企业会计准则第18号之所得税探讨课件

《企业会计准则第18号

-所得税》研究1《企业会计准则第18号

-所得税》研究1问题？1、所得税费用为什么要递延？2、为什么所得税会计准则中没有永久性差异的内容？3、暂时性差异包括所有的时间性差异和其他暂时性差异。其他暂时性差异指哪些？来自何处？4、使用资产负债表债务法与利润表债务法的依据是什么?区别何在？5、所得税会计准则实施的难点与意义何在？6、中西方对递延所得税资产的确认有何差异？2问题？1、所得税费用为什么要递延？2一、所得税会计的概述（一）会计与税收的目的不同1.会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。2.税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额。3一、所得税会计的概述（一）会计与税收的目的不同31994年前，我国采用财税合一模式1994年财政部颁布《所得税会计处理的暂行规定》，明确所得税作为一项费用，而非利润分配，所得税会计处理运用应付税款法与纳税影响会计法进行会计处理。41994年前，我国采用财税合一模式4所得税会计的会计处理方法所得税会计处理方法应付税款法纳税影响会计法税法导向所得税费用=当期应交所得税会计与税法分离导向按配比原则进行所得税费用确认与计量5所得税会计的会计处理方法所得税会计处理方法应付税款法纳税影响纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法重视和强调利润表上收益和费用的配比资产负债表要素的调整取决于所得税费用的计算结果强调时间性差异强调暂时性差异6纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法重视和递延法利润表债务法时间性差异对所得税的影响反映为资产负债表中的递延借项或贷项，并不代表收款的权利或付款的义务反映为资产负债表中的未来应付税款的债务，或代表预付未来税款的资产税率变更或开征新税时递延税款帐面余额不作调整递延税款帐面余额需调整本期发生时间性差异对所得税影响用现行税率计算确定用现行税率计算确定以前发生本期转回的时间性差异影响所得税的金额用当初的原税率计算用现行税率计算确定7递延法利润表债务法时间性差异对所得税的影响反映为资产负债表中

某企业2003年12月28日购入一台设备，原价10万元，不考虑净残值。会计与税法上均采用直线法计提折旧，税法上规定为2年，会计上规定为4年。在其他因素不变的情况下，该企业每年实现税前会计利润为60000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，2005年所得税税率改为30%。8某企业2003年12月28日购入一台设备，原价10万元，不递延法：2004年税前会计利润60000减：时间性差异25000应纳税所得额35000所得税税率33%应交所得税11550应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%）所得税费用19800（11550+8250）借：所得税费用19800贷：递延税款8250

应交税费115509递延法：92005年税前会计利润60000减：时间性差异25000应纳税所得额35000所得税税率30%应交所得税10500应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）所得税费用18000（10500+7500）借：所得税费用18000贷：递延税款7500应交税费10500102005年102006年税前会计利润60000加：时间性差异25000应纳税所得额85000所得税税率30%应交所得税25500转回应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%）所得税费用17250（25500-8250）借：所得税费用17250递延税款8250贷：应交税费25500112006年112007年税前会计利润60000加：时间性差异25000应纳税所得额85000所得税税率30%应交所得税25500转回应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）所得税费用18000（25500-7500）借：所得税费用18000递延税款7500贷：应交税费25500122007年12利润表债务法：2004年税前会计利润60000减：时间性差异25000应纳税所得额35000所得税税率33%应交所得税11550应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%）所得税费用19800（11550+8250）借：所得税费用19800贷：递延税款8250应交税费1155013利润表债务法：132005年：税前会计利润60000减：时间性差异25000应纳税所得额35000所得税税率30%应交所得税10500应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）所得税费用18000（10500+7500）借：所得税费用18000贷：递延税款7500应交税费10500142005年：14调整前期已确认的应纳税时间性差异750[25000×（30%-33%）]调减所得税费用750借：递延税款750贷：所得税费用75015调整前期已确认的应纳税时间性差异152006年税前会计利润60000加：时间性差异25000应纳税所得额85000所得税税率30%应交所得税25500转回应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）所得税费用18000（25500-7500）借：所得税费用18000递延税款7500贷：应交税费255002007年同2006年。162006年16（二）所得税会计所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。17（二）所得税会计17研究所得税会计的必要性

