税务会计全套课件(第3版)735p

税务会计2022/11/261第一部分预备知识2022/11/262第一章导论第一节税法的概念第二节税法基本理论第三节税务会计概述2022/11/263第一节税法的概念一、税收的概念（一）含义税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。2022/11/264（二）特征1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配3.征税的目的是满足社会公共需要4.税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征（1）无偿性（2）强制性（3）固定性2022/11/265二、税收分类1.按课税对象分类：流转税、所得税、资源税、财产税和行为目的税；2.按计税标准不同分类：从价税和从量税；3.按税收与价格的关系分类：价外税和价内税；4.按征收权限和收入支配权分类：中央税、地方税和中央地方共享税2022/11/266三、税法的概念（一）税收制度税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和。其内容主要包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。其中，税法是税收制度的核心内容。2022/11/267（二）税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收人。2022/11/268第二节税法基本理论一、税法原则（一）税法基本原则1.税收法定原则；2.税法公平原则；3.税收效率原则；4.实质课税原则2022/11/269（二）税法的适用原则1.法律优位原则；2.法律不溯及既往原则；3.新法优于旧法原则；4.特别法优于普通法的原则；5.实体从旧，程序从新原则；6.程序优于实体原则2022/11/2610二、税收法律关系（一）含义税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。2022/11/2611（二）税收法律关系的构成1.权利主体；2.权利客体；3.税收法律关系的内容2022/11/2612（三）税收法律关系的特点1.税收法律关系中固有一方主体始终是国家及其征收机关2.税收法律关系是有着特定权利和义务内容的社会关系3.在征纳税过程中发生的税收法律关系，具有单方面的权利或义务4.税收法律关系具有财产所有权或支配权单项转移的性质5.税收法律关系的产生，以纳税人发生了税法规定的行为或事实为前提，而不以主体双方的意志为转移2022/11/2613三、税法的构成要素1.概念税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。2022/11/26142.构成要素①纳税义务人：简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人2022/11/2615负税人，是实际负担税款的经济主体。代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代收代缴义务人是指有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位2022/11/2616②课税对象课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据它是划分不同税种的主要标志2022/11/2617税目税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度税目一般可分为列举税目和概括税目2022/11/2618计税依据计税依据，又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准计税依据在表现形态上一般有两种：一种是价值形态；另一种是实物形态2022/11/2619③税率税率是应纳税额与计税依据之间的比例A.比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税，税额与课税对象成正比例关系。2022/11/2620单一比例税率：对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率；差别比例税率：对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税（产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率）；

幅度比率税率：对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。

2022/11/2621B.累进税率累进税率，是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率按照税率的累进依据的性质，累进税率分为“额累”和“率累”两种2022/11/2622全额累进税率，是指将计税依据划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，当计税依据由低的一级升到高的一级时，全部计税依据均按高的一级税率计算应纳税额的累进税率。超额累进税率，是指将计税依据划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，各个等级的计税依据分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。超率累进税率，是指将计税依据按相对率划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，各个等级的计税依据分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。2022/11/2623C.定额税率定额税率又称固定税额。这种税率是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。2022/11/2624④减税、免税减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施减免税的基本形式：税基式减免（起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转）、税率式减免、税额式减免2022/11/2625⑤纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。纳税环节可以分为：全部流转环节征收和特定流转环节征收2022/11/2626⑥纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税义务发生时间；纳税期限；缴库期限2022/11/2627第三节税务会计概述一、税务会计以及特点1.含义税务会计又称企业纳税会计，是以税收法律、法规和会计制度为依据，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，对纳税单位的纳税活动所引起的资金运动进行的反应和监督，维护国家和纳税人的合法权益的专业会计。2022/11/26282.特点①法律性②相对独立性③差异互调性2022/11/26293.税务会计与财务会计区别①服务主体不同②核算范围不同③核算目的不同④核算依据不同2022/11/2630二、税务会计前提1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量（时间价值）5.计量属性6.修正的权责发生制2022/11/2631三、税务会计职能1.反映职能2.控制职能3.纳税筹划职能2022/11/2632四、税务会计模式1.英美模式2.法德模式3.混合模式4.我国现行税务会计模式2022/11/2633五、税务会计内容1.经营收入2.成本与资产计价3.收益分配4.财产与行为目的5.纳税申报与税款解缴6.税收减免7.税收筹划2022/11/2634第二部分流转税法2022/11/2635第二章增值税会计第一节增值税概述第二节增值税基本内容第三节增值税应纳税额的计算第四节增值税会计处理2022/11/2636第一节增值税概述一、增值税概念增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。2022/11/2637对“增值额”的理解第一、从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值；第二，从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务）而外购的那部分货物价款后的余额（非增值）；第三、从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值（下页表格）。第四，从国民收入分配来看，增值额相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增殖性的收入。2022/11/2638货物在各环节的增值与价格关系表

