重点企业所得税课件

企业所得税实务

企业所得税是对在我国境内企业取得的所得依法征收的一种税。《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》自2008年1月1日起施行。一、企业所得税的纳税人企业其他取得收入的组织这样的企业是企业所得税的纳税人吗？个人独资企合伙企业纳税人依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（如美国某公司在中国的分公司）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业纳税人居民非居民依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业如：内资企业、外商投资企业我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。居民纳税人对来源于中国境内、境外的所得征税。非居民纳税人仅应来源于中国境内所得征税。纳税人及纳税义务二、企业所得税的税率企业所得税税率为25%在中国境内未设立机构、场所的非居民企业的境内所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的境内所得

税率为20%（由于享受税收优惠，实际税率为10%）种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，所得与场所有关的两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业P119减按l5%国家重点扶持的高新技术企业P119预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）非居民企业（二类）在中国境内未设机构场所，或设机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系。二、企业所得税的税率①：境内和境外所得

25%②：境内所得+境外取得与该场所有联系的所得

25%③、④：境内所得

20%外商投资企业实际管理机构在我国境内（居民）①内资企业外国企业在我国境内有机构、场所所得与此有联系②所得与此无联系③在我国境内无机构、场所④实际管理机构不在我国境内（非居民）以支付人为扣缴义务人应纳税额＝应纳税所得额×适用税率方法一：应纳税所得额(直接法计算）＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－弥补以前年度亏损方法二：应税所得额

(间接法计算）

=会计利润总额+纳税调增项目金额-纳税调减项目金额三、应纳税所得额的确定收入总额的理解：比会计上收入范畴大，既有会计收益（营业收入、营业外收入、投资收益），也包括会计上未确认收益，但税法上规定要确认的收入（如：视同销售收入）。

收入总额=会计收入+视同销售收入应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－弥补以前年度亏损

不征税收入免税收入应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入三、应纳税所得额的确定免税收入1）国债利息收入。2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4）符合条件的非营利组织的收入。（二）扣除项目（1）成本（2）费用（销售费用、管理费用、财务费用）（3）税金增值税属于价外税，故不在扣除之列四税（房产税、车船使用费、土地使用费、印花税）已经计入管理费扣除的，不再作销售税金单独扣除（4）损失（5）其他支出思考：为什么增值税不能扣？在计算会计利润时能扣吗？扣哪些东西？1、准予扣除项目的基本内容企业实际发生的与取得收入有关的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（三）部分准予扣除项目的范围和标准思考：1、税法对哪些项目规定了具体的标准和扣除条件？2、这些具体支出发生时，会计上是如何处理的？在计算会计利润时，是如何扣除的？3、税上扣除与会计上扣除有何区别呢？（三）部分准予扣除项目的范围和标准项目扣除标准1、工资薪金合理工资准予扣除，不合理不扣。2、职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。3、工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除，超过部分不允许扣除。4、职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分允许在以后年度结转扣除。5、利息费用资本化借款利息支出不允许扣；费用化利息支出：向金融机构借款的、发行债券利息支出的，据实扣除；向非金融机构借款的，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息6、业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰7、广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。（三）部分准予扣除项目的范围和标准项目

扣除标准8、公益性捐赠支出非公益性捐赠支出不允许扣除；直接公益性捐赠不允许扣除；间接公益捐赠不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超过部分不允许扣除。9、固定资产折旧10、无形资产摊销按税法规定的方法、年限扣除，实际计提数与税法规定不致的，不允许扣除11、保险按规定缴纳的基本保险（五险）一金，允许扣除；补充养老、医保允许扣除；支付的财产保险允许扣；支付的人身商业保险不允许扣例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少？1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元实际发生20万，超过标准的6万不允许扣除。允许扣除14万。3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除。允许扣除2万4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元实际发生2万元，未超标准，准予全部扣除。思考：会计和税法对发生的工资及三项经费各是如何处理的？有何不同？（三）部分准予扣除项目的范围和标准

