2022年新大纲中级会计实务

知识点ー:会计基本假设和会计基础会计期间通常分为年度和中期。中期,是指短于ー个完整的会计年度的报告期间（非年度,包括半年、季度、月度、前三个季度等）。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。（现金流量表除外,其编制采用收付实现制的基础。）【易混淆知识点1］财务报表列报基础:持续经营。【易混淆知识点2］政府会计实行“双基础”核算模式:预算会计实行收付实现制,财务会计实行权责发生制。【易混淆知识点3I民间非营利组织会计核算采用权责发生制。知识点二:会计信息质量要求（代替会计核算一般原则）主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（8项）【主要考核】符合或违背哪项会计信息质量要求【特别提示】会计信息质量要求,不属于会计政策,因为必须遵守,不可选择。ー、可靠性（强调真实）二、相关性（强调有用）三、可理解性（清晰明了）四、可比性（代替了原来的一贯性和可比性）（一）同一企业不同时期可比（纵向可比）会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策,不得随意变更。（二）不同企业相同会计期间可比（横向可比）五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。【思考题】商品已经售出,但企业为确保到期收回货款而暂时保留商品的法定所有权时,是否应该确认收入?【答案】该权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍,在满足收入确认的其他条件时，企业确认相应的收入。六、重要性【思考题】重要性的职业判断应该考虑哪几个方面?【答案】企业应当从项目的性质和金额大小两方面加以判断。七、谨慎性（好事不能多想,坏事不能少想）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。【重点应用案例】①要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。②对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。③采用双倍余额递减法，年数总和法提折旧,这两个都是加速折旧法,开始多提折旧,以后少提折旧,符合谨慎性信息质量要求。八、及时性【思考题】即使是可靠（真实）、相关（有用）的会计信息，如果不及时提供,就失去了时效性,体现了哪个会计信息质量要求?【答案】及时性。【例题•判断题】企业根据售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。（）【答案】X【解析】企业根据售出商品可能发生的保修义务确认预计负债,属于不低估负债，体现了谨慎性会计信息质量要求。【例题•判断题】企业应当根据所处环境的实际情况,从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。（）【答案】V知识点三:会计要素及其确认与计量ー、资产（一）资产的特征.资产预期会给企业带来经济利益。【思考题】如果某ー项目预期不能给企业带来经济利益,是否应该将其确认为企业的资产?【答案】不能将其确认为企业的资产。.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权）的资源【思考题】如果资产虽然不为企业所拥有,即企业并不享有其所有权,但企业控制了该资产,是否应该将其确认为企业的资产?【答案】企业控制了该资产，表明企业能够从资产中获取经济利益,符合会计上对资产的定义。.资产是由企业过去的交易或事项形成的。【思考题】企业预期在未来发生的交易或者事项,是否应该将其确认为企业的资产?【答案】不形成资产。（-）资产的确认条件将ー项资源确认为资产，需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:.与该资源有关的经济利益很可能流入企业翫£+可能+很可他+藹至极小可能:。V极小可能W5%可能：5%く可能《50%很可能：50%〈很可能W95%基本确定：95%く基本确定＜100%.该资源的成本或者价值能够可靠地计量【思考题】企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，是否符合资产可计量性的确认条件?【答案】对于这些资产,尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小,只要其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。【例题•判断题】企业拥有的ー项经济资源,即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小,但如果公允价值能够可靠计量,也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。（）【答案】V二、负债负债的特征.负债是企业承担的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。【思考题】现时义务包括哪些类别?【答案】既包括法定义务，也包括推定义务。【思考题】企业对售出商品提供的保修服务是推定义务吗?【答案】企业对售出商品提供一定期限的售后保修服务属于或有事项,预期将为售出商品提供的保修服务是推定义务,应当将其确认为预计负债。借：销售费用贷:预计负债.负债预期会导致经济利益流出企业.负债是由企业过去的交易或者事项形成的（二）负债的确认条件将ー项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,还需要同时满足以下两个条件:.与该义务有关的经济利益很可能流出企业.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益=资产ー负债所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。【注意区别】有限责任公司的所有者权益叫所有者权益，股份公司的所有者权益叫股东权益。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。【思考题】其他综合收益是属于利润表中的当期损益吗?【答案】其他综合收益是所有者权益的组成内容,不属于利润表中的当期损益。【思考题】留存收益包括哪些内容?【答案】盈余公积和未分配利润构成留存收益。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。【思考题】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额属于直接计入所有者权益的利得和损失吗?【答案】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动额通过“其他综合收益”科目核算，属于直接计入所有者权益的利得和损失。【总结】利得损失的两个去向:（1）直接计入所有者权益——其他综合收益（2）直接计入当期利润①营业外收入、营业外支出②资产处置损益等（三）所有者权益的确认条件由于所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素,尤其是资产和负债的确认:所以所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。【例题•单选题】企业发生的下列交易或事项中,将导致所有者权益发生变动的是（）。A.资本公积转增股本 B.盈余公积弥补亏损C.提取法定盈余公积 D.宣告分配现金股利【答案】D【解析】选项ABC,均为所有者权益内部项目之间的变动，不影响所有者权益总额:选项D,宣告分配现金股利的分录:借:利润分配——应付现金股利贷：应付股利借方是所有者权益类科目,贷方是负债类科目,影响所有者权益总额。四、收入（一）收入的定义【提醒】收入的定义要对照利得的定义来掌握。收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【思考题】营业外收入或资产处置损益是否属于收入?【答案】由于收入是企业在日常活动中形成的,所以营业外收入或资产处置损益不确认为收入,比如处置固定资产净收益不确认收入。（-）收入的确认条件收入应当在企业履行了合同中的履约义务,即客户取得相关商品或劳务控制权时确认。五、费用【提醒】费用的定义要对照损失的定义来掌握。费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。【思考题】营业外支出或资产处置损益是否属于费用?【答案】由于费用是企业在日常活动中形成的，所以营业外支出或资产处置损益不确认为费用。六、利润（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。