西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴课件

西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴

李齐云

西方发达国家所得税制度改1从20世纪70年代末期开始，西方主要发达国家对本国的所得税制度进行了重大改革，这种改革首先起因于税收制度改革目标的演化，改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低，以适应社会经济发展和国家调控经济运行的需要。发达国家从事所得税制度改革有其深刻的政治、经济和社会原因，其改革的成功经验可为我国所得税制度的改革与完善提供有益的借鉴。从20世纪70年代末期开始，西方主要发达国家对本国的所得税制2一、西方发达国家所得税制度改革的一般趋势

（一）所得税制改革目标的演化（二）降低所得税税率（三）拓宽所得税税基，简化税制一、西方发达国家所得税制度改革的一般趋势3（一）所得税制改革目标的演化

上世纪80年代以前特别是70年代，西方发达国家的税制大都奉行凯恩斯主义，崇尚高税率高累进的以所得税为主和大量的包括以刺激需求为目的的税收优惠的税制。这一类型税制的重要目的就是致力于维护社会公平。20世纪80年代后期工业国家税收改革的共同点是一改过去对社会公平目标的片面追求，大量取消税收优惠，降低个人所得税和公司所得税的边际税率，减少税率档次，降低税制累进性。对公司所得税比例税率的削减并不危及社会公平目标，而且各国还采取了一些促进社会公平的改革措施，如提高个人所得税起征点，增加对弱势群体（如儿童、老人、低收入家庭等）的税收优惠，放宽对小企业的税收待遇等。90年代初美国增减税的双向改革、日本的大幅度减税以及世纪末英、德、法等国提出的减税计划的目的除了减轻企业负担外，另一个重要目的便是减轻中产阶级的税收负担，提高就业率。在经过对新自由主义思想的反思后，90年代初各国再次提出社会公平的目标。（一）所得税制改革目标的演化

上世纪80年代以前特别是70年4对公司所得税比例税率的削减并不危及社会公平目标，而且各国还采取了一些促进社会公平的改革措施，如提高个人所得税起征点，增加对弱势群体（如儿童、老人、低收入家庭等）的税收优惠，放宽对小企业的税收待遇等。90年代初美国增减税的双向改革、日本的大幅度减税以及世纪末英、德、法等国提出的减税计划的目的除了减轻企业负担外，另一个重要目的便是减轻中产阶级的税收负担，提高就业率。在经过对新自由主义思想的反思后，90年代初各国再次提出社会公平的目标。对公司所得税比例税率的削减并不危及社会公平目标，而且各国还采5

（二）降低所得税税率

1.个人所得税在过去20年中，发达国家的个人所得税名义税率变得更为平坦，其原因一是边际税率的大幅度下降，二是税率级次的精简。发达国家80年代中后期的税制改革是以个人所得税为重点大刀阔斧地进行的，在税率方面的改革措施是大幅度地降低边际税率，削减税率级次。

（二）降低所得税税率

1.个人所得税62.公司所得税20世纪80年代税制改革浪潮中的另一个重点是改革公司所得税。与个人所得税税率改革阶段性特征不同，公司所得税税率改革在20年中基本呈一直下降趋势。企业和资本一样流动性较强，对税收尤其是公司所得税相当的敏感，因为公司所得税对企业可支配利润有直接影响，继而影响企业的竞争力。这使企业不停地寻找公司所得税税负比较低的地方作为落脚点，国家间的税收竞争也因此而逐步升级，结果就是公司所得税税率不断下降。

2.公司所得税7相比个人所得税等税种，发达国家的公司所得税在税收收入中的比重已并不是太突出，这样，即使较大幅度的公司所得税改革也不会引起难以承受的财政压力，改革的阻力较小。发达国家降低税率的一个后果就是出现了税率趋同化倾向。随着高税率国家减税改革的进行，各国个人所得税最高税率趋同化现象比较明显。由于公司所得税在各国不再受宠，这意味着存在一个较大的公司所得税税率下降空间。

相比个人所得税等税种，发达国家的公司所得税在税收收入中的比重8

（三）拓宽所得税税基，简化税制

西方发达国家所得税税制改革的另一个重要特点就是拓宽税基。所得税税基的拓展主要表现在两个方面：一是外延拓展，即扩大征税范围；二是内涵拓展，即减少税收优惠，使税基更加“整洁”。