实际发生额×60%且不超过销售（营业）收入×5‰

（孰低原则）业务招待费扣除

例如：纳税人某年销售收入2000万元（1）实际发生业务招待费40万元扣除标准1：销售（营业）收入×5‰=2000万×5‰=10万元。扣除标准2：实际发生额的60%=40×60%＝24万元税上扣除限额为10万元（实际未超过10万的可以据实扣除，超过了，只能扣10万）。结论：税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元扣除标准1：销售（营业）收入×5‰=2000万×5‰=10扣除标准2：实际发生额的60%=15×60%＝9万元税上允许扣除限额为9万元（实际未超过9万的可以据实扣除，超过了，只能扣9万）。结论：税前可扣除9元注：当年销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。

（三）部分准予扣除项目的范围和标准标准不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。（超标部分当年不允扣以后允扣）广告费支出扣除例如：某制药厂2008年销售产品收入3000万元，其他业务收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算2008年允许税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×15%＝480（万元）（实际支出未超过480万，据实扣除，超过480万只能扣480.）广告费和业务宣传费实际发生额＝600＋40＝640（万元），超标准640－480＝160（万元）结论：只允许扣除480万。注：当年销售（营业）收入的规定同业务招待费，包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。

（三）部分准予扣除项目的范围和标准标准向非金融机构借款利息支出标准；向金融机构借款利息支出标准利息支出扣除例如：某公司2010年度“财务费用”账户列支两笔利息费用：①向银行借入生产用资金200万，借款利率为5%，借款期限6个月，支付借款利息5万元；②经批准向本企业职工借入生产用资金60万，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。请计算该公司2010年度允许税前扣除的利息支出。①向银行借款，实际利息支出＝200万*5%*6/12＝5万元。税法规定，利息支出准予扣除，因此该项借款允许税前扣除的利息为5万元。②向本企业职工借款，实际利息支出3.5万。税法规定，向非金融机构借款利息支出不超过同类同期贷款利息计算的部分允许扣除；超过部分不予税前扣除。同类同期贷款利息＝60万*5%*10/12＝2.5万；因此，允许税前扣除2.5万。结论：当处允许税前扣除的利息支出＝5+2.5＝7.5（万元）（三）部分准予扣除项目的范围和标准某企业2010年9月通过教育部门向义务教育捐款5万元，10月直接向某老年服务机构捐款5万元。该企业当年会计利润156万。试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。

分析：①间接捐赠，不超过会计利润12%的部分，允许税前扣除；超过部分不允许税前扣除。扣除限额＝156万*12%＝18.72万。实际支出未超过限额，允许全部税前扣除；因此，9月份捐赠的5万元允许税前扣除；②直接捐赠，税法规定不允许抵扣结论：该企业允许税前扣除的捐赠支出＝5万元在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。5.超过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出。8.

与取得收入无关的其他支出。（四）不得扣除项目思考：会计上是如何处理的？1.研究开发费。（1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；（2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。2.企业安置残疾人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除（五）加计扣除项目试分析下列支出税前允许扣除折金额：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则：在计算会计利润时，工资支出全额（300万）扣除，税上规定残疾人员工资据实扣除后还可以加扣100%（60万），因此，允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元某企业某年发生新产品研究开发费用30万元，未形成无形资产，全部计入“管理费用”，则：