【思考题】利润表上有哪几个利润指标?【答案】利润表上有营业利润、利润总额和净利润三个利润指标。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【例题•单选题】下列关于会计要素的表述中,正确的是（）。A,负债的特征之一是企业承担的潜在义务B,资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入【答案】B【解析】选项A,负债是企业承担的现时义务:选项C,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等;选项D,收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。【例题•判断题】企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（）【答案】X七、会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而“确定其金额”的过程。【思考题】会计计量属性包括哪些内容,是否属于会计政策?【答案】会计计量属性包括历史成本（过去价值）、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等（现时成本或现时价值），由于会计计量反映的是会计要素金额的确定基础,所以属于会计政策。（一）历史成本历史成本是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物,是取得时点的实际成本。（二）重置成本重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样ー项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值可变现净值是指在生产经营过程中,以预计售价减去进ー步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值因素等的ー种计量属性。（五）公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售ー项资产所能收到或者转移ー项负债所需支付的价格,即脱手价格。【思考题】企业假定出售资产或者转移负债的有序交易必须在该资产或负债的最有利市场进行,上述说法是否正确?【答案】上述说法不正确。企业应当首先假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行;对于不存在主要市场的,应当假定该交易在该资产或负债的最有利市场进行。企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。【例题•判断题】资产的重置成本是指按当前市场条件购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额。（）【答案】ノ第一章存货“【思考题】存货的确认条件仃哪些?【答案】存货必须同时满足以下两个条件，才能予以确认:①与该存货有关的经济利益很可能流入企业。歌十可能+很可能十離VxW极小可能:〇＜极小可能W5%可能:5%〈可能W50%很可能：50%〈很可能W95%基本确定：95%く基本确定＜100%②该存货的成本能够可靠地计量。”知识点ー:存货的初始计量【思考题】企业持有存货的目的是什么?存货包括哪两个类别?【答案】企业持有存货的目的是为了出售.存货包括：①可供直接销售的产成品或商品，②需经过进ー步加工后出售的原材料等。【思考题】为建造固定资产等各项工程而储备的材料是否属于存货?【答案】为建造固定资产等各项工程而储备的材料主要用于建造固定资产等各项工程,不符合存货的定义，不属于企业存货,应作为工程物资进行核算。【思考题】存货成本包括哪些内容?【答案】存货成本包括①采购成本、②加工成本和③其他成本。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【思考题】存货采购成本中的相关税费包括哪些内容?【答案】存货采购成本中的相关税费包括指消费税、关税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。【思考题】存货采购成本中的其他可归属于存货采购成本的费用包括哪些内容?【答案】存货采购成本中的其他可归属于存货采购成本的费用包括在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【思考题】商品流通企业采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用应该如何进行会计处理?【答案】商品流通企业采购费用①应当计入存货的采购成本。②可以先进行归集,期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益（主营业务成本）;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。③企业采购商品成本的进货费用金额较小的,按照重要性信息质量要求，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。【例题•单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2X21年8月1日，甲公司购入ー批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元,增值税税额为0.09万元。不考虑其他因素，则该批原材料的初始入账价值为（）万元。A.100B.101C.114.09D.113【答案】B【解析】原材料的初始入账价值=100+1=101（万元）。【例题•多选题】下列各项中,应计入外购原材料初始入账金额的有（）。A.入库后的仓储费用B,运输途中的保险费C.入库前的合理损耗D,入库前的装卸费用【答案】BCD【解析】选项A,入库后的仓储费用计入管理费用。【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人,2X18年3月2日购买W商品1000千克,运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元,增值税税额为12350元。不考虑其他因素,甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15【答案】A【解析】运输途中的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100（元/千克）。【重点记忆】委托加工业务中,受托方代缴消费税,由委托方承担:①收回后材料用于连续生产应税消费品,消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方:②收回后材料直接用于销售,消费税记入“委托加工物资”的借方。【例1】尽堪传公司委托东大公司加工材料ー批（属于应税消费品的非黄金饰品）。原材料成本为2000万元,支付的加工费为700万元（不含增值税）,消费税税率为10%,材料加工完成并已验收入库，加工费用等尚未支付。双方适用的增值税税率为!3%〇尽堪传公司有关账务处理如下:（1）发出委托加工材料借:委托加工物资 2000贷：原材料 2000（2）结算加工费用和税金假设消费税组成计税价格为X万元，X=2000+700+10%XX-10%X=2000+700（1-10%）X=2000+700X=（2000+700）/（1-10%）消费税组成计税价格=（2000+700）4-（1-10%）=3000（万元）受托方代收代交的消费税税额=3000X10%=300（万元）应交增值税税额=700X13%=91（万元）①尽堪传公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的TOC\o"1-5"\h\z借:委托加工物资 700应交税费ーー应交增值税（进项税额） 91一ー应交消费税 300贷：应付账款 1091②尽堪传公司收回加工后的材料直接用于销售的借:委托加工物资 1000（700+消费税300）应交税费ーー应交增值税（进项税额） 91贷：应付账款 1091（3）加工完成,收回委托加工材料①尽堪传公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借:原材料 2700（2000+700）贷：委托加工物资 2700②尽堪传公司收回加工后的材料直接用于销售的借:库存商品 3000（2000+1000）贷:委托加工物资 3000【例题・单选题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2X19年12月1日甲公司委托乙公司加工ー批应缴纳消费税的W产品,W产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批W产品,甲公司耗用原材料的成本为120万元,支付加工费用33万元、增值税税额4.29万元、消费税税额17万元。