yang：第八章-会计记录方法4：填制会计凭证课件

第八章会计记录方法4：会计凭证本章内容框架：会计凭证的填制会计凭证的审核会计凭证的传递1第八章会计记录方法4：会计凭证本章内容框架：会计凭证的填制第八章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证传递（补充）2第八章会计凭证第一节会计凭证概述2

【本章学习内容和学习要求】了解会计凭证的作用和种类,掌握原始凭证和记账凭证的填制与审核本章主要内容:会计凭证的意义和种类原始凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核3【本章学习内容和学习要求】了解会计凭证的作用和种类,掌握原第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念二、填制和审核会计凭证的作用（补充内容）三、会计凭证的种类4第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念4一、会计凭证的概念会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。（从两个方面讲述）从发生经济活动、产生相应经济信息的一方来说，会计主体进行任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。从需要进行记账的一方来说，取得会计凭证后要由有关人员进行审核，经审核无误并由审核人员签章后，才可作为记账的依据，编制记账凭证进行登记账簿。经济活动会计凭证登记帐簿5一、会计凭证的概念会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确二、填制和审核会计凭证的作用（补充）经济活动会计凭证登记帐簿①提供经济信息和会计信息②监督、控制经济活动③提供记账依据④加强内部控制、完善经济责任6二、填制和审核会计凭证的作用（补充）经济活动会计凭证登记帐簿

①提供经济信息和会计信息（补充）会计人员可以根据会计凭证，对日常大量、分散的各种经济业务，进行整理、分类、汇总，并经过会计处理，为经济管理提供有用的会计信息。7①提供经济信息和会计信息（补充）会计人员可以根据会②监督、控制经济活动（补充）通过会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是否符合有关的法令、制度，是否符合业务经营、财务收支的方针和计划、预算的规定，以确保经济业务的合理性、合法性和有效性。监督经济业务的发生、发展，控制经济业务的有效实施，是发挥会计管理职能的重要内容。8②监督、控制经济活动（补充）通过会计凭证的审核，可以检查经济③提供记账依据（补充）会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填制、审核，按一定方法对会计凭证进行整理、分类、汇总，为会计记账提供真实、可靠的依据，并通过会计凭证的及时传递，对经济业务适时地进行记录。9③提供记账依据（补充）会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填④加强内部控制、完善经济责任（补充）经济业务发生后，要取得或填制适当的会计凭证，证明经济业务已经发生或完成；同时要由有关的经办人员，在凭证上签字、盖章，明确业务责任人。通过会计凭证的填制和审核，使有关责任人在其职权范围内各司其职、各负其责、互相牵制，加强内部控制。因此，建立会计凭证的填制和审核制度是完善内部控制制度的重要方面，同时利用凭证填制、审核的手续制度，还可以进一步完善经济责任制。10④加强内部控制、完善经济责任（补充）经济业务发生后，要取得或三、会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，作用不一，可以按照不同的标志进行分类，但主要是按其来源、用途和填制程序不同，可分为两大类。原始凭证记账凭证会计凭证11三、会计凭证的种类原始凭证记账凭证会计凭证11图：会计凭证的分类如图所示会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证外来原始凭证按适用经济业务分类按填制方式不同分类一次凭证累计凭证汇总凭证专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账编制凭证（补充）12图：会计凭证的分类如图所示会计凭证原记自制原始凭证外来第二节原始凭证一、原始凭证的含义二、原始凭证的种类三、原始凭证的基本内容四、原始凭证的填制方法五、原始凭证的填制要求六、原始凭证的审核内容13第二节原始凭证一、原始凭证的含义13一、原始凭证的含义

原始凭证的含义原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料和重要依据。14一、原始凭证的含义原始凭证的含义14二、原始凭证的种类（一）按来源不同分类原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。１、外来原始凭证①外来原始凭证是指在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购物时由销货方开具的增值税专用发票、银行收付款通知单、各种收费单位开来的收据、飞机和火车的票据等。②外来原始凭证都是一次凭证，它也是根据实际发生的经济业务由外单位或个人直接填制的。15二、原始凭证的种类（一）按来源不同分类15例如：外来普通发票（1）类别：是企业的外来原始凭证。（2）使用时间：当企业或单位从外单位购入材料物资或接受劳务时，由销货单位开具普通发货票，用以证明企业某项经济业务完成情况。格式为：16例如：外来普通发票（1）类别：是企业的外来原始凭证。16普通发票17普通发票172、自制原始凭证：由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证，如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的入库单；商品销售时，由业务部门开出的提货单等。常见的自制原始凭证包括：收据、销售发票、收料单、领料单、出库单、开工单、成本计算单、差旅费报销单等。182、自制原始凭证：由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办自制原始凭证按其内容可以分为：１、原始凭证按填制次数，可分一次凭证和累计凭证一次性凭证：凭证的填制手续随着经济活动结束而一次完成，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。19自制原始凭证按其内容可以分为：１、原始凭证按填制次数，可分一

