企业技术创新所得税优惠政策解读

《支持企业技术创新有关企业所得税优惠政策》

解读吴寿仁上海市高新技术成果转化服务中心引言为贯彻落实市政府关于实施《上海中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020）》若干配套政策的通知（沪府发[2006]12号，以下简称“36条配套政策”），对“36条配套政策”中提出的税收政策结合财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号），现将有关企业所得税政策解释如下：一、关于技术开发费（一）政策内涵对财务核算制度健全、实行查帐征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。一、关于技术开发费（一）政策内涵企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可以以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。企业以前年度发生亏损的，技术开发费抵扣时按弥补以前年度亏损后的应纳税所得额进行计算。技术开发费实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再予以抵扣（具体按照国税发[2006]56号第四条第二款规定的限额计扣）。一、关于技术开发费取消了限制条件：原政策规定企业享受这一政策必须是当年技术开发费比上年度增长10%。原政策在实际操作中税务部门要求企业承担国家或地方政府的科技项目所发生的技术开发费才容许税前列支新政策没有这项规定了。也就是说，企业根据市场自行立项，自主开发的项目所发生的费用都容许列入技术开发费。一、关于技术开发费（二）技术开发费的定义

技术开发费：是指企业在一个纳税年度中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。

包括以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。一、关于技术开发费技术开发费的范围扩大了：将研究机构人员的工资列入技术开发费，以前要进行纳税调整与国税发[1999]49号文相比，财税[2006]88号文将企业委托个人开发项目的费用列入技术开发费

新产品、新技术、新工艺新产品是指在结构、材质、工艺等方面比老产品有明显改进，显著提高了产品的性能或扩大了产品的使用功能以及采用新技术原理研制的新产品。新技术是指在一定地域、时限和行业内有所创新并具有竞争能力的技术，包括：首次发明创造的技术；在原有技术基础上发展的；性能有重大突破和显著进步的技术；及对原有技术进行一定程度的改进，使之有所进步的技术。新工艺是指在工艺要求、加工方法等工艺流程某一方面或几个方面与老工艺有明显改进，具有独特和先进性及实用性，并在一定范围内首次应用的工艺。（三）适用范围：财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校，统称为企业。扩大了享受范围，从过去按企业所有制、经营性质转向征税方式，是一大进步。

企业经经市税税务局局批准准上交交集团团公司司用于于集中中开发发的技技术开开发费费，允允许在在税前前据实实扣除除，但但不实实行加加计扣扣除办办法。。（四））企业业技术术开发发费及及加计计扣除除的审审核管管理按照市市局《《关于于转发发国家家税务务总局局做好好已取取消和和下放放管理理的企企业所所得税税审批批项目目后续续管理理工作作有关关通知知及本本市实实施意意见的的通知知》（（沪国国税所所一[2004]82号号）的的有关关规定定，由由企业业自主主申报报技术术开发发费税税前扣扣除和和加计计扣除除事项项，同同时报报主管管税务务机关关备案案。