第五章复式记账法的运用

第五章企业主要经济业务的核算第一节企业主要经济业务概述资金筹集业务生产准备过程产品生产过程产品销售过程财务成果业务财务成果：利润的计算、所得税的交纳、利润的分配资金筹集阶段：投资者投入、向债权人借入等

生产准备过程：购固定资产、购原料、款项的结算等

产品生产过程：耗用材料、人工；固定资产的折旧、修理和其他费用；成本的计算；产品完工入库等产品销售过程：销售产品、款项的结算、销售的成本、税金和费用等一、投入资本的核算

(一)账户设置

实收资本（非股份制企业使用）

股本（股份制企业使用）第二节资金筹集业务的核算非股份制企业接受现金资产投资(二)投入资本业务的核算借：银行存款贷：实收资本

非股份制企业接受非现金资产投资借：固定资产（投资各方约定价格）无形资产（投资各方约定价格）贷：实收资本

股份制企业以发行股票的方式接受投资借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本（面值）资本公积（超面值部分-发行费用=实际收到款项-面值）非股份制企业成立之初一般不会出现资本溢价，只有在成立之后有新股东加入时，才会出现。借：银行存款（实际收到的款项）贷：实收资本资本公积练习[1]怡乐公司由两位投资者各投资1000000元成立，一年后，为扩大规模，经批准，注册资本增加到3000000元，并引入第三位投资者加入，按协议，新投资者需缴入资金1100000元，同时享有三分之一股权，资金已全部转入公司的银行账号。[2]A公司首次公开发行普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价4元，以存款支付发行手续费、咨询费等共计6000000元，发行收入已收到，费用已支付。二、借入资本的核算1、借入时：借：银行存款贷：短期借款2、偿还时：借：短期借款(本金）贷：银行存款3、利息的核算如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者非按月收回利息，但利息数额不大，按收付实现制原则的要求进行处理。企业在实际支付利息时：借：财务费用贷：银行存款银行对企业的短期借款一般采取按季计收利息，且利息数额较大的，为了正确地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，则通常按权责发生制原则的要求进行处理。按月预提借款利息：借：财务费用贷：应付利息待到期支付已预提的利息时：借：应付利息贷：银行存款练习[1]怡乐公司因生产经营的临时性需要，于4月份15日向银行申请取得期限为6个月的借款1000000元，存入银行。借款年利率为6%，利息按季度结算。6月末以银行存款12500元支付本季度的银行借款利息。10月16日用银行存款1000000元偿还到期的银行临时借款。要求采用权责发生制核算。借入长期借款的核算1、借入时：借：银行存款贷：长期借款2、偿还时：借：长期借款(本金）贷：银行存款长期借款利息的核算长期借款利息的费用化和资本化费用化：财务费用资本化：长期借款按权责发生制预提利息按年付息：应付利息到期一次还本付息：长期借款练习为建造厂房借入三年期的借款500万元，年利率6%，利息到期一次还本付息，厂房工期9个月。为建造厂房借入三年期的借款500万元，年利率6%，利息按年支付，到期还本，厂房工期1年。1、材料采购成本的确定买价采购过程中的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等途中合理损耗材料入库前发生的整理挑选费第三节供应过程的核算有关税金：关税、消费税、资源税等；小规模纳税人支付的增值税；一般纳税人没有取得或保存增值税专用发票支付的增值税不包括：市内零星运杂费、采购人员差旅费、采购机构经费、一般纳税人取得并保存增值税专用发票所支付的增值税2、材料采购业务中增值税的处理企业一般纳税人材料供应方消费者销售产品300代收增值税销项税额51购料200付增值税进项税额34国家代交税增值额100应交增值税17代交税34收到增值税17+34=51增值税由最终消费者承担，企业为纳税义务人

应交税费—应交增值税代收增值税销项税额51等支付可抵扣的增值税进项税额34等余额：应交未交的税金17一般纳税人购进材料，取得增值税专用发票，应支付的增值税进项税额：借：原材应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款一般纳税人销售产品，收取的增值税销项税额：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）3、账户设置材料采购（计划成本）在途物资（实际成本）购入材料的成本结转验收入库材料的实际采购成本余额：尚未入库的材料实际成本原材料已验收入库材料的实际采购成本发出材料的实际采购成本余额：库存材料的实际成本付运杂费用购材料，材料在途取得发票账单借：在途物资B贷：银行存款借：在途物资A应交税费——应交增值税（进项税额）A*0.17贷：银行存款、应付账款、应付票据材料验收入库借：原材料A+B贷：在途物资A+B实际成本计价法票据到期，支付票款借：应付票据贷：银行存款票据到期，无力支付票款借：应付票据贷：应付账款偿还应付未付的材料款借：应付账款贷：银行存款借：应付账款贷：应付票据以票据抵付应付账款预付购货订金借：预付账款A