一次凭证

一次性填制完成；

只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。

20一次凭证20累计凭证：在一张凭证中连续、累计填列某项不断重复发生而分次进行的特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。累计凭证

需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生。21累计凭证：在一张凭证中连续、累计填列某项不断重复发生而分次进22222、原始凭证按记录经济业务数量的多少，可分为记账编制凭证和汇总原始凭证记账编制凭证：由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。(补充）

●记账编制凭证

根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。232、原始凭证按记录经济业务数量的多少，可分为记账编制凭会计科目生产工时分配率分配金额生产成本甲产品200048000乙产品150046000合计350014000制造费用分配表20

╳╳年

╳

月会计主管复核制表制造费用生产成本发生数14000分配数1400014000平时发生数月末分配数24会计科目生产工时分配率分配金额生产成本甲产品20004800汇总原始凭证：将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证，如收货汇总表、发出材料汇总表等。●汇总原始凭证●根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。25汇总原始凭证：将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证2626

三、原始凭证的基本内容凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额27

三、原始凭证的基本内容凭证的名称27原始凭证的基本内容28原始凭证的基本内容28四、原始凭证的填制方法1.确定原始凭证的种类。2.严格按照原始凭证的基本要求如实填制。填制原始凭证必须做到内容完整，记录真实，书写清楚，填制及时。3.按照规定程序传递凭证。4.建立原始凭证保管制度。企业必须建立健全原始凭证保管制度，对空白凭证应编号登记，防止遗失。对已填好的原始凭证应严格审查，及时传递，防止错乱。对错误或取消的凭证应加盖“作废”戳记，注意保管，不得流失。29四、原始凭证的填制方法1.确定原始凭证的种类。29五、原始凭证的填制要求原始凭证的填制有三种形式：一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。

30五、原始凭证的填制要求原始凭证的填制有三种形式：30五、原始凭证的填制要求手续完备书写规范记录真实内容完整填制及时不得随意涂改（一）基本要求31五、原始凭证的填制要求手续完备书写规范记录真实内容完整填制及（二）具体要求（1）阿拉伯数字：应当一个一个地准确、清晰地书写，不得连笔书写。（2）货币符号的书写要求：阿拉伯数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分。无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。32（二）具体要求（1）阿拉伯数字：应当一个一个地准确、清晰地书（3）汉字大写数字的书写要求：一律用正楷或者行书书写；大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”或“正”字；大写数字金额有分的，分字后面则不用写“整”或“正”。一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证必须用钢笔填写，不得任意采用铅笔或者红色墨水笔填写33（3）汉字大写数字的书写要求：一律用正楷或者行书书写；33例如：常用原始凭证的填制方法（1）外来原始凭证：

◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。34例如：常用原始凭证的填制方法（1）外来原始凭证：34六、原始凭证的审核内容１、原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性２、根据《会计法》的规定，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充；③对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对违法的收支，应当制止和纠正并向本单位领导汇报，以严肃法纪，提高会计核算的质量。35六、原始凭证的审核内容１、原始凭证的审核内容主要包括：原始凭第三节记账凭证记账凭证及其种类记账凭证的填制记账凭证的审核36第三节记账凭证记账凭证及其种类36一、记账凭证及其种类

记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，是直接登记账簿的依据。

原始凭证上记载的是经济信息，记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，这个过程标志着会计信息进入会计系统，可以说是一种质的飞跃。37一、记账凭证及其种类记账凭证是会计人员根据审核后的

记账凭证和原始凭证同属会计凭证，但二者存在着以下区别：原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制；原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制；原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理；原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。38记账凭证和原始凭证同属会计凭证，但二者存在着以记账凭证的一般格式如下表39记账凭证的一般格式如下表39记账凭证的种类（一）