例:某公司每年税前利润总额为1000万元。2008年预计了200万元的产品保修费用,实际发生于2009年,适用的所得税税率25%会计处理:2008年计入损益200万元税收处理:实际发生时允许税前扣除18研究所得税会计的必要性18不确认递延所得税资产/负债:20082009税收:

利润总额10001000预计保修费用200(200)

应纳税所得额1200800会计:

所得税费用300

200净利润70080019不确认递延所得税资产/负债:191.所得税费用与当期会计利润不配比（同一会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比）2.所得税费用的确认不符合权责发生制基础（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认）3.由于税法与会计准则规定的不一致导致税后利润波动。201.所得税费用与当期会计利润不配比（同一会计期间的所得税费用确认递延所得税资产/负债:

2008

2009税收:

利润总额10001000预计保修费用200(200)

应纳税所得额1200800会计:

当期所得税费用300200递延所得税费用（50）

50净利润75075021确认递延所得税资产/负债:21（三）所得税会计的形成和发展IAS:1.1979年7月，发布IAS12所得税会计）要求企业可以在递延法和利润表债务法中进行选择；2.1994年10月，修订IAS12取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税;3.1996年10月，发布IAS12所得税）要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中选择；4.2000年10月，对IAS12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法。22（三）所得税会计的形成和发展22(四)资产负债表债务法的思路1.企业根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认为“所得税费用—当期所得税费用”

借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税费—应交所得税23(四)资产负债表债务法的思路232.资产负债表日，以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债等项目的账面价值与计税基础的差异，确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异；然后计算差异的所得税影响额并将其确认为递延所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的“所得税费用—递延所得税费用”（或收益）242.资产负债表日，以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资借：所得税费用—递延所得税费用贷：递延所得税负债或：借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用本期实际确认的递延所得税资产/负债为本期应确认的递延所得税资产/负债与其账面余额两者之差25借：所得税费用—递延所得税费用253.利润表中列报的所得税费用

=当期所得税费用+递延所得税费用-递延所得税收益例外：递延所得税资产/负债的对应影响计入权益和商誉的263.利润表中列报的所得税费用26（五）基本核算程序1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用27（五）基本核算程序27二、资产负债表债务法（一）资产的计税基础资产的计税基础:资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即资产的计税基础=未来可税前列支的金额通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。28二、资产负债表债务法（一）资产的计税基础281.交易性金融资产初始计量：会计与税法规定相同后续计量：会计－按公允价值，公允价值变动记入损益税法－不认可持有利得或损失291.交易性金融资产29例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元，会计期末，公允价值变为90万元。账面价值：90万元计税基础：100万元如果公允价值变为110万元？30例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该2.长期股权投资初始计量

会计：一般以公允价值为基础

税法：（1）构成企业改组的,区分免税改组与应税改组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础；应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税基础。（2）其他不构成改组的,以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值312.长期股权投资31后续计量(权益法)会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。税法：不论是否需要补税对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认可。32后续计量(权益法)32例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000万元购入，初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为50万元账面价值：1050万元计税基础：1000万元如果应享有被投资单位净亏损份额为50万元？33例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000万元购入，初3.可供出售金融资产初始计量：会计账面价值与税法计税基础相同后续计量：会计－－按公允价值计量税法－－维持原计税基础例：某公司期初取得1000万元可供出售金融资产，期末该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。账面价值：1200万元计税基础：1000万元343.可供出售金融资产344.投资性房地产（1）成本模式，除折旧、摊销、减值外不存在差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后。如果是一项出租的土地使用权？第一年末，账面价值为400万；计税基础为450万354.投资性房地产第一年末，账面价值为400万；计税基础为45（2）公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，不提折旧或摊销。税法：以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销36（2）公允价值模式计量36例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：该投资性房地产公允价值假定2100万元账面价值：2100万元计税基础：1960万元

投资性房地产公允价值若为1900万元？37例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元5.固定资产初始计量：会计与税法规定相同后续计量：账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备计税基础=实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计按照直线法计提折旧，税法允许对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。账面价值=1000－50－50－80＝820万元计税基础=1000－100－90＝810万元385.固定资产386.无形资产初始计量：会计与税法规定相同会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关条件，就可以资本化；税法规定一般按照研发实际支出的150%加以扣除。

