经营决策分析课件

第三章经营决策分析

通过本章的学习:理解经营决策的程序和常用方法掌握不同情况下的生产决策和定价决策本章包括以下四节内容经营决策的意义及一般程序

经营决策常用的决策方法生产决策

以成本为基础的定价决策经营决策的深入分析

第三章经营决策分析通过本章的学习:本章包括以下四节内容1

一、决策及其意义二、决策的分类（一）决策按时间长短可分为短期决策和长期决策（二）按决策的层次分为高层决策、中层决策和基层决策（三）按决策所依据的环境、条件的状况可分为确定型决策、风险型决策和非确定型决策第一节决策的意义及一般程序

一、决策及其意义第一节决策的意义及一般程序2三、决策的程序（一）提出决策问题，确定决策目标（二）拟定达到目标的备选方案（三）收集有关信息（四）选择最优方案（五）组织与监督方案的实施、反馈三、决策的程序3第二节

经营决策常用的决策方法

一、直接判断法二、边际贡献分析法三、差量分析法四、相关成本分析法五、成本平衡点法第二节经营决策常用的决策方法一、直接判断法4一、直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法，又称简单法。该法以事先掌握的有关判断条件与决策结论之间的内在关系为应用条件，往往不需要进行复杂的计算，比较简单，可以广泛应用于各类短期决策。一、直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决5二、边际贡献分析法1.含义通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。

2.选优标准

边际贡献总额、单位资源边际贡献其中：注意：单位边际贡献不能作为选优标准。二、边际贡献分析法1.含义6例1：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。该企业现有剩余机器工时8000小时。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，采用边际贡献分析法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资料如表3-1-1例1：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生7第3章经营决策分析课件8结果：开发甲产品的方案最优

结果：开发甲产品的方案最优9三、差量分析法1、含义在进行决策分析时，当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法

2、决策原则

若差量收入＞差量成本，则前一方案可行；若差量收入＜差量成本，则后一方案可行。三、差量分析法1、含义10例2：某企业计划生产A产品，或生产B产品。资料如表3-1-3：

例2：某企业计划生产A产品，或生产B产品。资料如表3-1-311

差量成本=（15×200）－(24×100)=600(元)差量收入=（32×200）－(50×100)=1400(元)差量成本＜差量收入所以生产A产品对企业有利以上差量分析的过程，也可以编制成差量分析表来反映

差量成本=（15×200）－(24×100)=612四、相关成本分析法1、含义相关成本分析法是指在经营决策中，当备选方案的相关收入都为零时，通过比较各方案的相关成本，做出最优方案选择的一种方法。2、决策原则相关成本低的方案优四、相关成本分析法1、含义13

例3:某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的市场价格为每件100元，公司的辅助生产车间有能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制造该项零件，生产能力也无其他用途。经预测，每个零件的生产成本如下表。为该公司做出甲零件是自制还是外购的决策。例3:某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的市场14自制方案的相关成本=（40+30+20）×1000=90000（元）外购方案的相关成本=100×1000=100000（元）从以上的计算结果可看出，该公司应自制甲零件，可比外购方案节约成本10000元。自制方案的相关成本15五、成本平衡点法1、含义

利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最优方案选择的方法，称为成本平衡点法。

2、成本平衡点（又称：成本无差别点）的含义成本平衡点是指两个不同方案的总成本相等时的业务量水平3、决策原则：根据成本无差别点来决策在成本无差别点上，方案Ⅰ和方案Ⅱ的总成本相等，也就是说两个方案都可取；低于或高于该点，方案Ⅰ、方案Ⅱ就具有了不同的选择价值。五、成本平衡点法1、含义16

