市场营销第章-商业银行存款业务的核算

第二章商业银行存款业务的核算与管理第一节存款业务及会计处理概述第二节单位存款的核算与管理第三节储蓄存款业务的核算与管理第四节存款利息(合同)的计算第五节实际利率的计算第一节存款业务及会计处理概述一、存款业务的分类1、按存款产生的来源划分：原始存款、派生存款

2、按资金性质划分：一般性存款(企事业单位存款)、居民个人储蓄存款和财政存款

3、按存款期限划分：活期存款、定期存款其中，活期存款又有单位活期存款与居民个人的储蓄存款之分；定期存款分为单位定期存款与定期储蓄存款(整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活两便)

4、按存取款方式划分：支票存款、存单存款、存折存款、通知存款、协议存款

5、按存款币种划分：人民币存款和外币存款参见p.39图2-1

二、商业银行存款账户的种类

1、基本存款账户——存款人(企事业单位等)因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。

存款人只能在银行开立一个基本存款帐户。该账户可办理日常转账结算和现金收付。2、一般存款账户——存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付；可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

3、临时存款账户——存款人因临时经营活动需要开立的账户。用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。

4、专用存款账户——存款人因为特定用途需要开立的账户。可用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金等可在银行开立专用账户；需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。

三、存款业务的会计处理概述(一)账户设置：1、主要账户：吸收存款——核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。——可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。——期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款

2、其他账户：应付利息、库存现金、存放中央银行款项、利息支出等三、存款业务的会计处理概述(续)(二)主要账务处理1、企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款（本金）”，如存在差额，借记或贷记“吸收存款（利息调整）”。2、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款（利息调整）”。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。3、支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款（本金）”。支付的存款本金，借记“吸收存款（本金）”，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款（利息调整）”，按其差额，借记“利息支出”科目第二节单位存款的核算与管理一、单位活期存款的核算单位活期存款存取的方式主要有两种：存取现金和转账存取。其中转账存取款主要通过各种结算方式和运用信用支付工具而实现的，本节只介绍现金活期存款业务的会计处理方法。单位现金活期存款业务的会计处理包括现金存入、现金支付、利息核算。有关利息核算部分将在后面单独介绍。本节只介绍存取现金的会计处理方法。1．存入现金核算。(1)凭证：单位存入现金时，应填制一式两联的现金缴款单或进账单，连同现金交银行出纳部门。出纳部门审查凭证，点数现金，登记现金收入日记簿，并审核签章后，将第一联加盖“现金收讫”章后作为回单退给存款单位，第二联作现金收入传票送会计部门登记单位分户账。(2)会计分录：

借：库存现金贷：吸收存款——活期存款(××单位存款户、本金)2、支取现金核算。

(1)凭证：

支票户向银行支取现金时，应签发现金支票，并在支票上加盖单位预留印鉴，由收款人背书后送交会计部门审核。银行会计部门对现金支票的审核内容主要包括：支票是否真实；记载事项是否齐全；支票大小写金额是否相符；是否超过提示付款期限；印鉴是否与预印鉴相符；出票人账户是否有足够支付的款项；是否背书等。经审查无误的现金支票代现金付出传票据以登记分户账。