396.无形资产39后续计量：

会计账面价值=实际成本－减值准备或＝实际成本－累计摊销－减值准备

税法计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。第一年末账面价值：160万元计税基础：144万元40后续计量：407.商誉会计：非同一控制下企业合并中产生的商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值417.商誉41例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元税法规定，该项商誉的计税基础为0账面价值：400万元，计税基础：0商誉产生的应纳税暂时性差异不确认!42例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日8.其他计提了资产减值准备的各项资产例：企业销售商品产生的应收账款100万元，企业期末计提了10000元坏账准备；按照税法规定允许计提5000元坏账准备在税前扣除。账面价值：99万元计税基础：99.5万元438.其他计提了资产减值准备的各项资产43（二）负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额=未来不可以抵扣的负债价值一般情况下，短期借款、应付票据、应付帐款、其他应交款等负债的清偿不会影响到当期损益和应纳税所得额的计算，其计税基础即为账面价值。44（二）负债的计税基础441.预计负债会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债税法:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关451.预计负债45例:企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了100万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用账面价值：100万元计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝046例:企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了100万元的2.预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债反映。税法：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。472.预收账款47例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。账面价值：80万元计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额80万元＝048例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额。则该负债的计税基础＝账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝80万元49如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保持一致，则上例中会（三）特殊项目产生的暂时性差异1、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。50（三）特殊项目产生的暂时性差异502、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异相同，在符合条件的情况下，应确认为递延所得税资产。例如，甲公司2006年因政策性原因发生经营亏损2000万元。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。512、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，（四）资产负债表债务法下的差异

账面价值与计税基础不等

暂时性差异

与账面价值计税基础无关账面价值与计税基础相等

永久性差异

不体现为资产、负债项目税务罚款超支的工资、业务招待费等52（四）资产负债表债务法下的差异税务罚款超支的工资、业务招待费1.永久性差异

永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题也就不对其进行“递延所得税费用”的确认。但是，在计算“当期所得税费用”时，应当充分考虑。531.永久性差异532.暂时性差异（1）内容：包括所有时间性差异及其他暂时性差异时间性差异：从利润表出发，会涉及到对利润表有影响的项目；其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础，如可供出售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差异等。542.暂时性差异54时间性差异与暂时性差异的关系：暂时性差异包括所有的时间性差异，但暂时性差异并不一定就是时间性差异。暂时性差异=时间性差异+其他暂时性差异

时间性差异是从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目;而其他暂时性差异则是指某项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础.55时间性差异与暂时性差异的关系：55下列差异是暂时性的,而非时间性的:(1)子公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润；（2）资产评估增值；（3）企业合并按购买法；（4）资产或负债初始确认的帐面金额不同于其初始计税基础；（5）债务重组；（6）非货币性资产交换等。56下列差异是暂时性的,而非时间性的:56（2）分类：视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加

可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少57（2）分类：57应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞其计税基础

例：一项资产的账面价值为200万，计税基础为150万。未来纳税义务增加，因此应确认为负债；负债的账面价值＜其计税基础

例：负债的账面价值为100万，计税基础为120万元。未来应税所得调增因此应确认为负债。58应纳税暂时性差异：58可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础

例：一项资产的账面价值为150万，计税基础为200万。未来纳税义务减少，因此应确认为资产；负债的账面价值＞其计税基础

例：负债的账面价值为120万，计税基础为100万。未来应税所得调减，因此应确认为资产。59可抵扣暂时性差异：59（五）递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2003年12月31日购入某项设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。60（五）递延所得税负债的确认60企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。61企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为不确认递延所得税负债的特殊情况:1.商誉的初始确认会计：合并成本－取得净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0准则不确认商誉所产生的递延所得税负债例：假定A企业以600万元购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：62不确认递延所得税负债的特殊情况:62

公允价值计税基础差异固定资产270155115应收账款210210――存货17412450其他应付款（30）0（30）应付账款（120）（120）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值504