贷：银行存款A收到已付订金的材料借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款BA＜B支付余款借：预付账款B-A

贷：银行存款B-AA＞B收回余款借：银行存款A-B

贷：预付账款A-B预付购货定金采购材料方式材料已收到，但发票账单尚未收到材料已收到，但发票账单尚未收到借：原材料A

贷：应付账款-暂估款A下月，用红字冲回借：原材料A

贷：应付账款-暂估款A收到发票账单借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款差旅费的核算1、借支差旅费（借条）借：其他应收款10000

贷：库存现金100002、报销差旅费借：管理费用11000

贷：其他应收款10000

库存现金1000借：管理费用8000

库存现金2000

贷：其他应收款10000材料按计划成本计价--账户设置材料采购购入材料的成本结转验收入库材料的实际采购成本余额：尚未入库的材料实际成本原材料已验收入库材料的计划成本发出材料的计划购成本余额：库存材料的计划成本材料成本差异已验收入库材料的超支差已验收入库材料的节约差原材料按计划成本计价购入材料，取得发票账单借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等材料验收入库：节约：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（节约差）超支：借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际成本）平时，发出材料：借：生产成本等（计划成本）贷：原材料（计划成本）月末：固定资产购置业务的核算1、固定资产的含义是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过1个会计年度的有实物形态的资产。2、取得固定资产的入账价值的确定包括固定资产在达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出（买价、运输费、保险费、包装费、税费、安装成本、借款利息）。3、购进固定资产业务的核算固定资产取得固定资产处置固定资产余额：固定资产实有数在建工程取得需安装的固定资产、建造固定资产的支出需安装的固定资产交付使用建造的固定资产交付使用余额：安装建造中的固定资产成本购入不需安装的固定资产借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款购入需安装的固定资产安装固定资产，发生有关费用借：在建工程B

贷：原材料应付职工薪酬（本企业安装人员）银行存款（非本企业安装人员的人工等费用）固定资产安装完毕，交付使用借：固定资产A+B

贷：在建工程A+B购进时：借：在建工程A

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款第四节生产过程业务的核算支出资本性支出收益性支出长期待摊费用（预付）本月费用（支付、计提、摊销）期间费用生产费用直接费用（生产成本）间接费用（制造费用）甲乙完工产品成本在产品成本生产过程其实就是耗费的过程

费用的确认直接费用间接费用生产成本--直接材料

--直接人工

--制造费用制造费用生产成本直接材料制造费用间接费用月末分配转出间接费用直接人工月末分配转入间接费用月末转出完工产品成本余额：月末在产品成本生产费用：在生产过程中发生的生产耗费，形成产品成本生产费用的归集和分配（一）领用材料业务借：生产成本—A（直接用于产品）