1、备备案管管理企业享享受技技术开开发费费税前前扣除除和加加计扣扣除政政策实实行备备案制制度，，企业业应于于纳税税年度度结束束后2个月月内向向主管管税务务机关关提交交有关关资料料：企业总总经理理办公公会或或董事事会有有关技技术开开发项项目立立项决决议；；技术开开发费费计划划书（（包括括委托托技术术开发发项目目）和和技术术开发发费预预算；；技术研研究开开发机机构或或项目目组的的编制制情况况和专专业人人员名名单；；1、备备案管管理当年《《研发发项目目技术术开发发发生生情况况归集集表》》和发发生额额的有有效凭凭据资料不不齐全全的，，应于于汇算算清缴缴截止止期间间内补补齐有有关资资料，，否则则，不不得享享受技技术开开发费费扣除除和加加计扣扣除政政策。。具体按按研发发项目目归集集如下下：（1））研发发活动动中消耗的的直接接材料料费用用，包括括材料料和低低值易易耗品品；（2））直接接从事事研发发活动动的人人员费费用，，包括括工资资、薪薪金、、津贴贴、补补贴、、奖金金、其其他劳劳动报报酬和和社会会保险险；（3））专门门用于于研发发活动动的有有关折旧费费（按规规定一一次或或分次次摊入入管理理费的的仪器器和设设备除除外）），包包括仪仪器、、设备备和房房屋；；（4））专门门用于于研发发活动动的有有关租赁费费，包括括仪器器、设设备和和房屋屋；具体按按研发发项目目归集集如下下：（5））专门门用于于研发发活动动的有有关无形资资产摊摊销费费，包括括软件件、专专利权权和非非专利利技术术；（6））研发发成果果论证证、鉴鉴定、、评审审和验验收费费用；；（7））为研研发成成果申申请知识产产权的有关关费用用，包包括手手续费费、注注册费费和律律师费费；（8））与研研发活活动直接相相关的其他他费用用，包包括技技术图图纸资资料费费、资资料翻翻译费费、专专家咨咨询费费和高高新科科技研研发保保险费费。2、专专账管管理企业须须对技技术开开发费费实行行专账账管理理，同同时填填报《《研发发项目目技术术开发发费费费用发发生情情况归归集表表》（（见附附表）），按按研发发项目目准确确归集集年度度技术术开发发费各各项目目的实实际发发生额额和汇汇总额额，并并随同同企业业年度度所得得税汇汇算清清缴表表一并并报送送主管管税务务机关关。企企业在在一个个纳税税年度度内有有多个个技术术开发发项目目的，，技术术开发发费应应按不不同开开发项项目进进行归归集。。3、简简化了了申办办手续续原政策策比较较繁琐琐，要要求：：企业当当年年年初或或事前前向主主管税税务部部门提提出《《技术术开发发项目目立项项申请请》经主管管税务务部门门同意意后，，企业业才能能列支支开发发费。。新政策策取消消了这这一规规定，，对企企业技技术开开发项项目实实行备备案制制，年年终清清算。。（五））注意意事项项1、企企业要要如实实记录录技术术开发发费使使用情情况是否属属于技技术开开发费费，应应有凭凭证，，在财财务核核算上上如实实反映映技术开开发与与一般般的生生产经经营的的边界界要清清晰原材料料费燃料动动力项目组组人员员或研研发机机构人人员按项目目进行行专项项管理理记录到到何程程度，，政策策就享享受到到何程程度（五））注意意事项项2、内内部分分工要要明确确，技技术开开发活活动涉涉及企企业各各部门门、各各方面面：技术部部门负负责研研究开开发，，按要要求使使用经经费技术管管理部部门负负责研研发管管理，，按要要求进进行经经费管管理财务部部门负负责账账务记记录与与核算算，如如实反反映研研发经经费使使用生产部部门接接受技技术开开发成成果转转移，，处理理好边边界市场部部门负负责新新产品品营销销，处处理好好边界界3、主主次清清晰，，内外外有别别：内部以以技术术管理理部门门为主主，如如实反反映技技术开开发活活动外部以以财务务部门门为主主，与与税务务部门门协调调（五））注意意事项项4、加加强与与税务务部门门的沟沟通尽可能能让税税务专专管员员了解解企业业的技技术开开发情情况与税务务专管管员沟沟通，，界定定好技技术开开发的的边界界与税务务专管管员沟沟通，，明确确财会会记录录技术术开发发活动动的程程度搞清楚楚备案案程序序沟通程程度影影响技