不考虑其他因素,甲公司收回的该批W产品的入账价值为（）万元。A.170B.174.29C.157.29D.153【答案】D【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托加工环节发生的消费税记入“应交税费一应交消费税”借方,不计入委托加工物资成本,甲公司收回的W产品的入账价值=120+33=153（万元）。【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出ー批实际成本为240万元的原材料,委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元,另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04【答案】C【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本,计入“应交税费一应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元）。【思考题】制造费用是否属于存货，具体包括哪些内容?【答案】制造费用是属于存货,具体包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职エ薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。【特别提醒】制造费用包括车间固定资产修理费。投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的按照公允价值确定。通过提供劳务取得的存货,其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。知识点ニ:存货的期末计量资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于其可变现净值时,应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。【思考题】企业预计的销售存货现金流量就是可变现净值,上述说法是否正确?【答案】上述说法不正确。企业预计的销售存货现金流量，并不等于存货的可变现净值，只是可变现净值计算公式中的第一个数,换句话说,是可变现净值的计量基础。【必须记忆的公式】①直接出售的存货可变现净值=自身的售价ー自身的销售税费加工材料 >产品②需要加工的存结可变现浄値=产品的售价ー产品的销售税苴ー加工豊用企业确定存货的可变现净值应考虑的因素包括:①以取得的确凿证据为基础、②持有存货的目的、③资产负债表日后事项的影响,不同情况下存货可变现净值的确定情形1:不涉及销售合同直接用于出售的商品存货或者材料存货这种情形下,可变现净值应当为存货的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额,也就是老师在前面总结的公式ー:可变现净值=自身的售价ー自身的销售税费【例2】2X22年,由于产品更新换代,尽堪传公司决定停止生产A型机器。为减少不必要的损失,尽堪传公司决定将原材料中专门用于生产A型机器的钢材全部出售,2X22年12月31日其账面价值（成本）为100万元,数量为100吨。根据市场调查,此种钢材的市场销售价格（不含增值税）为0.7万元/吨,同时,销售这100吨钢材可能发生销售费用及税金3万元。要求:计算该批钢材的可变现净值。【答案】应按钢材本身的市场销售价格70万元（0.7X100）作为计量基础,该批钢材的可变现净值应为67万元（0.7X100-3）。情形2S不涉及销售合同需要经过加工的材料存货这种情形下,可变现净值的结果取决于最终加工后的产品是否出现减值,具体又包括下面两种情况:（1）如果最终加工后的产品可变现净值髙于其成本,则该材料应当按照其成本计量。【例3】2X22年12月31日,尽堪传公司库存原材料的账面价值（成本）为300万元，市场销售价格总额（不含增值税）为250万元,假设不发生其他购买费用;用该材料生产的产成品的可变现净值高于成本。要求:确定2X22年12月31日该材料的价值。【答案】在这种情况下,该材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格,也不应计提存货跌价准备,仍应按其原账面价值（成本）300万元列示在尽堪传公司2X22年12月31日资产负债表的存货项目之中。（2）如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，也就是老师在前面总结的公式ニ:可变现净值=产品的售价ー产品的销售税费ー加工费用【例4】2X22年12月31日,尽堪传公司库存原材料的账面价值为120万元,可用于生产1台设备,相对应的市场销售价格为105万元,假设不发生其他购买费用。由于原材料的市场销售价格下降,用原材料生产的设备的市场销售价格也下降为280万元,但其生产成本仍为300万元,即将该原材料加工成设备尚需投入160万元,估计销售费用及税金为!0万元。要求:确定2X22年12月31日该批原材料的价值。【答案】该设备的可变现净值=280-10=270（万元）该设备的可变现净值270万元小于其成本300元,该原材料应当按可变现净值计量。该原材料的可变现净值=280-10-160=110（万元）该原材料的可变现净值110万元小于其成本120万元,该原材料应按110万元列示在2X22年12月31日资产负债表的存货项目之中。情形3：涉及销售合同的存货这种情形下,为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价,减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。【注意事项】这种情形下的存货只要属于与合同有关的部分,无论是应用前面老师总结的公式ー还是公式二计算可变现净值,都要把公式中第一个数换成合同价。【思考题】专门用于销售合同所规定标的物生产的材料应当以材料的合同价格作为计量基础,上述说法是否正确?【答案】上述说法不正确,专门用于销售合同所规定标的物生产的材料应当以标的物产品的合同价格作为可变现净值计量基础,而不是材料的合同价格作为可变现净值的计量基础。【例5】2X22年12月1日,尽堪传公司与东大公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定，2X23年3月16日，尽堪传公司应按30万元/台的价格向东大公司提供100台设备。至2X22年12月31日,尽堪传公司尚未生产该批设备,但持有专门用于生产该批100台设备的库存原材料，其账面价值为1200万元,市场销售价格总额为!000万元。要求：计算该批原材料可变现净值的计量基础。【答案】计算该批原材料的可变现净值时,应以销售合同中设备的销售价格总额3000万元（30X100）作为计量基础。情形4:存货中同时包含有销售合同的部分和没有销售合同的部分在这种情形下,有销售合同部分和没有销售合同部分应分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。【注意事项】有合同部分可变现净值的计算应当用合同价格作为公式的第一个数，没有合同部分可变现净值的计算应当用一般销售价格作为公式的第一个数。【例6】2X22年12月1日，尽堪传公司与东大公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2X23年3月16日,尽堪传公司应按10万元/台的价格向东大公司提供设备100台。2X22年12月31日，尽堪传公司设备的账面价值为750万元，数量为150台,单位成本为5万元/台。2X22年12月31日，该设备的市场销售价格为12万元/台。要求:计算该设备可变现净值的计量基础。【答案】这种情况下，对于销售合同约定数量内（100台）设备的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1000万元（10X100）作为计量基础:而对于超出部分（50台）设备的可变现净值应以一般销售价格总额600万元（12X50）作为计量基础。【例题・多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述,正确的有（）。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料以生产的产品的销售合同约定价格为基础进行计算。资产负债表日,存货的可变现净值低于成本,企业应当计提存货跌价准备。借:资产减值损失贷：存货跌价准备【例7】尽堪传公司按单项存货计提存货跌价准备。2X22年12月31日，尽堪传公司库存原材料成本为70万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用20万元,预计产成品的销售价格（不含增值税）为100万元,销售费用为15万元。