2012年会计从业资格证会计培训讲稿

第一章总论第一节会计ー、会计的概念和特征（一）会计的概念:会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督ー个单位经济活动的一项经济管理工作（-）会计的基本特征:1、以货币为主要计量单位2、拥有一系列专门方法3、具有核算和监督基本职能4、其本质是ー项管理活动二、会计的职能:是指会计在经济管理活动中所具有的功能,会计的基本职能包括核算职能和监督职能：（―）会计核算职能是指对单位发生的经济业务进行记录、计算、汇总等ー系列专门的会计方法。（二）会计监督职能是指对会计核算和经济活动的真实性、完整性进行监查督促。三、会计对象和会计核算的具体内容:（―）会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容（单位的经济活动）（二）会计核算的具体内容:1、款项和有价证券的收付2、财物的收发、增减和使用3、债权、债务的发生和结算4、资本的增减5、收入、支出、、费用、成本的计算6、财务成果的计算和处理7、其他需要办理会计核算的事项第二节会计的基本假设ー、会计的基本假设（会计核算的前提）会计核算前提（会计假设）是指从事会计核算工作应当具备的必要条件。包括:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项（一）会计主体是指会计人员从事会计工作的单位（-）持续经营是指会计主体的经营活动将永久延续下去（三）会计分期（会计期间）是指将永久持续经营的时间划分成若干个相等的会计期间包括:1、会计年度（每年公历的1月1日至12月31日）2、半年度（上半年度,下半年度）3、季度（按4个季度划分）4、月份（按12个月划分）（四）货币计量是指在企业会计核算过程中,以货币作为主要计量单位。并以人民币作为记账本位币。二、会计核算的一般原则（一）客观性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实客观地反映企业的财务状况和经营成果（二）重要性原则是指在进行会计核算时,应将重要的经济业务单独反映。（三）实质重于形式原则是指进行会计核算时,要注重经济业务的实质性,不要流于形式。（四）相关性原则是指反映的会计信息能满足相关部门的需要（五）可比性原则是指会计指标计算口径应当一致（六）一贯性原则是指会计处理的方法前后各期应当保持一致（七）及时性原则是指企业发生经济业务后,必须及时进行会计处理（ハ）明细性原则是指会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和运用（九）权责发生制原则是指凡是当期已实现的收入和费用,无论款项是否收付,都应记入当期收入和费用。注:收付实现制,是指以收付款项的时间记入当期收入和费用（十）配比性原则是指收入与其相关的成本、费用相互配比（H一）谨慎性原则（稳健性原则）是指企业在核算过程中要考虑经济风险,对预计的损失可以入账,而对可能发生的收益、收入则不能入账（十二）历史成本原则（实际成本原则）是指企业的各项资产要按取得时的实际价格入账（十三）划分收益性支出与资本性支出原则1、资本性支出——是指购买固定资产、维修固定资产的支出2、收益性支出——是指除了购买固定资产、维修固定资产以外的支出第二章会计要素和会计平衡公式第一节会计要素ー、会计要素的概念:是指对会计对象（经济业务）的基本分类二、会计的六要素:会计要素具体包括:资产、负责、所有者权益、收入、费用和利润六大要素（-）资产是指过去的交易事项形成的,由企业拥有或控制的经济资源,该资源预期会给企业带来经济利益。!、固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及单位价值在2000元以上、使用期限超过一年的其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。包括:房屋、建筑物、机器设备、运输设备等2、流动资产是指企业可以在1年内或ー个营业周期内变现或耗用的资产。包括：现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、原材料、待摊费用、在产品、产成品、低值易耗品等。3、无形资产是指企业长期使用,能给企业带来经济利益且没有实物形态的非货币资产。包括:专利权、商标权、商誉、非专利技术、土地使用权等。4、长期投资是指企业不准备在1年内收回的对外投资。包括:股票投资、债券投资。注:资产根据变现或耗用的时间长短,也可分为:流动资产和非流动资产（-）负债是指过去的交易事项形成的现时义务,履行该义务会导致经济利益流出本企业。1、流动负债是指在一年或ー个营业周期内偿还的债务。包括:短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职エ薪酬、应交税费、其他应交款、应付股利、其他应付款、预提费用等。