(2)会计分录：借：吸收存款——活期存款(××单位存款户、本金)贷：库存现金(3)现金支取及登记日记账会计人员签章、复核、记账后，现金支票传递到出纳部门，由出纳人员根据现金支票登记现金付出日记簿，配款复核后，向取款人支付现金。例1(1)2008年年1月月4日日东东方公公司填填制现现金进进账单单一式式两联联，向向其开开户行行中国国工商商银行行泉州州分行行要求求存入入现金金，金金额为为100000元元，该该行为为其办办理了了相应应的手手续。。(2)2008年年1月月10日，，东方方公司司填写写支票票，向向其开开户行行提取取现金金30000元。。东方公公司的的会计计处理理如下下：2008年年1月月4日日存入入现金金时：：借借：银银行存存款100000贷：库库存现现金1000002008年年1月月5日日提取取现金金时：：借借：：库存存现金金30000贷：银银行存存款30000中国工工商银银行泉泉州分分行的的会计计处理理如下下：2008年年1月月4日日接受受存入入现金金时：：借：库库存现现金100000贷：吸收存存款———活活期存存款(东方公公司、本金金)1000002008年年1月月5日日支付付现金金时：：借：吸收存存款———活活期存存款(东方公公司、本金金)30000贷：库库存现现金30000二、定定期存存款的的核算算单位定定期存存款，，是单单位存存入款款项时时约定定期限限，到到期支支取本本息的的一种种存款款业务务。单单位定定期存存款起起点为为1万万元，，多存存不限限，本本金一一次存存入，，由银银行发发给存存单，，到期期一次次支付付本息息。存存期有有3个个月、、半年年、1年3个档档次。。(一)存存入(1)凭证证：单位办办理定定期存存款时时，应应按存存款金金额签签发活活期存存款账账户转转账支支票交交开户户行。。经银银行审审核无无误后后，以以转账账支票票代转转账借借方传传票。。然后后填制制一式式三联联的定定期存存单，，第一一联代代转账账贷方方传票票，第第三联联作存存款卡卡片账账，第第二联联加盖盖业务务公章章和经经办人人员名名章后后交存存款单单位作作存款款凭据据。(2)会计计分录录：借：吸吸收存存款———活活期存存款(×××单位位、本本金)贷：吸吸收存存款———定定期存存款(×××单位位、本本金)(二)支取取(1)凭证证：单位持持定期期存单单到银银行办办理支支取时时，只只能转转账，，不能能提取取现金金。银银行应应将存存单与与原留留存的的存款款卡片片账进进行核核对，，核对对无误误后，，计算算应付付利息息，填填制利利息清清单，，并在在存单单上加加盖““结清清”戳戳记。。以存单单代定定期存存款科科目借借方传传票，，卡片片账作作为附附件。。另编编制三三联特特种转转账传传票，，一联联代利利息支支出账账户转转账借借方传传票，，另一一联代代活期期存款款账户户贷方方传票票，一一联连连同利利息清清单交交存款款单位位作收收账通通知，，办理理转账账。(2)会计计分录录：①结算算利息息：假假定实实际利利率与与合同同利率率相同同借：利利息支支出贷：应应付利利息———×××定定期存存款利利息户户②到期期支取取本息息的会会计分分录为为：借：吸吸收存存款———定定期存存款(×××单位位存款款户本本金)应付利利息———×××定定期存存款利利息户户贷：吸吸收存存款———活活期存存款(×××单位位存款款户本本金)例2(1)2007年年1月月4日日东东方公公司将将其10000元活活期存存款转转作定定期存存款，，年利利率为为10%，，其开开户行行中国国工商商银行行泉州州分行行为其其办理理了相相应的的手续续。(2)2008年年1月月4日日，东东方公公司到到银行行办理理该存存单到到期有有关手手续。。东方公公司的的会计计处理理如下下：2007年年1月月4日日存入入现金金时：：借：其其他货货币资资金———定定期存存款10000贷：银银行存存款100002008年年1月月4日日提取取现金金时：：借：银银行存存款11000贷：其其他货货币资资金———定定期存存款10000财务费费用1000中国工工商银银行泉泉州分分行的的会计计处理理如下下：2007年年1月月4日日接受受定期期存款款时：：借：吸吸收存存款———活活期存存款(东方方公司司、本本金)10000贷：吸吸收存存款———定定期存存款(东方方公司司、本本金)100002007年年12月31日日计提提利息息时：：借：利利息支支出1000贷：应应付利利息———东东方公公司定定期存存款利利息户户10002008年年1月月4日日定期期存款款到期期转存存：借：吸吸收存存款———定定期存存款(东方方公司司、本本金)10000应付利利息———×××定定期存存款利利息户户1000贷：吸吸收存存款———活活期存存款(东方方公司司、本本金)11000注：如如果2007年年12月31日日未计计提利利息费费用，，定期期存款款到期期转存存分录录为：：借：吸收收存款款———定期期存款款(东东方公公司、、本金金)10000利息支支出1000贷：吸吸收存存款———活活期存存款(东方方公司司、本本金)11000三、单单位其其他存存款(一)通通知存存款通知存存款是是指存存款人人在存存入款款项时时不约约定存存期，，支取取时需需提前前通知知金融融机构构，约约定支支取存存款日日期和和金额额方能能支取取的存存款。。(1)通通知知存款款的最最低起起存金金额：：个人人为5万元元，单单位为为50万元元；最最低支支取金金额：：个人人为5万元元；单单位为为10万元元。存存款人人需一一次性性存入入，可可以一一次或或分次次支取取。(2)通知知存款款分为为一天天通知知存款款(提前一一天通通知约约定支支取存存款)和七七天通通知存存款(提前七七天通通知约约定支支取存存款)两个品品种。。(3)通知知存款款存入入时，，存单单(个个人存存户)或存存款凭凭证(单位位存户户)上上不注明明存期期和利利率，金融融机构构按支支取日日挂牌牌公告告的相相应利利率水水平和和实际际存期期计息息，利利随本本清。。(4)通知存存款部部分支支取，，留存存部分分高于于最低低起存存金额额的，，需重重新填填写通通知存存款单单或凭凭证，，从原原开户户日期期和存存期；；留存存部分分低于于起存存金额额的予予以清清户，，按清清户日日挂牌牌公告告的活活期存存款利利率计计息，，或根根据存存款人人意愿愿转为为其它它存款款。