例4:某公司生产A种产品，有新、旧两种工艺方案可供选择。新方案的固定成本总额为450000元，单位变动成本300元；旧方案的固定成本总额为300000元，单位变动成本400元。请做出该公司产品生产工艺的决策。例4:某公司生产A种产品，有新、旧两种工艺方案可供选171.设A产品的产量为x件、成本无差别点为x0件。根据已知数据确定新、旧方案的总成本公式为：

y1=450000+300xy2=300000+400x2.求成本无差别点x0的值：令：y1=y2

则x0=（450000－300000）/（400－300）=1500（件）3.结论：①当x=1500件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/1500+300=600（元）旧方案：300000/1500+400=600（元）则新、旧两个方案均可取。1.设A产品的产量为x件、成本无差别点为x0件。根据已知数据18②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/1600+300=581.25（元）旧方案：300000/1600+400=587.5（元）则新方案优于旧方案。③当x＜1500件时，假定为800件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/800+300=862.5（元）旧方案：300000/800+400=775（元）则旧方案优于新方案。②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方案的单位19此外还有本量利分析法以上方法中边际贡献分析法、本量利分析法、差量分析法适用于收益型方案的决策；相关成本分析法、成本无差别点分析法适用于成本型方案的决策。此外还有本量利分析法20一、是否生产的决策（一）亏损产品的决策（二）是否接受特殊订货的决策二、生产什么的决策（一）新产品开发的决策（二）半成品、联产品是否深加工的决策二、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策（二）生产工艺的决策第三节生产决策

一、是否生产的决策第三节生产决策21一、是否生产的决策

（一）亏损产品的决策1、亏损产品生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策虚亏损产品：Tcm＞0、cmR＞0的亏损产品，不能停产。实亏损产品：Tcm＜0、cmR＜0的亏损产品，应停产。一、是否生产的决策

（一）亏损产品的决策1、亏损产品生产能力22例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全部成本法计算如表3-2-2上半部分所示。甲产品是否应停产？

例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品。有23

解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2下半部分所示。可以看出，甲产品尚能提供边际贡献额1800―（1200＋200）=400元，这时如果停止甲产品生产不但不会增加300元利润，反而会减少400元利润。这是因为，在按全部成本法计算的甲产品的销售成本2100元中有期间费用分摊额共计700元（192+220+288）。而在变动成本法下，这部分费用均应在本期全数扣除。

解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2下半部分所示。242、亏损产品生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策Tcm亏＞Tcm转产或租金收入，不应停产。Tcm亏＜Tcm转产或租金收入，应停产。2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策25例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为150元，单位变动成本为110元，通过市场预测，丁产品一年可销售500件。转产丁产品需追加机器投资12000元。是否停止生产甲产品而转产丁产品？解：丁产品剩余边际贡献额=500×150－500×110－12000=8000（元）由于丁产品剩余边际贡献额8000元大于甲产品的边际贡献额400元，所以应转产丁产品

例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产品后可将生产能力转产26（二）是否接受特殊订货的决策1、简单条件下的决策。若特殊订货的单价＞其单位变动成本，则接受。若特殊订货的单价＜其单位变动成本，则不接受2、复杂条件下的决策（1）当特殊订货影响正常销售量时要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的边际贡献总额。（二）是否接受特殊订货的决策1、简单条件下的决策。27（2）当追加专属固定成本时（3）剩余生产能力可以转移时要考虑机会成本——剩余生产能力转移所产生的收益。（2）当追加专属固定成本时28

例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价为24000元，其单位成本资料如下：直接材料6500元直接人工5400元变动制造费用3100元固定制造费用4900元合计19900元1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元，能否接受？2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元，大名厂如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问这项定货能否接受？例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大29二、生产什么的决策（一）新产品开发决策1、不追加专属固定成本时可利用边际贡献分析法选择边际贡献总额或单位资源边际贡献额最大的方案。2、涉及追加专属固定成本可利用边际贡献分析法选择剩余边际贡献总额最大的方案；或利用差量分析法进行决策。3、开发新产品会使老产品减产时可利用边际贡献分析法或利用差量分析法进行决策。二、生产什么的决策30例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。有关新产品的资料如表3-2-1所示。要求：请做出开发哪种新产品的决策。解：①分别计算新产品丙与新产品丁能够提供的边际贡献总额如表3-2-1所示。②通过比较新产品丙贡献毛益总额540元比新产品丁边际贡献总额960元少420元。因此应开发丁产品。例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余生产能力开发新产31例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？解：方法一：利用边际贡献分析法。①分别计算新产品丙与新产品丁的剩余边际贡献总额如表3-2-1所示。②通过比较新产品丙的剩余边际贡献总额360元比新产品丁的剩余边际贡献总额310元多50元。因此应开发丙产品。方法二：利用差量分析法。新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－240×9＝-1080新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180）－（240×5+650）=-1130由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开发丙产品。例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属固32（二）半成品、联产品是否深加工的决策决策方法：差量分析法决策内容：1、半成品是否深加工的决策⑴应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＞进一步加工后的成本―半成品的成本⑵应出售半成品的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＜进一步加工后的成本―半成品的成本（二）半成品、联产品是否深加工的决策决策方法：差量分析332、联产品是否深加工的决策⑴应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＞可分成本⑵分离后即出售的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＜可分成本2、联产品是否深加工的决策34三、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策1.自制方案不需要增加专用设备成本决策方法：相关成本分析法应注意的问题：自制零部件所涉及的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理。三、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策35例：[资料]假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水，其中A型香料每年需要180000千克，现该厂有剩余生产能力可以自制，其成本（单位：元）经估算如下：直接材料600000直接人工100000变动制造费用60000固定制造费用65000同时，该厂采购部经理对这180000千克的香料也考虑向天津化工厂购买，每千克单价4.25元，另加运费0.40元/千克。假定该公司不自制这种香料，其剩余生产能力可制造另一种产品，每年可提供边际贡献总额40000元。

