第十三章支出循环的实质性测试

李凤娟/主讲厦门大学出版社审计第十三章支出循环的实质性测试第一节存货的实质性测试第二节固定资产和累计折旧的实质性测试第三节无形资产和研发费用的实质性测试第四节支出循环中的审计风险和预警信号21世纪会计学系列教材

2第一节存货的实质性测试3存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。4存货审计目标（一）对存货交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）对存货期末账户余额的认定的审计目标1．存在（1）资产负债表上的存货确实存在。（2）存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目。5存货审计目标2．权利和义务（1）该公司对存货有法定权利或类似所有权权利。（2）存货不包括已开单卖给顾客或属于其他人拥有的项目。3．完整性（1）存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料。（2）存货数量包括属于公司所有的在途或储存在企业之外的其他地点的产品、原材料和物料。4．计价和分摊（1）存货明细表编制正确，其余额已包括在存货账户中。（2）存货已按成本适当反映。（3）存货中所包括的滞销、过剩、残损和过时项目已适当确认。（4）在适当的时候，降低存货为重置成本或可变现净值。6存货审计目标（5）成本会计系统能采用适当的方法将直接材料、直接人工和制造费用合理分配给完工产品。（6）成本会计系统可以提供在各个生产阶段的产品成本以确定估计在产品的价值。（7）被审计单位在存货的收、发、结存时所采用的成本分配方法是合理的且保持一致，先进先出法、加权平均法、移动平均法以及后进先出法等都是可以接受的估价方法。（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1．发生及权利和义务2．完整性3．分类和可理解性4．准确性和计价7审计证据和程序表13-1是一份存货审计目标和审计程序的工作底稿。8审计证据和程序9审计证据和程序10审计证据和程序（一）获取或编制存货导引表表13-2即为存货导引表工作底稿。（二）执行分析程序审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。在审计存货时，审计人员常用的财务比率如表13-3所示。11审计证据和程序12审计证据和程序13审计证据和程序（三）存货监盘存货监盘，是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。1．存货盘点时间的选择一般来说，存货盘点的时间应尽量接近年度报表日。2．监盘样本量由于存货监盘的重点是观察客户的程序而不在于具体的测试项目，所以在监盘时考虑样本量往往不能用项目的数量来确定，而应该根据测试所需的时间来确定。3．监盘样本在选择监盘的样本时，审计人员必须考虑将存货总体进行分层，对大部分的昂贵存货进行全面监盘，对于不太昂贵的存货则可以抽样盘点。14审计证据和程序4．存货监盘计划存货监盘计划应当包括以下主要内容：存货监盘的目标范围及时间安排存货监盘的要点及关注事项以及参加存货监盘人员的分工和抽查的范围。在复核或与管理当局讨论存货盘点计划时，审计人员应当考虑以下主要因素，以评价盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况：（1）盘点的时间安排。（2）存货盘点范围和场所的确定。（3）盘点人员的分工及胜任能力。15审计证据和程序（4）盘点前的会议及任务布置。（5）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。（6）存货的计量工具和计量方法。（7）在产品完工程度的确定方法。（8）存放在外单位的存货的盘点安排。（9）存货收发截止的控制。（10）盘点期间存货移动的控制。（11）盘点表单的设计、使用与控制。（12）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。16习题2008年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2008年度财务报表，委托A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2008年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装苹果汁，其中苹果储存在各采购地10个简易棚内，桶装苹果汁储存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2008年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：17习题（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2008年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2009年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。（2）针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。