记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证：用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。付款凭证：用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。转账凭证：用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。40记账凭证的种类（一）记账凭证按其反映的经济业务是否与货按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务41按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济收款业务：收到货1、收款凭证的填制①填制依据：应根据现金和银行存款收入业务的原始凭证填制②作用：它是出纳人员办理收款业务的依据，也是会计人员登记现金、银行存款日记账以及其他账簿的依据③特点：表现为表头所列科目为借方科目④填制方法：421、收款凭证的填制42收款凭证43收款凭证43填制收款业务实例——收款凭证44填制收款业务实例——收款凭证442、付款凭证的填制①填制依据：应根据审核无误的现金和银行存款付出业务的原始凭证填制②特点：表现为表头所列科目为贷方科目③注意：对于现金和银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金，或将现金存入银行，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证；当发生从银行提现业务时，只编银行存款付款凭证；但发生现金存入银行时，只编织现金付款凭证。④填制方法：452、付款凭证的填制①填制依据：应根据审核无误的现金和银行存款付款凭证46付款凭证46

填制付款业务实例——付款凭证47填制付款业务实例——付款凭证473、转账凭证的填制①填制依据：应根据审核无误的有关转账业务的原始凭证填制的原始凭证填制②特点：表现为借方科目和贷方科目均在表内出现③填制方法：483、转账凭证的填制①填制依据：应根据审核无误的有关转账业务的转账凭证49转账凭证49

返回填制转账业务实例——转账凭证50返回填制转账业务实例——转账凭证50收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；……付字第1号；付字第2号；……转字第1号；转字第2号；……三种凭证，三种编号。51收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；……现付字第1号；……转字第1号；转字第2号；号……银收字第1号；……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1三种凭证，五种编号。52收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证

注意：会计实务中，某些经济业务既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务，如现金和银行存款之间的划转业务。为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。举例如下：①将现金存入银行时，编制现金付款凭证借：银行存款1000贷：现金1000②从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证

借：现金

1000

贷：银行存款

100053注意：会计实务中，某些经济业务既是货币资金收记账凭证的种类（二）

记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证：把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该项经济业务所涉及的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。单式记账凭证：按照一项经济业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。54记账凭证的种类（二）记账凭证按其填制方式不同，可分记账凭证的种类（二）采用复式记账凭证，便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系，可以减少记账凭证的数量，但不便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工记账。采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的会计主体。55记账凭证的种类（二）采用复式记账凭证，便于反映经济业务的全貌填制凭证的日期凭证的编号经济业务内容的摘要会计科目、记账方向记账金额所附原始凭证的张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章二、记账凭证的填制

（一）记账凭证的基本要素56填制凭证的日期二、记账凭证的填制

（一）记账凭证的基本要素

5757（二）记账凭证的填制要求凭证摘要简明业务记录明确科目运用正确附件数量完整填写内容齐全凭证顺序编号58（二）记账凭证的填制要求凭证摘要简明58三、记账凭证的审核内容是否真实项目是否齐全科目是否正确金额是否正确书写是否正确59三、记账凭证的审核内容是否真实59

第四节会计凭证传递（补充）1、会计凭证传递的含义

是指会计凭证从编制时起到归档为止，在单位内部各有关部分及人员之间的传递程序和传递时间。2、会计凭证传递的作用（1）有利于完善经济责任制度（2）有利于会计系统及时记录（3）是内部控制系统的重要组成部分60第四节会计凭证传递（补充）1、会计凭证传递的含义603、会计凭证传递的组织为了充分发挥会计的作用，必须合理组织会计凭证的传速。合理地组织会计凭证的传递，是建立和完善会计内部控制系统的重要工作，也是企业管理和经营流程制度的重要组成部分。各种凭证所记载的经济业务内容不同，涉及的部门、岗位和人员不同，办理经济业务的程序、手续也不尽一致。组织会计凭证传递，除了考虑业务流程的特点，提高经营管理的效率，还必须遵循内部控制系统要求的内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。