研究开发费用税前扣除额=30+30×50%=45万（五）亏损弥补【知识链接】以前年度亏损

税法规定：企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。注：先补亏后纳税，先亏先补，5年为限小结项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响会计上确认的多数收入项目如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益计算会计利润时加上计算应税所得额时加上会计上确认的多数支出项目，如主营业务成本、其他业务成本、期间三费用、资产减值损失、营业外支出计算会计利润时扣除（减去）计算应税所得额时扣除（减去）有些的收入、支出项目，在税法上作了特别说明的，对会计利润和所得额计算的影响则不同。小结项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响1、有些收入项目会计上不确认收入，但税法规定要确认收入计税计算会计利润时未加上计算应税所得额时要加上2、有些收入项目，会计上确认了收益，但税法规定为不征税收入或免税收入计算会计利润时加上计算应税所得额时不加或从收入总额中减去。3、有些支出项目，会计上作成本费用列支，在计算会计利润时全额扣除，税上规定可以扣除，但只能按标准扣除。计算会计利润时全部扣除了。计算应税所得额时只能按标准扣，（实际发生未超标的，全部扣，超标的，只能扣标准那么多，超标的不能扣。）小结项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响4、有些支出项目，会计上确认为成本费用，在计算利润时全额扣除，税上规定在计算应税所得额时，不允许扣除。计算会计利润时全部扣除了。在计算应税所得额时全部不允许扣除。5、有些支出项目，会计上确认为成本费用，在计算利润时全额扣除，税法规定在计算应税所得额时全部扣除外，还可以加计扣除。在计算会计利润时全部扣除了在计算应税所得额时全额扣除后，还可以多扣。6、以前年度亏损对当期会计利润没影响在计算应税所得额时，可以扣了以前年度亏损后再计税小结项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响7、固定资产折旧和无形资产摊销按会计方法计提折旧额与摊销额在计算会计利润时扣除。按税法规定的方法计提折旧额与摊销额，在计算应税所得额中扣除。8、交易性金额资产公允价值变动损益会计利润加上（收益）减去（损失）税上不认，收益不加，损失不减。思考：（1）收入类项目，分析是否应作为应税收入计税；（2）成本费用支出类项目，分析分析税前扣除金额是多少？

根据华新化工股份有限公司2008年相关资料，分析纳税调整项目，进行所得税纳税调整，并计算应税所得额。任务一纳税调整项目

任务单1任务二：企业所得税应纳税额的计算

根据华新化工股份有限公司2009年相关资料，分析纳税调整项目，进行所得税纳税调整，并计算应税所得额。任务二①如何调整

任务单2任务二：企业所得税的计算任务二：企业所得税的计算（纳税调整）业务归纳纳税调整项目工资及三项经费广告费研发支出业务招待费借款利息坏账准备赞助支出税收滞纳金捐赠固定资产折旧交易性金融资产公允价值变动任务二：企业所得税的计算（纳税调整）本任务知识要点一、纳税调整及调整思路二、纳税调整项目及调整方法收入的调整项目扣除项目调整项目1、限额扣除项目2、不得扣除项目3、加计扣除项目资产的纳税调整亏损弥补计算应税所得额的方法方法一：直接法直接利用应税所得额的计算公式计算出来。方法二：间接法（实际工作中运用的方法）在会计利润的基础上调整得来。应税所得额=会计利润总额+纳税调增项目金额-纳税调减项目金额调什么？会计与税法不一样的地方，由会计口径调为税法口径。纳税调增额：费用多扣，收入少计纳税调减额：费用少扣，收入多计第一步：计算会计利润第二步：分析纳税调整事项，进行纳税调整。（调+，调-）第三步：计算应税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额应税所得额的计算思路（间接法）【知识链接】【知识链接】

营业收入减：营业成本营业税金及附加三项费用资产减值损失加：公允价值变动损益

投资收益加：营业外收入减：营业外支出会计利润

全部的收益减：成本费用税金损失会计利润全部成本费用等据实扣除。第一步：计算会计利润第二步：分析纳税调整项目（哪些项目要进行纳税调整）项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响会计上确认的多数收入项目如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益计算会计利润时加上计算应税所得额时加上会计上确认的多数支出项目，如主营业务成本、其他业务成本、期间三费用、资产减值损失、营业外支出计算会计利润时扣除（减去）计算应税所得额时扣除（减去）有些的收入、支出项目，在税法上作了特别说明的，对会计利润和所得额计算的影响则不同。税法与会计规定一样，无需纳税调整分析。纳税调整分析项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响1、有些收入项目会计上不确认收入，但税法规定要确认收入计税（如视同销售收入）计算会计利润时未加上计算应税所得额时要加上2、有些收入项目，会计上确认了收益，但税法规定为不征税收入或免税收入计算会计利润时加上计算应税所得额时不加或从收入总额中减去。3、有些支出项目，会计上作成本费用列支，在计算会计利润时全额扣除，税上规定可以扣除，但只能按标准扣除。（P218-P222共21项）计算会计利润时全部扣除了。计算应税所得额时只能按标准扣，（实际发生未超标的，全部扣，超标的，只能扣标准那么多，超标的不能扣。）第三步：分析纳税调整事项，进行纳税调整调增项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响4、有些支出项目，会计上确认为成本费用，在计算利润时全额扣除，税上规定在计算应税所得额时，不允许扣除。