[要求]请你为该公司作出这种香料是自制还是外购的决策分析。例：[资料]假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水，其中A36解：因为自制香料的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理。又因为香料的全年需要量是事先确定的，所以可以采用相关成本分析法来决策。外购方案的相关总成本＝（4.25＋0.40）×180000＝837000（元）自制方案的相关总成本＝600000＋100000＋60000＋40000＝800000（元）结论：因为自制方案的相关总成本低于外购的，所以这种香料应自制。解：因为自制香料的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理372.自制方案需要增加专用设备成本（1）全年零部件需要量已确定决策方法：相关成本分析法（2）全年零部件需要量不确定决策方法：成本无差别点分析法

2.自制方案需要增加专用设备成本（1）全年零部件需要量已确定38例：[资料]假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单价和自制单位成本（货币单位：元）的有关数据如下：外购方案自制方案800只以内购价10800只以上购价9直接材料4直接人工2变动制造费用2专属固定成本1000例：[资料]假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单价和自制单位成39[要求]根据上述资料，为康奈公司作出鞋扣的全年需要量在何种情况下采用外购方案为宜？又在何种情况下采用自制方案较优？[要求]根据上述资料，为康奈公司作出鞋扣的全年需要量在何种情40解答：（1）先求零件在800件以内的成本无差别点：设X1为零件在800件以内的成本无差别点自制方案的相关总成本＝1000＋8X外购方案的相关总成本＝10X

1000＋8X1

＝10X1X1

＝500（件）（2）再求零件在800件以上的成本无差别点：设X2为零件在800件以上的成本无差别点自制方案的相关总成本＝1000＋8X外购方案的相关总成本＝9X

1000＋9X2

＝10X2X2＝1000（件）（3）结论：若X＜500件，则零件外购；若X＝500件，则两者均可；若500件＜X＜800件，则自制；若800件＜X＜1000件，则外购；若X＝1000件，则两者均可；若X＞1000件，则自制。解答：（1）先求零件在800件以内的成本无差别点：41(二)生产工艺的决策生产同一种产品可以采用不同的生产工艺或不同的生产设备,而不同的生产工艺或生产设备,其生产的产品的单位变动成本及所需的固定成本不同,这就需要管理层作出决策.决策方法：成本无差别点法(二)生产工艺的决策生产同一种产品可以采用不同的生产工艺或不42例：假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加工，也可用数控铣床加工。这两种铣床加工时所需的不同成本资料，如下表所示。铣床类型每个齿轮加工费一次调整准备成本普通铣床数控铣床1.80元1.00元20元100元例：假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加43要求：根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选择不同类型铣床进行加工的决策分析。解：设普通铣床和数控铣床的成本无差别点为X0，则两个方案的相关总成本可列表如下：普通铣床相关总成本＝20＋1.8X数控铣床相关总成本＝100＋1.0X令20＋1.8X0＝100＋1.0X0

得：X0＝100（个）结论：当齿轮需要量小于100个，采用普通铣床；当齿轮需要量等于100个，采用普通铣床或数控铣床；当齿轮需要量大于100个，采用数控铣床；要求：根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选择不同类44（一）风险型决策

