影响

1、1949—1958年：统一全国税政，建立新税制存在民族资本主义、全民所有制（↑)、集体（↑)、私营和个体(↓)等五种经济成分。

2、1958—1978年：所有制构成发生了根本性变化全民所有制和集体所有制经济占了绝对优势；国家税收，来自公有制经济税收（1953年，57．3％）--（1957年，96．3％）；

3、1978年到现在：国有经济(↓)，民营、外商经济（↑)

三、建国以来经济成分对税收收入的影响一、概念：1.税收的部门构成:是从国民经济部门构成的角度分析税收收入的来源构成；2.国民经济结构含义：①指传统意义上的国民经济结构，如工业、农业、建筑业、交通运输业及服务业等；②指现代意义上的产业结构分类，即第一产业、第二产业和第三产业。3.研究意义：●明确各经济部门以及不同的经济部门结构对税收收入的影响；●指明增加税收收入的途径。

第三节：税收部门构成一、概念：二、税收部门构成决定因素

1、各部门经济发展水平：基本制约因素；生产力高—剩余产品M高—Tax高—所占比重大

2、商品价格体系：税收—价格实现—交易—价值转移—价值转入部门贡献大；

3、国家产业政策：鼓励产业—低税负水平—来自该产业税收小三、我国工业部类情况：1、农业–基础产业-税收收入基础-来自农业直接税和间接税—对税收影响具有季节性；二、税收部门构成决定因素2、工业是税收收入的主要来源，起决定作用1990年工业税（53%）---2019工业税（）产制环节征收，销售时实现3、商业部门：4、交通运输业：5、建筑业：四、产业结构构成：1、第一产业：逐步缩小2、第二产业：稳定，份额大3、第三产业：税源增长点2、工业是税收收入的主要来源，起决定作用思考题1、简述税收价值的主要来源。2、简述税收价值构成的所有制结构。3、什么是税收价值的部门结构？思考题1、简述税收价值的主要来源。第一节：税制结构的类型（难点）第二节：税制结构划分理论(研究生）第三节：税种结构（重点）第四节：税制结构（简单部分）

第六章税制结构第一节：税制结构概念·税制结构是指实行复合税制的国家，在按一定标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决定的税制结构类型（各税种在税制体系中有主次之分）；·三大税制结构：流转税为主、所得税为主和财产税为主等三大类；·税制结构特点：各国在税种设置、税收分布格局上存在较大差异，其税制结构类型和税制结构模式各具特点。概念·税制结构是指实行复合税制的国家，在按一定标志进行税第一节：税制结构的类型一、区别：1、税制体系总体类型（税制类型）：分为单一税制和复合税制2、税制结构类型：在税制类型复合税制条件下，可按不同标准分类。二、税制类型（一）单一税制：在一个税收主权范围，课征一种税作为政府税收唯一来源。主张多，分四类。

1、单一土地税论：●18世纪初，重农学派布阿吉尔贝尔首创；19世纪，美国亨利.乔治倡导。

第一节：税制结构的类型一、区别：

●观点：只有土地生产剩余产品，税收应课征于土地而不能转嫁，否则，最终要由土地负担；·亨利土地价值税论：应对土地经济租金征收100%税收，可支付国家全部费用而有余，可消除不平等和贫困，促进要素发展。2、单一消费税：●17世纪英国人霍布斯(1588-1677)主张：单一消费税，可反映人民受自国家利益；●19世纪中叶，普费菲，德国人主张：以个人支出为课征标准，普及与人，且符合税收平等原则。

●观点：只有土地生产剩余产品，税收应课征于土地而不能转嫁，

3、单一财产税：●由计拉丹、门尼埃等法国人提出●主张：课征该税，可刺激资本的产生或用于生产其一：以资本为课征标准，仅以不动产为限（美国人主张）；其二：以一切有形资本为课征对象（法国人主张）。