计算会计利润时全部扣除了。在计算应税所得额时全部不允许扣除。5、有些支出项目，会计上确认为成本费用，在计算利润时全额扣除，税法规定在计算应税所得额时全部扣除外，还可以加计扣除。（研发支出、残疾人员工资支出）在计算会计利润时全部扣除了在计算应税所得额时全额扣除后，还可以多扣。6、以前年度亏损对当期会计利润没影响在计算应税所得额时，可以扣了以前年度亏损后再计税第三步：分析纳税调整事项，进行纳税调整项目及税与会计规定对会计利润的影响对应税所得额的影响7、固定资产折旧和无形资产摊销按会计方法计提折旧额与摊销额在计算会计利润时扣除。按税法规定的方法计提折旧额与摊销额，在计算应税所得额中扣除。8、交易性金额资产公允价值变动损益会计利润加上（收益）减去（损失）税上不认，收益不加，损失不减。第三步：分析纳税调整事项，进行纳税调整视同销售视同销售指企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、费助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。理解外购或自产外用，内用仅包括用于职工福利特征是：货物给别人了（产权发生变化）会计上不一定确认收入，但税上要征税收入纳税调整项目一视同销售纳税调整的方法：会计上确认收入，结转成本的，不用纳税调整；会计上未确认收入的，要调增收入，调增成本，纳税调增视同销售所得（收入-成本）。纳税调整方法：在会计利润的基础上纳税调减。国债利息收入收回的股息、红利等权益性投资收益其他会计上确认收入，税上不征税免税收入收入纳税调整项目二完成任务一（8）纳税调整分析不征税收入纳税调整方法：在会计利润的基础上纳税调减。财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；其他【知识链接】会计上确认收入，税上不征税收入纳税调整项目三扣除项目根据税法规定，分为允许全额扣除的项目不调允许限额扣除的项目超标部分调增

不允许扣除的项目全额调增加计扣除的项目加计扣除额调减怎么扣？怎么调？说明：以上纳税调整是在会计利润的基础上进行的二、扣除项目纳税调整1.工资、薪金支出

税法：按合理的实际支出数扣除。计提工资数大于实际支出数或不合理支出部分不得在税前扣除。附：部分扣除项目的标准及纳税调整纳税调增项目完成任务一（2）纳税调整分析2、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费

发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税调增项目拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除；超过部分不予扣除。

当年调增，以后年度调减完成任务一（2）纳税调整分析例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，则：1、工资薪金支出税法规定，合理的工资薪金支出允许据实扣除。因此，允许在税前扣除的工资薪金支出=实际工资薪金支出＝100万元工资薪金支出税前允许扣除额与计算会计利润扣除额一致，无需纳税调整。2、职工福利费支出税法规定，职工福利费支出不超过工资总额的14%允许扣除。职工福利费扣除限额=100×14%=14万元，实际发生20万，允许扣14万，超过标准的6万不允许扣除。

纳税调增额=20-14=6万元例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，则：3、工会经费税法规定：不超过工资薪金支出的2%的部分准予扣除，工会经费扣除限额=100×2%=2万元实际发生5万元，允许扣2万，超过标准的3万不允许扣除。纳税调增额=5-2=3万元4、职工教育经费税法规定：不超过工资薪金支出的2.5%的部分准予扣除，超过部分结转以后年度扣除。当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元实际发生2万元，未超标准，准予全部扣除。税上允许扣除与计算会计利润实际扣除一致，无需纳税调整3、借款利息支出向金融企业借款的利息支出、经批准发行债券的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融企业借款的利息支出，不高于金融企业同类、同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除；超过部分不予扣除。指计入“财务费用”的借款利息支出纳税调增项目企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。完成任务一（5）纳税调整分析4、业务招待费纳税调增项目

