成本差异的账务处理课件

第十章标准成本法标准成本的制定成本差异计算与分析第十章标准成本法标准成本的制定1教学目的通过本章学习,掌握标准成本的含义、及标准成本的制定；掌握成本差异及差异项目分析。教学目的通过本章学习,掌握标准成本的含义、及标准成本的制定；2教学重点、难点标准成本的含义及标准成本的制定；成本差异及差异项目分析。教学重点、难点标准成本的含义及标准成本的制定；3§8.1

标准成本及其作用标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。§8.1标准成本及其作用标准成本法是指通过制定标准成本、4一、标准成本的概念标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本的特点1.根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。2.在现有的生产技术和管理水平上，经过努力是可以达到的。

一、标准成本的概念标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的5二、标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本二、标准成本的种类理想标准成本6理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平7正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本8现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成9三、标准成本的作用便于企业编制预算可以有效地控制成本支出可以为企业实施例外管理提供依据有利于企业进行产品的价格决策和预测可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作三、标准成本的作用便于企业编制预算10四、标准成本的制定产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的，因而应按这些项目的特点制定其标准成本。各有关项目的标准成本的基本形式是：“数量”标准和“价格”标准的乘积。四、标准成本的制定产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三11直接材料标准成本的制定直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准。以公式表示为：某产品的直接材料标准成本=该产品所需某材料的数量标准

×该材料的价格标准直接材料标准成本的制定直接材料标准成本包括直接材料数量标准和12例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格如下所示（单位：美元），标准价格是指运到E公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。

直接材料：标准价格（英尺）

木材采购价格0.23

运输费0.04

减：购货折扣（0.02）

标准价格（英尺）0.25

例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格13直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每箱需要9板英尺木材，把木材切割成适合生产板条箱用的规格，允许浪费1板英尺。

直接材料：标准数量（板英尺）

每箱需要量9

容许浪费量1

每箱标准数量10

每箱标准直接材料成本计算如下：

0.25美元/板英尺×10板英尺/箱＝2.5美元/箱

直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据生产一单位耗用14直接人工标准成本的制定直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率和需要的标准工时数来确定。

标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。

直接人工：标准工资率（每小时）

工资8美元

养老金和附加福利费2美元

标准工资率10美元

大多数企业为每个工种制订一个标准工资率。我们假设E公司只有一个工种。

直接人工标准成本的制定直接人工标准是根据从事某项工作的标准工15直接人工：标准时间（小时）

切割部门

切割0.04

必要停工和间歇0.01

返工0.01

切割部门合计0.06

组装部门

组装0.18

必要的停工和间歇0.02

组装部门合计0.20

完工验收部门

完工验收0.03

必要的停工和间歇0.01

完工验收部门合计0.04

完成单位产成品标准时间0.30

则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是：

10美元/小时×0.30小时/箱＝3美元/箱

直接人工：标准时间（小时）

切割部门

切割0.04

必要停16制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配率。

固定制造费用分配率＝固定制造费用预算总额÷标准总工时

变动制造费用分配率＝变动制造费用总额÷标准总工时

制造费用的标准成本

＝（固定制造费用分配率＋变动制造费用分配率）×标准工时

制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本也是由数量标准和价格17例如，E公司只采用了简单的变动间接费用基础（直接人工小时）来制订它的变动间接费用标准，经分析决定将8.333美元作为各部门间接费用分配率。

则Evergreen公司的标准成本汇总（单位：美元）

(1)(2)(1)×(2)

标准投入量标准投入价格或率每箱标准成本

直接材料10英尺0.25美元/英尺2.50

（全部有切割部门负担）

直接人工0.3小时10美元/小时3.00

变动间接制造费0.3小时8.333美元/小时2.50

每箱标准变动成本合计8.00例如，E公司只采用了简单的变动间接费用基础（直接人工小时）来18五、标准成本制度的内容标准成本的制定成本差异的计算与分析成本差异的处理五、标准成本制度的内容标准成本的制定19§8.2成本差异计算与分析差异计算差异分析差异处理§8.2成本差异计算与分析差异计算20标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。

当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差，用U表示，当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。

一、成本差异计算与分析

标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价格两21（一）直接材料成本差异数量差异（量差）＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝(实际用量－标准用量)×标准价格价格差异（价差）＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝（实际价格－标准价格）×实际数量总差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本（一）直接材料成本差异数量差异（量差）22例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克求甲材料的成本差异。

材料成本差异＝460×4.2－500×4

＝1932－2000＝－68（元）（F）

－68元的有利差异由下面两部分组成：

甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460＝92（元）（U）

甲材料的数量差异＝（460－500）×4＝－160（元）（F）

所以：－68元＝92＋（－160）

例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4元/千克，23直接材料成本差异产生原因材料采购批量材料采购地点、时间、交货方式材料质量工人的技术熟练程度工人对工作的责任感生产设备的状况通货膨胀直接材料成本差异产生原因材料采购批量24量差(人工效率差异)＝(实际总工时－标准总工时)×标准工资率价差(工资率差异)＝(实际工资率－标准工资率)×实际总工时总差异＝直接人工实际成本－直接人工标准成本＝量差＋价差其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量实际工资率＝实际工资总额÷实际总工时（二）直接人工成本差异量差(人工效率差异)（二）直接人工成本差异25例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本