决策树分析法

（二）不确定型决策

大中取大法小中取大法

大中取小法

第四节经营决策的深入分析

（一）风险型决策第四节经营决策的深入分析45决策树分析法含义：是指在决策过程中，将各种方案以及可能出现的结果，用树枝的图形表示出来进行分析的方法。基本图形

决策树分析法含义：是指在决策过程中，将各种方案以及可能出现的46例：某公司计划生产甲产品，为此需投资兴建一个车间，现拟定了两个方案：A方案是兴建一个自动化程度较高的车间；B方案是兴建一个自动化程度较低的车间。预计项目寿命均为10年。A方案投资为480万元，B方案投资为290万元，两个方案的每年效益以及自然状态的概率如表3-4-4。采用哪个方案有利？例：某公司计划生产甲产品，为此需投资兴建一个车间，现拟定了两47首先，绘制决策树图形如图3-4-2所示。其次，计算各点的收益期望值E1=0.7×96×10+0.3×（-18）×10－480=138（万元）E2=0.7×37×10+0.3×25×10－290=44（万元）说明A方案是最优方案。首先，绘制决策树图形如图3-4-2所示。48大中取大法（乐观决策法）步骤：①从各个备选方案中取一个最大收益值；②再从各个收益值最大的方案中选取一个收益值最大的作为最优方案。大中取大法（乐观决策法）步骤：①从各个备选方案中取一个最大49小中取大法（悲观决策法）

步骤是：①从各个备选方案的收益值中取一个最小收益值；②再从各个最小收益值中选取一个收益值最大的方案作为最优方案。

小中取大法（悲观决策法）步骤是：①从各个备选方案的收益值50大中取小法（最小最大后悔值决策法）后悔值是指当某一状态出现时，决策者采取的方案的收益值与这一状态下的最优方案的收益值之间的差额。决策步骤：①从计算不同市场状态下各投资方案的后悔值；②分别找出不同市场状态下的最大后悔值；③再从各个最大后悔值中选取一个最小的方案作为最优方案。

大中取小法（最小最大后悔值决策法）后悔值是指当某一状态出51单项选择题1、小中取大决策法，也称（A）。A、悲观决策法B、最小的最大后悔值决策法C、最大最小原则D、乐观决策法2、假设有甲、乙、丙、丁四个方案，其可能的收益值情况（单位：万元）如下：甲乙丙丁乐观300400500600

一般200300400500

悲观100200300400现在以大中取大法进行决策，则应选取（D）作为决策方案。A、甲B、乙C、丙D、丁单项选择题1、小中取大决策法，也称（A）。52

例：丹阳公司准备在计划年度新建一个化肥厂，经过市场调查，现有三种产量方案可供选择：

分别使用大中取大法、小中取大法、大中取小法进行选优决策。

Tcm销售情况万元产量方案畅销正常滞销300万吨200万吨50万吨500360943503008018020050例：丹阳公司准备在计划年度新建一个化肥53后悔值销售情况万元产量方案畅销正常滞销最大后悔值300万吨200万吨50万吨014040605027020015020140406后悔值销售情况畅销正常滞销最大300万吨054演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！55第三章经营决策分析

通过本章的学习:理解经营决策的程序和常用方法掌握不同情况下的生产决策和定价决策本章包括以下四节内容经营决策的意义及一般程序

经营决策常用的决策方法生产决策

以成本为基础的定价决策经营决策的深入分析

第三章经营决策分析通过本章的学习:本章包括以下四节内容56

一、决策及其意义二、决策的分类（一）决策按时间长短可分为短期决策和长期决策（二）按决策的层次分为高层决策、中层决策和基层决策（三）按决策所依据的环境、条件的状况可分为确定型决策、风险型决策和非确定型决策第一节决策的意义及一般程序

一、决策及其意义第一节决策的意义及一般程序57三、决策的程序（一）提出决策问题，确定决策目标（二）拟定达到目标的备选方案（三）收集有关信息（四）选择最优方案（五）组织与监督方案的实施、反馈三、决策的程序58第二节