369

13563公允价值计税基础差异6假定企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认资产公允价值504递延所得税负债（135×30％）40.50可辨认资产、负债的公允价值463.50商誉136.50企业合并成本60064假定企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得如果确认由商誉产生的递延所得税负债136.50×30%=40.95则可辨认资产、负债的公允价值=463.5-40.95=422.55商誉=600-422.55=177.45则增加商誉=177.45-136.50=40.9565如果确认由商誉产生的递延所得税负债136.50×30%=402.除企业合并以外的其他交易的初始确认如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。例：一项资产按会计准则规定确定的初始入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元。

确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本。662.除企业合并以外的其他交易的初始确认663.与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时，不予确认。投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见未来很可能不会转回例：甲公司持有乙公司30％的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。会计账面价值=1090万元税法计税基础=1000万元673.与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的

如果甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所得税税率为15％，则甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19.06（90／85％×18％）万元。

若同时满足上述条件时，则不予确认！68如果甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所得税（六）递延所得税资产的确认原则：应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:

A未来期间的正常生产经营所得；B以前期间的应纳税暂时性差异转回产生的应税所得。69（六）递延所得税资产的确认69确认递延所得税资产的特殊情况:1.某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。例：承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定。

会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者；税法：租赁合同或协议中约定的租赁款。70确认递延所得税资产的特殊情况:702.按税法规定可结转以后年度的亏损视同可抵扣暂时性差异，以未来期间可取得的应税所得为限确认相关的递延所得税资产。如果亏损额较大,且缺乏证据表明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时,不应确认递延所得税资产在估计未来期间的应税所得时，应有足够证据3.与联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，在同时满足以下两个条件时，应当确认：暂时性差异在可预见的未来很可能转回未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额712.按税法规定可结转以后年度的亏损71（七）递延所得税资产/负债的计量：适用税率的选择:按照应纳税（可抵扣）暂时性差异预计转回期间适用的税率计量。我国企业在不同年度一般适用所得税税率不会发生变化，享受优惠政策的企业除外。72（七）递延所得税资产/负债的计量：72如果适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产/负债进行重新计量。除特殊情况外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用递延所得税资产的后续计量：

递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值准备，该减值准备允许转回。73如果适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产/负债进行美国财务会计准则对递延所得税资产先确认，再判断可实现性，实现概率低于50%时，计处估价准备冲减递延所得税资产国际财务报告准则、中国先判断递延所得税资产的可实现性，从而决定是否确认递延所得税资产74美国财务会计准则对递延所得税资产先确认，再判断可实现性，实现三、所得税费用的核算所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两个部分，其中：当期所得税费用＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税费用＝应纳税（或可抵扣）暂时性差异×预计转回期间的税率递延所得税费用的确认：一般情况下利润表企业合并调整商誉确认时记入权益的交易记入权益75三、所得税费用的核算所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税例：某公司2007年、2008年和2009年，每年当期应交所得税均为16,000(假定适用税率为40%);于2007年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异(当年计提的减值准备中,预计于2008年实际发生20,000,于2009年实际发生10,000,假定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回)。76例：某公司2007年、2008年和2009年，每年当期应交所计算暂时性差异产生的递延所得税资产

2007年2008年2009年可抵扣暂时性差异30000100000税率40％40％40％递延所得税资产120004000077772007年:（一）计算当年所得税费用：期末递延所得税资产：12000期初递延所得税资产：02007年递延所得税费用：（12000）2007年当期所得税费用：160002007年所得税费用4000782007年:782007年:（二）确认当年所得税费用：

借：所得税费用—当期所得税费用16000贷：应交税费－－应交所得税16000借：递延所得税资产12000贷：所得税费用—递延所得税费用12000

2007年所得税费用=16000-12000=4000792007年:792008年:（一）计算当年所得税费用：期末递延所得税资产：4000期初递延所得税资产：120002008年递延所得税费用：80002008年当期所得税费用：160002008年所得税费用24000802008年:802008年:（二）确认当年所得税费用：借：所得税费用—当期所得税费用16000贷：应交税费－－应交所得税16000借：所得税费用—递延所得税费用8000贷：递延所得税资产8000