2、长期负债是指超过一年或ー个营业周期偿还的债务。包括：长期借款、应付债券、长期应付款等（三）所有者权益是指所有者在企业中享受的净资产利益（资产ー负债）。包括:实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等四类。（四）收入是指企业在销售商品、提供劳务而取得的经济利益。包括:主营业务收入、其他业务收入两类。（五）费用是指企业为销售商品、提供劳务而支出的经济利益。1、直接费用是指企业为生产产品或提供劳务发生的或接人工费、立接材料费、其他直接费用。2、间接费用是指企业为组织生产而间接发生的制造费用。3、期间费用是指企业为组织管理、销售商品、办理结算而发生的费用。期间费用包括:管理费用、营业费用、财务费用三项（六）利润是指企业在一定会计期间内的经营成果。1、营业利润是指企业在营业过程中取得的主营业务利润、其他业务利润。2、利润总额是指企业在经营过程中取得的全部利润3、净利润是指企业的利润总额减去“所得税费用”后的余额第二节会计平衡公式一、“资产=负债+所有者权益”的平衡公式（-）企业资产来源于所有者投入（所有者权益）和从外借入（负债）。（二）负债又属于债权人权益,所有者权益和债权人权益统称权益,所以,“资产=权益”（三）一项经济业务的发生,都会引起两个项目发生增减变化;但不会破坏会计等式的平衡关系。（四）经济业务发生后,引起会计要素变动的九种情况:!、ー项资产和一项负债同时增加（属于等式两边同增）例1:某企业的资产总额为!00万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,向银行借款10万元存入银行。分析:（1）业务发生前:资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元（2）业务发生后：资产=100+10=110（万元）负债=20+10=30（万元）所有者权益=80（万元）（3）所以:资产110万元=负债30万元+所有者权益80万元2、ー项资产和ー项所有者权益同时增加（属于等式两边同增）例2:某企业的资产总额为100万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,企业又收到企业所有者投入的一台价值30万元的设备。分析：（1）业务发生前:资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元（2）业务发生后：资产=100+30=130（万元）负债=20（万元）所有者权益=80+30=110（万元）（3）所以：资产130万元=负债20万元+所有者权益110万元3、ー项资产和一项负债同时减少（属于等式两边同减）例3：某企业的资产总额为100万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,以银行存款10万元偿还前欠的货款。分析:（1）业务发生前:资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元（2）业务发生后：资产=100-10=90（万元）负债=20—10=10（万元）所有者权益=80（万元）（3）所以:资产90万元=负债10万元+所有者权益80万元4、ー项资产和ー项所有者权益同时减少（属于等式两边同减）例4:某企业的资产总额为100万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,投资人收回20万元,已办理相关手续,企业以银行存款支付。分析：（1）业务发生前：资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元（2）业务发生后：资产=100-20=80（万元）负债=20（万元）所有者权益=80—20=60（万元）（3）所以：资产80万元=负债20万元+所有者权益60万元5、ー项资产增加,另ー项资产减少（属于等式ー边ー增ー减）例5：某企业的资产总额为100万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,以银行借款10万元购入原材料。分析：（1）业务发生前:资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元（2）业务发生后:资产=100-10+10=100（万元）所有者权益=80（万元）（3）所以:资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元6、ー项负债增加,ー项负债减少（属于等式ー边ー增ー减）例6:某企业的资产总额为100万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,向银行借款10万元偿还前欠的货款。