18习题答案（1）A注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序有：①查阅前任注册会计师审计工作底稿；②复核上期存货盘点记录及文件；③检查上期存货交易记录；④运用毛利百分比等进行分析。（2）存货监盘计划存在的缺陷及改进建议：①将存货认定层次重大错报风险评估为低水平存在缺陷。理由及改进建议：存货资产的重要性和性质的特殊性，甲公司存货资产（苹果）的储存条件比较简陋，容易腐烂变质，应当将其重大错报风险评估为高水平。19习题答案②对存货资产（桶装果汁）监盘程序存在缺陷。理由及改进建议：注册会计师实施的监盘程序包括：获取预先编号的清单；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验分析或利用专家的工作。③甲公司确定的盘点时间存在缺陷。理由及改进建议：对于同一类型存货，应当要求甲公司在同一时间进行盘点，而不应该安排在不同的时间。20审计证据和程序5．存货监盘程序审计人员在观察存货盘点时，应做好以下工作：（1）观察被审计单位职员是否认真执行存货盘点计划。（2）观察所有商品是否均贴上盘点标签，有无贴重或漏贴。（3）确定预先连续编号的存货盘点标签和实存账存对比表控制适当。（4）抽查盘点存货，并顺查其数量至实存账存对比表。（5）警觉在商品堆放很紧很密时可能存在空箱或空盒。（6）注意损坏或过时的存货项目。（7）评价存货的一般状况。（8）确认出最后一张验收和发货凭证，并确定盘点期间所收到的商品已作了适当的区分。（9）询问是否有呆滞（slowmoving）的存货项目存在。21审计证据和程序（10）存货盘点记录中选取项目逆查至存货实物，以测试盘点记录的真实性和存货的存在性。（11）从存货实物中选取项目顺查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（12）获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。审计人员抽查盘点的范围，部分取决于被审计单位职员执行存货盘点时的谨慎程度和存货的性质及构成。审计人员进行抽查盘点时，应在工作底稿上记录其盘点结果，并完整正确地说明盘点项目的有关信息（如存货编号、计量单位和存放地点等），如表13-6所示。22审计证据和程序23审计证据和程序在被审计单位存货盘点结束前，审计人员应当：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，审计人员应当实施追加审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作适当的调整。表13-7中列示了观察存货实物盘点时审计人员采取的审计程序。24审计证据和程序25审计证据和程序26审计证据和程序6．相关认定（四）函证存放在公共仓库的存货如果其金额占流动资产或总资产的比例很大，审计人员应采用以下某项或多项程序：（1）取得有关仓库经营者对存货保管和存货抵押的内部控制的独立审计报告，或采用替代程序；（2）如果可行或合理的话，则应观察存货的实地盘点；（3）如果仓库存货已被作为抵押品，则应向放贷人函证有关被抵押收据的详细内容。（五）执行存货截止测试截止测试的目的是确定有关存货的交易记入了合理的会计期间。27审计证据和程序存货截止测试包括存货的采购截止和销售截止测试。验证与存货相应的一切负债是否均已入账，主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票和验收报告。在选取样本进行截止测试时，一般以截止日为界限，分别向前倒推和向后顺推若干日，按顺序选取较大金额购货业务的发票或验收报告单作测试样本。表13-8为一张主营业务收入截止测试工作底稿。28审计证据和程序29审计证据和程序（六）存货的计价测试存货的估价由两大因素决定：质量和数量。这项实质性测试包括以下两个步骤：（1）确定被审计单位存货计价（成本计算）的适当性和一致性；（2）检查被审计单位所使用的单位成本至支持性凭证。如果被审计单位存在会计政策变更的情况，审计人员必须检查：（1）被审计单位会计政策的变更是否符合法律或会计准则等行政法规、规章的要求；（2）这种变更能否提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。必须具备二者之一。30审计证据和程序审计人员对在产品和产成品执行计价测试的性质和范围，取决于被审计单位成本会计记录的可靠性和被审计单位累计成本所使用的方法。对于通过非货币性交易换入或换出的存货，审计人员首先需要检查双方交易的性质，即首先需要判断双方的交易是否是非货币性交易。表13-9列示了存货计价审计表。31审计证据和程序32审计证据和程序（七）测试存货跌价准备为了正确评价企业的财务状况和经营成果，向报表使用者提供真实、准确的会计信息，审计人员必须对不良资产予以揭示。审计人员可通过观察被审计单位的存货盘点，查看被审计单位永续存货记录以期发现呆滞的存货项目，复核质量控制生产报告，询问被审计单位等程序取得存货一般状况或过时的证据。对于被审计单位的存货跌价损失准备，审计人员应检查被审计单位存货跌价损失准备计提和结转的依据、手续和会计处理是否正确，是否经过授权批准，前后各期是否一致。存货跌价准备导引表及存货跌价准备审计工作底稿格式见表