（三）拓宽所得税税基，简化税制

9所得税税基外延拓展的主要表现，就是将原来免税的利息等资本利得或受征管水平限制未计入应税所得的实物收入纳入个人所得税综合所得或单独课税，维护横向公平。相对于外延拓展，所得税税基的内涵拓展范围更广，力度更大。在此过程中，各国削减了大量的公司所得税和个人所得税优惠，特别是废除或限制一些容易被利用来避税的税收优惠。

西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴课件10从实践角度看，税基还有一种分类即法定税基和现实税基，前者是国家政策制定者通过税法确定的理论税基，后者是政策执行者征收税款时实际依据的税基。两者的差别部分导致了税款流失。发达国家为了防止税基无效的国际性地理流动亦采取了一些共同的措施，如完善转移定价制，并积极推行预约定价制（APA）和反避税港措施；为了防止滥用国际税收协定，加入反滥用条款。更进一步，发达国家还通过国际组织消除导致税基国际流失的根源。从实践角度看，税基还有一种分类即法定税基和现实税基，前者是国11个人所得税税率档次的简化有助于税制的简化，但通常这种作用被夸大了，其实税制简化主要在于税基“整洁”和征纳程序的简单化。出于对效率的追求，这种税制简化的趋势将会继续下去，但这并不意味着各国税制从总体上趋向简化，相反各国税制越来越复杂。全球化使各国经济复杂化，由经济决定的税收自然不能超脱现实，只能去适应日趋复杂的经济变化，这必然使税收制度复杂化。全球化也会使各国面临众多的政治、社会、环境等问题，税收作为一种重要的调控工具，其调控目标也必然会多样化，一种简单的税收制度难以满足调控的要求。

西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴课件12二、主要西方发达国家近期所得税制改革概况

（一）美国2001年5月26日美国国会通过了被布什称为“对付经济下滑的保险政策”的减税法案，宣布在未来十年内美国将减税1.35万亿美元。其主要内容有：（1）降低个人所得税税率。（2）财产税的免税额由目前的67.5万美元增长到2002年的100万美元，2009年的350万美元，2010年实现全免。（3）增加对个人教育支出的税收优惠。二、主要西方发达国家近期所得税制改革概况

（一）美国13(二)德国德国1999年至2001年间税制改革法案推出的改进措施主要有：降低个人所得税税率;公司所得税税率自30%降到统一的25%；对公司所得税使用的特殊最高税率自47%降到45%，累积公司利润适用的公司所得税率自45%降到40%。2000年2月德国政府又批准了从2001年到2005年分三阶段对目前税收体制进行改革的方案，其核心是降低企业所得税税率和减轻私人税负。(二)德国14(三)加拿大2000年2月加拿大政府宣布了约580亿加元的减税计划:（1）全面降低个人所得税税率。（2）逐步降低企业所得税税率。（3）减少对资本所得的征税。2000年10月18日加拿大又宣布一项减税计划。从2001年1月1日起，加拿大的个人所得税税率将全面下调。这两项约1000亿加元的减税计划是加拿大历史上最大规模的减税计划。它有利于减轻中低收入者和小企业的负担，同时能扩大税基，增加政府收入。(三)加拿大15(四)法国法国2000年8月23日宣布了3年内（至2003年）减税1200亿法郎的方案，并经立法列入了2001年财政法案。（1）降低企业所得税税率。（2）降低个人所得税税率。（3）减免最低收入家庭的社会保障税。西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴课件16(五)澳大利亚澳大利亚自2000年7月1日起，将企业所得税税率由36%降至34%，2001年7月1日再降至30%；减征资本利得税，个人持有一年以上的资产，其利得税减半征收。此外，欧盟经济货币联盟成员国也都宣布了新的减税措施，如比利时计划在2002年至2006年间减税相当于GDP的1.3%；芬兰在2000年至2001年间减税相当于GDP的1%以上；意大利在2001年至2002年间减税相当于GDP的1.5%等等。(五)澳大利亚17

三、西方发达国家所得税制改革的原因

（一）经济形势变化，致使政府所依据的经济理论及经济政策发生变化（一）经济形势变化，致使政府所依据的经济理论及经济政策发生变化（三）财政支出与财政赤字的矛盾关系要求进行税制改革（四）经济全球化、区域化与各国税收竞争使各国税制出现趋同化