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰

；超过部分不得扣除。（孰低原则）注：销售（营业）收入：包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。例：某企业某年销售收入为3000万元，发生业务招待费23万元，则：

销售收入的5‰=3000×5‰=15万元业务招待费的60%=23×60%=13.8万元∴允许在税前扣除的业务招待费=13.8万元调增额=23-13.8=9.2万元

完成任务一（4）纳税调整分析5、广告费和业务宣传费

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%

的部分可据实扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。当年调增，以后年度调减完成任务一（3）纳税调整分析（8）公益性捐赠——指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除，超过部分不得在税前扣除。非公益性捐赠完全不得扣除纳税调增项目6、公益性捐赠支出会计上：记入营业外支出税法上：（1）非公益性捐赠的，不允许扣（2）直接捐赠的，不允许扣（3）间接、公益性捐赠，会计利润的12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税调整：非、直捐赠，全额调增，间接、公益，未超标，不调；超标，超标部分调增。（三）部分准予扣除项目的范围和标准某企业2010年9月通过教育部门向义务教育捐款5万元，10月直接向某老年服务机构捐款6万元。该企业当年会计利润156万。试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。试分析纳税调整金额。

分析：①间接捐赠，不超过会计利润12%的部分，允许税前扣除；超过部分不允许税前扣除。扣除限额＝156万*12%＝18.72万。实际支出未超过限额，允许全部税前扣除；因此，9月份捐赠的5万元允许税前扣除；不用纳税调整。②直接捐赠，税法规定不允许抵扣，纳税调增6万完成任务一（7）纳税调整分析结论会计上扣多了，调增；会计上扣少了，调减有限额规定的扣除项目纳税调整方法第一步，计算税法扣除标准第二步，比较实际支出与税上标准，分析税上允许扣除金额。第三步，作出结论。未超标，全部允许扣，无纳税调整，超标，只能扣限额，超标部分不允许扣除调增不得扣除项目纳税调整方法税上规定不允许扣除，而在计算会计利润时已全部扣除，因此计算应税所得额时，在会计利润的基础上将不允许扣的金额全额调增。完成任务一（7）、任务二（2）、（4）纳税调整分析加计扣除项目纳税调整方法

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，再加计扣除支付给上述人员工资的100％。

纳税调减项目举例说明：某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则：在计算会计利润时，工资支出全额（300万）扣除，税上规定残疾人员工资据实扣除后还可以加扣100%（60万），因此，允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元纳税调整方法：计算会计利润时，只扣了300万，而计算应税所得额时可以扣360万，由会计利润调整为应税所得额时，会计利润扣少了，对少扣的部分需纳税调减。结论：在会计利润的基础上纳税调减60万。研究开发费用纳税调减项目

开发新产品、新技术、新工艺的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再加计扣除50％；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％分期摊销。例：某企业某年发生新产品研究开发费用30万元，未形成无形资产，全部计入“管理费用”，则：

研究开发费用税前扣除额=30+30×50%=45万元纳税调整分析：在计算会计利润时只扣了30万，因此，计算应税所得额时，在会计利润的基础上还要扣15万（即在会计利润基础上纳税调减15万）。完成任务一（4）纳税调整分析【知识链接】以前年度亏损P204税法规定：企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。注：先补亏后纳税，先亏先补，5年为限纳税调整：在会计利润的基础上调减允许弥补的亏损额三、亏损弥补四、资产纳税调整【案例】