单位：元项目环节制造环节批发环节零售环节合计增值额1505060260销售额1502002606102022/11/2639二、增值税类型增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税

2022/11/2640不同国别的法定增值额

单位：万元

项目国别允许扣除的外购流动资产价款允许扣除的外购固定资产价款法定增值额法定同理论增值额的差额甲国24054+5乙国245490丙国244014-352022/11/2641三、特点（一）保持税收中性；（二）普遍征收；（三）最终由消费者承担；（四）实行税款抵扣制度；（五）比例税率；（六）价外征收制度；（七）多环节征收2022/11/2642四、增值税的计税方法1.直接计算法所谓直接计算法是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。应纳增值税额=增值额×税率直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。2022/11/2643①加法加法，是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额，然后再依率计算增值税应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×税率

=增值额×税率2022/11/2644②减法减法，是以企业在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额以后的余额作为增值额，然后再依率计算增值税应纳税额=（销售全额-非增值税项目）×税率

=增值额×税率2022/11/26452.间接计算法所谓间接计算法是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。应纳税额=应税货物的整体税额-项目已纳税额

=销项税额-进项税额

=销售额×税率-进项税2022/11/2646第二节增值税基本内容一、征收范围1.一般规定根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。2022/11/26472.属于征税范围的特殊项目①货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；②银行销售金银的业务，应当征收增值税；③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；④集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。⑤邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。⑥电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2022/11/26483.视同销售货物行为

①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2022/11/26494.混合销售行为所谓混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。混合销售行为的特点是：销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。2022/11/2650《增值税暂行条例实施细则》中规定：

对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。以上所说的从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。具体是指：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。2022/11/26515.兼营非应税劳务所谓兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。2022/11/2652二、纳税人

（一）基本规定1.单位一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。2.个人凡从事销售或进口货物、提供应税劳务的个人均属于增值税纳税义务人。包括个体经营者和其他个人。3.承租人和承包人把企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。2022/11/26534.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。5.扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。2022/11/2654（二）增值税纳税人的分类根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。

2022/11/26551.小规模纳税人的认定小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2022/11/26561.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的。以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。2022/11/26572.一般纳税人的认定一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。下列纳税人不属于一般纳税人：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；（2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；（3）非企业性单位。（4）不经常发生增值税应税行为的企业。2022/11/2658三、税率我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。1.基本税率纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2022/11/26592.低税率纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%①粮食、食用植物油；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院规定的其他货物（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚）。2022/11/26603.零税率纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。2022/11/26614.征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。2022/11/26625.特殊规定（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：①不得抵扣进行税额的固定资产一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（增值税暂行条例第十条），按简易办法依4%征收率减半征收增值税。2022/11/2663②可以抵扣进项税额的固定资产一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产（即已经抵扣进项税额的固定资产）:第一、销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；第二、2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；第三、2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2022/11/2664③除固定资产外的其他物品一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。④小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