＝6×450－5×500＝200（元）（U）

200元的逆差由以下两部分组成：

直接人工工资率差异＝（6－5）×450＝450（元）（U）

直接人工效率差异＝（450－500）×5＝－250（元）（F）例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，26直接人工成本差异产生的原因生产工人的技术水平生产工艺过程原材料质量设备状况职工的工资水平直接人工成本差异产生的原因生产工人的技术水平27量差(效率差异)＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率价差(开支差异)＝(实际分配率－标准分配率)×实际总工时总差异＝变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本＝量差＋价差

其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量实际分配率＝实际变动制造费用总额÷实际总工时

（三）变动制造费用成本差异

量差(效率差异)（三）变动制造费用成本差异28开支差＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额＝实际分配率×实际总工时－标准分配率×预算总工时能力差＝(预算总工时－实际总工时)×标准分配率效率差＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率总差异＝开支差＋能力差＋效率差其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量预算总工时＝单位产品工时定额×预计生产能力产量实际分配率＝实际固定制造费用总额÷实际总工时标准分配率＝预算固定制造费用总额÷预算总工时（四）固定制造费用成本差异

开支差（四）固定制造费用成本差异29制造费用成本差异产生原因预算差异固定材料价格的增减、工资率增减职工培训费、折旧费、办公费的增减职工人数的增减能量差异产销量规模的变化制造费用成本差异产生原因预算差异30

成本差异核算账户的设置成本差异的归集期末成本差异的账务处理二、成本差异的账务处理成本差异核算账户的设置二、成本差异的账务处理31成本差异核算账户的设置“材料价格差异”“材料用量差异”“直接人工工资率差异”“直接人工效率差异”“变动性制造费用开支差异”“变动性制造费用效率差异”“固定性制造费用开支差异”“固定性制造费用能量差异”“固定性制造费用效率差异”借方核算不利差异

贷方核算有利差异成本差异核算账户的设置“材料价格差异”“变动性制造费用开支差32

直接处理法递延法期末成本差异的账务处理直接处理法期末成本差异的账务处理33期末成本差异的账务处理

（直接处理法）直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表的主营业务收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。优点：

（1）避免期末繁杂的成本差异分配工作，简化成本计算；（2）本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上，这样可以如实反映本期生产经营的全部成效。缺点：

要求经常修改标准成本，否则会计报表的信息失真。期末成本差异的账务处理

（直接处理法）直接处理法是将本期发生34期末成本差异的账务处理

（递延法）递延法是将本期发生的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品。这样分配以后，期末资产负债表的在产品和产成品项目（即存货项目）反映的都是实际成本，利润表上反映的主营业务成本也是本期销售的产品的实际成本。期末成本差异的账务处理

（递延法）递延法是将本期发生的各种成35第十章标准成本法标准成本的制定成本差异计算与分析第十章标准成本法标准成本的制定36教学目的通过本章学习,掌握标准成本的含义、及标准成本的制定；掌握成本差异及差异项目分析。教学目的通过本章学习,掌握标准成本的含义、及标准成本的制定；37教学重点、难点标准成本的含义及标准成本的制定；成本差异及差异项目分析。教学重点、难点标准成本的含义及标准成本的制定；38§8.1

标准成本及其作用标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。§8.1标准成本及其作用标准成本法是指通过制定标准成本、39一、标准成本的概念标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。标准成本的特点1.根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。2.在现有的生产技术和管理水平上，经过努力是可以达到的。

一、标准成本的概念标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的40二、标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本二、标准成本的种类理想标准成本41理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。理想标准成本理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平42正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。正常标准成本正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本43现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。现实标准成本现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成44三、标准成本的作用便于企业编制预算可以有效地控制成本支出可以为企业实施例外管理提供依据有利于企业进行产品的价格决策和预测可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作三、标准成本的作用便于企业编制预算45四、标准成本的制定产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的，因而应按这些项目的特点制定其标准成本。各有关项目的标准成本的基本形式是：“数量”标准和“价格”标准的乘积。四、标准成本的制定产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三46直接材料标准成本的制定直接材料标准成本包括直接材料数量标准和价格标准。以公式表示为：某产品的直接材料标准成本=该产品所需某材料的数量标准

×该材料的价格标准直接材料标准成本的制定直接材料标准成本包括直接材料数量标准和47例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格如下所示（单位：美元），标准价格是指运到E公司的产品价格，该价格是扣除购货折扣后的净额。

直接材料：标准价格（英尺）

木材采购价格0.23

运输费0.04

减：购货折扣（0.02）

标准价格（英尺）0.25

例：Evergreen公司制订的用于生产箱子的木材的标准价格48直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据生产一单位耗用的直接材料数量来确定。每箱需要9板英尺木材，把木材切割成适合生产板条箱用的规格，允许浪费1板英尺。