613、会计凭证传递的组织为了充分发挥会计的作用，必须合理组织会4、组织会计凭证传递的原则

内部牵制原则（1）内部牵制原则的含义：指办理经济业务的各项手续制度要相互制约、相互监督，达到控制和管理经济活动的目的。（2）内部牵制原则的主要包括三个方面的内容：各职能部门及其人员的职权和责任必须划分清楚；各职能部门及其人员按办理经济业务的程序，明确各自的手续制度；明确各职能部门及其人员之间的相互联系。624、组织会计凭证传递的原则62

（1）根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况以及经济管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，（流经岗位、审核记录手续、权力制约）使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。（2）根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，及时反映、记录经济业务的发生和完成情况。5、制定会计凭证传递应考虑的内容63（1）根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情例如：领用支票支票申请单所在部门经理审批财务部经理审批出纳开出支票用发票报销64例如：领用支票64

会计凭证的保管

ーー对使用过的会计凭证的保护与管理。◆

1)整理归类◆

2)造册归档◆

3)控制借阅◆4)期满销毁65会计凭证的保管◆1)整理归类◆2)第八章会计记录方法4：会计凭证本章内容框架：会计凭证的填制会计凭证的审核会计凭证的传递66第八章会计记录方法4：会计凭证本章内容框架：会计凭证的填制第八章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证传递（补充）67第八章会计凭证第一节会计凭证概述2

【本章学习内容和学习要求】了解会计凭证的作用和种类,掌握原始凭证和记账凭证的填制与审核本章主要内容:会计凭证的意义和种类原始凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核68【本章学习内容和学习要求】了解会计凭证的作用和种类,掌握原第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念二、填制和审核会计凭证的作用（补充内容）三、会计凭证的种类69第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念4一、会计凭证的概念会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。（从两个方面讲述）从发生经济活动、产生相应经济信息的一方来说，会计主体进行任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。从需要进行记账的一方来说，取得会计凭证后要由有关人员进行审核，经审核无误并由审核人员签章后，才可作为记账的依据，编制记账凭证进行登记账簿。经济活动会计凭证登记帐簿70一、会计凭证的概念会计凭证，是在会计工作中记录经济业务、明确二、填制和审核会计凭证的作用（补充）经济活动会计凭证登记帐簿①提供经济信息和会计信息②监督、控制经济活动③提供记账依据④加强内部控制、完善经济责任71二、填制和审核会计凭证的作用（补充）经济活动会计凭证登记帐簿

①提供经济信息和会计信息（补充）会计人员可以根据会计凭证，对日常大量、分散的各种经济业务，进行整理、分类、汇总，并经过会计处理，为经济管理提供有用的会计信息。72①提供经济信息和会计信息（补充）会计人员可以根据会②监督、控制经济活动（补充）通过会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是否符合有关的法令、制度，是否符合业务经营、财务收支的方针和计划、预算的规定，以确保经济业务的合理性、合法性和有效性。监督经济业务的发生、发展，控制经济业务的有效实施，是发挥会计管理职能的重要内容。73②监督、控制经济活动（补充）通过会计凭证的审核，可以检查经济③提供记账依据（补充）会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填制、审核，按一定方法对会计凭证进行整理、分类、汇总，为会计记账提供真实、可靠的依据，并通过会计凭证的及时传递，对经济业务适时地进行记录。74③提供记账依据（补充）会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填④加强内部控制、完善经济责任（补充）经济业务发生后，要取得或填制适当的会计凭证，证明经济业务已经发生或完成；同时要由有关的经办人员，在凭证上签字、盖章，明确业务责任人。通过会计凭证的填制和审核，使有关责任人在其职权范围内各司其职、各负其责、互相牵制，加强内部控制。因此，建立会计凭证的填制和审核制度是完善内部控制制度的重要方面，同时利用凭证填制、审核的手续制度，还可以进一步完善经济责任制。75④加强内部控制、完善经济责任（补充）经济业务发生后，要取得或三、会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，作用不一，可以按照不同的标志进行分类，但主要是按其来源、用途和填制程序不同，可分为两大类。原始凭证记账凭证会计凭证76三、会计凭证的种类原始凭证记账凭证会计凭证11图：会计凭证的分类如图所示会计凭证原始凭证记账凭证自制原始凭证外来原始凭证按适用经济业务分类按填制方式不同分类一次凭证累计凭证汇总凭证专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账编制凭证（补充）77图：会计凭证的分类如图所示会计凭证原记自制原始凭证外来第二节原始凭证一、原始凭证的含义二、原始凭证的种类三、原始凭证的基本内容四、原始凭证的填制方法五、原始凭证的填制要求六、原始凭证的审核内容78第二节原始凭证一、原始凭证的含义13一、原始凭证的含义