2022/11/2665（2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。2022/11/2666（3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；⑤自来水；⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；注意：一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。2022/11/2667（4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。2022/11/26686.其他规定①纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。②纳税人销售不同税率货物或应税劳务并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。2022/11/2669四、增值税的优惠1.免征增值税:①农业生产者销售的自产农产品；②避孕药品和用具；③古旧图书；④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；⑦销售的自己使用过的物品。2022/11/26702.起征点①销售货物的，为月销售额2000-5000元；②销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；③按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。2022/11/2671第三节增值税应纳税额的计算应纳税额的计算公式为:应纳税额=销项税额－进项税额

=销售额×增值税率-进项税2022/11/2672一、增值税销售额（一）销售额的一般规定《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用

2022/11/2673具体包括：1.销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。2向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。2022/11/2674但上述价外费用不包括以下各项费用:

1.向购买方收取的销项税额；2.受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税；3.同时符合以下两个条件的代垫运费：即承运部门的运费发票开具给购货方；并且由纳税人将该项发票转交给购货方的；4.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政收据；所收款项全额上缴财政；5.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2022/11/2675（二）特殊销售方式的销售额1.以折扣方式销售货物2.以旧换新方式销售货物3.还本销售方式销售货物4.采取以物易物方式销售5.包装物押金计税问题2022/11/2676关于押金问题：①押金与租金。②押金的处理环节。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。③“逾期”的理解。是指按合同约定实际逾期（1年以内），或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。④押金的性质（含税）。需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。⑤从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其它酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒收取的包装物押金，按上述一般押金的规定处理。2022/11/2677（三）混合销售的销售额根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，混合销售行为如果属于应当征收增值税的，其计税销售额为货物销售额与非应税劳务的营业额的合计。销售货物（包括增值税应税劳务）的销售额根据实际情况来判断含税与否；而非应税劳务的营业额应视为含税销售收入，应换算为不含税销售额后征税。2022/11/2678（四）兼营非应税劳务的销售额对纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，其增值税计税销售额为货物或者应税劳务销售额与非应税劳务的营业额的合计。非应税劳务的营业额应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。2022/11/2679（五）视同销售行为销售额的确定①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。属于非应税消费品的货物，其组成计税价格公式为:组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额或组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）2022/11/2680（六）价税合并收取情况下的销售额不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）2022/11/2681二、增值税进项税额（一）进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税为进项税额2022/11/2682（二）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。2022/11/26833.购进免税农产品进项税额的确定与抵扣进项税额=买价×扣除率（13%）2022/11/2684（1）所谓“农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农业产品，（2）购买农业产品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（3）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并人烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。计算公式如下：烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10%)烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（4）增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。2022/11/26854.运输费用进项税额的确定与抵扣。进项税额=运输费用×扣除率（7%）2022/11/2686（1）购买或销售免税货物（购进免税农业产品除外）所发生的运输费用，不得计算进项税额抵扣。（2）准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。2022/11/2687（三）不得抵扣增值税进项税额

1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.以上第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计2022/11/2688三、应纳税额的计算（一）计算应纳税额的时间1.计算销项税额的时间限定纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。2022/11/2689（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生本《实施细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。2022/11/26902.增值税扣税凭证抵扣期限的规定（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2022/11/2691（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，内向主管税务机关申报抵扣进项税。2022/11/2692（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。2022/11/2693（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。2022/11/2694

（三）扣减发生期进项税额的规定根据规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本=进价+运费+保险费+其他有关费用2022/11/2695（四）销货退回或折让涉及销项税额和进项税额的税务处理税法规定，增值税一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票，从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

2022/11/2696【例2-1】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。2022/11/2697（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元，该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购迸免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。2022/11/2698