分析:（1）业务发生前:资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元（2）业务发生后:资产=100（万元）负债=20+10—10=20（万元）所有者权益=80（万元）（3）所以：资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元フ、ー项负债增加,ー项所有者权益减少（属于等式ー边ー增ー减）例7：某企业的资产总额为100万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,企业决定向投资人分配利润5万元，尚未支付。分析:（1）业务发生前:资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元（2）业务发生后:资产=100（万元）负债=20+5=25（万元）所有者权益=80-5=75（万元）（3）所以：资产100万元=负债25万元+所有者权益75万元8、ー项负债减少,ー项所有者权益增加（属于等式ー边ー增ー减）例8：某企业的资产总额为100万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,债权人以10万元前欠的货款向本企业投资。分析:（1）业务发生前:资产100万元=负债20万元+所有者权益80（2）业务发生后：资产=100（万元）负债=20—10=10（万元）所有者权益=80+10=90（万元）（3）所以:资产100万元=负债10万元+所有者权益90万元9、ー项所有者权益增加,ー项所有者权益减少（属于等式ー边ー增ー减）例9:某企业的资产总额为100万元,所有者权益为80万元,负债为20万元。假如,企业批准将资本公积15万元转增资本。分析:（1）业务发生前:资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元（2）业务发生后：资产=100（万元）负债=20（万元）所有者权益=80—20+20=80（万元）（3）所以：资产100万元=负债20万元+所有者权益80万元二、“收入ー费用=利润”的平衡公式企业生产经营的目标就是获利,以所有的收入减去成本费用后就等于利润。当:利润＞0,表示企业盈利;利润＜0,表示企业亏损;利润=0,表示企业无盈亏。综合上述:1、“资产=负债+所有者权益”平衡公式,反映的是企业财务状况2、“收入ー费用=利润”平衡公式,反映的是企业的经营成果第三章复式记账原理第一节会计科目和联户设豈

ー、会计科目（一）会计科目的概念是指对会计要素进彳亍具体分类核算的项目（二）会计科目的设置原则（二）会计科目的设置原则合法性原则（符合会计法和国家统ー的会计制度）相关性原则（会计科目的设置应当满足相关要求）实用性原则（设置会计科目应当结合单位自身特点,满足实际需要）（三）会计科目的种类1、会计科目按详细程度不同分为:（三）会计科目的种类1、会计科目按详细程度不同分为:库存商品总分类科A、总分类科目（总账科目目）B、明细分类科目（明细科ゴ）B、明细分类科目（明细科ゴ）男士服装女士服装明细分类科目二级明a二级明科目b三级明细科目例如:某服装公司库存商品明细分类科目b三级明细科目例如:某服装公司库存商品明细分类科目（三级明细）2、会计科目按照反映的业务内容不同分为:资产、负责、所有者权益、成本和损益五大类会计科目表（常用部分）京号ー编号会计科目名称解 释资产类11001库存现金是指企业存放在出纳手中的人民币或外币。

21002银行存款是指企业存入银行“一般存款账户”的存款。31012其他货币资金是指企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。41121应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。51101交易性金融资产是指企业所持有的短期债券投资、短期股票投资、短期基金投资等61122应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收而暂未收到的款项。71123预付账款是指企业按照合同规定预付的款项（预付款项情况不多的,也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款’’科目）。81131应收股息是指企业因投资而应收取的现金股利、利润或利息。91231坏账准备是指企业对可能无法收回的应收款项而计提的准备金101301待摊费用是指企业已经支付的,需要在一年以内（含一年）摊销的各项费用。如支付的保险费等111402在途物资是指企业购进材料、商品等物资时,货款已付但尚未验收入库的材料、商品。121403原材料（材料）是指企业存放在库房的各种生产材料。131405库存商品是指企业存放在库房的各种产品、商品。