原始凭证的含义原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料和重要依据。79一、原始凭证的含义原始凭证的含义14二、原始凭证的种类（一）按来源不同分类原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。１、外来原始凭证①外来原始凭证是指在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购物时由销货方开具的增值税专用发票、银行收付款通知单、各种收费单位开来的收据、飞机和火车的票据等。②外来原始凭证都是一次凭证，它也是根据实际发生的经济业务由外单位或个人直接填制的。80二、原始凭证的种类（一）按来源不同分类15例如：外来普通发票（1）类别：是企业的外来原始凭证。（2）使用时间：当企业或单位从外单位购入材料物资或接受劳务时，由销货单位开具普通发货票，用以证明企业某项经济业务完成情况。格式为：81例如：外来普通发票（1）类别：是企业的外来原始凭证。16普通发票82普通发票172、自制原始凭证：由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证，如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的入库单；商品销售时，由业务部门开出的提货单等。常见的自制原始凭证包括：收据、销售发票、收料单、领料单、出库单、开工单、成本计算单、差旅费报销单等。832、自制原始凭证：由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办自制原始凭证按其内容可以分为：１、原始凭证按填制次数，可分一次凭证和累计凭证一次性凭证：凭证的填制手续随着经济活动结束而一次完成，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。84自制原始凭证按其内容可以分为：１、原始凭证按填制次数，可分一

一次凭证

一次性填制完成；

只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。

85一次凭证20累计凭证：在一张凭证中连续、累计填列某项不断重复发生而分次进行的特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。累计凭证

需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生。86累计凭证：在一张凭证中连续、累计填列某项不断重复发生而分次进87222、原始凭证按记录经济业务数量的多少，可分为记账编制凭证和汇总原始凭证记账编制凭证：由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。(补充）

●记账编制凭证

根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。882、原始凭证按记录经济业务数量的多少，可分为记账编制凭会计科目生产工时分配率分配金额生产成本甲产品200048000乙产品150046000合计350014000制造费用分配表20

╳╳年

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月会计主管复核制表制造费用生产成本发生数14000分配数1400014000平时发生数月末分配数89会计科目生产工时分配率分配金额生产成本甲产品20004800汇总原始凭证：将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证，如收货汇总表、发出材料汇总表等。●汇总原始凭证●根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。90汇总原始凭证：将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证9126

三、原始凭证的基本内容凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位或填制人姓名经办人员的签名或盖章接受凭证单位的名称经济业务内容数量、单价和金额92

三、原始凭证的基本内容凭证的名称27原始凭证的基本内容93原始凭证的基本内容28四、原始凭证的填制方法1.确定原始凭证的种类。2.严格按照原始凭证的基本要求如实填制。填制原始凭证必须做到内容完整，记录真实，书写清楚，填制及时。3.按照规定程序传递凭证。4.建立原始凭证保管制度。企业必须建立健全原始凭证保管制度，对空白凭证应编号登记，防止遗失。对已填好的原始凭证应严格审查，及时传递，防止错乱。对错误或取消的凭证应加盖“作废”戳记，注意保管，不得流失。94四、原始凭证的填制方法1.确定原始凭证的种类。29五、原始凭证的填制要求原始凭证的填制有三种形式：一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。

95五、原始凭证的填制要求原始凭证的填制有三种形式：30五、原始凭证的填制要求手续完备书写规范记录真实内容完整填制及时不得随意涂改（一）基本要求96五、原始凭证的填制要求手续完备书写规范记录真实内容完整填制及（二）具体要求（1）阿拉伯数字：应当一个一个地准确、清晰地书写，不得连笔书写。（2）货币符号的书写要求：阿拉伯数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分。无角、分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。97（二）具体要求（1）阿拉伯数字：应当一个一个地准确、清晰地书（3）汉字大写数字的书写要求：一律用正楷或者行书书写；大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”或“正”字；大写数字金额有分的，分字后面则不用写“整”或“正”。一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证必须用钢笔填写，不得任意采用铅笔或者红色墨水笔填写98（3）汉字大写数字的书写要求：一律用正楷或者行书书写；33例如：常用原始凭证的填制方法（1）外来原始凭证：