经营决策常用的决策方法

一、直接判断法二、边际贡献分析法三、差量分析法四、相关成本分析法五、成本平衡点法第二节经营决策常用的决策方法一、直接判断法59一、直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法，又称简单法。该法以事先掌握的有关判断条件与决策结论之间的内在关系为应用条件，往往不需要进行复杂的计算，比较简单，可以广泛应用于各类短期决策。一、直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决60二、边际贡献分析法1.含义通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。

2.选优标准

边际贡献总额、单位资源边际贡献其中：注意：单位边际贡献不能作为选优标准。二、边际贡献分析法1.含义61例1：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。该企业现有剩余机器工时8000小时。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，采用边际贡献分析法进行方案选择。甲、乙、丙的有关资料如表3-1-1例1：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时，现有生62第3章经营决策分析课件63结果：开发甲产品的方案最优

结果：开发甲产品的方案最优64三、差量分析法1、含义在进行决策分析时，当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法

2、决策原则

若差量收入＞差量成本，则前一方案可行；若差量收入＜差量成本，则后一方案可行。三、差量分析法1、含义65例2：某企业计划生产A产品，或生产B产品。资料如表3-1-3：

例2：某企业计划生产A产品，或生产B产品。资料如表3-1-366

差量成本=（15×200）－(24×100)=600(元)差量收入=（32×200）－(50×100)=1400(元)差量成本＜差量收入所以生产A产品对企业有利以上差量分析的过程，也可以编制成差量分析表来反映

差量成本=（15×200）－(24×100)=667四、相关成本分析法1、含义相关成本分析法是指在经营决策中，当备选方案的相关收入都为零时，通过比较各方案的相关成本，做出最优方案选择的一种方法。2、决策原则相关成本低的方案优四、相关成本分析法1、含义68

例3:某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的市场价格为每件100元，公司的辅助生产车间有能力生产这种零件。如该辅助生产车间不制造该项零件，生产能力也无其他用途。经预测，每个零件的生产成本如下表。为该公司做出甲零件是自制还是外购的决策。例3:某公司每年生产需甲零件1000件，甲零件的市场69自制方案的相关成本=（40+30+20）×1000=90000（元）外购方案的相关成本=100×1000=100000（元）从以上的计算结果可看出，该公司应自制甲零件，可比外购方案节约成本10000元。自制方案的相关成本70五、成本平衡点法1、含义

利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最优方案选择的方法，称为成本平衡点法。

2、成本平衡点（又称：成本无差别点）的含义成本平衡点是指两个不同方案的总成本相等时的业务量水平3、决策原则：根据成本无差别点来决策在成本无差别点上，方案Ⅰ和方案Ⅱ的总成本相等，也就是说两个方案都可取；低于或高于该点，方案Ⅰ、方案Ⅱ就具有了不同的选择价值。五、成本平衡点法1、含义71

例4:某公司生产A种产品，有新、旧两种工艺方案可供选择。新方案的固定成本总额为450000元，单位变动成本300元；旧方案的固定成本总额为300000元，单位变动成本400元。请做出该公司产品生产工艺的决策。例4:某公司生产A种产品，有新、旧两种工艺方案可供选721.设A产品的产量为x件、成本无差别点为x0件。根据已知数据确定新、旧方案的总成本公式为：

y1=450000+300xy2=300000+400x2.求成本无差别点x0的值：令：y1=y2

则x0=（450000－300000）/（400－300）=1500（件）3.结论：①当x=1500件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/1500+300=600（元）旧方案：300000/1500+400=600（元）则新、旧两个方案均可取。1.设A产品的产量为x件、成本无差别点为x0件。根据已知数据73②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/1600+300=581.25（元）旧方案：300000/1600+400=587.5（元）则新方案优于旧方案。③当x＜1500件时，假定为800件时，新、旧两个方案的单位成本是：新方案：450000/800+300=862.5（元）旧方案：300000/800+400=775（元）则旧方案优于新方案。②当x＞1500件，假定为1600件时，新、旧两个方案的单位74此外还有本量利分析法以上方法中边际贡献分析法、本量利分析法、差量分析法适用于收益型方案的决策；相关成本分析法、成本无差别点分析法适用于成本型方案的决策。此外还有本量利分析法75一、是否生产的决策（一）亏损产品的决策（二）是否接受特殊订货的决策二、生产什么的决策（一）新产品开发的决策（二）半成品、联产品是否深加工的决策二、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策（二）生产工艺的决策第三节生产决策