1、2007年12月企业取得一项价值10万设备，会计上预计折旧年限4年，净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定该设备采用直线法计提折旧，净残值为零。2008年底，企业对该固定资产计提减值准备1万元。2、2008年1月企业取得的一项价值20万无形资产，因无法确认其使用年限，08年未计提无形资产摊销额，但2008年末企业对该无形资产计提了减值准备金2万。税法法规定该无形资产可采用直线法，5年摊销。

【要求】进行资产的纳税调整。三、资产的纳税调整1、关于折旧会计上：计提折旧，折旧方法四种，企业根据需要选择一种折旧方法计提折旧。税法上：允许计提折旧，但在折旧方法，一般的固定资产用直线法，特殊的有加速折旧的方法，并且对折旧年限有了规定。纳税调整：会计与税在差异，要进行纳税调整。（调+或调-）固定资产完成任务二（1）纳税调整分析三、资产的纳税调整2、关于减值损失会计上：资产负债表日，发现该固定资产有减值迹象，要计提减值准备金。税法上：税上不认资产减值损失，减值准备金不允扣。纳税调整：纳税调+固定资产无形资产的摊销与减值会计上：对无形资产区分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内摊销；对使用寿命不确定的无形资产不摊销，而于期末进行减值测试，确认减值损失。。税法上：没有对无形资产区分这两类，只是规定无形资产按直接法计算摊销费用准予扣除。对减值准备金不允许扣。纳税调整：会计上不摊销，税上允许摊销，调-会计上摊销了，税上说不摊销，调+无形资产减值，调+。三、资产的纳税调整无形资产三、资产的纳税调整会计上：公允价值计价，公允价值变化时，要确认变化损益计入当期会计利润；税法上：历史成本计价，公允价值变化产生的损益，税上不认，不计税。纳税调整：公允价值上升，纳税调减；公允价值下降，纳税调增。交易性金融资产完成任务一（3）纳税调整分析7.社会保险费会计上：记入相关成本费用税法上：（1）基本保险如五险一金”，准予扣除；（2）基本保险的补充保险，准予扣除。（3）特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除；（4）财产保险，准予扣除.（5）员工商业保险费，不得扣除。纳税调整：不得扣的部分，纳税调增。四、亏损弥补【案例3】

某企业2008年会计利润200万，对当年业务进行纳税调整为：纳税调增50万，纳税调减30万。已知企业2007年发生亏损60万，假设除2007年外以前年度无亏损。【要求】计算企业应税所得额，在此基础上计算企业应纳企业所得税。

根据华新化工股份有限公司2008年、2009年相关资料，及任务单2、任务单3的结果，计算年应纳企业所得税额和年终汇算清缴应补缴的企业所得税额。、任务一②任务二①

任务单4任务二：企业所得税应纳税额的计算本任务知识要点一、企业所得税的计算境内应纳税额的计算境外所得已纳税额的扣除核定应税所得额的企业所得税的计算源泉扣缴所得税的计算二、企业所得税的缴纳

企业所得税应纳税额的计算第一步：计算会计利润第二步：分析纳税调整事项，进行纳税调整。（调+，调-）第三步：计算应税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额应税所得额的计算思路（间接法）【知识链接】一、应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率企业所得税按年计算，分月（或季）预缴，年终汇算清缴，多退少补，月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴。

任务二：企业所得税应纳税额的计算任务二：企业所得税计算与缴纳【知识链接】（一）按月（或季）预缴所得税的计算方法①按纳税期限或实际数预缴预缴税额=月（季）实际利润×企业所得税率②按上一年应纳税所得额的月平均额或季平均额预缴预缴税额=上年应纳税所得额×1/12（或1/4）×企业所得税率③税务机关规定其他方法。（二）年终汇算清缴全年应纳税额=全年应纳税所得额×税率

