第二章会计核算方法

导读事件:陈水扁发票案

“新生制药”负责人李碧君协助陈水扁妻子吴淑珍开假发票，疑以8张约72万元的君悦饭店问题发票供吴淑珍报账，核销“国务机要费”。这些问题发票疑点重重：一是每张发票都没有买受人资料；二是发票全部连号；三是时间呈错置倒叙；四是五星级饭店已少有手写发票；五是8张发票笔迹相同。导读

通过此丑闻的揭露，显示出了会计凭证的重要性，会计工作必须遵循会计核算的方法。

第二章会计核算方法本章导读基本内容◆学习目的◆账户及其结构◆重点和难点◆借贷记账法◆知识点讲解◆会计循环◆本章小结◆提升与拓展◆思考学习目的掌握账户的概念及其分类掌握借贷记账法的基本原理掌握会计循环及其基本步骤重点和难点重点是借贷记账法、会计循环难点是借贷记帐法第一节账户1、会计科目1.1概念1.2会计科目的分类2、账户2.1账户的概念2.2账户与科目的异同2.3账户的结构2.4账户的分类1、会计科目1.1概念会计科目是指对资金运动按其经济内容的性质进行分类所形成的项目。

对资金运动体现的经济业务，按其性质不同，划分为各种类别，每一类经济业务设置一个会计科目，也就是一个会计科目反映一类经济业务。例如，为反映、监督各项资产的变化，设置“现金”、“银行存款”、“短期投资”、

"长期投资"等科目

1、会计科目1.2会计科目的分类按经济内容分类：

资产类会计科目；负债类会计科目；所有者权益类会计科目;成本类;损益类.

按反映经济内容的详细程度分类：一级科目（又叫总分类科目、总目）二级科目（又叫子目、类目）三级科目（又叫细目)1、会计科目"原材料"总账科目

-"原料及主要材料"、"辅助材料"、"燃料"、"包装物"、"外购半成品"、"修理用备件"等子目

-依据材料规格、品种或型号等设置细目

1、会计科目

目前，在我国实行的是统一的会计制度，这种制度的典型特征就是由国家规定统一的会计科目和会计报表格式。财政部颁布的《企业会计准则-应用指南》中常用的会计科目表如下：2.1账户的概念账户是指按照会计科目设置并具有一定的格式，用来分类、系统、连续地记录经济业务的账页。账户是根据会计科目开设的，在账簿中具有一定格式的记账实体。由账户的名称（以会计科目为名）和账户的结构两部分组成。

2、账户2、账户2.2账户的结构账户的一般结构（T型结构）2、账户2.3账户与科目的异同会计科目与账户是两个既有区别又有联系的概念。其共同点在于两者都按会计对象的内容设置，相同名称的会计科目与账户反映的经济内容相同。两者的区别在于，会计科目只是一个名称，只表明某类经济内容，而账户既有名称又有结构，可以记录和反映某类经济内容的增减变动及其结果。在实际工作中，会计人员往往不加区别地把会计科目与账户作为同义语。

2.4账户的分类账户按经济内容分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户共同类账户2、账户账户按用途和结构分类盘存账户资本账户结算账户期间账户跨期摊提账户成本计算账户财务成果账户调整账户集合分配账户2、账户2、账户账户按提供指标的详细程度分类总分类账户明细分类账户第二节复式记账与借贷记账法

1.复式记账2.借贷记账法3.会计分录4.试算平衡1.复式记账定义：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录的记账方法在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。

1.复式记账单式记账是一种比较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种记账方法。复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。与单式记账法相比较，其主要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录(即作双重记录，这也是这一记账法被称为“复式”的由来)；各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。2.借贷记账法2.1定义2.2记账符号2.3账户结构2.4记账规则2.1定义

借贷记账法也称借贷复式记账法。它是以“借”和“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，来登记经济业务的一种复式记账法。借贷复式记账法，是目前世界各国通用的一种复式记账法，也是我国现在普遍采用的记账方法。2.2记账符号

“借”或“贷”两字为借贷记账法的专用记账符号。其意义视账户的性质而异。在现代会计中，作为一种记账的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反应资本的存在形态和所有权的增减变化。由于借贷记账法在国际上的广泛流行，借（Debit，简称Dr.）和贷（Credit，简称Cr）两字已成为通用的国际商业语言。

2.3账户结构

借贷记账法以借、贷为记账符号来反映资金的增减变化。在借贷记账法下，账户的结构有借方和贷方两个基本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。那么，究竟哪一方登记增加的金额，哪一方登记减少的金额，这需要根据各个账户所反映的经济内容，也即性质来确定。