一、是否生产的决策第三节生产决策76一、是否生产的决策

（一）亏损产品的决策1、亏损产品生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策虚亏损产品：Tcm＞0、cmR＞0的亏损产品，不能停产。实亏损产品：Tcm＜0、cmR＜0的亏损产品，应停产。一、是否生产的决策

（一）亏损产品的决策1、亏损产品生产能力77例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全部成本法计算如表3-2-2上半部分所示。甲产品是否应停产？

例：光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品。有78

解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2下半部分所示。可以看出，甲产品尚能提供边际贡献额1800―（1200＋200）=400元，这时如果停止甲产品生产不但不会增加300元利润，反而会减少400元利润。这是因为，在按全部成本法计算的甲产品的销售成本2100元中有期间费用分摊额共计700元（192+220+288）。而在变动成本法下，这部分费用均应在本期全数扣除。

解：将销售成本按变动成本法分解如表3-2-2下半部分所示。792、亏损产品生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策Tcm亏＞Tcm转产或租金收入，不应停产。Tcm亏＜Tcm转产或租金收入，应停产。2、亏损产品生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策80例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产品后可将生产能力转产丁产品，其销售单价为150元，单位变动成本为110元，通过市场预测，丁产品一年可销售500件。转产丁产品需追加机器投资12000元。是否停止生产甲产品而转产丁产品？解：丁产品剩余边际贡献额=500×150－500×110－12000=8000（元）由于丁产品剩余边际贡献额8000元大于甲产品的边际贡献额400元，所以应转产丁产品

例：依上例，假定光华公司在应停止生产甲产品后可将生产能力转产81（二）是否接受特殊订货的决策1、简单条件下的决策。若特殊订货的单价＞其单位变动成本，则接受。若特殊订货的单价＜其单位变动成本，则不接受2、复杂条件下的决策（1）当特殊订货影响正常销售量时要考虑机会成本——正常销售量减少而减少的边际贡献总额。（二）是否接受特殊订货的决策1、简单条件下的决策。82（2）当追加专属固定成本时（3）剩余生产能力可以转移时要考虑机会成本——剩余生产能力转移所产生的收益。（2）当追加专属固定成本时83

例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大生产能力为500台，正常产销量为400台，龙门刨床的销售单价为24000元，其单位成本资料如下：直接材料6500元直接人工5400元变动制造费用3100元固定制造费用4900元合计19900元1、现有外地客户定货100台，只愿出价15800元，能否接受？2、若外地客户定货110台，只愿出价15800元，大名厂如果接受定货，将会减少正常的销售量10台，试问这项定货能否接受？例：假定大名机器厂生产龙门刨床，全年最大84二、生产什么的决策（一）新产品开发决策1、不追加专属固定成本时可利用边际贡献分析法选择边际贡献总额或单位资源边际贡献额最大的方案。2、涉及追加专属固定成本可利用边际贡献分析法选择剩余边际贡献总额最大的方案；或利用差量分析法进行决策。3、开发新产品会使老产品减产时可利用边际贡献分析法或利用差量分析法进行决策。二、生产什么的决策85例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余生产能力开发新产品丙或新产品丁。企业的固定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。有关新产品的资料如表3-2-1所示。要求：请做出开发哪种新产品的决策。解：①分别计算新产品丙与新产品丁能够提供的边际贡献总额如表3-2-1所示。②通过比较新产品丙贡献毛益总额540元比新产品丁边际贡献总额960元少420元。因此应开发丁产品。例1：某企业原来生产甲、乙两种产品，尚有剩余生产能力开发新产86例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属固定成本650元，应开发哪种新产品？解：方法一：利用边际贡献分析法。①分别计算新产品丙与新产品丁的剩余边际贡献总额如表3-2-1所示。②通过比较新产品丙的剩余边际贡献总额360元比新产品丁的剩余边际贡献总额310元多50元。因此应开发丙产品。方法二：利用差量分析法。新产品丙与新产品丁的差量收入=180×6－240×9＝-1080新产品丙与新产品丁的差量成本=（180×3＋180）－（240×5+650）=-1130由于差量收入大于差量成本，所以前一方案优即应开发丙产品。例2：如果上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属固87（二）半成品、联产品是否深加工的决策决策方法：差量分析法决策内容：1、半成品是否深加工的决策⑴应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＞进一步加工后的成本―半成品的成本⑵应出售半成品的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＜进一步加工后的成本―半成品的成本（二）半成品、联产品是否深加工的决策决策方法：差量分析882、联产品是否深加工的决策⑴应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＞可分成本⑵分离后即出售的条件：进一步加工后的销售收入－半成品的销售收入＜可分成本2、联产品是否深加工的决策89三、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策1.自制方案不需要增加专用设备成本决策方法：相关成本分析法应注意的问题：自制零部件所涉及的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理。三、怎样生产的决策（一）零部件自制还是外购的决策90例：[资料]假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水，其中A型香料每年需要180000千克，现该厂有剩余生产能力可以自制，其成本（单位：元）经估算如下：直接材料600000直接人工100000变动制造费用60000固定制造费用65000同时，该厂采购部经理对这180000千克的香料也考虑向天津化工厂购买，每千克单价4.25元，另加运费0.40元/千克。假定该公司不自制这种香料，其剩余生产能力可制造另一种产品，每年可提供边际贡献总额40000元。