—B

制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政部门一般耗用）销售费用（销售部门一般耗用）在建工程（购建固定资产耗用）贷：原材料一.财产物资盘存制度在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度。补充：也叫“账面盘存制”。是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。在这种方式下，财产物资的增加、减少，平时都要根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据账簿记录，随时结出账面金额结存数。永续盘存制平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，倒算出本期减少数额，并记入有关明细账中的一种物资盘存管理制度。本期减少数=期初结存+本期增加数－本期实存数实地盘存制1、个别计价法对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本计价。优点：成本最准确、合理缺点：存货数量、品种多时，工作量太大，为管理当局有目的的操纵利润提供方便适用：数量少、价值高的存货二、发出存货计价方法2、先进先出法假定先购进的货品先售出或先领用，则期末存货均为最近或最后购进或生产的。优点：1、成本流转与实际较相符；2、期末存货成本比较接近市价，能较恰当地反映资产负债表日的存货实际价值；3、不能随意挑选存货计价以调整利润。缺点：1、计算较烦琐；2、在物价上涨时，会使销货成本偏低，净收益偏高，不符合稳健性原则。适用：收发次数不多且价格比较稳定的存货3、移动加权平均法移动加权平均单位成本=（本次收入存货前结存实际成本+本次收入存货实际成本）÷（本次收入存货前结存数量+本次收入存货数量）每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本，作为随后发出存货时的单位成本优缺点：单位成本比较合理，但计算量大4、月末一次加权平均法期末，确定加权平均单位成本，再确定当期发出存货的总成本月末一次加权平均单位成本=（月初存货结存实际成本+本月收入存货实际成本）÷（月初存货结存数量+本月收入存货数量）先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法收发存1300*22存：300*22=6600存：300*22=66008500*20=10000300*22=6600500*20=10000存：16600存：800*20.75=1660016300*22=6600100*20=2000400*20=8000存：16600发：20.75*400=8300存：16600-8300=8300=400*20.7523600*23=13800400*20=8000600*23=13800存：30400存：1000*22.1=2210028400*20=8000200*23=4600400*23=9200存：30400发：22.1*600=13260存：22100-13260=8840=400*22.130600*21=12600400*23=9200600*21=12600存：43000存：1000*21.44=21440合计364002120021800单：43000÷2000=21.5发：21.5*1000=21500存：21.5*1000=21500收：36400发：21560存：21440（二）人工（工资、福利费）费用职工薪酬：工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五险；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；等根据受益对象分别计入产品成本、劳务成本、在建工程、无形资产、固定资产成本或当期损益应付职工薪酬实际支付的职工薪酬本月应计入成本费用的职工薪酬应付未付的职工薪酬月末分配应付职工的工资借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（安装建造固定资产人员）贷：应付职工薪酬--职工工资发放工资借：应付职工薪酬贷：银行存款成本或费用增加应付未付的工资产生应付未付的工资减少存款减少工资费用福利费:职工医药费、生活困难补助、因公负伤赴外地就医路费、福利部门经费先用后分配1、使用借：应付职工薪酬—福利费贷：库存现金2、分配借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—福利费离退休人员的工资和医药费借：管理费用贷：银行存款\库存现金（三）制造费用制造费用：为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。

1、间接用于产品生产的费用：如机物料消耗、保险费，车间生产用照明费、劳动保护费等。

2、直接用于生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的费用：如生产工具的成本、设计制图费、生产用固定资产折旧费、试验费以及生产工艺用的动力费等。

3、车间用于组织和管理生产的费用：如车间管理人员的工资和福利费，车间管理用固定资产折旧费、车间管理用具成本、车间管理用的水电费、办公费、差旅费等。固定资产折旧折旧：固定资产由于损耗而减少的价值账户设置累计折旧（资产类）折旧虽是固定资产价值的减少，但不记在固定资产账户的贷方；另设账户（累计折旧）来核算；从经济内容而言“固定资产”与“累计折旧”同时反映固定资产的两个相反的方面，因此性质一致，结构相反提取的固定资产折旧额固定资产折旧的减少余额：现有固定资产折旧计提固定资产折旧费成本或费用增加，固定资产折旧费增加借：制造费用(车间用固定资产）管理费用(行政管理部门用固定资产）销售费用(销售部门用固定资产）贷：累计折旧支付有关费用支付时：借：制造费用管理费用销售费用贷：银行存款成本或费用增加，款项减少预付有关费用(预付时间和承担时间不在同一年份)预付时：借：制造费用管理费用销售费用贷：长期待摊费用

预付账款借：长期待摊费用（承担期一年以上）预付账款贷：银行存款摊销时：应计有关费用应计时：借：制造费用管理费用销售费用贷：其他应付款支付时：借：其他应付款贷：银行存款1、应付利息--预提借款利息2、其他应付款—应付租金等3、应交税费月末制造费用的分配借：生产成本—A

—B贷：制造费用1、计算本月制造费用总额2、将制造费用分配到各种产品成本中完工产品生产成本的计算与结转借：库存商品—A

—B贷：生产成本—A

—B练习：1、12月20日，支付车间水电费1000元，厂部水电费500元。2、12月应付车间租金10000元，办公楼租金5000元，款项尚未支付。3、12月应承担车间设备保险5000元（保险费在去年已预付）。4、12月30日，企业根据发料汇总表得知，本月共耗用材料60000元，具体用途如下：甲材料乙材料合计生产A产品15000500020000生产B产品30000500035000车间管理用20002000行政管理用30003000合计4500015000600005、12月8日发放工资100000元。6、12月30日，分配本月职工工资100000元，其中生产A产品人员工资30000，生产B产品人员工资30000元，车间管理人员工资20000元，行政管理人员工资20000元。7、12月30日，企业计提固定资产折旧3000元，其中车间用固定资产折旧2000元，行政部门用固定资产折旧1000元。8、12月30日，按生产人员的工资比例分配本月制造费用。9、12月30日，本月投产的A产品全部完工，B产品全部未完工。结转完工A产品的生产成本70000元。

