税前扣除政策法规解读课件

企业所得税税前扣除

政策法规解读企业所得税税前扣除

政策法规解读

税前扣除的基本原则

税前扣除的基本原则2

税前扣除的基本原则之一：

权责发生制原则

是指税前扣除应当以其实际发生额作为计量确认的标准。

凡当期已经发生或负担的损失或费用，不论会计上是否已处理或款项是否付出，均应在当期扣除。反之，不得在税前扣除。

税前扣除的基本原则之一：3

税前扣除的基本原则之一：

权责发生制原则

该项原则体现了形式重于实质的法律精神。

但在税收实践中，有时也会运用实质重于形式的做法，但需要有明文规定，否则，税收风险难以控制。税前扣除的基本原则之一：4

税前扣除的基本原则之二：

配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后税前扣除的基本原则之二：5

税前扣除的基本原则之三：

相关性原则之一：税前扣除必须从根源和性质上与取得收入直接相关（与取得不征税收入和免税收入相关的支出可以扣除）

税前扣除的基本原则之三：6

税前扣除的基本原则之三：

相关性原则之二：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除（条例第28条第2款）

税前扣除的基本原则之三：7

税前扣除的基本原则之四：

合理性原则

符合一般的经营常规与会计惯例

税前扣除的基本原则之四：8

税前扣除的基本原则之五：

确定性原则

金额是确定的，不允许估计准备金外购商誉不准税前扣除税前扣除的基本原则之五：9

税前扣除的基本原则之六：

真实性原则：实际发生，并非实际支付的概念，一般认为支付义务产生，即意味着费用支出发生

税前扣除的基本原则之六：10

税前扣除的基本原则之七：

合法性原则

非法支出不能扣除：罚款、税收滞纳金税前扣除的基本原则之七：11

税前扣除的基本框架税前扣除的基本框架12

税前扣除的基本框架之一：

允许据实扣除的项目税前扣除的基本框架之一：13

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（第八条）

不得混淆扣除项目的归类，如在宣传活动中随机发放礼品（宣传费）和向固定客户送礼品（业务招待费），或者企业将以上支出放在企业一般性管理费用（其他）中；劳保费与福利费；赞助费与捐赠、广告和业务宣传费企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本14

合理的工资薪金雇员实际提供了服务

报酬总额在数量上合理

合理的工资薪金15

税法中的工资口径与会计准则中的工资口径

计算基本保险费、住房公积金的需要

计算某些限额扣除项目（如工会经费）及工资加计扣除项目的需要

与现行国家统计口径的一致性问题税法中的工资口径与会计准则中的工资口径16

资产损失税前扣除准予税前扣除的资产损失，是指企业拥有的、用于经营管理活动且与取得应税收入直接相关或间接相关的资产发生的损失。包括：固定资产、无形资产、存货、应收及预付账款、在建工程、生物性资产、投资资产等发生的损失。资产损失税前扣除17

资产损失税前扣除企业资产损失可以据实扣除，其扣除年度为资产实际发生损失或确认的年度，不得提前或延后。（这一规定突出了权责发生制的原则）资产损失税前扣除18

资产损失税前扣除企业以前年度发生的资产损失，可以在以后年度追补确认，其追溯期依《企业所得税法》和《税收征管理法》的规定执行。

多缴的税款可以退税，也可抵顶追补确认年度的应缴税款。资产损失税前扣除19

税前扣除的基本框架之二：

实行限额扣除的项目税前扣除的基本框架之二：20

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（第九条）

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的21

新会计准则增加会计利润的若干规定投资性房地产减值准备

新会计准则增加会计利润的若干规定22

三费的扣除

职工福利费

工会经费

职工教育经费

三费已不允许提取，改为规定实际扣除的最高限三费的扣除23

职工福利费

1.企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2.企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

职工福利费24

职工福利费

3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。

4.其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。

职工福利费25

业务招待费

减计扣除＋上限，60%，0.5%

支出额的60%在营业收入0.5%之内的可据实扣除，若超过，只能按0.5%扣除，哪个少按哪个扣业务招待费26

广告费的扣除政策

条例中表述为15%（业务宣传费也包括在内）：

实行限额扣除，其余无限期向后结转

特殊的可另行规定（比如，财税中[2009]72号规定：化妆品、医药制造和饮料的限额为30%，烟草不得在税前扣除）广告费的扣除政策27

税前扣除的基本框架之三：

禁止扣除的项目税前扣除的基本框架之三：28

税前在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。（第十条）税前在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向29