◆由其他单位经办人员按要求填制。（2）自制原始凭证：◆经济业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。99例如：常用原始凭证的填制方法（1）外来原始凭证：34六、原始凭证的审核内容１、原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性２、根据《会计法》的规定，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：①对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；②对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求更正、补充；③对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对违法的收支，应当制止和纠正并向本单位领导汇报，以严肃法纪，提高会计核算的质量。100六、原始凭证的审核内容１、原始凭证的审核内容主要包括：原始凭第三节记账凭证记账凭证及其种类记账凭证的填制记账凭证的审核101第三节记账凭证记账凭证及其种类36一、记账凭证及其种类

记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证，是直接登记账簿的依据。

原始凭证上记载的是经济信息，记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，这个过程标志着会计信息进入会计系统，可以说是一种质的飞跃。102一、记账凭证及其种类记账凭证是会计人员根据审核后的

记账凭证和原始凭证同属会计凭证，但二者存在着以下区别：原始凭证是由经办人员填制的，记账凭证一律由会计人员填制；原始凭证根据发生或完成的经济业务填制，记账凭证根据审核后的原始凭证填制；原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理；原始凭证是填制记账凭证的依据，记账凭证是登记账簿的依据。103记账凭证和原始凭证同属会计凭证，但二者存在着以记账凭证的一般格式如下表104记账凭证的一般格式如下表39记账凭证的种类（一）

记账凭证按其反映的经济业务是否与货币资金有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证：用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。付款凭证：用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。转账凭证：用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。105记账凭证的种类（一）记账凭证按其反映的经济业务是否与货按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款10000元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款5000元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料3000元。经济业务经济业务经济业务经济业务106按经济业务与货币资金收支的关系分类：经济收款业务：收到货1、收款凭证的填制①填制依据：应根据现金和银行存款收入业务的原始凭证填制②作用：它是出纳人员办理收款业务的依据，也是会计人员登记现金、银行存款日记账以及其他账簿的依据③特点：表现为表头所列科目为借方科目④填制方法：1071、收款凭证的填制42收款凭证108收款凭证43填制收款业务实例——收款凭证109填制收款业务实例——收款凭证442、付款凭证的填制①填制依据：应根据审核无误的现金和银行存款付出业务的原始凭证填制②特点：表现为表头所列科目为贷方科目③注意：对于现金和银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金，或将现金存入银行，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证；当发生从银行提现业务时，只编银行存款付款凭证；但发生现金存入银行时，只编织现金付款凭证。④填制方法：1102、付款凭证的填制①填制依据：应根据审核无误的现金和银行存款付款凭证111付款凭证46

填制付款业务实例——付款凭证112填制付款业务实例——付款凭证473、转账凭证的填制①填制依据：应根据审核无误的有关转账业务的原始凭证填制的原始凭证填制②特点：表现为借方科目和贷方科目均在表内出现③填制方法：1133、转账凭证的填制①填制依据：应根据审核无误的有关转账业务的转账凭证114转账凭证49

返回填制转账业务实例——转账凭证115返回填制转账业务实例——转账凭证50收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2付款凭证1收款凭证4收款凭证3收款凭证2转账凭证1收字第1号；收字第2号；……付字第1号；付字第2号；……转字第1号；转字第2号；……三种凭证，三种编号。116收款凭证4收款凭证3收款凭证2收款凭证1收款凭证4收款凭证收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证14收款凭证13收款凭证12付款凭证1收款凭证13收款凭证12转账凭证1现收字第1号；……现付字第1号；……转字第1号；转字第2号；号……银收字第1号；……现金付款凭证2现金付款凭证1银行付款凭证2银行付款凭证1银付字第1号；……现金收款凭证2现金收款凭证1银行收款凭证2银行收款凭证1三种凭证，五种编号。117收款凭证14收款凭证13收款凭证12收款凭证1收款凭证

注意：会计实务中，某些经济业务既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务，如现金和银行存款之间的划转业务。为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。举例如下：①将现金存入银行时，编制现金付款凭证借：银行存款1000贷：现金1000②从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证

借：现金

1000

贷：银行存款

1000118注意：会计实务中，某些经济业务既是货币资金收记账凭证的种类（二）

记账凭证按其填制方式不同，可分为复式