141406包装物是指专门用于包装自己产品的物品151408委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资161409低值易耗品是指企业在经营过程中使用量比较大而价格又便宜的物资171601固定资产是指企业拥有的使用期限在1年以上的房屋、建筑物、生产设备、运输设备等181602累计折旧是指企业对固定资产进行折旧的累计额191603固定资产减值准备是指企业固定资产的市场价格低于账面价格的差额201604在建工程是指企业为基建、更新改造等正在建修的工程发生的相关支出211605工程物资是指企业为在建工程而准备的各种材料物资221606固定资产清理企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等231701无形资产是指企业长期使用,能给企业带来经济利益且没有实物形态的非货币资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等

241702累计摊销是指企业对无形资产进行摊销的累计额251703无形资产减值准备是指企业无形资产的市场价格低于账面价格的差额261801长期待摊费用是指企业已经支付的,分摊期限在1年以上的各项费用。271901待处理财产损溢企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值,物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗等。负债类282001短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款292191预提费用是指企业按规定预先提取但尚未支付的费用,如预提的银行借款利息302201应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票312202应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项322203预收账款是指企业销售货物或提供劳务时,按照合同规定预收的价款332211应付职エ薪酬是指企业根据有关规定应付给职エ的各种エ资及福利费。342221应交税费是指企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费352231应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息362232应付股利是指应付企业分配的现金股利或利润372241其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职エ薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项382501长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款392502应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息402701长期应付款企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项所有者权益414001实收资本是指企业接受投资者投入的资本（股份有限公司应将本科目改为“股本''）424002资本公积是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分434101盈余公积是指企业从净利润按ー定比例中提取的金公积444103本年利润是指企业当期实现的净利润（或发生的净亏损））454104利润分配是将企业实现的净利润,按照国家财务制度规定的分配形式和分配顺序,在国家、企业和投资者之间进行的分配P- 1- >1/,成本类465001生产成本是指企业在生产过程中发生的各项直接成本。475101制造费用是指企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

收入类:损益类486001主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主要经营项目取得的收入496051其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他经营业务取得的收入506111投资收益是指企业对外投资取得的收益或损失516301营业外收入是指企业发生的各项与经营业务无关的收入费用支出类:526401主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等主要经营项目发生的成本536402比他业务支出是指企业除主营业务成本以外的其他经营业务发生的支出546403营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