13-10和表13-11。33审计证据和程序34审计证据和程序35审计证据和程序（八）检查存货在财务报表上的列报与披露按照我国《企业会计准则第1号——存货》的规定，企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：（1）各类存货的期初和期末账面价值；（2）确定发出存货成本所采用的方法；（3）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况；（4）用于担保的存货账面价值。按照《企业会计制度》的规定，存货的披露应当采用表13-12的格式进行。36审计证据和程序37习题B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2008年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2008年11月25日-27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：38习题（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%，煤炭5%2008年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%，石英砂10%2008年11月26日C仓库玻璃玻璃26%2008年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%—39习题（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2008年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱表明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘帖在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。40习题（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。41习题答案在第（1）事项中，即“存货盘点范围、地点和时间安排”的盘点计划中分别存在以下缺陷：缺陷1：乙公司存货盘点时间不当。乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，盘点时间最好接近12月31日，盘点时间与12月31日间隔时间太长。缺陷2：对烧碱存货盘点时间安排不恰当。对于存放在不同仓库的烧碱安排在相同的时间盘点。缺陷3：盘点范围不当。对存放在外地的占存货总量39%的玻璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。42在第（2）事项中，即“存放在外地公用仓库存货”的盘点计划存在的缺陷：由于乙公司存货相关的内部控制比较薄弱，乙公司应当列示截至12月31日的清单，纳入盘点计划，因为注册会计师对该批重大比例的存货会函证或依赖其他注册会计师的工作，盘点计划应当与监盘计划协调。43在第（3）事项中，及“存货数量的确定方法”的盘点计划存在的缺陷：对于烧碱、煤炭和石英砂则和谐堆积型的存货，一般来说，估计存货数量存在困难，乙公司应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录来确定其数量。44在第（4）事项中，及一公司关于“盘点标签的设计、使用和控制”的盘点计划没有缺陷。在第（5）事项中，即“由仓库保管员调节盘盈或盘亏”的盘点计划存在缺陷：盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。45第二节固定资产和累计折旧的

实质性测试46固定资产审计目标（一）对固定资产交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）对固定资产期末账户余额的认定的审计目标1．存在资产负债表上的固定资产确实存在。47固定资产审计目标2．权利和义务审计人员必须确定被审计单位对资产负债表上的固定资产拥有所有权。3．完整性完整性认定要求审计人员确定被审计单位所有固定资产都反映在固定资产账上，包括融资租入的固定资产。4．计价和分摊对固定资产的估价而言，审计人员必须确定固定资产以成本减去累计折旧减去固定资产减值准备后的金额合理列示在资产负债表上。48固定资产审计目标（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1．发生及权利和义务2．完整性3．分类和可理解性4．准确性和计价49审计证据和程序表13-13是一份固定资产审计目标和审计程序的工作底稿，下面分别介绍固定资产的审计程序。50审计证据和程序51审计证据和程序52审计证据和程序（一）编制固定资产导引表（主表）为了对固定资产有个总体的印象，审计人员获取或编制固定资产及其累计折旧导引表，检查固定资产的分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（二）分析程序