-减免税额-准予抵免的税额多退少补所得税额=全年应纳所得税额

-月（季）已预缴所得税额减免税额：见教材企业所得税优惠政策。抵免税额：1、境外所得

2、设备投资额的抵免任务二：企业所得税计算与缴纳【知识链接】实例某工业企业本年账面会计利润总额为165万元，年终汇算清缴时应调整扣除项目金额应增加所得15万元，本年已预缴所得税30万元，试计算该企业本年度应纳所得税额和年终汇算应补（或退）的所得税。①应税所得额：165+15=180（万元）②本年度应纳税额=180×25%=45（万元）③年终汇算清缴时应补税额=45万-30万=15万（元完成任务一②、任务二①【补充知识】（三）有境外所得企业所得税的计算税法规定：纳税人来源于我国境外的所得，在境外实际缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中抵免。但抵免限额不得超过其境外所得按我国企业所得税法规定计算的应纳税额——限额抵免法理解：境外已纳税额

1、要拿回来纳税；2、允许扣除，但扣除有限额任务二：企业所得税应纳税额的计算【知识链接】1.限额抵免的标准税收抵免限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境内、境外所得总额）=境外所得×我国企业所得税税率2.限额抵免的方法：

境外已纳税款与扣除限额比较，若境外已纳税款未超过限额，可以全额扣除，或境外已纳税额超过了限额标准，则只能扣限额的部分；未抵扣的部分可以结转到以后年度扣除，但最长期限不超过5年。3、扣除标准在计算时分国不分项。

任务二：企业所得税应纳税额的计算某国有公司当年度境内经营应纳税所得额2000万元，其在A国设有一分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额为600万元，其中生产经营所得500万元，A国规定的税额40%，特许权使用费为100万元，A国的税率为20%。【要求】计算该企业年终汇总纳税时实际缴纳所得税额。【案例】任务二：企业所得税应纳税额的计算【知识链接】A国所得税允许抵免限额=600×25%=150万在A国实纳=500×40%+100×20%=220万元>150万元∴只允许扣除150万元因此全年额汇总时应纳所得税额=（2000+600）×25%－150分析：境外所得实际在境内交了多少税？你有什么启示?任务二：企业所得税应纳税额的计算【思考】？若境外已纳100万，按我国税法规定扣除的限额为150万。又怎么征税？境外所得在境外少交税了，回来要补税；境外所得在境外多交税了，回来不补，多交的本年不扣，但可以在以后年度结转扣除。【启示】任务二：企业所得税应纳税额的计算（四）核定征收企业所得税的计算1、依照税法规定可以不设账或应设而未设账的2、只能准确核算收入总额或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算3、只能准确核算成本费用支出或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算4、收入总额、成本费用支出均不能正确核算，难以查实5、虽然能够按规定设置账簿并进行核算，但未按规定保存有关凭证、账簿及纳税资料6、未按规定限期办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报者核定征收的范围P206企业所得税征收方式的确定企业所得税征收方式鉴定表①账簿设置情况②收入总额核算情况③成本费用核算情况④凭证、账簿保存情况⑤纳税义务履行情况查账征收：5项均合格核定征收定额征收：1、4、5项中有一项不合格或2、3项均不合格核定应税所得率征收：2、3项中有一项合格、一项不合格3、定额征收

——由税务机关直接核定纳税人年度应纳所得税额4、核定应税所得率征收应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率

=×应税所得率1-应税所得率成本费用支出额注：应税所得率指应税所得额与收入总额的比例。思考：若税务机关检查结果是：成本费用无误，收入不能准确核算，那该企业2009应缴企业所得税又如何计算？核定征收企业所得税计算举例某小型建筑公司2010年1月向其主管税务机关申报2009年度取得收入总额150万，发生的成本费用等160万，全年亏损10万。经税务机关检查，其收入无误，但成本费用不能准确核算。按核定征收企业所得税办法假定应税所得率为20%。要求：计算该企业2009年应缴纳的企业所得税。应纳税所得额=150万×20%=30万元应纳企业所得税=30万×25%=7.5万在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的外国企业2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额1、应纳税所得额的确定1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额（五）源泉扣缴企业所得税的计算适用范围：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率2、应纳税额的计算例：某外国企业在中国境内未设立机构场所，某年度从中国境内取得利息收入20000元，则支付方应代扣代缴企业所得税：