2008年所得税费用=16000+8000=24000812008年:812009年:（一）计算当年所得税费用：期末递延所得税资产：0期初递延所得税资产：40002008年递延所得税费用：40002008年当期所得税费用：160002008年所得税费用20000822009年:822009年:（二）确认当年所得税费用：借：所得税费用—当期所得税费用16000贷：应交税费－－应交所得税16000借：所得税费用—递延所得税费用4000贷：递延所得税资产40002009年所得税费用=16000+4000=20000832009年:83计入权益的交易和事项：例：企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200万元。上期期末，按照公允价值240万元计量，产生的40万元应纳税暂时性差异与适用的所得税税率33％计算的结果13.20万元计入了所有者权益。本期期末，如果其公允价值为210万元，则应纳税暂时性差异转回部分应计入权益。84计入权益的交易和事项：84上期期末：在确认40万元的公允价值变动时：借：可供出售金融资产40贷：资本公积40确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：借：资本公积13.20贷：递延所得税负债13.2085上期期末：85本期期末本期公允价值变动：

借：资本公积30贷：可供出售金融资产30借：递延所得税负债9.90贷：资本公积9.90

应确认3.3,期初余额有13.2,实际转回9.9.86本期期末86亏损弥补的所得税会计处理

新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。87亏损弥补的所得税会计处理新准则要求企业对能够结转后期的尚可例：B企业在2007年至2010年间每年应税所得额分别为：-100万、40万、20万、50万元，适用税率始终为25％，假设无其他暂时性差异。

分录2007200820092010借（贷）所得税费用（25）10512.5借（贷）递延所得税资产（25）10510贷：应交税费2.588例：B企业在2007年至2010年间每年应税所得额分别为：-不可抵扣递延所得税资产的转出

为了反映无法转回的递延所得税资产可能给企业带来的损失，企业应在损益类科目中增设“资产减值损失—递延所得税资产减值”。企业应在每一个资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。借记“资产减值损失—递延所得税资产减值”，贷记“递延所得税资产”。89不可抵扣递延所得税资产的转出

为了反映无法转回的递延资产负债表债务法利润表债务法核算对象不同

暂时性差异时间性差异对收益的理解不同

用“资产负债观”（经济利润观）定义收益，提出了“全面收益”的概念用“收入费用观”（会计利润观）定义收益，强调收益是收入与费用的配比对所得税的计算程序不同

先要确定期末递延所得税资产（负债），然后倒挤出利润表项目当期所得税费用。

先算所得税费用，然后再计算当期应交所得税额，昀后倒挤出本期发生的递延所得税资产（或负债）对递延税款的理解不同

递延所得税资产或负债反映的是账面价值确认的递延所得税资产或负债是本期的发生额

在资产负债表中的列示不同

作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示

递延所得税资产或负债是以净额列示90资产负债表债务法利润表债务法核算对象不同

暂时性差异时间性《企业会计准则第18号

-所得税》研究91《企业会计准则第18号

-所得税》研究1问题？1、所得税费用为什么要递延？2、为什么所得税会计准则中没有永久性差异的内容？3、暂时性差异包括所有的时间性差异和其他暂时性差异。其他暂时性差异指哪些？来自何处？4、使用资产负债表债务法与利润表债务法的依据是什么?区别何在？5、所得税会计准则实施的难点与意义何在？6、中西方对递延所得税资产的确认有何差异？92问题？1、所得税费用为什么要递延？2一、所得税会计的概述（一）会计与税收的目的不同1.会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。2.税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税额。93一、所得税会计的概述（一）会计与税收的目的不同31994年前，我国采用财税合一模式1994年财政部颁布《所得税会计处理的暂行规定》，明确所得税作为一项费用，而非利润分配，所得税会计处理运用应付税款法与纳税影响会计法进行会计处理。941994年前，我国采用财税合一模式4所得税会计的会计处理方法所得税会计处理方法应付税款法纳税影响会计法税法导向所得税费用=当期应交所得税会计与税法分离导向按配比原则进行所得税费用确认与计量95所得税会计的会计处理方法所得税会计处理方法应付税款法纳税影响纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法重视和强调利润表上收益和费用的配比资产负债表要素的调整取决于所得税费用的计算结果强调时间性差异强调暂时性差异96纳税影响会计法递延法债务法利润表债务法资产负债表债务法重视和递延法利润表债务法时间性差异对所得税的影响反映为资产负债表中的递延借项或贷项，并不代表收款的权利或付款的义务反映为资产负债表中的未来应付税款的债务，或代表预付未来税款的资产税率变更或开征新税时递延税款帐面余额不作调整递延税款帐面余额需调整本期发生时间性差异对所得税影响用现行税率计算确定用现行税率计算确定以前发生本期转回的时间性差异影响所得税的金额用当初的原税率计算用现行税率计算确定97递延法利润表债务法时间性差异对所得税的影响反映为资产负债表中