借贷记账法的账户结构2.4记账规则有借必有贷，借贷必相等。3.会计分录会计分录是对每比经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。三要素：记账符号、账户或明细账户、金额会计分录有简单分录和复合分录两种。3.会计分录[例1]吉澳公司获得外商以固定资产方式的投资，评估价200000元。[例2]吉澳公司从银行提取现金2000元[例3]吉澳公司用银行存款6000元偿还所欠红光机械厂的货款[例4]公司销售产品一批，价款40000元（不考虑增值税）,该产品成本为20000元[例5]公司用现金偿还借款利息1000元[例6]采购员王杰预借差旅费1000元[例7]采购员王杰出差归来，报销差旅费600元，同时交回多余现金400元[例8]购买原材料30000元，款项未付，材料已验收入库[例9]期末结转各项收入费用3.会计分录（1）借：固定资产200000

贷：实收资本200000（2）借：库存现金2000

贷：银行存款2000（3）借：应付账款6000

贷：银行存款6000（4）借：银行存款40000

贷：主营业务收入40000借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000（5）借：财务费用1000

贷：库存现金1000（6）借：其他应收款1000

贷：库存现金1000（7）借：库存现金400

管理费用600

贷：其他应收款1000（8）借：原材料1000

贷：应付账款1000（9）借：主营业务收入40000

贷：本年利润40000借：本年利润216000

贷：主营业务成本20000

财务费用1000管理费用6004.试算平衡试算平衡是用以检查和验证账户记录正确性的方法。其方法有以下两种：余额平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计依据：资产总额=负债总额+所有者权益总额发生额平衡全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计依据：借贷记账法记账规则第三节会计循环1.会计循环的流程2.经济业务和原始凭证3.会计分录与记账凭证4.帐簿与记账5.试算与调整6.结账与编表至后至前会计循环1.会计循环的流程会计循环流程返回

企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。经济业务原始凭证(编审凭证)记账凭证(分录)现金日记账日记账银行存款日记账总分类账分类账明细分类账(记账)试算表(试算)调整调整后试算表工作底稿（非强制）(调整)账户(结账)会计报表

资产负债表利润表现金流量表报表附注(编表)图2-1会计循环流程图

编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。

分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。

记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。

试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及记账工作是否有误。

调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。

结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。

以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第2~4步骤在平时完成，5~7步骤在会计期间终了时完成。编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。返回本节目录经济业务与会计凭证

原始凭证

2.经济业务和原始凭证返回经济业务与会计凭证外部经济业务内部经济业务

发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的交易与事项，称为经济业务。原始凭证

会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。

原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。外来原始凭证

经济业务发生时从外单位取得的自制原始凭证

由本单位经办人员在业务发生时自行填制的按来源原始凭证必须具备下列要素：

原始凭证的名称

填制日期

填写单位的名称

对外凭证要有接收单位的名称，俗称抬头

经济业务的内容

经济业务涉及的数量和金额经办人员的签名或盖章

原始凭证的填制要求真实性 正确性 完整性 及时性原始凭证的审核 1.合法、合理性审核

2.完整性审核

3.正确性审核返回本节目录原始凭证的审核：

形式上的审核

审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，凭证中所应具备的内容是否填列齐全，尤其是要审核凭证内容是否真实可靠，数字计算是否正确，有关人员是否已签章。对不符合形式审核要求的原始凭证，不予进入下一步骤。实质上的审核

就是在形式审核的基础上进一步审核凭证所反映经济业务是否真实，是否合理、合法、合规。审核时会计人员必须坚持原则，秉公办事，敢于同一切违法乱纪的行为作斗争。

会计信息系统所具有的监督职能，主要体现在原始凭证的审查上，通过原始凭证的审查，确保输入会计信息系统的数据真实、合法、合理，从而为会计信息系统最终所提供的财务会计报告信息的质量提供有效保证。会计分录记账凭证

——种类

——填制

——审核

3.分录与记账凭证返回

经济业务发生后，会计人员要依据经审核的原始凭证，编制会计分录，列示应借记和应贷记的账户及其金额，作为记账的依据。实务上，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。会计分录

记账凭证，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，载有反映经济业务的会计分录及简要内容，直接作为登记账簿依据的书面文件。记账凭证-含义

记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号经济业务的简要说明会计分录所附原始凭证的张数有关主管和经办人员签章记账凭证分类

——收款凭证、付款凭证和转账凭证1．收款凭证。收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。2．付款凭证。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。