2000010%=2000元实际税率为10%适用20%税率【知识链接】任务二：企业所得税纳税申报一、企业所得税纳税申报表《企业所得税预缴纳税申报表》（A类）

查账征收

根据华新化工股份有限公司2008年相关资料，作计提年企业所得税费用和清缴企业所得税的会计分录。

任务一③

任务单1任务三：企业所得税的核算

根据华新化工股份有限公司2009年相关资料，分析形成暂时性的项目及暂时性差异的种类，计算当期确认或转回的暂时差异，在此基础上作计提所得税费用的账务处理。任务二（2）（3）（4）

任务单2任务三：企业所得税的核算

根据华新化工股份有限公司2010年相关资料，分析形成暂时性的项目及暂时性差异的种类，计算当期确认或转回的暂时差异，在此基础上作计提所得税费用的账务处理。任务三（1）（2）（3）（4）

任务单3任务三：企业所得税的核算任务三：企业所得税业务核算主要知识点1、预缴企业所得税业务的核算2、计提所得税费用的核算

应付税款法资产负债表债务法任务三：企业所得税业务的核算【知识链接】一、预缴企业所得税业务的核算1、预交所得税的计算按月（季）实际应税所得额或上年度应税所得额的月（季）平均额计算。任务三：企业所得税业务的核算【知识链接】2、预缴企业所得税业务的核算企业在预交企业所得税时，企业应根据电子缴税回单或税收缴款书回执联。借：应交税费-应交所得税货：银行存款注：汇算清缴所得税时，分录同预缴所得。任务三：企业所得税业务的核算【知识链接】二、计提所得税费用的核算应付税款法资产负债表债务法非上市企业适用上市公司采用任务三：企业所得税业务的核算【知识链接】二、计提所得税费用的核算应付税款法应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。在这种情况下，当期所得税费用=当期应缴的所得税。计提所得税费用时，根据计算的当期应纳的所得税借：所得税费用贷：应交税费－应交企业所得税任务三：企业所得税业务的核算

从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。【知识链接】二、计提所得税费用的核算1、计提所得税费用的方法资产负债表债务法所得税费用＝当期应缴纳所得税＋递延所得税递延所得税是指递延所得税资产、递延所得税负债对所得税费用的影响额（加负债减资产）任务三：企业所得税业务的核算资产负债表债务法理解:1、时间：资产负债表日2、基本思路：资产负债账面价值计税基础比较差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异分类递延所得税资产递延所得税负债当期应纳所得税当期所得税费用任务四：企业所得税业务的核算几个名词资产的计税基础负债的计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债任务四：企业所得税业务的核算计税基础站在税法的角度，某项资产或负债的价值。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。理解：①＝未来期间税法允许税前扣除的金额。②＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额。③站在税法的角度，该项资产的价值。举例说明

某企业2007年12月1日购入一项环保设备，原价为1080万元，使用年限为10年，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税收规定按直线法计提折旧，设备净残值为0。2009年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。要求：计算2009年末该固定资产的的账面价值和计税基础。账面价值=1080-200-160-80=640万元计税基础=1080-108-108=864万元账面价值与计税基础不同，形成224万的暂时性差异。暂时性差异是由于时间性差异形成的。任务四：企业所得税业务的核算负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。理解：①=账面价值-未来可税前列支的金额②=站在税法的角度该项负债为多少？举例说明

年末计提产品保修费用100万，确认预计负债100万元。

分析：年末预计负债的账面价值＝100（万元）预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额＝100—100＝0（万元）账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异。举例说明

某企业２００９年１２月因违反当地环保法规的规定，接受环保部门的处置通知，要求其支付罚款１００万。至１２月底该项罚款尚未支付。试分析该项应付的罚款产生的负债账面价值与计税基础各是多少？分析：该项应支付的罚款形成企业的其他应付款，账面价值为１００万元。计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以税前扣除的金额由于该项罚款款当期不允许扣，以后期间也不允许扣，所以未来期间可扣金额为０计税基础＝１００－０＝１００万元该项负债账面价值与计税基础相同，