假定该原材料未计提存货跌价准备,且不考虑其他因素的影响。要求：该原材料在2义22年12月31日是否应计提存货跌价准备?【答案】产成品成本=70+20=90（万元），产成品可变现净值=100—15=85（万元），由于产成品可变现净值低于成本，所以原材料用可变现净值计量。原材料可变现净值=100-15-20=65（万元），原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备5（70-65）万元。【例8】尽堪传公司2X22年末，W存货的账面成本为100万元,由于本年以来W存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的W存货的可变现净值为85万元,“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为15（100-85）万元。相关账务处理如下：借：资产减值损失 15贷:存货跌价准备15【思考题】存货跌价准备满足什么条件可以转回?【答案】当以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益,具体记入’’资产减值损失”科目的贷方。【思考题】存货跌价准备的转回与资产减值一章的“资产减值损失ー经确认,在以后会计期间不得转回”说法是否矛盾?【答案】存货跌价准备的转回与资产减值一章的上述说法是不矛盾的,上述说法是针对部分非流动资产而言的,具体包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资,采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,固定资产，无形资产，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。【总结】长期资产的减值准备不允许转回,存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产计提的减值准备允许转回。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。【例9】沿用【例8】,假设2X23年年末,尽堪传公司W存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,但是2X22年以来W存货市场价格持续上升,市场前景明显好转,至2X23年末根据当时状态确定的W存货的可变现净值为!20万元。相关账务处理如下:借:存货跌价准备 15贷:资产减值损失 15【思考题】只要本期存货可变现净值高于其成本,就要做以前期间计提存货跌价准备的转回吗?【答案】这种说法是错误的。存货跌价准备转回只能是以前减记存货价值的影响因素的消失,如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素,则不允许将该存货跌价准备转回。【例10】尽堪传公司系增值税一般纳税人,2X22年,尽堪传公司库存自产的W设备10台,每台成本为50万元，已经计提的存货跌价准备合计为100万元。2X23年,尽堪传公司将库存的10台W设备全部以每台80万元的价格售出。适用的增值税税率为13%,货款已收到。尽堪传公司的相关账务处理如下:TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款 904贷：主营业务收入 800应交税费——应交增值税（销项税额） 104借：主营业务成本 400（账面价值）存货跌价准备 100贷:库存商品 500【思考题】企业销售存货结转成本时,已经计提的存货跌价准备是否应该结转?【答案】企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,必须同时结转对其已计提的存货跌价准备,这就相当于按存货账面价值转成本,存货跌价准备减少记借方。【重点知识点比较】「账面余额区别《【秣面价值账面余额指的是某ー个科目的原值。账面价值（对于资产类科目）=原值ー折旧（摊销）一XX减值准备。【例题•单选题】2017年12月1日,甲、乙公司签订了不可撤销合同,约定以205元/件的价格销售给乙公司1000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1500件，成本200元/件,市场销售价格191元/件,预计产生销售费用均为1元/件,2017年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。A.15000B.0C.1000D.5000【答案】D【解析】已签订销售合同的商品,应以合同价为基础确认可变现净值,未签订合同的商品,应以市场价格为基础确认可变现净值。有合同的1000件产品可变现净值=1000X（205-1）=204000（元）,成本为20000〇元（1000X200）,可变现净值高于成本,不需要计提跌价准备:无合同的500件产品可变现净值=500X（1911）=95000（元），成本为100000元（500X200）元，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备=100000—95000=5000（元）;因此选项D正确。第二章固定资产知识点ー:固定资产的确认和初始计量【思考题】企业购入的环保设备，由于不能直接给企业带来未来经济利益，所以不确认为固定资产,上述说法是否正确?【答案】上述说法不正确,因为企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，所以也应确认为固定资产。【思考题】固定资产的各组成部分满足条件是否可以分拆为单项固定资产?【答案】可以,如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业可以将各组成部分确认为单项固定资产。【例题•判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）【答案】X【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（具体包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等，不包括允许抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（特别强调不包括员エ培训费）等。【做题重点信息点辨析】需安装和不需安装如果购入需安装的固定资产,通过“在建工程”科目核算。如果购入不需安装的固定资产,不通过“在建エ程”科目核算,直接记入“固定资产”科目。【例1】2X22年5月20日，尽堪传公司购入需安装生产用机床一台，取得的增值税专用发票上注明的购买价款为100万元，增值税税额为13万元。当日，机床运抵尽堪传公司并开始安装。为安装机床，领用本公司原材料ー批,价值18万元，该批材料购进时支付的增值税进项税额为2.34万元;以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为2万元,增值税税额为0.26万元。2X22年5月31日，该机床经调试达到预定可使用状杰。尽堪传公司的账务处理如下（1）5月20日。借:在建工程100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷:银行存款113（2）安装过程中。借:在建工程20应交税费ーー应交增值税（进项税额）0.26贷：原材料 18银行存款 2.26（3）5月31日。借:固定资产!20贷：在建工程120【思考题】企业以ー笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，上述说法是否正确?【答案】上述说法不正确，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于20X9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为390万元,款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日,该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530【答案】B【解析】该设备系20X9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣,则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）.自行建造的固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,具体包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。