详细规规定可可见《《通知存存款管管理办办法》》(银发[1999]3号)(二)协协定存存款单位协协定存存款是是指存存款人人与开开户行行通过过签订订《协协定存存款合合同》》，约约定合合同期期限、、协商商确定定结算算账户户需要要保留留的基基本存存款额额度，，超过过基本本存款款额度度的存存款为为协定定存款款，基基本存存款按按活期期存款款利率率付息息，协协定存存款按按中国国人民民银行行规定定的上上浮利利率计计付利利息的的一种种存款款种类类。不同的的银行行，细细节上上有些些差异异。下下面以以建行行为例例，来来介绍绍业务务特点点。(1)约定定合同同期限限为一一年。。合同同期满满，如如双方方均未未书面面提出出终止止或修修改合合同，，即视视为自自动延延期，，原协协定存存款账账户继继续使使用。。(2)单单位需需保留留的基基本存存款额额度不不得低低于人人民币币50万元元，基基本存存款额额度以以日均均存款款余额额计。。(3)协协定存存款账账户中中基本本存款款额度度以内内的存存款按按结息息日活活期存存款利利率计计息；；超过过基本本存款款额度度的存存款按按结息息日中中国人人民银银行公公布的的协定定存款款利率率计息息。详细可可参见见《中国国建设设银行行人民民币单单位协协定存存款管管理办办法》》(建总总发[1998]141号)四、、对账账与销销户(一)对对账对账是是指银银行与与单位位核对对存款款账户户余额额，分分定期期对账账与随随时对对账两两种形形式。。(1)随随时对对账银行为为支票票存款款户记记账，，采用用套写写账页页，银银行会会计每每计满满一页页，就就将账账联交交存户户对账账；单单位以以对账账联与与其银银行往往来账账逐笔笔核对对(2)定期期对账账银行应应于每每季末末及每每年11月月末向向开户户单位位填发发一式式两联联“余余额对对账单单”，，交开开户单单位对对账。。开户户单位位核对对后，，如发发现不不符，，应在在对账账单回回单联联注明明未达达账项项及余余额，，以便便双方方查找找处理理。(二)销户户存款单单位因因迁移移、合合并、、停产产等原原因不不再使使用原原来存存款账账户时时，应应及时时到银银行办办理销销户手手续。。销户时时，应应首先先与销销户单单位核核对存存款账账户余余额，，核对对相符符后，，对应应计算算利息息的存存款账账户，，要结结清利利息。。对支支票存存款账账户，，应收收回所所有空空白支支票，，对存存折存存款账账户，，应收收回存存折注注销。。然后后将原原存款款账户户的余余额转转入其其他存存款账账户或或其他他地区区金融融机构构。撤销后后的账账户应应停止止使用用。第三节节储储蓄蓄存款款业务务的核核算与与管理理一、储储蓄存存款的的原则则和种种类储蓄存存款是是银行行通过过信用用方式式对广广大居居民的的货币币收入入进行行集中中和再再分配配的一一种重重要的的形式式。(一)储储蓄原原则1、储储蓄自自愿2、存存款有有息3、为为储户户保密密(二)储储蓄种种类二、、活期期储蓄蓄存款款业务务的核核算(一)开开户(1)凭证证：储户申申请开开户时时，应应提交交本人人有效效身份份证件件，填填“活活期储储蓄存存款凭凭条””，连连同现现金交交给银银行。。银行行审查查存款款凭条条的日日期、、户名名、金金额和和储户户身份份证件件无误误，点点收现现金与与凭条条相符符后，，即在在凭条条上加加盖““新开开户””戳记记，据据以登登记““开销销户登登记簿簿”，，编列列账号号，开开列分分户账账号和和存折折，记记入存存款金金额，，并结结出余余额。。要求凭凭印鉴鉴支取取的，，还应应在凭凭条和和分户户帐上上加盖盖预留留印鉴鉴，在在存折折上加加盖““凭印印鉴支支取””戳记记。凭密码码支取取的由由储户户预留留密码码。经经过复复核，，存折折交给给储户户，并并以存存款凭凭条代代现金金收入入传票票。(2)会计计分录录：借：库库存现现金贷：吸吸收存存款———活活期储储蓄存存款(×××存款款人户户、本本金)(二)续存存续存时时，由由储户户填写写“活活期储储蓄存存款凭凭条””，连连同存存折及及现金金一并并交给给记账账员。。记账账员检检验存存折、、审查查凭条条、点点数款款项无无误后后，调调出该该账户户，同同存折折核对对相符符，登登记入入账并并结出出存款款余额额。会会计分分录与与开户户时相相同。。按存存入金金额查查应计计利息息数，，结出出本次次利息息余额额，然然后核核对账账款无无误盖盖章，，凭条条留存存，将将存折折退给给储户户。(三)支取取(1)凭证证：储户持持存折折办理理支取取时，，应填填写““活期期储蓄蓄取款款凭条条”，，连同同存折折一并并交给给银行行。凭凭印印鉴支支取的的，还还应在在取款款凭条条上加加盖预预留印印鉴，，凭密密码支支取的的应输输入预预留密密码。。银行记记账员员根据据取款款凭条条，抽抽调出出账户户，同同存折折核对对相符符后，，以取取款凭凭条代代现金金付出出传票票，凭凭以登登记存存折、、分户户账。。结出出新余余额，，然后后经复复核后后将现现金及及存折折交给给储户户，(2)会计计分录录：借：吸吸收存存款———活活期储储蓄存存款(××存款人人户本本金)贷：库库存现现金(四)销户户(1)凭证证：储户支支取全全部存存款不不再续续存时时，称称为销销户。。销户户时由由储户户根据据最后后存款款余额额，填填写““活期期储蓄蓄取款款凭条条”，，银行行凭以以记账账，并并结出出利息息的最最后余余额，，填写写在凭凭条上上，再再填制制两联联储蓄蓄存款款利息息清单单，在在存折折、分分户账账上加加盖““结清清”戳戳记。。经复复核无无误后后，以以取款款凭条条代现现金付付出传传票，，连同同第一一联利利息清清单，，凭以以支付付存款款本息息，结结清的的存折折作付付出传传票的的附件件。登记““开销销户登登记簿簿”，，第二二联利利息清清单连连同现现金交交储户户。(2)会计计分录录：借：吸吸收存存款———活活期储储蓄存存款(××存款人人户本本金)利息支支出———活活期储储蓄存存款利利息支支出户户贷：库库存现现金应交税税费———代代扣利利息税税三、定定期储储蓄存存款业业务的的核算算(一)整存存整取取定期期储蓄蓄存款款的核核算1．