第五节销售过程的核算主营业务：销售产品产生的收入的确认售出产品成本的结转销售税金及附加的计提其他业务：销售材料出租包装物、固定资产等一、产品销售过程的内容１、通过销售获得销售收入２、销售产品生产成本的结转３、销售过程发生的销售费用４、销售过程的税金二、帐户设置１、主营业务收入２、主营业务成本３、销售费用４、营业税金及附加三、企业销售过程中主要经济业务的核算（一）产品销售的核算收到或应收的货税款，增加了企业的资产；其中产品的货款（售价）形成企业的收入；增值税销项税额是企业代收代付款，形成企业的负债。借：银行存款应收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）１、销售产品，取得产品销售收入收回前欠的货税款。借：银行存款贷：应收账款票据到期，收到票款。借：银行存款贷：应收票据

票据到期，未收到票款。借：应收账款贷：应收票据

购货方开出票据抵偿前欠的货税款。借：应收票据贷：应收账款款项结算采用预收定金方式销售产品预收定金：借：银行存款贷：预收账款A发出商品，确认收入：借：预收账款B

贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）A＞B退多收的定金：借：预收账款贷：银行存款A＜B补收货款：借：银行存款贷：预收账款2、主营业务成本的核算借：主营业务成本贷：库存商品月末，结转已售出产品的成本售出的商品，离开了企业，企业资产减少；同时应确认与销售收入配比的销售成本。3、主营业务税金及附加的核算税金：消费税、城市维护建设税附加：教育费附加城市维护建设税=当期应交的增值税、消费税、营业税的合计×7%教育费附加=当期应交的增值税、消费税、营业税的合计×3%计提应交的税费：借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税

—应交城市维护建设税

—应交教育费附加（二）其他业务收支的核算销售材料：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料

借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税

—应交教育费附加收取租金或应收取租金（不纳增值税）：借：银行存款、其他应收款贷：其他业务收入出租新包装物，应结转包装物成本借：其他业务成本贷：包装物

出租包装物收取租金或应收租金（不纳增值税）：借：银行存款、其他应收款贷：其他业务收入计提出租固定资产的折旧借：其他业务成本贷：累计折旧出租固定资产转让无形资产的使用权：借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税

—应交城市维护建设税

—应交教育费附加第六节财务成果形成与分配业务的核算二、利润的形成与计算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用（+财务收入）-

资产减值损失+公允价值变动净收益+投资收益（-损失）一、财务成果的含义净利润=利润总额-所得税费用三、净利润形成过程的核算（一）期间费用的核算管理费用销售费用：发生在销售过程财务费用（二）投资收益的核算购进为赚取差价进行短线投资的股票：借：交易性金融资产贷：银行存款出售该股票：收益：借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益亏损：借：银行存款投资收益贷：交易性金融资产购进进行长线投资的股票：应收的现金股利：借：应收股利贷：投资收益收到现金股利：借：银行存款贷：应收股利（三）营业外收支的核算营业外收入：处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、捐赠收入、现金盘盈、无法支付的应付款和教育费附加返还等（新准则不包括固定资产盘盈）。营业外支出：固定资产盘亏支出、处置固定资产净亏损、处置无形资产净亏损、罚款支出、捐赠支出、非常损失和职工子弟学校经费等（四）净利润形成的核算1、计算利润总额利润总额=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加+其他业务收入-其他业务成本-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益+营业外收入-营业外支出2、期末结转企业的收入和费用借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出