【思考题】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金是否计入在建工程成本?【答案】不计入在建工程成本,应确认为无形资产。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。【思考题】自营方式建造固定资产“在建工程”的贷方对应科目如何选择?【答案】建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品时,按照实际成本借:在建工程贷:工程物资原材料库存商品自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出,借:在建工程贷：应付职エ薪酬生产成本ーー辅助生产成本银行存款【思考题】工程完工后,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额是否计入“在建工程”科目的借方或贷方?【答案】该差额不计入“在建工程”科目的借方或贷方，应该计入当期损益，即“营业外收入”的贷方或“营业外支出”的借方。【易考知识点】办理竣工决算手续的时点一般位于已达到预定可使用状态之后,如果建造的固定资产己达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额，此处折旧的金额计量遵守未来适用法。【例题•判断题】企业为建造自用办公楼,通过出让方式取得的土地使用权，在取得时应当计入固定资产。()【答案】X【解析】企业为建造固定资产,通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应确认为无形资产。企业自用固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销应计入固定资产建造成本中。【思考题】企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常采用自营方式还是出包方式?【答案】通常采用出包方式。企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，具体包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出,企业通过“在建工程”科目与建造承包商的进行结算。接受固定资产投资的企业,在办理了固定资产移交手续之后,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，如果合同或协议约定价值不公允的情况下,按照公允价值作为固定资产的入账价值的基础。【思考题】什么是弃置费用?【答案】弃置费用通常是指某些特种行业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。①企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产贷：预计负债②在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本(也就是预计负债丁字形账户的余额)和实际利率的乘积计算确定利息费用，每个期末计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债③一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。借:固定资产清理贷:银行存款【例题•判断题】特殊行业的特定固定资产,对其进行初始计量时,还应该考虑弃置费用,企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本,同时确认相应的预计负债。（）【答案】V知识点二:固定资产的后续计量ー、固定资产折旧【思考题】固定资产的使用寿命、预计净残值ー经确定,不得变更,上述说法是否正确?【答案】上述说法不正确,固定资产的使用寿命、预计净残值ー经确定，不得随意变更。除①已提足折旧仍继续使用的固定资产和②单独计价入账的土地（历史遗留）两种情形以外企业应对所有的固定资产计提折旧。【特别注意1】未使用、不需用固定资产因为不是不提折旧的两种特殊情形之ー，所以照提折旧。【特别注意2】提前报废的固定资产因为不再是固定资产,所以不再补提尚未计提的折旧。【特别注意3】处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程，由于不再通过“固定资产”科目核算，所以不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转回到“固定资产”科目后,再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【思考题】选择固定资产折旧方法的依据是什么?【答案】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式来选择折旧方法,而不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础来计算折旧。【思考题】固定资产有哪几种折旧方法，是否可以变更?【答案】固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种，其中双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。【思考题】双倍余额递减法计算折旧时是否考虑固定资产预计净残值?【答案】双倍余额递减法是在固定资产持有的前若干年计算折旧不考虑固定资产预计净残值,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的ー种方法。在固定资产持有的最后两年计算折旧考虑固定资产预计净残值，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例2】尽堪传公司一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年,预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下:【答案】当已知没写固定资产购买时间，或者固定资产是某年12月份购入，这种情况下折旧年度和日历年度重合，用做法一来计算折旧。双倍余额递减折旧率=2/5X100%=40%第一年应提的折旧额=20000X40%=8000（元）第二年应提的折旧额=（20000-8000）X40%=4800（元）第三年应提的折旧额=（20000-8000-4800）X40%=2880（元）第四、第五年的年折旧额=（20000-8000-4800-2880-200）4-2=2060（元）当已知显示固定资产购买时间是在某年1月1日到!1月30日区间内，这种情况下折旧年度和日历年度不一致,用做法二来计算折旧。假设上例中,该固定资产是2020年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2020年的折旧就是2020年9月1日到2020年12月31日的金额。2020年折旧=8000X4/12=2666.67（元）2021年折旧=8000X8/12+4800X4/12=6933.33（元）2022年折旧=4800X8/12+2880X4/12=4160（元）年数总和法【重点掌握折旧率计算口诀】分母是n（n+1）/2,分子是从n数到1。【例3】沿用【例2】,假如采用年数总和法,当已知没写固定资产购买时间，或者固定资产是某年12月份购入,这种情况下折旧年度和日历年度重合，用做法一来计算每年折旧额如下：【答案】第一年折旧额=(20000-200)X5/15=6600(元)第二年折旧额=(20000-200)X4/15=5280(元)第三年折旧额=(20000-200)X3/15=3960(元)第四年折旧额=(20000-200)X2/15=2640(元)第五年折旧额=(20000-200)X1/15=1320(元)【特别提醒】当已知显示固定资产购买时间是在某年1月1日到II月30日区间内,这种情况下折旧年度和日历年度不一致,用做法二来分段计算折旧。企业应当按照月初实际持有固定资产计提折旧,当月增加的固定资产,由于当月月初没有持有,所以当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,由于当月月初照常持有，所以当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【思考题】计提折旧时贷方记“累计折旧”科目，借方分别对应哪些科目?【答案】基本生产车间使用的固定资产,借方应计入制造费用;管理部门使用的固定资产，借方应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，借方应计入销售费用;未使用固定资产，借方应计入管理费用等。