技术开开发费费的核核定（五））注意意事项项5、技技术开开发与与高新新企业业科研研投入入不同同技术开开发费费是按按财务务核算算的，，资产产与费费用区区分开开来科研经经费是是按经经费使使用性性质划划分的的，包包含了了形成成的资资产科研经经费包包含技技术开开发费费两者将将有可可能并并轨（六））技术术开发发费税税前扣扣除的的作用用减少企企业所所得税税的缴缴纳加强研研究开开发过过程的的管理理加强研研究开开发绩绩效的的分析析二、关关于职职工教教育经经费对企业业当年年提取取并实实际使使用的的职工工教育育经费费，在在不超超过计计税工工资总总额2.5%以以内部部分，，可在在企业业所得得税前前扣除除；当当年提提取未未使用用部分分，不不得在在企业业所得得税前前扣除除，在在年度度企业业所得得税汇汇算清清缴时时调增增应纳纳税所所得额额。对企业业2005年12月月31日以以前的的职工工教育育经费费结余余部分分（按按工资资总额额1.5%或2.5%提提取未未使用用），，仍执执行原原政策策,不不调增增应纳纳税所所得额额。由由于2005年年以前前的职职工教教育经经费结结余已已在以以前年年度税税前扣扣除，，如企企业动动用这这部分分结余余，不不得再再在税税前扣扣除。。职工教教育经经费提提取与与使用用管理理按照财财政部部、教教育部部、国国税总总局等等11个部部委《《关于于印发发〈关关于企企业职职工教教育经经费提提取与与使用用管理理的意意见〉〉的通通知》》（财财建[2006]317号））的有有关规规定，，企业业应根根据国国家统统计局局1990年第第1号号令规规定的的工资资总额额口径径，计计提职职工教教育经经费，，并按按照计计税工工资总总额和和税法法规定定提取取比例例的标标准在在企业业所得得税前前扣除除。当当年结结余可可结转转下一一年度度继续续使用用。职工教教育经经费提提取与与使用用管理理职工教教育培培训经经费列列支范范围包包括：：上岗和和转岗岗培训训；各类岗位位适应性性培训；；岗位培训训、职业业技术等等级培训训、高技技能人才才培训；；专业技术术人员继继续教育育；特种作业业人员培培训；企企业组织织的职工工外送培培训的经经费支出出；职工参加加的职业业技能鉴鉴定、职职业资格格认证等等经费支支出；购置教学学设备与与设施；；职工岗位位自学成成才奖励励费用；；职工教育育培训管管理费用用；有关职工工教育的的其他开开支。职工教育育经费提提取与使使用注意意事项职工工资资总额由由计时工工资、计计件工资资、奖金金、津贴贴和补贴贴、加班班加点工工资、特特殊情况况下支付付的工资资等六个个部分组组成60%以以上应用用于企业业一线职职工，，企业职职工参加加社会上上的学历历教育以以及个人人为取得得学位而而参加的的在职教教育由个个人承担担计税工资资调整职工教育育经费提提取的意意义划算的人人力资本本投资职业培训训合同应应合法多方筹集集教育经经费，工工会费、、项目经经费中提提取鼓励企业业建立员员工个人人学习专专户制度度三、关于于加速折折旧企业用于于研究开开发的仪仪器和设设备（系系指2006年年1月1日以后后新购进进），单单位价值值在30万元以以下的，，可一次次或分次次计入成成本费用用，在企企业所得得税前扣扣除，其其中达到到固定资资产标准准的应单单独管理理，不再再提取折折旧；单单位价值值在30万元以以上的，，允许其其采用双双倍余额额递减法法或年数数总和法法实行加加速折旧旧，具体体折旧方方法一经经确定，，不得随随意变更更。符合上述述规定的的固定资资产，按按照市局局《关于于转发〈〈国家税税务总局局关于下下放管理理的固定定资产加加速折旧旧审批项项目后续续管理工工作的通通知〉的的通知》》（沪国国税所一一[2003]234号）的的规定，，由企业业在申报报纳税时时自主选选择采用用加速折折旧的办办法，同同时报主主管税务务机关备备案。