存存入。。(1)凭证证：储户来来行开开户时时，应应提出出交本本人有有效身身份证证件，，并填填写““整存存整取取储蓄蓄存款款凭条条”，，连同同现金金交给给银行行。银银行经经办人人员收收妥现现金，，审核核储户户身份份证件件、存存款凭凭条无无误后后，打打印一一式三三联的的“整整存整整取定定期储储蓄存存单””，第第一联联代现现金收收入凭凭证办办理收收款，，第二二联加加盖业业务公公章后后作存存单交交储户户保管管，第第三联联为卡卡片账账。如储户户要求求凭印印鉴支支取存存款，，在各各联上上加盖盖“凭凭印鉴鉴支取取”戳戳记。。凭凭密密码支支取的的由储储户预预留密密码。。登记““开销销户登登记簿簿”。。(2)会计计分录录：借：库库存现现金贷：吸吸收存存款———定定期储储蓄存存款(整存存整取取×××户、、本金金)2．计计算利利息①月末末计提提利息息费用用借：利利息支支出———定定期储储蓄存款利息支支出户户贷：吸吸收存存款———定定期储储蓄存存款(整存存整取取×××户、、利息息调整整)②到期期时，，计提提应付付利息息借：利利息支支出———定定期储储蓄存存款利利息支支出户户吸收存存款———定定期储储蓄存存款(整存存整取取×××户、、利息息调整整)贷：应应付利利息———×××整整存整整取定定期储储蓄存存款利利息户户3．支支取(1)凭证证：存款到到期，，储户户存单单支取取存款款，银银行经经办人人员抽抽出卡卡片账账与存存单核核对，，凭印印鉴支支取的的，还还要核核对印印鉴，，凭密密码支支取的的应由由储户户输入入密码码。核核对无无误后后，在在存单单上加加盖支支付日日期和和“结结清””戳记记。销销记““开销销户登登记簿簿”，，然后后按规规定计计算应应付利利息，，并填填制一一式两两联的的利息息清单单。以以存单单代现现金付付出凭凭证，，连同同一联联利息息支付付存款款本息息，另另一联联利息息清单单连同同现金金交储储户。。(2)会计计分录录：借：吸吸收存存款———定定期储储蓄存存款(整存存整取取×××户本本金)应付利利息———×××整整存整整取定定期储储蓄存存款利利息户户贷：库库存现现金应交税税费———代代扣利利息税税注：1、储储户持持过期期存单单取款款时，，其处处理手手续与与到期期支取取相同同，但但利息息计算算应包包括到到期利利息和和过期期利息息。2、提前前支取。。全部提前前支取时时，应交交验存款款人身份份证件，，经查验验无误后后，在存存单背面面摘录证证件名称称、号码码、发证证机关，，然后在在存单和和卡片账账加盖““提前支支取”戳戳记，并并按提前前规定计计付利息息。其余余手续与与到期支支取相同同。部分提前前支取时时，除对对支取部部分按提提前支取取办法支支付本息息并注销销原存单单外，对对未取部部分应部部分应另另开新存存单，并并在新存存单上注注明原存存入日期期、利率率和到期期日以及及“由×××号存存单部分分转存””字样。。其会计计分录如如下：借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整整存整取取××户户、本金金)(全部本本金)——定期期储蓄存存款(整整存整取取××户户、利息息调整)利息支出出——定定期储蓄蓄存款利息支出出户贷：库存存现金吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(整存整整取×××户、本本金)(续存本本金)应交税费费——代代扣利息息税例32006年年1月1日王王阳先生生将10000元现现金存入入工商银银行泉州州分行，，年利率率为10.5%，本息息于两年年后支取取，其开开户行中中国工商商银行泉泉州分行行为其办办理了相相应的手手续。利利息税为为5%。。王阳于2008年1月月1日领领取本金金和利息息。解：合同同利率为为10.5%，实际际利率为为10%。中国工商商银行泉泉州分行行的会计计处理如如下：2006年1月月1日存存入现金金时：借：库存存现金10000贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整存整整取王阳阳户、本本金)100002006年12月31日计提提利息：：借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户(10000×10%)1000贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整存整整取王阳阳户、利利息调整整)10002007年12月31日计提提利息：：借：利息息支出———定期期储蓄利利息支出出户(11000×10%)1100吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(整存整整取王阳阳户、利利息调整整)1000贷：应付付利息(10000×10.5%××2)21002008年1月月1日支支付本金金、利息息借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整存整整取王阳阳户本金金)10000应付利息息——整整存整取取定期储储蓄存款款王阳利利息户2100贷：库存存现金11995应交税费费——代代扣利息息税105(二)零零存整取取定期储储蓄存款款的核算算零存整取取定期储储蓄存款款是存款款时约定定期限,每月固固定存入入一定数数额本金金，到期期一次支支取本息息的一种种储蓄存存款。存存期为1年、3年、5年三个个档次。。①存入时时的会计计分录为为：借：库存存现金贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(零零存整取取××户户、本金金)②月末计计提利息息时的会会计分录录为：借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(零存整整取×××户、利利息调整整)③到期支支取本息息时a.计算算利息的的会计分分录为：：借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(零存整整取×××户、利利息调整整)贷：应付付利息———×××定期储储蓄存款款利息户户b.