审计人员可以选择以下方法对固定资产和累计折旧实施分析程序：（1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。53审计证据和程序（3）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理与维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。（7）重复发生的经营损失和降低的现金流量状况表示被审计单位存在资产减损的情况。54审计证据和程序（三）检查本期固定资产的增加数（1）外购固定资产。（2）在建工程转入。（3）投资投入。（4）更新改造增加。（5）通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产，应检查产权过户手续是否完备，固定资产的入账价值是否正确。（6）检查融资租入固定资产的会计处理是否正确，入账价值是否准确。（7）其他增加固定资产的情况。55审计证据和程序（四）检查本期固定资产的减少数检查固定资产减少数的审计程序如下：（1）结合固定资产清理和待处理财产损益科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。（2）检查盘亏、毁损、报废或出售固定资产是否经授权批准。（3）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。（4）检查债务重组、非货币性交易转出的固定资产的账务处理是否正确。（五）检查折旧的计提和分配

对于固定资产折旧，审计人员主要需要进行如下实质性测试审计程序：56审计证据和程序（1）了解被审计单位的折旧政策是否符合该行业财务制度的规定，如其采用加速折旧法，应取得批准文件；如无，应提请被审计单位改正或调整应纳税所得额。（2）检查被审计单位折旧政策是否前后期一致；如果不一致，是否经过适当的会计政策变更程序，变更政策的依据是否充分。（3）计算复核本期折旧费用的计提是否正确，需要计提折旧的固定资产范围是否恰当。（4）检查折旧费用的分配是否合理、正确，与相应的成本费用科目中的折旧费核对是否一致，与上期分配方法是否一致。（5）注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定。（6）查明通过更新改造而增加的固定资产是否重新计算折旧费用。（7）对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告和国有资产管理部门的确认文件，检查其会计处理是否正确。57审计证据和程序（六）检查资本性支出和收益性支出的分类是否正确

具体应实施以下审计程序：（1）检查资本化、处置以及维修费用等相对于预算和以前年份的合理性，对任何明显的、不寻常的波动找出其变动的原因。（2）对该年中所有主要的增加和处置项目检查其账户处理的适当性。（3）测试记入维修费用的重要借项并检查账户分配的适当性。（4）结合长、短期借款和应付债券的审计工作，检查借款费用（利息、折价或溢价的摊销和辅助费用、汇兑损益）资本化的金额是否合理，会计处理是否正确。（5）结合管理费用等的审计工作，检查工程管理费资本化的金额是否合理，会计处理是否正确。58审计证据和程序（七）检查固定资产的租赁和借款合同在检查融资性租赁时，审计人员除要参照经营性租赁固定资产检查要点外，还要注意融资偿付的利息计算是否正确，融资租入固定资产的计价是否合理，应结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确。审计人员同时对借款合同进行检查的目的是查看是否存在固定资产抵押的情况。（八）检查固定资产减值准备固定资产的减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。59审计证据和程序可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。审计人员应当实施以下审计程序来检查固定资产的减值准备：（1）核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计数是否相符。（2）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。（3）查明固定资产减值准备计提的方法是否符合规定，前后期是否一致，依据是否充分，并作记录。60审计证据和程序（4）查核固定资产减值准备本期计提数是否正确。（5）实际发生的固定资产损失转销是否依有关法规的规定完成审批手续，会计处理是否正确。（6）验明固定资产减值准备的披露是否恰当。（九）检查固定资产在财务报表上的列报与披露企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；（4）当期确认的折旧费用；61审计证据和程序（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值；（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。62习题1、C注册会计师负责对丙公司2005年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下相关事项，请代为做出正确的专业判断。（1）在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（）。A、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D、已检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用63（2）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。A、观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B、询问被审计单位的管理当局和生产部门C、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证。64（3）C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）A、固定资产的抵押情况B、固定资产的报废或毁损情况C、固定资产的投保及其变动情况D、固定资产折旧的计提情况652、L公司2003年度在经营形势、内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程项目的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下相关问题，请代为做出正确的专业判断。66（1）在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）A、根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B、根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C、计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D、复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对67（2）在对L公司在建工程进行审计时，A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（）A、甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力B、乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品C、丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预计可使用状态，但尚未办理验收手续D、丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预计可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的构建支出68注册会计师在审计A公司2009年度财务报表时发现,某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废时对甲公司当期税前利润的影响减少额为多少元？69第三节无形资产和研发费用的