某企业2003年12月28日购入一台设备，原价10万元，不考虑净残值。会计与税法上均采用直线法计提折旧，税法上规定为2年，会计上规定为4年。在其他因素不变的情况下，该企业每年实现税前会计利润为60000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33%，2005年所得税税率改为30%。98某企业2003年12月28日购入一台设备，原价10万元，不递延法：2004年税前会计利润60000减：时间性差异25000应纳税所得额35000所得税税率33%应交所得税11550应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%）所得税费用19800（11550+8250）借：所得税费用19800贷：递延税款8250

应交税费1155099递延法：92005年税前会计利润60000减：时间性差异25000应纳税所得额35000所得税税率30%应交所得税10500应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）所得税费用18000（10500+7500）借：所得税费用18000贷：递延税款7500应交税费105001002005年102006年税前会计利润60000加：时间性差异25000应纳税所得额85000所得税税率30%应交所得税25500转回应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%）所得税费用17250（25500-8250）借：所得税费用17250递延税款8250贷：应交税费255001012006年112007年税前会计利润60000加：时间性差异25000应纳税所得额85000所得税税率30%应交所得税25500转回应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）所得税费用18000（25500-7500）借：所得税费用18000递延税款7500贷：应交税费255001022007年12利润表债务法：2004年税前会计利润60000减：时间性差异25000应纳税所得额35000所得税税率33%应交所得税11550应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%）所得税费用19800（11550+8250）借：所得税费用19800贷：递延税款8250应交税费11550103利润表债务法：132005年：税前会计利润60000减：时间性差异25000应纳税所得额35000所得税税率30%应交所得税10500应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）所得税费用18000（10500+7500）借：所得税费用18000贷：递延税款7500应交税费105001042005年：14调整前期已确认的应纳税时间性差异750[25000×（30%-33%）]调减所得税费用750借：递延税款750贷：所得税费用750105调整前期已确认的应纳税时间性差异152006年税前会计利润60000加：时间性差异25000应纳税所得额85000所得税税率30%应交所得税25500转回应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%）所得税费用18000（25500-7500）借：所得税费用18000递延税款7500贷：应交税费255002007年同2006年。1062006年16（二）所得税会计所得税会计是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。107（二）所得税会计17研究所得税会计的必要性

例:某公司每年税前利润总额为1000万元。2008年预计了200万元的产品保修费用,实际发生于2009年,适用的所得税税率25%会计处理:2008年计入损益200万元税收处理:实际发生时允许税前扣除108研究所得税会计的必要性18不确认递延所得税资产/负债:20082009税收:

利润总额10001000预计保修费用200(200)

应纳税所得额1200800会计:

所得税费用300

200净利润700800109不确认递延所得税资产/负债:191.所得税费用与当期会计利润不配比（同一会计期间的所得税费用与会计利润应相互配比）2.所得税费用的确认不符合权责发生制基础（交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认）3.由于税法与会计准则规定的不一致导致税后利润波动。1101.所得税费用与当期会计利润不配比（同一会计期间的所得税费用确认递延所得税资产/负债:

2008

2009税收:

利润总额10001000预计保修费用200(200)

应纳税所得额1200800会计:

当期所得税费用300200递延所得税费用（50）

50净利润750750111确认递延所得税资产/负债:21（三）所得税会计的形成和发展IAS:1.1979年7月，发布IAS12所得税会计）要求企业可以在递延法和利润表债务法中进行选择；2.1994年10月，修订IAS12取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税;3.1996年10月，发布IAS12所得税）要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中选择；4.2000年10月，对IAS12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法。112（三）所得税会计的形成和发展22(四)资产负债表债务法的思路1.企业根据当期的应纳税所得额乘以适用的所得税税率，计算得出企业当期应交所得税金额，并以此确认为“所得税费用—当期所得税费用”