【思考题】企业应当在什么时候对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核?【答案】每年年度终了进行复核。【思考题】什么情况下企业可以改变固定资产折旧方法?【答案】与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大变化时,企业应该改变固定资产折旧方法。【思考题】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计政策变更吗?【答案】不属于会计政策变更，而属于会计估计变更。【思考题】考试时如何判断一项固定资产后续支出是资本化的后续支出?【答案】我们可以通过关键词来进行判断，当已知出现“改良”、“改扩建”、“更新改造”这三个词任何ー个时，通常表明该项固定资产后续支出是资本化的后续支出。发生的可资本化的后续支出,应该把固定资产账面价值转入“在建工程”科目,在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转回到固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【思考题】如果固定资产后续支出涉及更换某些部件该如何做会计处理?【答案】一般情况下，当更换新部件的后续支出符合固定资产确认条件时，应当加入固定资产成本,固定资产成本中不能同时既包括新部件的支出又包括旧部件的支出，所以要把旧部件目前剩的价值即账面价值减去。【例4］尽堪传公司2X22年12月31日用银行存款购置了一项不需要安装的大型液压机,原值1000万元，增值税130万元,其中电动机在2X22年12月31日市场价格为400万元，预计净残值为〇,预计使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧。2X24年12月31日(过去了两年)，该大型液压机中的电动机磨损严重，需要更换，为此尽堪传公司购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新电动机买价500万元，增值税65万元，款项尚未支付。更换电动机过程中，辅助生产车间发生了劳务支出50万元。原电动机在更换时磨损严重，没有任何价值。2X25年3月16日更换电动机工程完工。假定不考虑其他相关税费。尽堪传公司的账务处理为:2X22年12月31日借:固定资产1000应交税费ーー应交增值税(进项税额)130TOC\o"1-5"\h\z贷:银行存款 11302X23年12月31日该大型液压机年折旧=1000+10=100(万元)借:制造费用100贷：累计折旧 1002X24年12月31日借：制造费用100贷:累计折旧 100借:在建工程800累计折旧200贷:固定资产1000旧电动机2X24年12月31日的账面价值=40〇ー(4004-10)X2=320(万元)借:营业外支出320贷：在建工程 320(4)更新改造过程中借：工程物资 500应交税费ーー应交增值税(进项税额)65贷：应付账款565借：在建工程550贷：工程物资500生产成本——辅助生产成本502X25年3月16日借:固定资产1030贷：在建工程1030【思考题】考试时如何判断ー项固定资产后续支出是费用化的后续支出?【答案】当已知条件告诉我们涉及的是固定资产中小修理业务时,通常表明该项固定资产后续支出是费用化的后续支出。企业行政管理部门发生的固定资产修理费用记入“管理费用”科目的借方:企业专设销售机构发生的固定资产修理费记入“销售费用”科目的借方。【特别提醒】生产车间发生的固定资产修理费用记入“制造费用”科目的借方,资本化记入存货成本。知识点三:固定资产的处置【思考题】固定资产终止确认的条件有哪些?【答案】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认:.该固定资产处于处置状态。.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益,所以不再是资产。【思考题】固定资产出售、报废或毁损通过哪三个步骤进行核算?【答案】第一步作转账面价值,「有利f记贷方中间歩骤イし不利f记借方最后ー步作转损益。【具体分录总结如下】第一步转账面价值:借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产中间步骤,不利的事记“固定资产清理”的借方:借:固定资产清理贷：银行存款应交税费有利的事记“固定资产清理”的贷方:①出售变价收入借:银行存款贷：固定资产清理应交税费ーー应交增值税②残料作价入库借:原材料贷:固定资产清理③保险赔偿借:其他应收款银行存款贷：固定资产清理最后ー步作转损益：①如果已知强调处置是报废或毁损引起的,产生处置净损失的借:营业外支出贷:固定资产清理产生处置净收益的借:固定资产清理贷:营业外收入②如果已知强调处置是出售或转让引起的,产生处置净损失的借:资产处置损益贷:固定资产清理产生处置净收益的借:固定资产清理贷:资产处置损益【例题•单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2义16年12月31日,甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素,甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。A.54B.62C.87.5D.79.5【答案】A【解析】处置生产设备确认的利得=150-（452-364）-8=54（万元）。第三章无形资产知识点ー:无形资产的确认和初始计量【思考题】商誉是否属于无形资产?【答案】无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,可辨认性是必须具备的条件。但是商誉一般是与企业整体价值联系在ー起的，不能与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，所以不属于无形资产。【思考题】无形资产通常包括哪些内容?【答案】考试已知中只要出现专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等业务,一般情况下都通过“无形资产”科目核算。【思考题】技术知识、客户关系、人力资源、企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单等是否属于无形资产?【答案】技术知识如果受到版权、贸易协议约束等法定权利或雇员保密法定职责的保护，表明该企业控制了相关利益，可以确认为无形资产。客户关系、人力资源，由于企业不能控制其带来的未来经济利益,不可以确认为无形资产。企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单，由于成本无法可靠计量，不可以确认为无形资产。【例题•多选题】下列各项中,应确认为企业无形资产的有（）。A.内部产生但尚未申请商标权的品牌B.外购的专利权C.外购的用于建造自用厂房的土地使用权D.收到投资者投入的非专利技术【答案】BCD【解析】选项A,内部产生的品牌不能确认为无形资产。无形资产通常按照取得并使之达到预定用途而发生的全部实际成本进行初始计量。【对比记忆】无形资产停止资本化时点是“达到预定用途”,而固定资产停止资本化时点是“达到预定可使用状态”。外购无形资产的成本具体包括三部分:①购买价款、②相关税费、③直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【思考题】外购成本中的“直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出”通常包括哪些内容?【答案】使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用属于“直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出”。为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用、无形资产达到预定用途以后发生的费用不属于“直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出”。【特殊业务】分期付款（具有重大融资性质）购买无形资产时,应以购买价款的现值为基础确定无形资产的成本。购买价款的原值合计数与购买价款的现值之间的差额确认为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法而不是直线法进行摊销,一般情况下未确认融资费用的摊销记入“财务费用”科目。具体账务处理总结如下:借：无形资产ー现值未确认融资费用ー倒挤贷：长期应付款一原值借：财务费用贷：未确认融资费用【特别强调】未确认融资费用每期期末摊销金额的口诀是：（长期应付款期初数一未确认融资费用期初数）X实际利率【例题・单选题】2X18年12月20日,甲公司以银行存款200万元外购ー项专利技术用于W产品生产，另支付相关税费1万元，达到预定用途前的专业服务费2万元,宣传W产品广告费4万元。