直接材料：标准数量（板英尺）

每箱需要量9

容许浪费量1

每箱标准数量10

每箱标准直接材料成本计算如下：

0.25美元/板英尺×10板英尺/箱＝2.5美元/箱

直接材料数量标准是在正常的生产经营条件下，根据生产一单位耗用49直接人工标准成本的制定直接人工标准是根据从事某项工作的标准工资率和需要的标准工时数来确定。

标准工资率包括支付的工资和养老金、退休金及福利费等。

直接人工：标准工资率（每小时）

工资8美元

养老金和附加福利费2美元

标准工资率10美元

大多数企业为每个工种制订一个标准工资率。我们假设E公司只有一个工种。

直接人工标准成本的制定直接人工标准是根据从事某项工作的标准工50直接人工：标准时间（小时）

切割部门

切割0.04

必要停工和间歇0.01

返工0.01

切割部门合计0.06

组装部门

组装0.18

必要的停工和间歇0.02

组装部门合计0.20

完工验收部门

完工验收0.03

必要的停工和间歇0.01

完工验收部门合计0.04

完成单位产成品标准时间0.30

则每个产成品（板条箱）的标准人工成本是：

10美元/小时×0.30小时/箱＝3美元/箱

直接人工：标准时间（小时）

切割部门

切割0.04

必要停51制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本也是由数量标准和价格标准组成。这里的数量标准是指机器工作小时或直接人工小时，在西方国家还有用作业单位作为数量标准；价格标准则是指制造费用分配率。

固定制造费用分配率＝固定制造费用预算总额÷标准总工时

变动制造费用分配率＝变动制造费用总额÷标准总工时

制造费用的标准成本

＝（固定制造费用分配率＋变动制造费用分配率）×标准工时

制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本也是由数量标准和价格52例如，E公司只采用了简单的变动间接费用基础（直接人工小时）来制订它的变动间接费用标准，经分析决定将8.333美元作为各部门间接费用分配率。

则Evergreen公司的标准成本汇总（单位：美元）

(1)(2)(1)×(2)

标准投入量标准投入价格或率每箱标准成本

直接材料10英尺0.25美元/英尺2.50

（全部有切割部门负担）

直接人工0.3小时10美元/小时3.00

变动间接制造费0.3小时8.333美元/小时2.50

每箱标准变动成本合计8.00例如，E公司只采用了简单的变动间接费用基础（直接人工小时）来53五、标准成本制度的内容标准成本的制定成本差异的计算与分析成本差异的处理五、标准成本制度的内容标准成本的制定54§8.2成本差异计算与分析差异计算差异分析差异处理§8.2成本差异计算与分析差异计算55标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构成成本差异也有数量差异和价格差异两种。

当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正数，称为逆差，用U表示，当实际成本小于标准成本，成本差异为负数，称为顺差或有利差异，用F表示。

一、成本差异计算与分析

标准成本与实际成本的差额就是成本差异。由于成本由数量和价格两56（一）直接材料成本差异数量差异（量差）＝实际数量×标准价格－标准数量×标准价格＝(实际用量－标准用量)×标准价格价格差异（价差）＝实际数量×实际价格－实际数量×标准价格＝（实际价格－标准价格）×实际数量总差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本（一）直接材料成本差异数量差异（量差）57例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千克求甲材料的成本差异。

材料成本差异＝460×4.2－500×4

＝1932－2000＝－68（元）（F）

－68元的有利差异由下面两部分组成：

甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460＝92（元）（U）

甲材料的数量差异＝（460－500）×4＝－160（元）（F）

所以：－68元＝92＋（－160）

例：新新机械厂生产A产品，需用甲材料，标准价格为4元/千克，58直接材料成本差异产生原因材料采购批量材料采购地点、时间、交货方式材料质量工人的技术熟练程度工人对工作的责任感生产设备的状况通货膨胀直接材料成本差异产生原因材料采购批量59量差(人工效率差异)＝(实际总工时－标准总工时)×标准工资率价差(工资率差异)＝(实际工资率－标准工资率)×实际总工时总差异＝直接人工实际成本－直接人工标准成本＝量差＋价差其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量实际工资率＝实际工资总额÷实际总工时（二）直接人工成本差异量差(人工效率差异)（二）直接人工成本差异60例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求某产品直接人工的工资率差异和效率差异。直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本

＝6×450－5×500＝200（元）（U）

200元的逆差由以下两部分组成：

直接人工工资率差异＝（6－5）×450＝450（元）（U）

直接人工效率差异＝（450－500）×5＝－250（元）（F）例：新新机械厂加工A产品需车加工，其标准工资率为5元/工时，61直接人工成本差异产生的原因生产工人的技术水平生产工艺过程原材料质量设备状况职工的工资水平直接人工成本差异产生的原因生产工人的技术水平62量差(效率差异)＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率价差(开支差异)＝(实际分配率－标准分配率)×实际总工时总差异＝变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本＝量差＋价差

其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量实际分配率＝实际变动制造费用总额÷实际总工时

（三）变动制造费用成本差异

量差(效率差异)（三）变动制造费用成本差异63开支差＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额＝实际分配率×实际总工时－标准分配率×预算总工时能力差＝(预算总工时－实际总工时)×标准分配率效