三、西方发达国家所得税制改革的原因

（一）经济形势变化，18

四、西方国家所得税制度改革对我国所得税制度建设的借鉴

（一）坚持税收适度调控（二）完善个人所得税制度(三)改革企业所得税制度

四、西方国家所得税制度改革对我国所得税制度建设的借鉴

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（一）坚持税收适度调控

在市场机制发挥基础作用的前提下，国家干预作用的重点应是市场调节失灵和市场调节乏力的领域。两者是相互补充关系而不应是替代关系。西方国家的税制改革经验表明我们应按法律要求取消过度的税收干预，保证市场正常运行，另一方面又应加强税收调控的合理范围与作用，保持税收适度调控。

（一）坚持税收适度调控

在市场机制发挥基础作用的前提下，国20

（二）完善个人所得税制度

1.采用分类综合所得税制2.扩大税基3.调整扣除项目，提高扣除额度4.加强征管，防止税款流失，维护公平

（二）完善个人所得税制度

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(三)改革企业所得税制度

1.统一内外资企业所得税制度2.统一并降低小企业的企业所得税税率3.改革税收优惠政策

(三)改革企业所得税制度

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THEEND

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李齐云

西方发达国家所得税制度改24从20世纪70年代末期开始，西方主要发达国家对本国的所得税制度进行了重大改革，这种改革首先起因于税收制度改革目标的演化，改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低，以适应社会经济发展和国家调控经济运行的需要。发达国家从事所得税制度改革有其深刻的政治、经济和社会原因，其改革的成功经验可为我国所得税制度的改革与完善提供有益的借鉴。从20世纪70年代末期开始，西方主要发达国家对本国的所得税制25一、西方发达国家所得税制度改革的一般趋势

（一）所得税制改革目标的演化（二）降低所得税税率（三）拓宽所得税税基，简化税制一、西方发达国家所得税制度改革的一般趋势26（一）所得税制改革目标的演化

上世纪80年代以前特别是70年代，西方发达国家的税制大都奉行凯恩斯主义，崇尚高税率高累进的以所得税为主和大量的包括以刺激需求为目的的税收优惠的税制。这一类型税制的重要目的就是致力于维护社会公平。20世纪80年代后期工业国家税收改革的共同点是一改过去对社会公平目标的片面追求，大量取消税收优惠，降低个人所得税和公司所得税的边际税率，减少税率档次，降低税制累进性。对公司所得税比例税率的削减并不危及社会公平目标，而且各国还采取了一些促进社会公平的改革措施，如提高个人所得税起征点，增加对弱势群体（如儿童、老人、低收入家庭等）的税收优惠，放宽对小企业的税收待遇等。90年代初美国增减税的双向改革、日本的大幅度减税以及世纪末英、德、法等国提出的减税计划的目的除了减轻企业负担外，另一个重要目的便是减轻中产阶级的税收负担，提高就业率。在经过对新自由主义思想的反思后，90年代初各国再次提出社会公平的目标。（一）所得税制改革目标的演化

上世纪80年代以前特别是70年27对公司所得税比例税率的削减并不危及社会公平目标，而且各国还采取了一些促进社会公平的改革措施，如提高个人所得税起征点，增加对弱势群体（如儿童、老人、低收入家庭等）的税收优惠，放宽对小企业的税收待遇等。90年代初美国增减税的双向改革、日本的大幅度减税以及世纪末英、德、法等国提出的减税计划的目的除了减轻企业负担外，另一个重要目的便是减轻中产阶级的税收负担，提高就业率。在经过对新自由主义思想的反思后，90年代初各国再次提出社会公平的目标。对公司所得税比例税率的削减并不危及社会公平目标，而且各国还采28

（二）降低所得税税率

1.个人所得税在过去20年中，发达国家的个人所得税名义税率变得更为平坦，其原因一是边际税率的大幅度下降，二是税率级次的精简。发达国家80年代中后期的税制改革是以个人所得税为重点大刀阔斧地进行的，在税率方面的改革措施是大幅度地降低边际税率，削减税率级次。

（二）降低所得税税率

1.个人所得税292.公司所得税20世纪80年代税制改革浪潮中的另一个重点是改革公司所得税。与个人所得税税率改革阶段性特征不同，公司所得税税率改革在20年中基本呈一直下降趋势。企业和资本一样流动性较强，对税收尤其是公司所得税相当的敏感，因为公司所得税对企业可支配利润有直接影响，继而影响企业的竞争力。这使企业不停地寻找公司所得税税负比较低的地方作为落脚点，国家间的税收竞争也因此而逐步升级，结果就是公司所得税税率不断下降。