实质性测试70无形资产审计目标（一）对无形资产交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）对无形资产期末账户余额的认定的审计目标

1．存在资产负债表上的无形资产确实存在。71无形资产审计目标2．权利和义务资产负债表上的无形资产确实存在。3．完整性在完整性方面，审计人员必须确定被审计单位关于无形资产的增减变动及摊销的记录是否完整。4．计价和分摊根据会计制度的规定，企业应将外购的无形资产以购买成本扣减摊销额后的金额计价。（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1．发生及权利和义务2．完整性3．分类和可理解性4．准确性和计价72审计证据和程序表13-17是一份无形资产审计目标和审计程序的工作底稿。73审计证据和程序74审计证据和程序75审计证据和程序（一）获取或编制无形资产导引表（二）使用分析程序（三）检查无形资产相关原始单据（四）检查无形资产的增加企业的无形资产主要源自购入、通过非货币性交易换入、投资者投入、通过债务重组取得、接受捐赠以及自行开发并依法申请取得。（五）检查无形资产的处置和报废无形资产的处置包括出售和出租无形资产。76审计证据和程序无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要包括：（1）该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；（2）该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。（六）检查无形资产减值准备表13-18是无形资产减值准备的工作底稿的示例。77审计证据和程序78审计证据和程序（七）检查无形资产在财务报表上的列报与披露企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的摊销方法。（4）用于担保的无形资产的账面价值、当期摊销额等情况。（5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。79第四节流动负债和经营性费用的

实质性测试80流动负债和经营性费用审计目标（一）对流动负债和经营性费用交易和事项运用的认定的审计目标1．发生2．完整性3．准确性4．截止5．分类（二）对流动负债和经营性费用期末账户余额的认定的审计目标1．存在和完整性2．权利和义务81流动负债和经营性费用审计目标3．计价和分摊（三）对列报与披露运用的认定的审计目标1．发生及权利和义务2．完整性3．分类和可理解性4．准确性和计价82审计证据和程序表13-20是应付账款的审计目标和审计程序的工作底稿83审计证据和程序84审计证据和程序85审计证据和程序（一）获取或编制流动负债和经营性费用导引表为了对流动负债和经营性费用有个总体的印象，审计人员需要获取或编制流动负债和经营性费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（二）使用分析程序审计人员还可以通过计算各种比率，与以前各期相比较，以发现需要加以关注的地方。常用的比率有：应付账款占进货比率＝应付账款/进货应付账款占流动负债比率＝应付账款／流动负债应付账款周转率＝赊购净额／应付账款流动比率＝流动资产/流动负债速动比率＝速动资产/流动负债86审计证据和程序（三）查找未入账负债

（1）审查期后的付款凭证。该审计程序的目的是通过揭示期后现金及银行存款付款来证明结账日时的负债情况。（2）检查被审计单位在决算日尚未处理的不符合要求的购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务，并询问会计人员未入账的原因。（3）结合存货监盘或盘点抽查，检查被审计单位在决算日是否有大额料到单未到的经济业务。（4）对决算日后应付账款明细账的贷方发生额的相应凭证，检查其购货发票的日期，确认其入账是否合理。87审计证据和程序（5）检查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据，注册会计师应审查决算日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。（6）审阅结账日之前签发的验收单，追查至应付账款明细账，检查是否有货物已收而负债未入账的应付账款。（四）检查长期未付的大额流动负债（五）函证流动负债审计人员可以就应付账款、应付票据、短期借款和或有负债等流动负债进行函证。进行函证时，审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。88审计证据和程序