[要求]请你为该公司作出这种香料是自制还是外购的决策分析。例：[资料]假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水，其中A91解：因为自制香料的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理。又因为香料的全年需要量是事先确定的，所以可以采用相关成本分析法来决策。外购方案的相关总成本＝（4.25＋0.40）×180000＝837000（元）自制方案的相关总成本＝600000＋100000＋60000＋40000＝800000（元）结论：因为自制方案的相关总成本低于外购的，所以这种香料应自制。解：因为自制香料的固定制造费用属于共同成本，应作无关成本处理922.自制方案需要增加专用设备成本（1）全年零部件需要量已确定决策方法：相关成本分析法（2）全年零部件需要量不确定决策方法：成本无差别点分析法

2.自制方案需要增加专用设备成本（1）全年零部件需要量已确定93例：[资料]假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单价和自制单位成本（货币单位：元）的有关数据如下：外购方案自制方案800只以内购价10800只以上购价9直接材料4直接人工2变动制造费用2专属固定成本1000例：[资料]假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单价和自制单位成94[要求]根据上述资料，为康奈公司作出鞋扣的全年需要量在何种情况下采用外购方案为宜？又在何种情况下采用自制方案较优？[要求]根据上述资料，为康奈公司作出鞋扣的全年需要量在何种情95解答：（1）先求零件在800件以内的成本无差别点：设X1为零件在800件以内的成本无差别点自制方案的相关总成本＝1000＋8X外购方案的相关总成本＝10X

1000＋8X1

＝10X1X1

＝500（件）（2）再求零件在800件以上的成本无差别点：设X2为零件在800件以上的成本无差别点自制方案的相关总成本＝1000＋8X外购方案的相关总成本＝9X

1000＋9X2

＝10X2X2＝1000（件）（3）结论：若X＜500件，则零件外购；若X＝500件，则两者均可；若500件＜X＜800件，则自制；若800件＜X＜1000件，则外购；若X＝1000件，则两者均可；若X＞1000件，则自制。解答：（1）先求零件在800件以内的成本无差别点：96(二)生产工艺的决策生产同一种产品可以采用不同的生产工艺或不同的生产设备,而不同的生产工艺或生产设备,其生产的产品的单位变动成本及所需的固定成本不同,这就需要管理层作出决策.决策方法：成本无差别点法(二)生产工艺的决策生产同一种产品可以采用不同的生产工艺或不97例：假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加工，也可用数控铣床加工。这两种铣床加工时所需的不同成本资料，如下表所示。铣床类型每个齿轮加工费一次调整准备成本普通铣床数控铣床1.80元1.00元20元100元例：假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时，可用普通铣床进行加98要求：根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选择不同类型铣床进行加工的决策分析。解：设普通铣床和数控铣床的成本无差别点为X0，则两个方案的相关总成本可列表如下：普通铣床相关总成本＝20