2.公司所得税30相比个人所得税等税种，发达国家的公司所得税在税收收入中的比重已并不是太突出，这样，即使较大幅度的公司所得税改革也不会引起难以承受的财政压力，改革的阻力较小。发达国家降低税率的一个后果就是出现了税率趋同化倾向。随着高税率国家减税改革的进行，各国个人所得税最高税率趋同化现象比较明显。由于公司所得税在各国不再受宠，这意味着存在一个较大的公司所得税税率下降空间。

相比个人所得税等税种，发达国家的公司所得税在税收收入中的比重31

（三）拓宽所得税税基，简化税制

西方发达国家所得税税制改革的另一个重要特点就是拓宽税基。所得税税基的拓展主要表现在两个方面：一是外延拓展，即扩大征税范围；二是内涵拓展，即减少税收优惠，使税基更加“整洁”。

（三）拓宽所得税税基，简化税制

32所得税税基外延拓展的主要表现，就是将原来免税的利息等资本利得或受征管水平限制未计入应税所得的实物收入纳入个人所得税综合所得或单独课税，维护横向公平。相对于外延拓展，所得税税基的内涵拓展范围更广，力度更大。在此过程中，各国削减了大量的公司所得税和个人所得税优惠，特别是废除或限制一些容易被利用来避税的税收优惠。

西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴课件33从实践角度看，税基还有一种分类即法定税基和现实税基，前者是国家政策制定者通过税法确定的理论税基，后者是政策执行者征收税款时实际依据的税基。两者的差别部分导致了税款流失。发达国家为了防止税基无效的国际性地理流动亦采取了一些共同的措施，如完善转移定价制，并积极推行预约定价制（APA）和反避税港措施；为了防止滥用国际税收协定，加入反滥用条款。更进一步，发达国家还通过国际组织消除导致税基国际流失的根源。从实践角度看，税基还有一种分类即法定税基和现实税基，前者是国34个人所得税税率档次的简化有助于税制的简化，但通常这种作用被夸大了，其实税制简化主要在于税基“整洁”和征纳程序的简单化。出于对效率的追求，这种税制简化的趋势将会继续下去，但这并不意味着各国税制从总体上趋向简化，相反各国税制越来越复杂。全球化使各国经济复杂化，由经济决定的税收自然不能超脱现实，只能去适应日趋复杂的经济变化，这必然使税收制度复杂化。全球化也会使各国面临众多的政治、社会、环境等问题，税收作为一种重要的调控工具，其调控目标也必然会多样化，一种简单的税收制度难以满足调控的要求。

西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴课件35二、主要西方发达国家近期所得税制改革概况

（一）美国2001年5月26日美国国会通过了被布什称为“对付经济下滑的保险政策”的减税法案，宣布在未来十年内美国将减税1.35万亿美元。其主要内容有：（1）降低个人所得税税率。（2）财产税的免税额由目前的67.5万美元增长到2002年的100万美元，2009年的350万美元，2010年实现全免。（3）增加对个人教育支出的税收优惠。二、主要西方发达国家近期所得税制改革概况

（一）美国36(二)德国德国1999年至2001年间税制改革法案推出的改进措施主要有：降低个人所得税税率;公司所得税税率自30%降到统一的25%；对公司所得税使用的特殊最高税率自47%降到45%，累积公司利润适用的公司所得税率自45%降到40%。2000年2月德国政府又批准了从2001年到2005年分三阶段对目前税收体制进行改革的方案，其核心是降低企业所得税税率和减轻私人税负。(二)德国37(三)加拿大2000年2月加拿大政府宣布了约580亿加元的减税计划:（1）全面降低个人所得税税率。（2）逐步降低企业所得税税率。（3）减少对资本所得的征税。2000年10月18日加拿大又宣布一项减税计划。从2001年1月1日起，加拿大的个人所得税税率将全面下调。这两项约1000亿加元的减税计划是加拿大历史上最大规模的减税计划。它有利于减轻中低收入者和小企业的负担，同时能扩大税基，增加政府收入。(三)加拿大38(四)法国法国2000年8月23日宣布了3年内（至2003年）减税1200亿法郎的方案，并经立法列入了2001年财政法案。（1）降低企业所得税税率。（2）降低个人所得税税率。（3）减免最低收入家庭的社会保障税。西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴课件39(五)澳大利亚澳大利亚自2000年7月1日起，将企业所得税税率由36%降至34%，2001年7月1日再降至30%；减征资本利得税，个人持有一年以上的资产，其利得税减半征收。此外，欧盟经济货币联盟成员国也都宣布了新的减税措施，如比利时计划在2002年至2