支付付本息时时的会计计分录为为：借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(零零存整取取××户户、本金金)应付利息息——×××定期期储蓄存存款利息息户贷：库存存现金应交税费费——代代扣利息息税例4王王阳阳先生自自2006年1月1日日起每个个月将1000元现现金存入入工商银银行泉州州分行，，年利率率为12%，本本息于1年后支支取，其其开户行行中国工工商银行行泉州分分行为其其办理了了相应的的手续。。利息税税为5%。王阳于2007年1月月1日领领取本金金和利息息。解：合同同年利率率为12%，，月利率率为1%。银银行2007年年1月1日应付付的总利利息=(10+120)12/2=780年利率为为12%，实际际的月利利率为0.95%。利息支出出=摊余余成本××实际利利率=摊摊余成本本×0.95%每个月应应计提的的实际利利息支出出如下表表所示：：月份月初存入月初余额本月利息利息合计月末余额11000100010*10101021000201019292029310003029295830584100040583997409751000509748145514561000614558203620371000720368271727181000827179350835091000935089439943910100010439995381053811100011538110648116481210001264813278012780*实际利利息为1000×0.95%=9.5(元元),这这里采采用四舍舍五入.中国工商商银行泉泉州分行行的会计计处理如如下：(1)2006年1月1日日存入现现金时：：借：库存存现金1000贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(零存整整取、王王阳户、、本金)10002006年1月月31日日计提利利息时：：借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户10贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(零存整整取、王王阳户、、利息调调整)10(2)2006年2月1日日存入现现金时：：借：库存存现金1000贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存整取取、王阳阳户、本本金)10002006年2月月28日日计提利利息时：：借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户19贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(零存整整取、王王阳户、、利息调调整)19(3)3~11月的存存入现金金、利息息支出的的会计分分录类似似。(4)2006年12月1日存入入现金时时：借：库存存现金1000贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(零存整整取王阳阳户、本本金)10002006年12月31日计提提利息时时：借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户132吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(零存整整取王阳阳户、利利息调整整)648贷：应付付利息———王阳阳定期储储蓄存款款利息户户780(5)2007年1月月1日支支付本息息时的会会计分录录借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(零存整整取王阳阳户、本本金)12000应付利息息——王王阳定期期储蓄存存款利息息户780贷：库存存现金12741应交税费费——代代扣利息息税39(三)存存本取息息定期储储蓄存款款的核算算存本取息息定期储储蓄存款款是一次次存入一一定数额额的款项项，存期期内分次次等额支支取利息息，到期期一次支支取本金金的储蓄蓄存款。。①存入时时的会计计分录为为：借：库存存现金贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存存本取息息××户户、本金金)②计提利利息费用用的会计计分录为为：a.月末末计提利利息费用用借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存本取取息×××户、利利息调整整)b.到““取息””期时，，计提应应付利息息借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(存本取取息×××户、利利息调整整)贷：应付付利息———×××定期储储蓄存款款利息户户③定期支支取利息息时的会会计分录录为：借：应付付利息———×××定期储储蓄存款款利息户户贷：库存存现金应交税费费——代代扣利息息税④到期支支取本息息时的会会计分录录为：借：吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(存本取取息×××户、本本金)应付利息息——×××定期期储蓄存存款利息息户贷：库存存现金应交税费费——代代扣利息息税例5王王阳先先生于2006年1月月1日将将100000元元现金存存入工商商银行泉泉州分行行，年利利率为12%，，每半年年取一次次利息。。其开户户行中国国工商银银行泉州州分行为为其办理理了相应应的手续续。利息息税为5%。王王阳于2006年7月月1日领领取第一一次利息息，2007年1月月1日领领取本金金和剩余余的利息息解：合同同年利率率为12%，，月利率率为1%。全全年利息息总计12000。月实际利利率为0.98%。