费556601销售费用是指企业为销售商品和材料、提供劳务发生的各项费用566602管理费用是指企业在经营管理过程中发生的各项费用576603财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用586711营业外支出是指企业发生的各项与经营业务无关的支出596801所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用606901以前年度损益调整企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项二、账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的,具有一定格式和结构,用来分类反映会计要素增减变动情况和结果的书面记录。（二）账户的种类（跟会计科目的分类是一致）1、按账户的详细程度不同分为:A、总分类账户（总账账户,简称总账）B、明细分类账户（明细账户,简称明细账）2、账户按照反映的业务内容不同分为:资产、负责、所有者权益、成本和损益五大类（三）账户的格式和结构!、“丁”字形（“T”字形）账户A、账户格式:借方账户名称贷方借方账户名称贷方B、账户结构:左边为借方,右边为贷方,上面是账户名称。2、表格式账户A、账户格式:会计科目：会计科目：B、账户结构:年月日,凭证号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额。（四）账户对应关系（会计科目对应关系）是指账户中形成的应借应贷关系（五）会计科目与账户的联系和区别1联系:会计科目是账户的名称,会计账户是对会计科目的具体反映,两者相互相承。2、区别:会计科目只是一个名称,没有具体的格式和结构;而账户具有一定的格式和结构,可以具体反映企业的经济业务。第二节复式记账ー、记账方法的种类记账方法主要包括:复式记账和单式记账两种方法（-） 复式记账ーー是指对发生的每ー项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记的ー种方法。例如:用银行存款10000元购入原材料。既要登记原材料增加10000元,又要登记银行存款减少10000元。（二）单式记账——是指对ー项经济业务只在ー个账户中登记的方法。通常只登记银行存款或现金。（由于记账简单、又无法找到对应关系,此方法已被淘汰）例如：用银行存款10000元购入原材料。只登记银行存款减少10000元。二、借贷记账法（一）“借贷记账法”的概念借贷记账法ーー是以“借”、“贷”作为记账符号的ー种复式记账方法。特点:1、借贷记账法是复式记账下的ー种记账方法,是以“借、贷”作为记账符号2、借贷记账法是我国的法定记账方法3、借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷、借贷必相等”4、借贷记账法下,所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计,并可以对账户进行试算平衡（二）“借贷记账法”的账户登记方法1、资产类账户的登记方法:借方 资产类账户 贷方期初余额本期增加发I生额 本期减少发生额期末余额期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额例1：以银行存款5000元购入原材料。隼方原材料贷方 借方银行存款贷方20000 10000► 5000 500025000 5000（有借必有贷,借贷必相等）原材料期末余额 =20000+5000=25000银行存款期末余额=10000—5000=50002、负债类账户的登记方法:借方负债类账户 贷方期初余额本期减少发生额 本期增加发生额期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额例2:向银行借入50000元存入银行,借款期限为8个月。借ナ银行存款贷方 借方短期借款贷方5000500005500050000（有借必有贷,借贷必相等）银行存款期末余额=5000+50000=55000短期借款期末余额=0+50000=500003、所有者权益类账户的登记方法:借方所有者权益类账户 贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额例3:收到投资人投资50000元,存入银行。借,银行存款贷方 借方实收资本贷方55000 100000,-►50000 ”50000105000150000（有借必有贷,借贷必相等）银行存款期末余额=55000+50000=105000实收资本期末余额=100000+50000=1500004、成本、费用支出类账户的登记方法:借方 成本支出类账户 贷方（期初一般无余额）本期增加发!生额 本期减少发生额（期末结转后无余额）例4:从库房领用原材料20000元,用于生产A产品。