财政学-7.个人所得税课件

第十一章个人所得税本章重点内容个人所得税的特点个人所得税的税率个人所得税的计税依据个人所得税的计算第一节个人所得税概述定义：对个人的各项所得征税的税种。特点1、分类征收2、累进税率和比例税率并用3、费用减除额宽(定率和定额减除)4、采取课源制和申报制两种征收方法第二节个人所得税制三大要素一、纳税义务人：

属人原则与属地原则。在这两个原则的基础上行使居民税收管辖权与来源地税收管辖权（也称地域税收管辖权），从而确定两类纳税人：1、居民纳税人（无限纳税义务）。2、非居民纳税人（有限纳税义务）。非居民判定标准在中国境内无住所，又不居住，或者居住了但在一个纳税年度内没有连续住满365天，这种人是中国的非居民。非居民对中国政府负有限纳税义务，即只就其来源于中国境内的所得向中国政府缴纳个人所得税。二、征税对象

1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包、承租经营的所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.其他所得

四、减征和加成征税规定

1、减征规定：对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%

2、加成征税规定：对劳务报酬所得，规定在适用20%税率征税时，对一次收入畸高的，实行加成征税办法。

第三节应纳税额的计算重要的八个字：分类扣除，分类计税一、工资、薪金所得的计税1、按月征收2、应纳税所得额=每月应税收入额-2000元或5200元3、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例2在广州一外商投资企业中工作的英国专家(假设为非居民纳税人)，某年某月在该企业取得工资收入12400元人民币，其应纳个人所得税税额的计算过程为：应纳税所得额=12400-（2000+3200）=7200元应纳税额=7200×20%-375=1065元二、个体工商户的生产、经营所得按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用、税金、损失应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数解12月份应纳税所得额=12000–4000–500–180–1000-1600=4720元全年累计应纳税所得额=4720+55600=60320元12月份应缴纳个人所得税=60320×35%-6750-14397.5=-35.5元三、对企事业单位的承包、承租经营的所得按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。应纳税所得额=（全年收入总额–必要费用-2000×12）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例5某个人与事业单位签订承包经营招待所，承包期一年，该个人全年上交费用30000元。年终招待所实现利润总额85000元。请计算该个人应纳个人所得税。应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-每月费用扣减合计=85000-30000-2000×12=31000(元)应纳税额=全年应税所得×适用税率-速算扣除数=31000×30％-4250=5050(元)四、劳务报酬所得按次征收（关于“一次”的认定)应纳税所得额=每次收入额-必要费用1.每次收入不超过4000元，扣除费用８００元应纳税额=（每次收入额-800元）×20%2.每次收入超过4000元，抽除费用２０％应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%

劳务报酬所得续3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的，称为一次性收入“畸高”。具体征税方法是：（1）另行加成征税（2）速算方法：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数例6某纳税个人一次获得设计费30000元，其应纳的个人所得税额为多少？解：1、第一种方法：应纳税额=30000×（1－20%）×30%-2000=5200元2、第二种方法：1）应纳税所得额=30000×（1－20%)=24000元2）未加成部分应纳税额=24000×20%=4800元3）加成部分应纳税额=（24000－20000）×20%×50%=400元4）共应纳税额=4800+400=5200元例8某歌星参加一次晚会，取得一次性出场费8万元。请计算其应纳个人所得税额。应税所得=80000×（1–20%）=64000元应纳个人所得税额=20000×20%+（50000–20000）×20%×（1+50%）+（64000–50000）×20%×（1+100%）=4000+9000+5600=18600（元）或：应纳税额=64000×40%-7000=18600（元）五、稿酬所得

按次征收应纳税所得额=每次收入额-必要费用1.每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入额-800元）×20%×（1–30%）2.每次收入超过4000元应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）例9王某2001年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额解：1）出版取得的稿酬应纳税额＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元2）连载应合并征税＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元3）一共应纳税额＝896＋392＝1288元六、特许权使用费所得按次征收应纳税所得额=每次收入额-必要费用1.每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入额-800元）×20%2.每次收入超过4000元应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%七、利息、股息、红利所得按次征收，没有任何费用扣除。应纳税所得额=每次收入额应纳税额=应纳税所得额×20%八、财产租赁所得按次（或按月）征收应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目-修缮费用-必要费用1.每次收入不足4000元应纳税额=（每次收入额-准予扣除项目-修缮费用-800元）×20%2.每次收入超过4000元应纳税额=[每次收入额×（1-20%）-修缮费用–必要费用]×20%