每每个月应应计提的的实际利利息支出出如下表表所示：：月份月初余额本月利息利息合计支付利息月末余额1100000980980010098021009809901970010197031019709992969010296941029691009397801039785103978101949970104997610499710036000600010000071000009809800100980810098099019700101970910197099929690102969101029691009397801039781110397810194997010499712104997100360006000100000中国工商商银行泉泉州分行行的会计计处理如如下：(1)2006年1月1日日存入现现金时：：借：库存存现金100000贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存本取取息、王王阳户、、本金)1000002006年1月月31日日计提利利息时：：借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户980贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存本取取息、王王阳户、、利息调调整)980(2)2006年2月月28日日计提利利息时：：借：利息息支出———定期期储蓄存存款利息息支出户户990贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存本取取息、王王阳户、、利息调调整)990(3)2006年3月31日计提提利息时时：借：利息息支出———定期期储蓄利利息存款款支出户户999贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存本取取息、王王阳户、、利息调调整)999(4)2006年4月月30日日计提利利息时：：借：利息息支出———定期期储蓄利利息存款支出出户1009贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存本取取息、王王阳户、、利息调调整)1009(5)2006年5月月31日日计提利利息时：：借：利息息支出———定期期储蓄利利息存款款支出户户1019贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存本取取息、王王阳户、、利息调调整)1019(6)2006年6月30日计提提利息时时：借：利息息支出———定期期储蓄存款利息息支出户户1003吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(存本取取息、王王阳户、、利息调调整)4997贷：应付付利息———王阳阳定期储储蓄存款款利息户户60002006年7月月1日支支付利息息时：借：应付付利息———王阳阳定期储储蓄存款款利息户户6000贷：库存存现金5700应交税费费——代代扣利息息税300(7~12)7~12月月月末计提提利息支支出的会会计分录录分别对对应于上上述1~6月月月计提利利息支出出的会计计分录(13)2007年年1月1日支付付本金及及6000元利利息时：：借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(存本取取息、王王阳户、、本金)100000应付利息息——王王阳定期期储蓄存存款利息息户6000贷：库存存现金105700应交税费费——代代扣利息息税300(四)整整存零零取定期期储蓄存存款的核核算整存零取取定期储储蓄存款款是一次次存入较较大数额额的款项项，在存存期内分分次等额额支取本本金，到到期一次次支取利利息的储储蓄存款款。1．存入入。借：库存存现金贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整整存零取取××户户、本金金)2.月末末计提利利息时的的会计分分录为：：借：利息息支出———定期期储蓄存款利息息支出户户贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整整存零取取××户户、利息息调整)3．支取取。①平时等等额支取取“本金金”的会会计分录录：借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整整存零取取××户户、本金金)利息支出出——定定期储蓄蓄存款利息息支出户户贷：库库存现金金等吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(整存零零取×××户、利利息调整整)②在最后后一次支支取时，，a.计计算应付付利息借：利息息支出———定期期储蓄存款利息息支出户户吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(整存零零取×××户利息息调整)贷：应付付利息———×××定期存存款利息息户b.最后后一次支支取时，，银行应应同时将将利息付付给储户户借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整整存零取取××户户本金)应付利息息——×××定期期存款利利息户贷：库存存现金等等应交税费费——代代扣利息息税例6王王阳先先生于2006年1月月1日以以整存零零取方式式将20000元元现金存存入工商商银行泉泉州分行行，年利利率为6%，存存款期为为2年。。本金分分两次等等额支取取。其开开户行中中国工商商银行泉泉州分行行为其办办理了相相应的手手续。利利息税为为5%。。王阳于于2007年1月1日日支取10000元元本金，，2008年1月1日日领取剩剩余的本本金和所所有的利利息解：合同同年利率率为6%，存存期内利利息总计计1800。实际年利利率为5.8%。