国税发[2003]113号号文规定定，允许许加速折折旧的企企业或固固定资产产为：电电子生生产企业业、船舶舶工业企企业、生生产“母母机”的的机械企企业、飞飞机制造造企业、、化工生生产企业业、医药药生产企企业的机机器设备备；对对促进科科技进步步、环境境保护和和国家鼓鼓励投资资项目的的关键设设备，以以及常年年处于震震动、超超强度使使用或受受酸、碱碱等强烈烈腐蚀的的机器设设备；证证券公公司电子子类设备备；集集成电路路生产企企业的生生产性设设备；外外购的的达到固固定资产产标准或或构成无无形资产产的软件件。四、关于于高新技技术企业业税收优优惠政策策自2006年1月1日日起，对对本市高高新技术术产业开开发区内内新创办办的高新新技术企企业，经经上海市市科学技技术委员员会认定定为高新新技术企企业的，，自获利利年度起起两年内内免征企企业所得得税，免免税期满满后减按按15%的税率率征收企企业所得得税上述企业业在投产产经营后后，其获获利年度度以第一一个获得得利润的的纳税年年度开始始计算；；企业开开办初期期有亏损损的，可可依照税税法规定定逐年结结转弥补补，其获获利年度度以弥补补后有利利润的纳纳税年度度开始计计算。新创办高高新技术术企业，，是指2006年1月月1日以以后登记记注册，，从无到到有设立立的企业业。对在在2005年以以前，经经上海市市科学技技术委员员会认定定为高新新技术企企业的（（包括原原财政部部中企处处批准执执行15%税率率的10家在沪沪中央企企业），，可按15%的的税率征征收企业业所得税税。按照现行行规定享享受新办办高新技技术企业业自投产产年度起起两年免免征企业业所得税税优惠政政策的内内资企业业，应继继续执行行原优惠惠政策至至期满，，不再享享受自获获利年度度起两年年免征企企业所得得税的优优惠政策策。符合上述述规定的的高新技技术企业业，按照照市局《《关于印印发〈企企业所得得税减免免税事项项规程（（试行一一）〉的的通知》》（沪国国税所一一[2006]94号号）的有有关规定定，由企企业自主主申报享享受税收收优惠政政策，同同时报主主管税务务机关备备案。五、关于于企业购购买国内内外专利利技术企业购买买国内外外专利技技术支出出，按现现行有关关规定作作为无形形资产管管理的，，应当采采取直线线法一次次或分次次计入成成本费用用。法律律和合同同或者企企业申请请书分别别规定有有效期限限和受益益期限的的，按法法定有效效期限与与合同或或企业申申请书规规定的受受益年限限孰短原原则摊销销；法律律没有规规定使用用年限的的，按照照合同或或者企业业申请书书的收益益年限摊摊销；法法律和合合同或者者企业申申请书没没有规定定使用年年限的，，摊销期期限不少少于10年。六、关于于科研机机构转制制对转制为为企业的的科研机机构，根根据市局局《关于于转发国国家税务务总局关关于转制制科研机机构享受受企业所所得税优优惠政策策问题的的补充通通知及本本市实施施意见的的通知》》（沪国国税所一一[20002]108号））、《关关于转发发财政部部、国家家税务总总局关于于转制科科研机构构有关税税收政策策问题的的通知》》（沪财财法[2003]104号））和《关关于转发发财政部部、国家家税务总总局关于于延长转转制科研研机构有有关税收收政策执执行期限限的通知知》（沪沪财法[2005]32号））的有关关规定，，对整体体或部分分企业化化科研机机构，从从转制注注册之日日起，5年内免免征企业业所得税税和科研研机构开开发自用用土地、、房产的的城镇土土地使用用税、房房产税，，政策执执行到期期后可再再延长2年。符合上述述规定的的转制企企业，按按照市局局《关于于印发〈〈企业所所得税减减免税事事项规程程（试行行一）〉〉的通知知》（沪沪国税所所一[2006]94号）的的有关规规定，由由企业向向主管税税务机关关提出申申请，报报市局审审批。七、关于于社会资资金捐赠赠技术创创新企事业单单位、社社会团体体和个人人通过公公益性的的社会团团体和国国家机关关向科技技中小企企业技术术创新基基金和经经国务院院批准设设立的其其他激励励企业自自主创新新基金的的捐赠，，按市局局《关于于转发〈〈财政部部、国家家税务总总局关于于纳税人人向科技技型中小小企业技技术创新新基金捐捐赠有关关所得税税政策问问题的通通知〉的的通知》》（沪国国税所一一[2007]8号））有关规规定，对对企事业业单位、、社会团团体和个个人等社社会力量量通过公公益性的的社会团团体和国国家机关关向科技技部科技技型中小小企业技技术创新新基金管管理中心心用于科科技型中中小企业业技术创创新基金金的捐赠赠，企业业在年度度企业所所得税应应纳税所所得额3%以内内部分，，准予在在税前扣扣除。