以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。（1）计算销售甲产品的销项税额；（2）计算销售乙产品的销项税额；（3）计算自用新产品的销项税额；（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5）计算外购货物应抵扣的进项税额；（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；（7）计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额。2022/11/2699（1）销售甲产品的销项税额=80×17%+5.85÷(1+17%)×17%=14.45（万元）（2）销售乙产品的销项税额=29.25÷(1+17%)×17%=4.25（万元）（3）自用新产品的销项税额=20×(1+10%)×17%=3.74（万元）（4）销售使用过的摩托车应纳税额=1.17÷(1+17%)×17%×5=0.85（万元）2022/11/26100（5）外购货物应抵扣的进项税额=10.2+6×7%=10.62（万元）（6）外购免税农产品应抵扣的进项税额=(30×13%+5×7%)×(1-20%)=3.4（万元）（7）该企业5月份应缴纳的增值税额=14.45+4.25+3.74+0.85-10.62-3.4=9.27（万元）2022/11/26101三、小规模纳税人1.应纳税额的计算公式根据《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。应纳税额=销售额×征收率（3%）2022/11/261022.含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）2022/11/26103【例题2-2】某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元。计算该企业应纳增值税。应纳增值税=（21+15）÷（1+3%）×3%=1.05（万元）2022/11/26104四、进口货物应纳税额的计算

1.进口货物的纳税人根据《增值税暂行条例》的规定，进口货物增值税的纳税义务人为进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，包括国内一切从事进口业务的企事业单位、机关团体和个人。2022/11/261052.进口货物的适用税率进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。2022/11/261063.进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）或组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税2022/11/26107【例题2-3】某市日化厂为增值税一般纳税人，2005年8月进口一批香水精，买价85万元，境外运费及保险费共计5万元。海关于8月15日开具了完税凭证。日化厂缴纳进口环节税金后海关放行。计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率为50%，消费税税率为30%）。关税完税价格=85+5=90（万元）组成计税价格=90×（1+50%）/（1-30%）=192.86（万元）进口环节缴纳增值税=192.86×17%=32.79（万元）2022/11/26108第四节增值税会计处理一、账户设置应交税费-应交增值税

-未交增值税2022/11/26109应交税费-应交增值税略借方贷方借或贷余额合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税2022/11/26110二、销项税额的核算1.一般销售业务的核算【例题2-4】甲公司3月份销售自产A产品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款670000元，增值税额113900，另支付运费3000元。货物已发出，款项已收妥存银行。2022/11/26111A.收入实现，确认收入借：银行存款783900

贷：主营业务收入670000

应交税费-应交增值税（销项税额）113900B.支付运费借：销售费用2790

应交税费-应交增值税（进项税额）210

贷：银行存款30002022/11/261122.采用不同结算方式销售①托收承付和委托收款采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天2022/11/26113【例题2-5】甲公司7月份采用托收承付结算方式，发出A产品一批，不含税价88000元，增值税额14960元，另代垫运费。托收手续已办理完毕。借：应收账款104960

贷：主营业务收入88000

应交税费-应交增值税（销项税额）14960

银行存款20002022/11/26114②赊销和分期付款销售采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天2022/11/26115【例题2-6】甲公司1月份额以分期收款方式销售B产品一批，实际成本为45000元，不含税价款为69000元，增值税额为11730元。按合同规定，从4月1日起分3个月收款。2022/11/26116A.1月份发出商品，确认收入借：应收账款80730

贷：主营业务收入69000

应交税费-应交增值税（销项税额）11730借：主营业务成本45000

贷：发出商品45000B.每期收取款项时：借：银行存款26910

贷：应收账款23000

2022/11/26117【例2-7】2005年1月1日，Ａ公司出售一大型设备给Ｂ企业，合同约定采用分期收款方式，从销售当年末分５年收款，每年还款2000万元,合计10000万元。设购货方在销售成立日支付价款，只需支付8000万元。增值税率为17%，增值税额已收取。（1）2005年1月1日借：长期应收款10000万元银行存款1700万元贷：主营业务收入8000万元未实现融资收益2000万元应交税费-应交增值税（销项税额）1700万元2022/11/26118（2）分摊未实现融收益，确认分期收款

财务费用和已收本金计算表单位：万元未收本金A=Ａ-C利息收益Ｂ＝Ａ×7.93%本金收现Ｃ＝Ｄ－Ｂ总收现Ｄ销售日8000000第１年末800063413662000第２年末663452614742000第３年末516041015902000第４年末357028317172000第５年末185314718532000总额20008000100002022/11/26119第一年末：借：银行存款20000000贷：长期应收款20000000