每年年应计提提的利息息支出如如下表所所示：年份年初余额本年利息利息合计支付本金支付利息年末余额120000116011601000001116021116064018001000018000中国工商商银行泉泉州分行行的会计计处理如如下：(1)2006年1月1日日存入现现金时：：借：库存存现金20000贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整存零零取、王王阳户、、本金)20000(2)2006年12月31日计计提利息息时：借：利息息支出———定期期储蓄存款利息息支出户户1160贷：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整存零零取、王王阳户、、利息调调整)1160(3)2007年1月月1日支支付本金金时：借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整存零零取、王王阳户、、本金)10000贷：库存存现金10000(4)2007年12月31日计提提利息时时：借：利息息支出———定期期储蓄存款利息息支出户户640吸收存款款——定定期储蓄蓄存款(整存零零取、王王阳户、、利息调调整)1160贷：应付付利息———王阳阳定期储储蓄存款款利息户户1800(5)2008年1月月1日支支付剩余余的本金金及全部部利息时时：借：吸收收存款———定期期储蓄存存款(整存零零取、王王阳户、、本金)10000应付利息息——王王阳定期期储蓄存存款利息息户1800贷：库存存现金11710应交税费费——代代扣利息息税90(五)定定活两便便储蓄存存款业务务定活两便便储蓄存存款是一一种不确确定存款款期限，，利率随随存期长长短而变变动的储储蓄存款款。起存存金额为为50元元，存款款时不约约定存期期，由储储蓄机构构发给存存单,存存单有有记名和和不记名名两种。。记名的的可以挂挂失，不不记名的的不可以以挂失。。客户取取款时凭凭存单支支取，存存期不满满三个月月的,按按活期存存款利率率计付利利息；三三个月月以上(含三个个月)不不满半年年的,整整个存期期按支取取日整存存整取定定期储蓄蓄存款三三个月的的存款利利率打六六折计息息；存期期半年以以上(含含半年)不满一一年的,整个个存期按按支取日日整存整整取定期期储蓄存存款半年年的存款款利率打打六折计计息；存存期一年年以上(含一年年)的,无论存存期多长长,整整个存期期按支取取日整存存整取定定期储蓄蓄存款一一年的存存款利率率打六折折计息。。该该种种储蓄具具有活期期储蓄存存款可随随时支取取的灵活活性，又又能享受受到接近近定期存存款利率率的优惠惠。(六)通知知储蓄存款款通知存款是是一次存入入本金，由由银行发给给存折，不不约定存期期，支取时时需提前通通知银行，，约定支取取日期和金金额，一次次或多次提提取存款的的储蓄。个人通知存存款的起存存金额为5万，最低低取款金额额为5万。。不论实际际存期多长长，按存款款人提前通通知的期限限长短划分分为一天通通知存款和和七天通知知存款两个个品种。一一天通知存存款必须提提前一天通通知约定支支取存款，，七天通知知存款则必必须提前七七天通知约约定支取存存款。不按按规定提前前通知而要要求支取存存款的，则则按活期利利率计息，，利随本清清。基本计计算公式：：应应付利息息=本金××存期×相相应利率(七)教育育储蓄教育储蓄是是指个人按按照国家有有关规定在在指定银行行开户、存存入规定数数额资金、、用于教育育目的的专专项储蓄。。开户时，须须凭客户本本人（学生生）户口簿簿或居民身身份证到储储蓄机构以以客户本人人的姓名开开立存款账账户，对象象是在校小小学四年级级（含四年年级）以上上至高中的的学生，其其存期分1年期、3年期和6年期三种种，为零存存整取定期期储蓄，每每户最低起起存金额50元，每每一账户本本金合计最最高限额为为2万元。。开户时时客户须与与银行约定定每次固定定存入的金金额，分次次存入，中中途如有漏漏存，应在在次月补齐齐，未补存存者按零存存整取定期期储蓄存款款的有关规规定办理。。到期支取时时，客户凭凭存折、身身份证和户户口簿（户户籍证明））、和学校校提供的正正在接受非非义务教育育的学生身身份证明，，一次支取取本金和利利息，每份份“证明””只享受一一次利息税税优惠。客客户如不能能提供“证证明”的，，应按有关关规定征收收储蓄存款款利息所得得税。同时时，其教育育储蓄不享享受利息优优惠，即一一年期、三三年期按开开户日同期期同档次零零存整取定定期储蓄存存款利率计计付利息；；六年期按按开户日五五年期零存存整取定期期储蓄存款款利率计付付利息。教育储蓄提提前支取时时必须全额额支取。提提前支取时时，客户能能提供“证证明”的，，按实际存存期和开户户日同期同同档次整存存整取定期期储蓄存款款利率计付付利息，并并免征储蓄蓄存款利息息所得税；；客户未能能提供“证证明”的，，按实际存存期和支取取日活期储储蓄存款利利率计付利利息，并按按有关规定定征收储蓄蓄存款利息息所得税。。逾期支取：：教育储蓄蓄超过原定定存期部分分(逾期部部分)，按按支取日活活期储蓄存存款利率计计付利息，，并按有关关规定征收收储蓄存款款利息所得得税。四、储蓄所所日结和事事后处理(一)储蓄蓄所日结的的处理(1)按储储蓄种类，，分别存、、取款凭条条，编制有有关储蓄科科目现金或或转账借贷贷方传票(2)汇总总所有利息息清单，编编制利息支支出科目借借方传票。。(3)编制制营业汇总总储蓄日报报表。(4)核对对空白重要要凭证。(5)定期期(最少1个月)通通过各种储储蓄分户账账与储蓄有有关科目余余额核对相相符，以保保证账务的的正确。(二)管辖辖行的账务务处理和事事后监督1、账务处处理：每日日营业终了了，应将储储蓄所的业业务并入管管辖行储蓄蓄业务中。。账务合并并方式有并并账式和并并表式两种种。2、事后监监督(1)审核核凭证、报报表(2)逐逐笔事后复复核监督五、存单(折)的挂挂失储户将存单单、存折遗遗失，可向向其开户行行申请挂失失。储户遗失存存单、存折折来银行申申请挂失时时，应填写写挂失申请请书一式三三联，并提提供本人身身份证明。。银行查明明确没有支支付时，以以挂失申请请书第一联联留存备查查；第二联联加盖公章章后交给储储户，作为为日后换取取新存单(折)的凭凭证；第三三联凭证凭凭以登记““储蓄挂失失登记簿””。在挂失卡片片账上用红红笔注明““×年××月×日日挂失”，，以防冒冒领。银行行在挂失7天后，经经过核对查查实，没有有发现问题题异议，储储户可凭申申请书第二二联于7日日后来行办办理补发新新存单(折折)手续。。