八、关于于高新技技术企业业及成果果转化项项目组组建的企企业计税税工资对属于““36条条配套政政策”第第十六条条规定的的，本市市高新技技术成果果转化项项目组建建的企业业和高新新技术企企业，可可按照市市劳动和和社会保保障局、、市财政政局《关关于2006年年本市企企业试行行自主决决定工资资水平办办法的通通知》（（沪劳保保综发[2006]14号））的规定定，申请请试行自自主决定定工资水水平办法法的，经经批准后后，企业业可不受受工资总总额的限限制，自自行决定定其职工工的工资资发放水水平，并并可全额额列支成成本。企企业按照照有关部部门批准准核定的的工资方方案所实实际发放放的工资资，可在在企业所所得税前前扣除。。对符合上上述规定定的企业业，按照照市局《《关于转转发国家家税务总总局做好好已取消消和下放放管理的的企业所所得税审审批项目目后续管管理工作作有关通通知及本本市实施施意见的的通知》》（沪国国税所一一[2004]82号号）的有有关规定定，企业业在年度度纳税申申报时，，应向主主管税务务机关附附送有关关部门批批准核定定的自主主决定工工资方案案。九、关于于聘用外外籍专家家的工资资薪金支支出对高新技技术企业业和科研研院所等等用人单单位聘用用外籍专专家，所所支付的的工资薪薪金税前前扣除问问题。由由于目前前国税总总局对此此尚未明明确规定定。因此此，对以以上用人人单位按按照国家家外国专专家局和和市人事事局的有有关规定定，聘用用具有特特殊专长长、国家家紧缺的的专业技技术和管管理工作作的外籍籍专家（（持有《《外国专专家证》》），在在符合国国家外籍籍人员用用工规定定，按聘聘用协议议或合同同规定的的工资薪薪金标准准内，其其实际支支付的工工资薪金金，暂予予以税前前扣除。。十、关于于科技企企业孵化化器、国国家大学学科技园园税收优优惠政策策“36条条配套政政策”第第十三条条规定，，对符合合条件的的科技企企业孵化化器、国国家大学学科技园园，可按按规定免免征营业业税、所所得税、、房产税税和城镇镇土地使使用税。。按照国国发[2006]6号号规定，，科技企企业孵化化器、国国家大学学科技园园需经认认定后，，方可享享受税收收优惠政政策。目目前，国国家有关关部门尚尚未出台台具体实实施办法法。因此此，以上上优惠政政策待国国家有关关部门明明确后予予以贯彻彻落实。。十一、““四技””合同政政策“36条条”第10条第第三款规规定企业技术术转让的的所得税税政策（（财税字[1994]001号号），年年净收入入30万万元以下下免所得得税企业技术术开发、、技术转转让免征征营业税税（财税字［［1999］273号号）技术合同同登记技术转让让和技术术开发合合同定义义技术开发发合同：：是当事事人之间间就新技技术、新新产品、、新工艺艺、新材材料、新新品种及及其系统统的研究究所订立立的合同同。技术开发发合同包包括委托托开发合合同和合合作开发发合同。。技术转让让合同：：是当事事人之间间就专利利权转让让、专利利申请权权转让、、专利实实施许可可、技术术秘密转转让所订订立的合合同，包包括：专专利权转转让合同同、专利利申请权权转让合合同、专专利实现现许可合合同、技技术秘密密转让合合同等。。技术合同同登记申请，技技术合同同依法成成立后，，由合同同卖方当当事人(技术术开发方方、转让让方、顾顾问方和和服务方方)在技技术合同同成立之之日起30日内内，凭完完整的合合同文本本和有关关附件，，向所在在地的技技术合同同登记机机构申请请登记。。受理，技技术合同同登记机机构在对对合同形形式、签签章手续续及有关关附件、、证照进进行初步步查验，，确认符符合《合合同法》》、《技技术合同同认定登登记管理理办法》》、《技技术合同同认定规规则》等等要求的的，予以以受理。。