4、单一所得税：●19世纪德国人斯伯利提出●主张：单一所得税制。所得税成为现代所得税的核心总结：只进行理论探讨，无一实施；其弊端由：收入少弹性小，范围窄，不普遍，枯竭税源，阻碍经济发展。因此，各国都是性的复合税制3、单一财产税：（二）复合税制1.概念：由多种税组成的税制●含义：指在一个可税主权范围内，同时可征两种以上的税；是比较科学的税收制度；●作用：·在税制系统内部税种之间，有相互协调、相辅相成作用；·就财政收入而言，税源广、伸缩性大、弹性充分；·就税收政策而言，可平均社会财富、稳定国民经济；·就税收负担而言，既公平合理，又普遍。（二）复合税制2.分类：由生产力发展水平决定，不同阶段，复合税的主体税不同。●按存续性划分：经常税、临时税；●按可征对象划分：对人税、对物税、对事或对行为税；●按税收实质：实物税、货币税和劳役税；●按可征目的：一般税、特定税等；●按税收负担方式：直接税、间接税，西方普遍接受的税收分类。2.分类：3.发展●简单的直接税：农业经济时代，生产力水平低下；税收以土地收益税为核心，以市场税和入市税为辅助税种；特点为对赋税能力大的贵族予以免税或特权，又以间接税转嫁到人民。●由简单的直接税发展到间接税：农工经济时代，生产力水平提高；税收对货物及交易等可征消费税、关税；特点为大力推广间接税，取代直接税；目的有利于将税收转嫁到消费者、有利于充实国库。●由间接税制发展到直接税制：工业经济时代，生产力水平大大提高；形成两种现代税制系统模式：·其一：以英美日为代表的、所得税为主体的税制；·其二：以法德意为代表的、以营业税、增值税等间接税为主体税的税制。3.发展●简单的直接税：农业经济时代，生产力水平低下；税4.如何发挥复合税制的优势：●慎重选择税种：·从财政收入、经济发展和社会政策上考虑每种税的可行性；·考虑税种之间的关系，达到既不影响政府收入，又不增加人民负担的目的。●慎重选择税源：·选择原则：不能侵及税本；·适宜税源者：所得和收益，所得是最适宜税源，因为这既不侵蚀资本，又不影响消费。·●慎重选择税率：目的促进公平，视不同税种·古老的直接税：定额税率；·商品税：比例税率；·所得税：累进税率。4.如何发挥复合税制的优势：第二节税制结构划分理论此节在研究生讲稿中第二节税制结构划分理论此节在研究生讲稿中一、按税负能否转嫁分类分析研究税收负担1.直接税 ：表面上的纳税义务，事实上的负税者；2.间接税：表面上的纳税义务，事实上转嫁他人；二、按征税对象不同分类分析研究税收的性质和作用

1.流转税2.所得税

3.资源税4.财产税5.行为税三、按收入形态不同分类分析研究税收的形式变化1.实物税2.货币税第三节税种分类一、按税负能否转嫁分类分析研究税收负担第三节税种四、按计量标准不同分类分析研究税收的征税依据

1.从价税 2.从量税五、按税收管理权和使用权不同分类分析研究税收的管理权限

1.中央税

2.地方税

3.中央与地方共享税六、按税收与价格的关系不同分类分析研究税收与价格的联系1.价内税 2.价外税四、按计量标准不同分类分析研究税收的征税依据一、税制结构模式

1.以流转税为主体的税制结构（1）以一般性商品税为主体——增值税（2）以选择性商品税为主体——消费税

2.以所得税为主体的税制结构（1）以个人所得税为主体——发达国家（个人收入高）（2）以企业所得税为主体——公有制较发达国家（3）以社会保险税为主体——福利国家（欧洲）

3.流转税和所得税双主体的税制结构（过渡）例：我国是模式1向模式3转轨过程流转税为主体流转税、所得税为主体所得税为主体第四节税制结构一、税制结构模式第四节税制结构二、影响税制结构的因素1.经济因素

（1）税制结构发展分析（2）税制结构比较分析所得税为主体个人所得税为主体关税比重小

公有制税收主要来自国有企业，流转税私有制税收来自私有企业和个人，所得税流转税为主体企业所得税为主体关税比重大自然经济条件下直接税为主体(经济条件决定以土地和人作为课税对象)商品经济条件下间接税为主体（商品经济的发展以流转额为课程对象）现代经济条件下直接税代替间接税（以财产和收入为课税对象）发达国家