税前扣除的基本框架之四：

允许超额扣除的项目（税收优惠）税前扣除的基本框架之四：30

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。（法第三十条）

企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（31

企业所得税税前扣除

政策法规解读企业所得税税前扣除

政策法规解读

税前扣除的基本原则

税前扣除的基本原则33

税前扣除的基本原则之一：

权责发生制原则

是指税前扣除应当以其实际发生额作为计量确认的标准。

凡当期已经发生或负担的损失或费用，不论会计上是否已处理或款项是否付出，均应在当期扣除。反之，不得在税前扣除。

税前扣除的基本原则之一：34

税前扣除的基本原则之一：

权责发生制原则

该项原则体现了形式重于实质的法律精神。

但在税收实践中，有时也会运用实质重于形式的做法，但需要有明文规定，否则，税收风险难以控制。税前扣除的基本原则之一：35

税前扣除的基本原则之二：

配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后税前扣除的基本原则之二：36

税前扣除的基本原则之三：

相关性原则之一：税前扣除必须从根源和性质上与取得收入直接相关（与取得不征税收入和免税收入相关的支出可以扣除）

税前扣除的基本原则之三：37

税前扣除的基本原则之三：

相关性原则之二：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除（条例第28条第2款）

税前扣除的基本原则之三：38

税前扣除的基本原则之四：

合理性原则

符合一般的经营常规与会计惯例

税前扣除的基本原则之四：39

税前扣除的基本原则之五：

确定性原则

金额是确定的，不允许估计准备金外购商誉不准税前扣除税前扣除的基本原则之五：40

税前扣除的基本原则之六：

真实性原则：实际发生，并非实际支付的概念，一般认为支付义务产生，即意味着费用支出发生

税前扣除的基本原则之六：41

税前扣除的基本原则之七：

合法性原则

非法支出不能扣除：罚款、税收滞纳金税前扣除的基本原则之七：42

税前扣除的基本框架税前扣除的基本框架43

税前扣除的基本框架之一：

允许据实扣除的项目税前扣除的基本框架之一：44

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（第八条）

不得混淆扣除项目的归类，如在宣传活动中随机发放礼品（宣传费）和向固定客户送礼品（业务招待费），或者企业将以上支出放在企业一般性管理费用（其他）中；劳保费与福利费；赞助费与捐赠、广告和业务宣传费企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本45

合理的工资薪金雇员实际提供了服务

报酬总额在数量上合理

合理的工资薪金46

税法中的工资口径与会计准则中的工资口径

计算基本保险费、住房公积金的需要

计算某些限额扣除项目（如工会经费）及工资加计扣除项目的需要

与现行国家统计口径的一致性问题税法中的工资口径与会计准则中的工资口径47

资产损失税前扣除准予税前扣除的资产损失，是指企业拥有的、用于经营管理活动且与取得应税收入直接相关或间接相关的资产发生的损失。包括：固定资产、无形资产、存货、应收及预付账款、在建工程、生物性资产、投资资产等发生的损失。资产损失税前扣除48

资产损失税前扣除企业资产损失可以据实扣除，其扣除年度为资产实际发生损失或确认的年度，不得提前或延后。（这一规定突出了权责发生制的原则）资产损失税前扣除49

资产损失税前扣除企业以前年度发生的资产损失，可以在以后年度追补确认，其追溯期依《企业所得税法》和《税收征管理法》的规定执行。

多缴的税款可以退税，也可抵顶追补确认年度的应缴税款。资产损失税前扣除50

税前扣除的基本框架之二：

实行限额扣除的项目税前扣除的基本框架之二：51

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（第九条）

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的52

新会计准则增加会计利润的若干规定投资性房地产减值准备

新会计准则增加会计利润的若干规定53

三费的扣除

职工福利费

工会经费

职工教育经费

三费已不允许提取，改为规定实际扣除的最高限三费的扣除54

职工福利费

1.企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2.企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

职工福利费55

职工福利费

3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。

4.其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。

职工福利费56

业务招待费

减计扣除＋上限，