借：未实现融资收益6340000贷：财务费用63400002022/11/26120第二年末：借：银行存款20000000

贷：长期应收款20000000

借：未实现融资收益5260000贷：财务费用5260000以后年度类似

2022/11/26121③预收款方式采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；2022/11/26122【例题2-8】甲公司以预收款方式销售C产品一批，8月份收到预收款90000元；12月5日发出C产品，实际成本85000，不含税售价100000元，增值税17000元，当日收到对方补来的价款。2022/11/26123A.8月收到预收款借：银行存款90000

贷：预收帐款90000B.12月5日，确认收入借：预收帐款90000

银行存款27000

贷：主营业务收入100000

应交税费-应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本85000

贷：库存商品850002022/11/261243.特殊销售方式①“以物易物”销售货物从税法角度：分别视同购销货物，计算进项税额和销项税额从会计角度，换入的货物作为购货处理，换出的货物视情况而定是否作为销货处理。（商业实质和公允价值能可靠加量）2022/11/26125A.符合条件借：库存商品/原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料2022/11/26126

【例题2-9】2010年8月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。2022/11/26127A公司的账务处理

借：固定资产清理1050000累计折旧450000贷：固定资产-设备1500000借：固定资产清理15000贷：银行存款15000借：固定资产-打印机900000应交税费-应交增值税（进项税额）153000营业外支出165000贷：固定资产清理1065000应交税费-应交增值税（销项税额）153000换入资产的增值税进项税=900000×17%=153000元换出设备的增值税销项税=900000×17%=153000元2022/11/26128

B公司的账务处理

借：固定资产-设备900000应交税费-应交增值税（进项税额）153000贷：主营业务收入900000应交税费-应交增值税（销项税额）153000借：主营业务成本1100000贷：库存商品-打印机1100000换出资产的增值税销项税额=900000×17%=153000换入设备的增值税进项税额=900000×17%=1530002022/11/26129B.不符合条件借：库存商品/原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：库存商品/原材料应交税费-应交增值税（销项税额）2022/11/26130②折扣方式销售货物折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

2022/11/26131如果采用实物折扣方式，则赠送的实物视同销售计算增值税。销售折扣（现金折扣）：债务的扣除（总价法和净价法）2022/11/26132【例题2-10】甲公司9月份销售A产品800件，价目表中表明不含税售价650元/件，因购买数量较大给予10%的商业折扣，折扣额和销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。借：应收账款547560贷：主营业务收入468000应交税费-应交增值税（销项税额）795602022/11/26133【例题2-11】接上列，甲公司给予对方的现金折扣条件是2/10、n/30。总价法：（假设只按价格折扣）借：应收账款547560贷：主营业务收入468000应交税费-应交增值税（销项税额）79560A.10日内收到货款借：银行存款538300财务费用9360贷：应收账款547560B.10日后收到货款借：银行存款547560贷：应收账款5475602022/11/26134净价法：（假设只按价格折扣）A.确认收入借：应收账款538200

贷：主营业务收入458640

应交税费-应交增值税（销项税额）79560B.10日内收到货款借：银行存款538200

贷：应收账款538200C.10日后收到货款借：银行存款547560

贷：应收账款538200

财务费用93602022/11/26135③销售退回与折让销售退回：是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的扣除2022/11/26136A.购买方未付货款且未做账务处理，应回退原发票联和税款抵扣联。a.销售方未登记账簿，在退回的发票上注明“作废”即可；b.销售方已登记账簿，需以退回的发票为依据，开具红字发票冲减；对于部分退货的，对于未退货的部分，重新开具蓝字发票即可。B.购买方已付款，或者未付款但已作账务处理，不能回退原发票联和税款抵扣联。销售方必须以购买方在当地的税务机关开具的证明单为依据，开具红字发票冲减。2022/11/26137【例题2-12】某针织厂5月28日向一贸易公司销售4000件针织品，每件不含税价格50元，开具的增值税专用发票上注明的价款200000元，税款34000元，款项未付；6月8日贸易公司要求退货1000件，并退回发票联和抵扣联。（1）确认收入：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项税额）34000（2）办理退回：借：主营业务收入200000应交税费-应交增值税（销项税额）34000贷：应收账款2340002022/11/26138（3）为退货部分，重新开具发票，确认收入：借：应收账款58500