借.生产成本贷方 借方原材料贷方25000200005000（有借必有贷,借贷必相等）原材料期末余额=25000—20000=50005、收入类账户的登记方法:方一 收入类账户 贷方（期初一般无余额）本期减少发生额 本期增加发生额（期末结转后无余额）例5:销售A商品,取得30000元存入银行。借ナ 银行存款 贷方 借方主营业务收入贷方105000 0►30000 ±し30000135000（有借必有贷,借贷必相等）银行存款期末余额=105000+30000=135000（三）“借贷记账法”的会计分录1、会计分录的概念:是指对经济业务表明应借应贷会计科目及金额的记录。（属实际工作中的记账凭证编制）例如:从银行提取现金2000元。（1），，丁，字型账户的表示方法:隼方 库存现金贷. 借方银行存款 贷方TOC\o"1-5"\h\za 2000 a2000（有借必有贷,借贷必相等）（2）会计分录的表示方法:Z借:库存现金 2000I贷:银行存款 20002、“会计分录”的种类：A、简单会计分录是指只涉及到ー个账户的借方和另ー个账户的贷方（即ー借ー贷）例M:借:库存现金贷:银行存款复合会计分录是指由两个以上对应账户所组成的会计分录（即ー借多贷、多借ー贷、多贷多借）例甲：借：原材料r 借:単行存款 借:银行存款（ [ <贷:银行存款 库存现金 应收账款库存现金贷:应收账款贷:库存现金贷:应收账款贷:主营业务收入应交税金3、“会计分录”的编制步骤:A、分析经济业务,找出相应的会计科目B、确定会计科目的金额是增加还是减少C、根据会计科目金额的增加、减少确定借贷方向D、确定应借应贷的会计科目是否正确、金额是否相等例1：2008年10月6日,向重庆嘉陵公司购入甲材料5000千克,单价10元,价款以银行存款支付,材料暂未收到。(1)本业务涉及的会计科目有“在途物资”和“银行存款”(2)本业务是“在途物资”增加;“银行存款”减少(3)在途物资增加,在借方登记;银行存款减少,在贷方登记。(4)确定应借应贷的会计科目是否正确、金额是否相等「借:在途物资——重庆嘉陵公司 50000I 贷:银行存款 50000例2：2008年10月8日,向成都长虹公司购入乙材料3000千克,单价10元,取得增值税专用发票上注明的价款为30000元,税金为5100元,价税款以银行存款支付,材料已验收入库。分析:本业务购入的乙材料已入库,属“原材料”增加;支付的增值税,属“应交税金”减少;款项以银行存款支付,属银行存款减少TOC\o"1-5"\h\zc借:原材料——乙材料 30000. 应交税金——应交增值税（进项税额）5100贷:银行存款 35100例3：2008年10月10日,向重庆嘉陵公司购入的甲材料已运到,并验收入库。分析:材料入库,属于“原材料”增加,“在途物资”减少{借：原材料——甲材料 50000贷：在途物资ーー重庆嘉陵公司50000（四）“总分类账户”与“明细分类账户”的平行登记1、总分类账户与明细分类账户的关系A、总账对明细账具有统驭控制作用B、明细账对总账具有补充说明作用C、总账的金额与所属明细账合计金额应当相等2、总分类账户与明细分类账户平行登记的要求：A、所依据的会计凭证相同（依据相同）B、借贷方向相同（方向相同）C、所属的会计期间相同（时间相同）D、计入总分类账户的金额与所属明细分类账户合计金额相同（金额相同）3、总分类账户与明细分类账户平行登记的方法：例4：2008年10月9日,向成都中兴公司购入乙材料3000千克,单价10元,丙材料2000千克,单价15元,丁材料1000千克,单价20元;取得增值税专用发票上注明的价

款为80000兀,税金为13600兀,价税款以银行存款支付,材料已验收入库。TOC\o"1-5"\h\zC借:原材料——乙材料 3000010)<——丙材料 3000015)I 丁材料 2000020)应交税金——应交增值税(进项税额)13600贷:银行存款(30000+30000+2000+13600)(3000X(2000X(3000X(2000X(1000X93600材料明细账材料名称：乙材料 仓库编号：001计量单位:千账中登记30000、丙材料明细账30000材料明细账材料名称：乙材料 仓库编号：001计量单位:千克 页次:012008年摘要收入发 出结存月日数量单价金额数量り1价金额数量单价金额101期初200010.0020000