补发时，，应注销原原户，另开开新户。新新存单(折折)仍按原原起息日计计息，并在在原账页及及开销户登登记簿上注注明“挂失失结清”字字样，以便便日后查考考。第四节存存款利息息(合同)的计算一、利息计计算的一般般规定(一)计息息范围：除除财政性预预算内存款款以及有特特殊规定的的款项不计计算利息外外，应按规规定支付利利息。会计计部门应按按结息期和和计算方法法，准确地地计算利息息(二)计息息时间：算算头不算尾尾活期存款：：实际天数数定期存款：：一般按对对年、对月月计算，对对年360天、对月月30日活期存款的的结息日为为每季度的的20日，，定期存款款于存款到到期日利随随本清进行行结息(三)利息息计算公式式应付利息=合同本金金(存款金金额)××存期×合合同利率=计息积数数×合同利利率=日计息积积数×日利利率=月计计息积数××月利率月利率=年年利率/12日日利率率=月利率率/30二、单位存存款利息的的核算(一)单位位活期存款款利息的核核算：采用用累计日积积数法进行行计息实务中采用用“余额表表计息”和和“乙种账账计息”利息=累计日计息息积数×日日利率利率为结息息日的挂牌牌利率例如，A企企业2007年1月月1日在建建行开户，，存入10万元，5日又存入入5万元，，10日支支取7万元元。那么至至2007年1月10日的累累计日计息息积数为10×4+15××5+8=123例7见见教材p.53【例例2-1】】某公司3月21日日至6月20日活期期存款账户户累计积数数为1800000元，，由于错账账冲正应加加积数90000元，累计计应计积数数1890000元，月月利率0.3%。利息=1890000××(0.3%÷30)=18.9，会计计分录为借：利息支支出18.9贷：吸收存款———活期存存款(×××公司、本本金)18.9(二)单位位定期存款款利息的核核算：采取取利随本清清的办法，，即在存款款到期日支支取本金的的同时一并并计付利息息。利息=定定期存款的的到期利息息+逾期取取款的活期期利息例8见见教材pp.53-54【例例2-2】】某单位存存入银行定定期存款900000元定定期1年，，年利率2.25%，3月20日到期期，该单位位于4月6日来行支支取，支取取日活期存存款年利率率0.72%。其利利息计算如如下：到期利息=900000×1×2.25%=20250逾期利息=900000×17×(0.72%÷360)=306会计分录借：吸收存款———定期存存款(×××公司、本本金)900000利息支出———××公公司定期存存款利息户户20556贷：库存现金或或吸收存款———活期存存款(×××公司、本本金)920556注：3月20日至4月6日共计18日三、储蓄存存款的核算算(一)活活期存款利利息的核算算：采用累计日日积数法进进行计息利息=累计日日计息积数数×日利率率实务中采用用“活期储储蓄计息积积数查表法法”。即储储户在存取取款项时，，将查算的的积数记入入分户账的的积数栏内内，当储户户存入款项项时，在原原积数上加加上新的积积数；当储储户支取款款项时，在在原积数上上减去支取取款项的积积数。当银银行为储户户结息或者者销户时，，用累计的的积数与当日挂牌的的活期储蓄蓄存款利率率相乘就可以以计算出该该储户的利利息，并根根据利息清清单上的利利息合计数数编制活期期储蓄存款款转账贷方方传票和利利息支出转转账借方传传票，同时时将利息清清单作利息息支出借方方传票附件件。预提利息时时，会计分分录为：借：利息支支出贷：吸收存存款——活活期储蓄存存款(×××存款人户户、利息调调整)支付利息时时，会计分分录为：借：吸收存存款——活活期储蓄存存款(×××存款人户户、利息调调整)贷：吸收存存款——活活期储蓄存存款(×××存款人户户、本金)例9张张志远2004年5月1日在在工商银行行存入活期期存款2000元，，6月11日支取500元。。活期储蓄蓄存款利率率为1.2%。计算算结息日银银行应付给给他的利息息，并作相相应的会计计分录。5月1日至至6月20日共计51日，其其积数为2000×51=1020006月11日日至6月20日共计计10日，，其积数为为500×10=5000利息=(102000-5000)×1.2%÷360=3.23假设不预提提利息时，，待支付利利息时进行行会计处理理，会计分分录为：借：利息支支出3.23贷：吸收存存款——活活期储蓄存存款(张志志远户、本本金)3.23(二）定期期储蓄存款款利息的核核算1、整存整取取存款利息的的核算应付利息=本本金×存期××利率。实付利息=应应付利息×(1-税率)无论存期内是是否有利率调调整，均按存存入时所定的的利率计付利利息。逾期支支取时，逾期期部分按支取取日的活期存存款利率计息息。完整的分录见见“第三节储储蓄存款业务务的核算与管管理”例10见教教材pp.54-55【【例2-3】】储户孙力2001年6月10日存存入整存整取取定期储蓄存存款40000元，定定期一年，年年利率为2.25%。该该档利率2002年2月月21日调至至1.99%，该储户2002年6月10日到到期支取。利利息税税率为为20%。应付利息=40000×2.25%=900（元），代扣利息税=900×20%=180（元）假设不计提利利息，待支付付本金、利息息时核算，会会计分录为借：吸收存款款——定期储储蓄存款(整存整取、、孙力户、本本金)40000利息支出900贷：库存现金金40720应交税费———代扣利息税税1802、零存整取取定期储蓄存存款利息的计计算利息计算方法法：固定基数数法、月积数数、日积数每元存款利息息基数=(1+存款月数数)÷2×月月利率利息=每月存存款数×每元元存款利息基基数×存款月月数详细分录见第第三节例11见教教材p55【【例2-4】】储户周伍于于2004年年9月18日日来银行办理理零存整取定定期储蓄存款款，月存500元，存期期1年，月利利率为1.425‰，于于次年9月18日支取。。利息税税率率为20%。。每元存款利息息基数=(1+12)÷÷2×1.425‰=0.009（（元）；应付利息=500×12×0.009=6000×0.009=54（元）；扣除利息所得得税=54××20%=10.8