不考虑增值税及其他因素，2X18年12月20日,该专利技术的入账价值为（）万元。A.201B.203C.207D.200【答案】B【解析】广告费不属于该专利技术达到预定用途前的必要支出，因此该专利技术的入账价值=200+1+2=203（万元）。投资者投入无形资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，合同或协议约定价值不公允的按照无形资产的公允价值入账。企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费之和确认为无形资产，而不能确认为固定资产。【思考题】土地使用权用于建造自用的厂房等地上建筑物时应该如何核算?【答案】土地使用权仍作为无形资产进行核算，不允许记入“在建工程”科目，土地使用权与“在建工程”转入“固定资产”科目的地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。【思考题】房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物取得的土地使用权应该如何核算?【答案】该土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，即通过“开发成本”科目记入存货成本。【思考题】企业外购的房屋建筑物,如果实际支付的价款中既包括土地使用权的价值又包括建筑物价值，应该如何核算?【答案】一般情况下，应当按照公允价值相对比例对实际支付的价款在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;特殊情况，如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产。【例题•单选题】房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货 B.固定资产 C.无形资产 D.投资性房地产【答案】A知识点二:内部研究开发支出的确认和计量【思考题】企业自行进行的研究开发项目,一般分为几个阶段?【答案】一般分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。【思考题】研究阶段的支出既可能资本化又可能费用化,上述说法正确吗?【答案】上述说法是错误的,研究阶段的支出应当在发生时全部费用化,先通过“研发支出ーー费用化支出”科目核算,期末转入‘‘管理费用"科目，“研发支出ーー费用化支出”科目期末无余额。【思考题】开发阶段的支出既可能资本化又可能费用化,上述说法正确吗?【答案】上述说法是正确的,开发阶段的支出同时满足下列五项条件的才能资本化,先通过“研发支出一资本化支出”科目核算,达到预定用途时转入“无形资产”科目，在期末没有达到预定用途时“研发支出——资本化支出”科目有余额。资本化支出需同时满足的条件有:.完成该无形资产在技术上具有可行性。.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。.无形资产能通过对外部出售产生经济利益，或者通过内部使用表明该无形资产有用。.该无形资产的开发具有足够的技术、财务资源和其他资源支持保证其完成，并具备使用或出售该无形资产能力。.开发阶段的支出能够可靠的计量。不同时满足上述五项条件开发阶段的支出,依然费用化，通过通过“研发支出ーー费用化支出”科目核算，期末转入“管理费用”科目。【思考题】企业同时从事多项开发活动的支出应该如何进行会计处理?【答案】一般情况下按照合理的标准在各项开发活动之间进行分配,无法合理分配的,应当费用化，不允许资本化。【思考题】研究开发活动某项支出无法区分是属于研究阶段还是开发阶段,该如何处理?【答案】应当在发生时费用化，期末转入“管理费用”科目。【例题•单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产B.管理费用 C.研发支出 D.营业外支出【答案】B【解析】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化,计入当期损益的，所以答案为B。【思考题】哪些支出可以记入无形资产开发成本,哪些支出不能记入无形资产开发成本?【答案】开发无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费（注册费是高频考点，要牢记）、开发无形资产过程中使用的其他无形资产的摊销、可资本化的利息支出等记入无形资产开发成本。销售费用、管理费用,无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失,为运行无形资产发生的培训支出等不记入无形资产的开发成本。【思考题】对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化的支出，开发成功后应转入无形资产成本，上述说法是否正确?【答案】上述说法是错误的，该支出不用进行调整。【例题•判断题】为使用企业内部开发的无形资产而发生的员エ培训支出，不构成企业无形资产的开发成本。（）【答案】V【解析】员エ培训支出应计入管理费用,不计入无形资产成本。期末，应将费用化支出转入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出ーー费用化支出”科目。将符合资本化条件尚未开发完成的资本化支出保留在“研发支出”科目中,此时“研发支出ーー资本化支出”科目有期末余额。待开发项目达到预定用途时，再将“研发支出ーー资本化支出”科目转入“无形资产”科目。【特别注意】期末“研发支出ーー资本化支出”的余额在资产负债表中“开发支出”项目列示。【例1]2X22年7月1日，尽堪传公司董事会批准研发某项无形资产。2义22年度研发过程中发生的必要支出有:材料费用500万元,人工费用100万元,专用设备折旧费用150万元,用银行存款支付其他费用50万元,总计800万元,其中符合资本化条件的支出为600万元。2X23年度研发过程中发生的必要支出有:材料费用400万元,人工费用100万元,专用设备折旧160万元,其他费用40万元,总计700万元,全部符合资本化支出条件。2X23年6月30日,该项无形资产研发成功并已经达到预定用途。尽堪传公司的账务处理为:2X22年度发生研发支出。借:研发支出ーー费用化支出 200(倒挤)TOC\o"1-5"\h\z——资本化支出 600贷：原材料 500应付职エ薪酬 100累计折旧 150银行存款 502X22年12月31日。借：管理费用200贷：研发支出ーー费用化支出 2002X23年度发生研发支出。借：研发支出——资本化支出 700贷：原材料 400应付职エ薪酬 100累计折旧 160银行存款 402X23年6月30日,该项无形资产已经达到预定用途。借：无形资产1300贷：研发支出——资本化支出 1300知识点三:无形资产的后续计量【思考题】无形资产应如何分类?【答案】能够估计使用寿命年限或者构成使用寿命的产量数量的,分类为使用寿命是有限的无形资产，不能预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的,应分类为使用寿命不确定的无形资产,使用寿命不确定的无形资产不予摊销。【思考题】无形资产使用寿命应如何确定?【答案】如果同时存在合同期限和法定期限,应该采用两者的较短者作为使用寿命。如果企业预期使用该资产的期限短于合同期限和法定期限,应该采用预期使用期限作为使用寿命。【思考题】续约期是否应包括在使用寿命中?【答案】只有企业续约不需要付出重大成本时,续约期オ包括在使用寿命中。如果企业为续约付出的成本与预期流入企业的未来经济利益相比具有重要性,也就是付出重大成本时，续约期不包括在使用寿命中，此时相当于企业取得了一项新无形资产。【思考题】无形资产使用寿命复核应如何做会计处理?【答案】企业应当至少于每年年度终了，对第一类无形资产即使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核,如果使用寿命与以前估计不同的,应当改变其摊销期限,该期限改变按照会计估计变更进行处理。企业应当在每个会计期末对第二类无形资产即使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如果表明该无形资产的使用寿命变为有限的,即从第二类无形资产重分类为第一类无形资产,该改变按照会计估计变更进行处理。【思考题】使用寿命有限的无形资产应摊销金额如何确定?【答案】无形资产的应摊销金额等于成本减去预计残值后的金额，如果已经对无形资产计提减值准备,还应该减去无形资产减值准备金额。【思考题】无形资产的残值一定为零吗?【答案】不一定。下列两种情况无形资产有残值,其他情况无形资产无残值:.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时来购买该无形资产;.