3、所得税=应纳税所得额*所得税税率（25%）应纳税所得额=利润总额+（-）调整项目计提所得税费用借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税结转所得税费用借：本年利润贷：所得税费用净利润=利润总额-所得税费用（一）1、借：银行存款456300贷：主营业务收入390000应交税费—应交增值税（销项税额）390000*17%=663002、借：应收账款212200贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）180000*17%=30600银行存款16003、借：银行存款12000贷：其他业务收入120004、借：银行存款128000投资收益7000贷：交易行金融资产1350005、借：固定资产清理66000累计折旧66000贷：固定资产132000借：固定资产清理1300贷：银行存款1300借：原材料12000银行存款15000贷：固定资产清理27000借：营业外支出40300贷：固定资产清理403006、借：销售费用25000贷：银行存款250007、借：管理费用4800贷：银行存款48008、借：应付利息1800财务费用900贷：银行存款27009、借：库存现金300贷：营业外收入30010、借：生产成本47000制造费用8000管理费用15000贷：应付职工薪酬—工资7000011、借：生产成本47000*0.14=6580制造费用8000*0.14=1120管理费用15000*0.14=2100贷：应付职工薪酬—福利费70000*0.14=980012、借：主营业务成本50*1800+80*3000=330000贷：库存商品—甲90000---乙24000013、借：制造费用10000管理费用4400其他业务成本1200贷：累计折旧1560014、借：营业税金及附加11760贷：应交税费1176017-1、借：主营业务收入570000其他业务收入12000营业外收入300贷：本年利润58230017-2、借：本年利润442460贷：主营业务成本330000营业税金及附加11760其他业务成本1200管理费用15000+2100+4400+4800=26300销售费用25000财务费用900投资收益7000营业外支出40300利润总额=582300-442460=13984015、借：所得税费用139840*0.25=34960贷：应交税费—应交所得税3496017-3、借：本年利润34960贷：所得税费用34960净利润=139840-34960=10488018、借：本年利润104880贷：利润分配—未分配利润104880借：利润分配—提取盈余公积10488贷：盈余公积104880*0.1=10488借：利润分配—未分配利润10488贷：利润分配—提取盈余公积1048819、未分配利润=104880-10488=94392

（二）借：主营业务收入60000其他业务收入6000投资收益2000营业外收入3100贷：本年利润71100借：本年利润50100贷：主营业务成本30000营业税金及附加2800其他业务成本4000管理费用7000销售费用1200财务费用2400营业外支出2700借：所得税费用5250=21000*25%贷：应交税费—应交所得税5250借：本年利润5250贷：所得税费用5250借：本年利润21000-5250=15750贷：利润分配—未分配利润15750借：利润分配—提取盈余公积1575=15750*10%贷：盈余公积—法定盈余公积1575借：利润分配—应付股利10000贷：应付股利10000借：利润分配—未分配利润11575贷：利润分配—提取盈余公积1575—应付股利10000（三）借：本年利润680000贷：利润分配—未分配利润680000借：利润分配—提取盈余公积680000*10%=68000贷：盈余公积—法定盈余公积68000借：利润分配—应付股利200000贷：应付股利200000借：利润分配—未分配利润268000贷：利润分配—提取盈余公积68000—应付股利200000年末未分配利润=150000+680000-268000=562000本年利润

1-11月主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入本年亏损本年利润四、利润分配业务的核算（12月末）分配顺序：1、弥补以前年度亏损

2、提取法定盈余公积

3、提取任意盈余公积

4、向投资者分配利润法定盈余公积（以公司法为依据）：公司制企业按照本期净利润的10%提取。非公司制企业可超过净利润的10%提取。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。任意盈余公积：根据股东大会的决议进行提取。盈余公积的用途：弥补亏损、转增资本、发放利润等本年利润12月本年总亏损转出本年税后利润本年税后利润转出本年总亏损年末无余额转出本年利润借：本年利润贷：利润分配—未分配利润转出本年亏损借：利润分配—未分配利润贷：本年利润盈利：年末将本年利润转入利润分配，年末本年利润无余额借：本年利润A

贷：利润分配——未分配利润A提取盈余公积：借：利润分配——提取盈余公积A*10%

贷：盈余公积——法定盈余公积金A*10%——任意盈余公积金向股东宣告分派现金股利：借：利润分配——应付现金股利B

贷：应付股利B利润分配业务的核算向股东宣告分派股票股利：借：利润分配——转作资本的股票股利贷：股本年末，结转利润分配借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积利润分配——应付现金股利

利润分配——转作资本的股票股利亏损：年末将本年亏损转入利润分配，年末本年利润无余额借：利润分配——未分配利润贷：本年利润以以前年度留存收益弥补亏损，在利润分配——未分配利润账户中自动抵减，不需要账务处理。也可以用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏年末，结转利润分配借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润利润分配本年利润转入提取盈余公积应付现金股利转作资本的股票股利余额：累计未分配利润余额：累计未弥补亏损盈余公积补亏本年亏损转入1、12月1日，企业接受股东新增实物投资，投入汽车一辆价值500000元。

2、12月