余领9购ハ300010.0030000500010.0050000材料明细账材料名称:丙材料 仓库编号:002 计量单位:千克 页次:022008年摘要收入发 出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余领100015.00150009购ハ200015.0030000300015.0045000材料明细账材料名称:丁材料 仓库编号:001 计量单位：千克 页次:032008年摘要收入发 出结存月日数量单价金额数量i'|i.价金额数量单价金额101期初余领400020.00800009购ハ100020.0020000500020.00100000总 账(五)“借贷记账法”的试算平衡试算平衡是指根据“资产=权益”和“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则,检查所有账户的记录是否是正确的过程。包括:发生额试算平衡和余额试算平衡1、发生额试算平衡“发生额试算平衡”是指根据本期所有账户的借方发生额合计和贷方发生额合计的恒等关系,检查账户记录是否正确。公式:本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计例5:根据例1-4,编制“发生额试算平衡表”,检查记账是否正确:(1)第一步：先用“T”字形账户将全部会计科目的发生额

进行汇总:借在途物资贷借银彳丁存款贷。50000③50000①50000②35100厶计： 50000厶计:50000④93600合计:178700借原材料交税金贷借原材料交税金贷@30000③5000013600④xooon合计:160000贷借 应②5100④合计:18700本期发生额试算平衡表2008年10月31日会计科目本期发生额借方贷方在途物资5000050000银行存款178700应交税金18700计228700228700160000原材料2、余额试算平衡“余额试算平衡”是指根据本期所有账户的借方余额合计和贷方余额合计的恒等关系,检查账户记录是否正确。公式:全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计例6:某企业2008年9月30日,的账户余额如下:银行存款600000元现金10000元 原材料40000元实收资本500000元 应交税金100000元 盈余公积50000根据例1—4,编制“余额试算平衡表”,检查记账是否正确：(1)第一步：先用“T”字形账户将全部会计科目的余额进行汇总：借 在途物资 贷 借银行存款 贷期初余额：0 期初余额:600000① 50000 ③ 50000①50000②35100期④期④93600借原材料税金贷期初余额:40000初余额:100000②3(!)000③50000④*0000期末余额:200000期末余额:421300贷 借应交期②5100(4)B600期末余额:81300余额试算平衡表2008年10月31日会计科目期初夜上额期末余额借方贷方借方贷方银行存款600000421300现金1000010000原材料40000200000实收资本500000500000应交税金10000081300盈余公积5000050000在途物资00厶计6500006500006313006313003、实际工作中的“试算平衡表”试算平衡表2008年10月31日会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款600000178700421300现金1000010000原材料40000160000200000实收资本500000500000应交税金1000001870081300盈余公积5000050000在途物资050000500000合品6500006500002287002287006313006313004、“试算平衡表”的结果分析（1）如果“试算平衡表”出现不平衡,说明账务记录肯定出现错误;（2）如果“试算平衡表”平衡,不能说明账务记录ー定正确当发生下列错误时,试算平衡表无法发现:（虽然试算表是平衡的,但存在错误）A、漏记某项经济业务B、重记某项经济业务C、颠倒记账方向D、某项经济业务记账错误E、借贷方向的金额相等但金额错误,或偶然ー多一少,并相互抵消第四章借贷记赈法的运用第一节エ业企业供应环节的联务处理一、购入材料,货款已付、材料未收的核算例1：2008年2月10日,成都美居乐装饰材料公司向重庆嘉玲公司购入木材3OOM3,单价为1500元/M3,取得增值税专用发票上注明的价款为450000元,税金为フ6500元,价税款以银行存款支付,木材暂未收到;2008年2月18日,木材运到并验收入库。（1）2008年2月10日支付货款时,根据发票和结算凭证作会计分录:借:在途物资^——^重庆嘉玲公司 450000应交税费——应交增值税（进项税额）76500银行存款 526500（2）2008年2月18日,木材运到验收入库时,根据入库单作会计分录:借:原材料——木材 450000贷:在途物资——重庆嘉玲公司 450000二、购入材料,货款已付、材料已收的核算例2：2008年2月12日,成都美居乐装饰材料公司向成都希望公司购入塑胶30吨,单价1500元/吨,取得普通发票上注明的价款为45000元,价款以银行存款支付,塑胶并验收入库。