发展中国家

2.制度因素（1）财产制度二、影响税制结构的因素所得税为主体公有制税收主要（2）经济运行制度

3.政策因素税收的政策目标

4.管理因素三、税制结构目标模式选择（一）我国税制特点：1.与发达国家比（1）以流转税为主体（2）所得税的纳税主体主要为企业（3）尚未建立社会保险税制度计划经济生产流通国家安排，偏重于流转税（增加财政收入）市场经济生产流通市场竞争，偏重于所得税（分配公平合理）效率流转税和所得税发挥同样作用公平所得税累进比流转税比例的作用强稳定经济流转税比所得税强管理水平高——所得税（难度大）管理水平低——流转税（难度小）（1）以流转税为主体计划经济生产流通国家安排，2.与发展中国家比（二）适合我国国情的税制结构目标模式选择

1.主体税选择——流转税和所得税并重的目标模式

（1）符合我国经济改革和发展的客观实际·流转税：征收面广、税源稳定、收入可靠、计算间便，对经济结构有较明显的调节作用。

·所得税：收入公平分配，征收面窄，稳定性差，但对收入分配具有较好的调节作用。如企业所得税、个人所得税等。两个主体可发挥各自的优势，互补缺陷计划经济生产流通国家安排，偏重于流转税（增加财政收入）市场经济生产流通市场竞争，偏重于所得税（分配公平合理）2.与发展中国家比计划经济生产流通国家安排，（2）税制结构模式发展的必然进程直接税间接税直接税（人头税）流转税所得税我国经济还不发达，经济结构尚需进一步调整，因而需要流转税发挥重要作用，但随着个人收入的增长和国民经济的合理化，所得税的作用将会越来越明显。2.税种结构合理配置流（1）流转税

（2）所得税结构：企业所得税为主，个人所得税为辅，并逐步提高个人所得税比重增值税为主体——增加财政收入消费税等——调节生产与消费增值税为主体——增加财政收入（3）其他辅助税收设计：补充主体税如：资源税——调节级差性收入；财产税——调节企业、个人收入；行为税——限制某些特定行为。（3）其他辅助税收设计：补充主体思考题思考题第七章：税负转嫁与归宿

第一节：税负转嫁第二节：税负归宿第三节：税负转嫁理论的形成与发展（研·难点）第四节：税负转嫁与归宿的局部均衡分析（研·重点）第五节：税负转嫁与归宿的一般均衡分析（研究生）第七章：税负转嫁与归宿

第一节：税负转嫁第一节税负转嫁一、定义

税负转嫁是纳税人以各种途径和方式将税款由他人负担的过程。（流转税和财产税可通过价格转嫁，所得税和行为税一般不能转嫁）

最初纳税人----------最终纳税乘担人（可能经过多次转移）二、税负转嫁类型:以据转嫁程度分类1、全部转嫁：纳税人通过税负转移程序，把税负转移给赋税人；2、部分转嫁：纳税人通过税负转移程序，把部分税负转移给赋税人。第一节税负转嫁一、定义三、税负转嫁的方式1.前转：税负由生产者转嫁给消费者或生产者转嫁给批发商，批发商转嫁给消费者称为前转。过程：生产者批发商零售商消费者手段：提高产品（商品）销价2.后转：生产者将税负转嫁给要素出售者过程：生产者供应商和劳动者手段：压低原材料（商品）购价和劳动力价格3.税负资本化：在特定的商品交易中，由买主在以后年度支付的税款，转由卖主承担并从商品成交价中扣除的转嫁方式。过程：卖主←买主手段：压低商品购价三、税负转嫁的方式税负资本化与后转的异同点：四、税收转嫁的影响因素理论税负能否转嫁、转嫁的程度取决于税种、定价方式、价格弹性、征税范围、反应期限等因素。异同税负资本化税负后转不同对象不同耐用消费品一般消费品数额不同当前及以后税款当前的税款相同方向相同买主向卖主转移，与经济运行逆向手段相同压低商品价格，一次性转嫁税负资本化与后转的异同点：异同税负资本化税负后转不同对象不同1、税种形式：税负转嫁首先取决于税种形式1）直接税----税负不能转嫁，包括所得税和财产税；简单●所得税：个人所得---不能转嫁企业所得---由于T↑—商品P↑--T转嫁给消费者企业所得---由于T↑—工人工资↓--T转嫁给职工●财产税：对财产所得和交易所征的税财产T↑--租金等↑--将T转移给使用