☆对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起减按10%例11张某2003年1月1日将自有住房出租，租期一年，每月收取租金2500元，全年租金收入30000元，不考虑其他税费，计算全年应纳个人所得税额解：1）以每月收入为一次，每月应纳税额＝（2500－800）×10%＝170元2）全年应纳税额＝170×12＝2040元九、财产转让所得按次征收应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用应纳税额=应纳税所得额×20%例12刘某于2002年2月转让私有住房一套，取得转让收入220000元。该套住房购进时的原价为180000元，转让时支付有关税费15000元。计算刘某转让私房应缴纳的个人所得税。解：1）应纳税所得额＝220000－180000－15000＝25000元2)应纳税额＝25000×20%＝5000元十、偶然所得

按次征收，没有任何费用扣除应纳税所得额=每次收入额应纳税额=应纳税所得额×20%十一、特殊计税方法对中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题对中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题特定行业的工资、薪金所得的计税问题个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题不满一个月的工资\薪金所得计税问题关于年薪制的征税问题公益、救济性捐赠的扣除税额抵免第四节减免税省级人民政府\国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织\国际组织颁发的科学、教育、技术、文化卫生体育环境保护等方面的奖金.国债和国家发行的金融债券及教育储蓄利息.按照国家统一规定发给的补贴、津贴等.福利费、抚恤金、救济金保险赔款军人的专业费、复员费按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费例13(综合题)李某是我国某研究所专家，每月工资收入为5800元。某年年初出版一本学术专著，获稿酬收入15000元，并在12月份因添加印数获稿酬收入3000元；购买福利彩票中奖所得20000元，李某拿出5000元通过民政局捐给养老院。全年共取得利息收入3000元，其中国库券利息800元，其余均为银行存款利息。计算李某当年应缴纳的个人所得税。解1）工资应纳税额＝（5800－2000）×15%－125＝X元全年工资应纳税额=X×12=6060元2）稿酬收入应纳税额＝（15000＋3000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2016元3）捐赠扣除限额＝20000×30%＝6000元5000＜6000，故可全额扣除中奖所得应纳税额＝（20000－5000）×20%＝3000元4）国库券利息免税利息应纳税额＝（3000－800）×5%＝110元5)共应纳税额＝11186元例14（综合题）

中国公民李某为在华外商投资企业的高级职员，某年他的收入情况如下：(1)雇佣单位每月支付工资、薪金12,000元；(2)派遣单位每月支付工资、薪金2,000元；(3)从国外一次取得特许权使用费收入折合人民币18,000元，并提供了来源国纳税凭证，纳税折合人民币1,800元；(4)从国内另一单位一次取得工程设计费30,000元。请回答该纳税人当年是怎么纳税并正确计算其全年应纳个人所得税税额。解首先，先按雇佣单位和派谴单位分开计算工资薪金部分税额(1)雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额=[(12,000–2000)×20％-375]×12=19500(元)派遗单位支付工资、薪金应纳税额=(2,000×10％-25)×12=2100(元)两边纳税额总数（A）=19500+2100=21600（元）续解两边分开计算，税基小，适用税率偏低，不合理。必须再按从两个单位取得的总薪金收入计算税额，即合理的李某实际应负担的税金，然后补缴一定的税款：（2）李某工资、薪金实际缴纳的个人所得税=[(12,000+2000–2000)×20％-375]×12=24300元（3）李某在两个单位分别代扣完税金后，还得补交税款：补缴税款额=24300–21600=2700（元）续解特许权使用费应纳税额=18,000×(1-20％)×20％-1,800=1,080(元)续解劳务费收入应纳税额=30,000×(1-20％)×30％-2,000=5,200(元)全年应纳个人所得税额=24300+1,080+5,200=(元)例15（综合题）工程师王某(中国公民)某年月工资收入3,000元。1-11月份已按规定缴纳了个人所得税。l2月份另有四笔收入：领取12个月的奖金24,000元；一次取得建筑工程设计费40,000元，并从拿出10,000元通过民政局向捐给灾区；取得利息收入5,000元；取得省人民政府颁发科技奖50,000元。请计算王某12月份需缴纳的个人所得税额。解12月份工资应纳个人所得税额=（3000-1600）×10%-25=115元奖金部分应纳个人所得税额=24000×10%-25=2375元

续解建筑工程设计费收入应纳个人所得税税额：①未考虑捐赠因索时，应纳税所得额=40000×(1-20％)=32000(元)②考虑捐赠因素后，应纳税所得额=32000-32000×30％=22400(元)=32000-9600=22400（元）即，只允许他免税的个人所得为32000×30%=9,60