在无形资产使用寿命结束时可以在很可能存在的活跃市场得到预计残值信息。【思考题】无形资产残值的确定基础是什么,残值是否需要复核?【答案】残值应当以将来资产处置时的可收回金额为确定基础。企业至少应于每年末进行复核,残值发生变化的,按照会计估计变更进行处理。如果无形资产重新估计的残值高于自身账面价值,此时无形资产不再摊销,直至残值低于账面价值时再恢复摊销。【思考题】无形资产的摊销期如何确定?【答案】应当把达到预定用途时至终止确认时作为摊销期。相同条件下与固定资产折旧期相比，都早了一个月,即当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。【思考题】无形资产包括哪几种摊销方法，选择方法的依据是什么?【答案】无形资产摊销方法有直线法、产量法，根据与无形资产有关经济利益的预期消耗方式来选择。如果已知强调有特定产量限制的特许经营权或专利权，必须采用产量法进行摊销。预期消耗方式无法可靠确定的，应当采用直线法进行摊销。【思考题】对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法复核，如何进行会计处理?【答案】企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如果使用寿命及摊销方法发生改变，按照会计估计变更进行会计处理。【思考题】使用寿命有限的无形资产摊销如何进行会计处理?【答案】无形资产的摊销金额一般应当计入“管理费用”或“其他业务成本”科目,借:管理费用(自用无形资产摊销)其他业务成本(出租无形资产摊销)贷:累计摊销但如果已知强调某项无形资产是专门用于生产某种产品，摊销金额计入“制造费用”科目。借:制造费用贷：累计摊销【例2】2X22年1月1日，尽堪传公司从外单位购得一项商标权专门用于产品生产,支付价款1000万元，款项尚未支付。该商标权法律保护期间为10年，公司预计运用商标权生产的产品在未来15年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的残值为〇,按年采用直线法摊销。尽堪传公司的账务处理如下：(1)取得无形资产时。TOC\o"1-5"\h\z借：无形资产 1000贷：应付账款 1000(2)按年摊销时。借：制造费用 100贷：累计摊销 1002X26年1月1日(第五年初,过去了四年)，有第三方向尽堪传公司承诺在4年内以最初买价的40%购买该商标权。尽堪传公司在2X26年变更该项专利技术的估计使用寿命为4年，变更净残值为400万元(1000X40%),并照会计估计变更进行处理。2X26年该项无形资产的摊销金额为50万元［(1000—100X4—400)/4］。尽堪传公司2X26年对该项商标权按年摊销的账务处理为:借：制造费用 50贷:累计摊销 50【例题•判断题】企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。()【答案】X【解析】无形资产用于生产某种产品的,其摊销金额应当计入产品的成本。【思考题】使用寿命不确定的无形资产,在持有期间是否需要进行摊销?【答案】对于第二类无形资产即使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要进行摊销,应当至少在每个会计期末进行减值测试，当该无形资产可收回金额低于账面价值时，计提无形资产减值准备。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产属于非流动资产，无形资产减值准备ー经计提，不得转回,即不得做提取的相反分录。ー、无形资产出售无形资产出售通常是指转让无形资产的所有权。【例3】尽堪传公司为增值税一般纳税人,出售ー项非专利技术,所得价款106万元,其中应缴纳增值税为6万元。该非专利技术原值为500万元，出售时已摊销金额为400万元，已计提的减值准备为20万元。尽堪传公司的账务处理为:TOC\o"1-5"\h\z借:银行存款 106累计摊销 400无形资产减值准备20贷:无形资产 500应交税费ーー应交增值税（销项税额）6资产处置损益 20（倒挤）二、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,则不再作为无形资产核算,应将其报废转销,账面价值记入“营业外支出”科目。具体分录为:借:累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产第四章长期股权投资和合营安排知识点ー:长期股权投资的范围和初始计量ー、长期股权投资的范围【思考题】长期股权投资包括哪几个方面?【答案】考试时如果已知中有“控制”、“子公司”、“共同控制”、“合营企业”、“重大影响”、“联营企业”这样的关键词,一般情况下我们应该选择“长期股权投资”科目来核算。【思考题】什么情况出现可以被认为对被投资单位具有重大影响?【答案】在被投资单位的董事会或类似权カ机构中派有代表进而参与被投资单位决策，或者直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时,都可以认为对被投资单位具有重大影响。二、长期股权投资的初始计量（-）企业合并形成的长期股权投资企业合并一般指持有被投资单位50%以上表决权的权益性投资。.同一控制下企业合并形成的长期股权投资【思考题】如何判断ー项权益性投资形成的是同一控制下企业合并?【答案】如果合并之前合并方和被合并方在同一个集团,这样形成的合并就是同一控制下企业合并。【思考题】同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本如何确定?【答案】应当按照合并日所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额确定,具体记忆ロ诀是：“长期股权投资”金额记被合并方所有者权益账面价值X持股比例。如果被合并方在合并日的净资产账面价值为负数,这种特殊情况长期股权投资成本按零确定。【思考题】同一控制下企业合并长期股权投资初始计量时形成合并价差如何处理?【答案】如果是贷方差额,都计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。如果是借方差额,先冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）,资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的,依次冲减盈余公积和未分配利润。【思考题】企业合并费用如何处理?【答案】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并发生的合并费用处理方法是ー样的:①合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用发生时都计入管理费用。②发行权益性工具也就是发行股票产生的交易费用,应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）,资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。③发行债务性工具也就是发行债券产生的交易费用，应当计入应付债券ーー利息调整,作为债务性工具的初始确认金额,最终结果是增加折价，减少溢价。【例1】2X22年1月1日,尽堪传公司向其母公司东大公司发行5000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为10元）,取得母公司东大公司拥有对正保公司80%的股权，并于当日起能够对正保公司实施控制。2X22年1月1日，东大公司合并财务报表中的正保公司净资产账面价值为10000万元。假定尽堪传公司与正保公司都受东大公司最终同一控制，不考虑相关税费等其他因素影响。尽堪传公司账务处理为:借:长期股权投资8000贷:股本 5000资本公积ーー股本溢价 3000【例题•判断题】同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并支付的审计费用应当计入当期损益。（）【答案】V【解析】合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,于发生时计入当期损益。.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资【思考题】如何判断ー项权益性投资形成的是非同一控制下企业合并?【答案】如果合并之前购买方和被购买方不在同一个集团，这样形成的合并就是非同一控制下企业合并。【思考题】非同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本如何确定?【答案】购买方应当按照购买日企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，具体记忆ロ诀是