借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税费—应交所得税113(四)资产负债表债务法的思路232.资产负债表日，以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债等项目的账面价值与计税基础的差异，确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异；然后计算差异的所得税影响额并将其确认为递延所得税资产或递延所得税负债以及与其对应的“所得税费用—递延所得税费用”（或收益）1142.资产负债表日，以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资借：所得税费用—递延所得税费用贷：递延所得税负债或：借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用本期实际确认的递延所得税资产/负债为本期应确认的递延所得税资产/负债与其账面余额两者之差115借：所得税费用—递延所得税费用253.利润表中列报的所得税费用

=当期所得税费用+递延所得税费用-递延所得税收益例外：递延所得税资产/负债的对应影响计入权益和商誉的1163.利润表中列报的所得税费用26（五）基本核算程序1.确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用117（五）基本核算程序27二、资产负债表债务法（一）资产的计税基础资产的计税基础:资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即资产的计税基础=未来可税前列支的金额通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。118二、资产负债表债务法（一）资产的计税基础281.交易性金融资产初始计量：会计与税法规定相同后续计量：会计－按公允价值，公允价值变动记入损益税法－不认可持有利得或损失1191.交易性金融资产29例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元，会计期末，公允价值变为90万元。账面价值：90万元计税基础：100万元如果公允价值变为110万元？120例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该2.长期股权投资初始计量

会计：一般以公允价值为基础

税法：（1）构成企业改组的,区分免税改组与应税改组：免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础；应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税基础。（2）其他不构成改组的,以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值1212.长期股权投资31后续计量(权益法)会计：根据被投资单位净损益和持股比例计算投资损益并调整长期股权投资账面价值。税法：不论是否需要补税对长期股权投资账面价值的当期调整金额均不认可。122后续计量(权益法)32例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000万元购入，初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润份额为50万元账面价值：1050万元计税基础：1000万元如果应享有被投资单位净亏损份额为50万元？123例：一项权益法核算的长期股权投资最初以1000万元购入，初3.可供出售金融资产初始计量：会计账面价值与税法计税基础相同后续计量：会计－－按公允价值计量税法－－维持原计税基础例：某公司期初取得1000万元可供出售金融资产，期末该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。账面价值：1200万元计税基础：1000万元1243.可供出售金融资产344.投资性房地产（1）成本模式，除折旧、摊销、减值外不存在差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后。如果是一项出租的土地使用权？第一年末，账面价值为400万；计税基础为450万1254.投资性房地产第一年末，账面价值为400万；计税基础为45（2）公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益，不提折旧或摊销。税法：以取得时的成本为基础，分期计提折旧或摊销126（2）公允价值模式计量36例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：该投资性房地产公允价值假定2100万元账面价值：2100万元计税基础：1960万元

投资性房地产公允价值若为1900万元？127例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元5.固定资产初始计量：会计与税法规定相同后续计量：账面价值=实际成本－累计折旧－减值准备计税基础=实际成本－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计按照直线法计提折旧，税法允许对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。账面价值=1000－50－50－80＝820万元计税基础=1000－100－90＝810万元1285.固定资产386.无形资产初始计量：会计与税法规定相同会计准则将有关研究开发支出划分为研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段支出依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发阶段支出如果符合相关条件，就可以资本化；税法规定一般按照研发实际支出的150%加以扣除。

1296.无形资产39后续计量：

会计账面价值=实际成本－减值准备或＝实际成本－累计摊销－减值准备

税法计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。第一年末账面价值：160万元计税基础：144万元130后续计量：407.商誉会计：非同一控制下企业合并中产生的商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额税法：外购商誉的计税基础为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值1317.商誉41例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元，则企业应确认的合并商誉为400万元税法规定，该项商誉的计税基础为0账面价值：400万元，计税基础：0商誉产生的应纳税暂时性差异不确认!132例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日8.其他计提了资产减值准备的各项资产例：企业销售商品产生的应收账款100万元，企业期末计提了10000元坏账准备；按照税法规定允许计提5000元坏账准备在税前扣除。账面价值：99万元计税基础：99.5万元1338.其他计提了资产减值准备的各项资产43（二）负债的计税基础是指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额=未来不可以抵扣的负债价值一般情况下，短期借款、应付票据、应付帐款、其他应交款等负债的清偿不会影响到当期损益和应纳税所得额的计算，其计税基础即为账面价值。134（二）负债的计税基础441.预计负债会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债税法:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关1351.预计负债45例:企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了100万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用账面价值：100万元计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0136例:企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了100万元的2.预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债反映。税法：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。1372.预收账款47例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。账面价值：80万元计税基础：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额80万元＝0138例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额。则该负债的计税基础＝账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝80万元139如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保持一致，则上例中会（三）特殊项目产生的暂时性差异1、某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。140（三）特殊项目产生的暂时性差异502、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异相同，在符合条件的情况下，应确认为递延所得税资产。例如，甲公司2006年因政策性原因发生经营亏损2000万元。按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。1412、对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，（四）资产负债表债务法下的差异