（1）2008年2月12日购进塑胶时,根据发票和结算凭证作会计分录:借:原材料・ー塑胶 45000贷:银行存款 45000三、购入材料,货款未付、材料已收的核算（一）购货发票及账单已到例3-1：2008年2月15日,成都美居乐装饰材料公司向广州白云公司购入铝材10吨,单价3000元/吨,取得增值税专用发票上注明的价款为30000元,税金5100元,价税款尚未支付,铝材验收入库。2008年2月20日,开出转账支票支付价税款。（1）2008年2月15日购进铝材时,根据发票和结算凭证作会计分录:TOC\o"1-5"\h\z借:原材料——铝材 30000应交税费ーー增值税（进项税额）5100贷:应付账款——广州白云公司351002008年2月20日,开出转账支票支付价税款时作会计分录:借:应付账款——广州白云公司 35100贷:银行存款 35100（二）购货发票及账单未到例3-2：2008年2月16日,成都美居乐装饰材料公司向广州宏达公司购入塑胶20吨,单价2000元/吨,单据未到,价税款尚未支付,塑胶验收入库。2008年3月2日,收到对方传来的发票和结算凭证,注明价款为40000元,增值税为6800元,开出转账支票支付价税款。2008年2月16日,未收到购货发票及账单,暂不入账2008年2月29日（月末）,暂估入账作会计分录：借：原材料——塑胶 40000贷：应付账款——暂估应付账款400002008年3月2日,收到购货发票及账单并签发支票支付价税款作会计分录:A、先冲销上月末暂估入账:借：原材料——塑胶 [0000贷：应付账款——暂估应付账款SooooB、按实际收到的账单作会计分录:

借:原材料 借:原材料 塑胶40000应交税费——增值税（进项税额）6800贷:银行存款 46800四、购入材料,预付账款的核算例4：2008年2月18日,成都美居乐装饰材料公司以银行存款向北京云潭公司预付购货款10000元。2月22日,收到云潭公司发来的塑胶!0吨,取得增值税专用发票上注明的价款为20000元,税金3400元,开出转账支票补付13400元欠款。（1）2008年2月18日支付预付款时作会计分录:TOC\o"1-5"\h\z借:预付账款——北京云潭公司 10000贷:银行存款 10000（2）2008年2月22日,收到材料时作会计分录：借:原材料——塑胶 20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷:预付账款——北京云潭公司 23400（3）补付欠款时作会计分录:借:预付账款ーー北京云潭公司 13400贷:银行存款 13400五、购入材料,发生价外费用的核算（一）购入一种材料发生的价外费用例5-1：2008年2月20日,成都美居乐装饰材料公司以银行存款向上海虹桥公司购入木材10元M3,单价!500元。另支付运杂费5000元,木材已收到并取得普通发票。（1）2008年2月20日支付货款并收到木材时作会计分录：借:原材料——木材 20000贷:银行存款 20000（二）购入两种或两种以上材料共同发生的价外费用1、将共同发生的运费分摊到各种材料成本2、按重量或体积分摊分摊率=价外费用合计+总重量（总体积）某种材料应分摊的价外费用=该材料的重量（体积）X分摊率例5-2：2008年2月20日,成都美居乐装饰材料公司以银行存款向广州天河公司购塑胶材10元吨,单价2000元;购入铝材20,单价4000元。另以现金支付运杂费1000元,手续费200元。发票和结算凭证收到,材料并验收入库。（1）分摊价外运杂费和手续费A、分配率=（1000+200）+30=40元/吨B、各种材料应分配的价外费用塑胶应分配的价外费用=10X40=400（元）铝材应分配的价外费用=20X40=800（元）（2）作会计分录:TOC\o"1-5"\h\z借:原材料——塑胶 20400——铝材 80800贷:银行存款 100000\o"CurrentDocument"库存现金 1200あ二节 エ业企业生产环节的联务处理一、领用材料的核算（-）领用材料用于生产产品例1：2008年2月5日,成都美居乐装饰材料公司生产车间为了生产实木地板,领用木材100M3,木材的进价为1500元/m3:为了生产塑钢窗,领用塑胶10吨,塑胶的进价为2000元/吨（1）2008年2月5日领用木材和塑胶时,根据领料单作会计分录:借:生产成本~~木地板 150000——塑钢窗 20000贷:原材料——木材 150000——塑胶 20000（二）领用材料用于生产部门例1：2008年2月5日,成都美居乐装饰材料公司生产车间为了修理设备,领用木材2Mコ,木材的进价为1500元/M3（1）2008年2月5日领用木材时,根据领料单作会计分录:借:制造费用——修理费用 3000贷:原材料"ー木材 3000（三）领用材料用于管理部门例2：2008年2月フ日,成都美居乐装饰材料公司管理部门为了管理需要,领用木材1M3,木材的进价为1500元/N<3。（1）2008年2月7日领用木材时,根据领料单作会计分录:借:管理费用——管理费 !5000贷:原材料——木材 15000（四）领用材料用于销售部门例3：