技术合同同登记三是审查查认定，，技术合合同登记记机构审审查和认认定申请请登记的的合同是是否属于于技术合合同、属属于何种种技术合合同，并并核定技技术性收收入。四是办理理登记，，在技术术合同文文本上填填写登记记序号，，加盖技技术合同同登记专专用章，，发给当当事人技技术合同同登记证证明。五是核定定技术性性收入十二、创业投资资企业税税收政策策财税[2007]31号财政政部国国税局局创业投资资企业采采取股权权投资方方式投资资于未上上市中小小高新技技术企业业2年以以上(含含2年)，凡符符合规定定条件的的，可按按其对中中小高新新技术企企业投资资额的70％抵抵扣该创创业投资资企业的的应纳税税所得额额创业投资资企业计计算应纳纳税所得得额抵扣扣额，符符合抵扣扣条件并并在当年年不足抵抵扣的，，可在以以后纳税税年度逐逐年延续续抵扣。。创业投资资企业从从事股权权投资业业务的其其他所得得税事项项，按照照国家税税务总局局《关于于企业股股权投资资业务若若干所得得税问题题的通知知》(国国税发[2000]118号号)的有有关规定定执行十二、创业投资资企业税税收政策策申请享受受投资抵抵扣应纳纳税所得得额应向向其所在在地的主主管税务务机关报报送规定定资料，，经当地地主管税税务机关关对材料料进行汇汇总审核核并签署署相关意意见后，，按备案案管理部部门的不不同层次次报上级级主管机机关。财政部、、国家税税务总局局会同有有关部门门审核公公布在国国务院有有关管理理部门备备案的享享受税收收优惠的的具体创创业投资资企业名名单。省省、自治治区、直直辖市财财政、税税务部门门会同有有关部门门审核公公布在省省级有关关管理部部门备案案的享受受税收优优惠的具具体创业业投资企企业名单单，并报报财政部部、国家家税务总总局备案案。十三、软件产品品增值税税对增值税税一般纳纳税人销销售其自自行开发发生产的的软件产产品，按按国家规规定，对对其增值值税实际际税负超超过3%的部分分，实行行即征即即退。软件产品品登记一般纳税税人发票上的的名称与与登记产产品的名名称一致致三个月内内退十四、进口环节节增值税税和关税税2007年1月月31日日财政部部、海关关总署、、国家税税务总局局以第44号令令发布的的《科技技开发用用品免征征进口税税收暂行行规定》》第2条条规定，，从事科科学研究究和技术术开发的的工作机机构、国国家认定定企业技技术中心心、国家家工程研研究中心心、国家家重点实实验室和和国家工工程技术术研究中中心、其其他科学学研究和和技术开开发机构构，在2010年12月31日前，，在合理理数量范范围内进进口国内内不能生生产或者者性能不不能满足足需要的的科技开开发用品品（符合合免税进进口科技技开发用用品清单单），免免征进口口关税和和进口环环节增值值税、消消费税。。上述政策策，如财财政部、、国家税税务总局局对此有有新规定定，从其其规定。。互动交流流！9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Saturday,January7,202310、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。08:30:2408:30:2408:301/7/20238:30:24AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2308:30:2408:30Jan-2307-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。08:30:2408:30:2408:30Saturday,January7,202313、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。1月-231月-2308:30:2408:30:24January7,202314