账面价值与计税基础不等

暂时性差异

与账面价值计税基础无关账面价值与计税基础相等

永久性差异

不体现为资产、负债项目税务罚款超支的工资、业务招待费等142（四）资产负债表债务法下的差异税务罚款超支的工资、业务招待费1.永久性差异

永久性差异仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题也就不对其进行“递延所得税费用”的确认。但是，在计算“当期所得税费用”时，应当充分考虑。1431.永久性差异532.暂时性差异（1）内容：包括所有时间性差异及其他暂时性差异时间性差异：从利润表出发，会涉及到对利润表有影响的项目；其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础，如可供出售金融资产公允价值的变动、企业合并中产生的暂时性差异等。1442.暂时性差异54时间性差异与暂时性差异的关系：暂时性差异包括所有的时间性差异，但暂时性差异并不一定就是时间性差异。暂时性差异=时间性差异+其他暂时性差异

时间性差异是从利润表出发，仅涉及到对利润表有影响的项目;而其他暂时性差异则是指某项交易或事项发生以后，可能不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值与其计税基础.145时间性差异与暂时性差异的关系：55下列差异是暂时性的,而非时间性的:(1)子公司、联营企业或合营企业没有向母公司或投资者分配全部利润；（2）资产评估增值；（3）企业合并按购买法；（4）资产或负债初始确认的帐面金额不同于其初始计税基础；（5）债务重组；（6）非货币性资产交换等。146下列差异是暂时性的,而非时间性的:56（2）分类：视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加

可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少147（2）分类：57应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞其计税基础

例：一项资产的账面价值为200万，计税基础为150万。未来纳税义务增加，因此应确认为负债；负债的账面价值＜其计税基础

例：负债的账面价值为100万，计税基础为120万元。未来应税所得调增因此应确认为负债。148应纳税暂时性差异：58可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础

例：一项资产的账面价值为150万，计税基础为200万。未来纳税义务减少，因此应确认为资产；负债的账面价值＞其计税基础

例：负债的账面价值为120万，计税基础为100万。未来应税所得调减，因此应确认为资产。149可抵扣暂时性差异：59（五）递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2003年12月31日购入某项设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。150（五）递延所得税负债的确认60企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。151企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为不确认递延所得税负债的特殊情况:1.商誉的初始确认会计：合并成本－取得净资产公允价值税法：外购商誉的计税基础为0准则不确认商誉所产生的递延所得税负债例：假定A企业以600万元购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下：152不确认递延所得税负债的特殊情况:62

公允价值计税基础差异固定资产270155115应收账款210210――存货17412450其他应付款（30）0（30）应付账款（120）（120）0不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值504

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135153公允价值计税基础差异6假定企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下：可辨认资产公允价值504递延所得税负债（135×30％）40.50可辨认资产、负债的公允价值463.50商誉136.50企业合并成本600154假定企业适用的所得税税率为30％，则该项交易中应确认递延所得如果确认由商誉产生的递延所得税负债136.50×30%=40.95则可辨认资产、负债的公允价值=463.5-40.95=422.55商誉=600-422.55=177.45则增加商誉=177.45-136.50=40.95155如果确认由商誉产生的递延所得税负债136.50×30%=402.除企业合并以外的其他交易的初始确认如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认。例：一项资产按会计准则规定确定的初始入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元。

确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本。1562.除企业合并以外的其他交易的初始确认663.与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在同时满足以下两个条件时，不予确认。投资企业能够控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见未来很可能不会转回例：甲公司持有乙公司30％的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，取得投