贷：主营业务收入50000

应交税费-应交增值税（销项税额）8500（4）收到货款借：银行存款58500

贷：应收账款585002022/11/26139【例题2-13】甲企业销售给乙企业300件工业模具，每件不含税价格600元，由于质量不符合要求，乙企业要求折让10%，并从税务机关开具了证明单，证明单上注明折让货款18000元，折让税款3060元。借：主营业务收入18000应交税费-应交增值税（销项税额）3060贷：银行存款210602022/11/26140④以旧换新销售根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。2022/11/26141【例题2-14】乙商场采取以旧换新销售方式销售B产品一台（非金银首饰），价款49140元；同时收回同类旧产品作价8400元，已验收入库，余款收妥存入银行。借：银行存款40740原材料8400贷：主营业务收入42000应交税费-应交增值税（销项税额）71402022/11/26142【例题2-15】假设上列是金银首饰。销项税额=（49140-8400）/(1+17%)×17%=5919.19销售收入=49140-5919.19=43220.81借：银行存款40740

原材料8400

贷：主营业务收入43220.81

应交税费-应交增值税（销项税额）5919.192022/11/26143⑤还本销售方式【例题2-16】A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为1500元/件。2009年1月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元/件，5年后全额一次还本，增值税税率为17％2022/11/26144(1)确认收入：借：银行存款210600

贷：主营业务收入180000

应交税费-应交增值税（销项税额）30600（2）结转销售成本：借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000（3）每年预提还本支出：①以促销为目的借：销售费用36000贷：其他应付款360002022/11/26145②以筹资为目的借：财务费用36000

贷：其他应付款36000（4）到期支付还本额：借：其他应付款180000

贷：银行存款180000

2022/11/26146⑥包装物销售1.包装物出售：不论是否单独计价，均应计入销售额征税。2.包装物出租：属于增值税的价外费用，应征税。3.出租出借包装物收取押金：（1）纳税人未销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，并不并入销售额纳税；（2）按合同约定实际逾期或实际收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额纳税；（3）在将包装物押金并入销售额纳税时，视同含税价；（4）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均并入当期销售额纳税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。2022/11/26147A.不单独计价【例题2-17】华泰公司11月份销售Ａ产品一批，专业发票注明价款270000元，其中包装物价值40000元（包装物不单独计价核算），增值税额45900元，款项未收。借：应收账款315900贷：主营业务收入270000应交税费-应交增值税（销项税额）459002022/11/26148B.单独计价【例题2-18】承接上例题。借：应收账款315900贷：主营业务收入230000其他业务收入40000应交税费-应交增值税（销项税额）459002022/11/26149C.收取租金【例题2-19】甲企业销售200件货物给乙企业，每件不含税价500元，200件货物的包装物租金共计35100元。借：银行存款152100贷：主营业务收入100000其它业务收入30000应交税费-应交增值税（销项税额）221002022/11/26150D.收取押金【例题2-20】华泰公司10月份销售B产品一批，专用发票上注明价款92000元，增值税额15640元，另收取包装物押金7020元，包装物回收期1个月，款项以银行存款收讫。11月份收回包装物的价值3510元，其余的押金予以没收。①销售实现借：银行存款107640贷：主营业务收入92000应交税费-应交增值税（销项税额）15640②收取包装物押金借：银行存款7020贷：其他应付款7020③退回押金确认收入=（7020-3510）/（1+17%）=3000销项税额=3000×17%=510借：其他应付款7020贷：其他业务收入3000应交税费-应交增值税（销项税额）510银行存款35102022/11/261514.特殊