3．转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制而成。记账凭证分类

——收款凭证、付款凭证和转账凭证记账凭证-填制要求1．凭证摘要简明。2．业务记录明确。3．科目运用准确。4．附件数量完整。5．填写内容齐全。6．凭证顺序编号。记账凭证-审核（一）合规性审核（二）完整性审核（三）技术性审核返回本节目录4.账簿与记账账簿记账日记账的设置和登记

总分类账的设置和登记明细分类账的设置和登记返回账簿

会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。账薄按其用途序时账簿分类账簿备查账簿

序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按照其发生时间的先后顺序登记的账簿。常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账。

分类账簿是按照账户开设并对各经济业务进行分类登记的账簿，简称分类账。

也称辅助账簿，它是对序时账簿和分类账簿不能记载或记载不全的事项，补充登记的账簿。按其分类概括的程度不同总分类账明细分类账

总分类账是根据总分类账户开设的，用于全面总括反映经济活动情况的账簿。总分类账一般只进行总括（价值）核算，对所属的明细账起统驭的作用。

明细分类账是根据总账账户所属的明细账户开设的，用以记录经济业务详细情况的账簿。账薄按其形式订本式账簿活页式账簿

也称订本账，是指启用前就已经把按顺序编号的账页装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和非法抽换。

简称活页账，是指在启用时账页不固定地装订在一起，可以根据实际需要，随时将空白账页加入或抽出的账簿。在同一时间内，可由多人分工登账。缺点是账页容易散失或被人抽走。明细账大多使用活页账，如材料明细账。

卡片式账簿简称卡片账，它是由许多一定格式的硬卡片组成，存放在卡片箱中，随时可以取放的账簿。卡片式账簿记账-日记账的设置和登记

企业通常需设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时记录货币资金的收支情况。账页的格式一般采用借方（收入）、贷方（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。表3-1

现金日记账 单位：元20×4年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日类别号数121

期初余额

400

3银付1提现以备零用银行存款600

1,000

25现付1支付水电费管理费用

800200

1231

本期发生额及余额

600800200下一页上一页回目录表3-2 银行存款日记账20×4年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日121

期初余额

41,600

3银付1提现以备零用现金

60041,000

4银收1接受国家投资实收资本100,000

141,000

4银收2收到销售产品收入主营业务收入20,000

161,000

5银付2归还借款短期借款

40,000121,000

本期发生额及期末余额

120,00040,600121,000记账-总分类账的设置和登记

总分类账是总括地反映企业的经济业务，一般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账形式，按账户分类连续登记。由于总分类账能够全面、总括地反映企业的经济活动，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都应设置总分类账，总分类账是账簿体系的核心。记账-明细分类账的设置和登记1．三栏式明细分类账

三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目的登记。2．数量金额式明细分类账

数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这种账页格式常用于财产物资类科目的明细核算。如制造业的“原材料”、“产成品”等明细分类账。表3-3

原材料明细分类账品名：

计算单位：件20×4年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

3．多栏式明细分类账

多栏式明细分类账不是按照明细科目开设的，而是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容。多栏式明细账非常适合于费用、成本、收入和利润等账户的明细核算。表3-4

费用明细账

20×4年凭证号数摘要借方（项目）贷方余额月日

合计

各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证，逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登记各明细分类账。返回本节目录5.期末账项调整与工作底稿试算平衡试算与调整返回（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数账户之间的平衡关系（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数

试算平衡期末账项调整与工作底稿

权责发生制又称应计制，是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，亦即收入或费用是否计入某会计期间，依据收入是否为归属于该期间的成果、费用是否由该期负担来确定。权责发生制是一种记账基础，建立在该基础之上的会计模式可以正确地将收入与费用相配合，正确地计算损益。

与之相对应的一种确认基础是收付实现制。它是以收到或付出现金作为确认收入和费用的依据。

在每个会计期末结账前，都应该按照权责发生制原则对部分会计事项预以调整，这就是账项调整，账项调整时所编的会计分录就是调整分录。

期末账项调整与工作底稿正正公司曾预收产品定金80,000元，公司于12月31日交付一半产品，价款40,000元，成本为24,000元。

工作底稿是会计人员为工作方便编制的多栏式草表，它以系统、方便的格式罗列期末所需的一切会计资料。用途1．便于编制财务报表2．便于编制调整分录3．便于编制结账分录4．自行验证发现错误期末账项调整与工作底稿表3-6 XX公司工作底稿

20×4年12月31日单位：元账户名称调整前试算表调整分录调整后试算表利润表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方

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结账与编表对账结账编表返回对账

所谓对账，是指在结账前，将账簿记录的有关数据与库存实物、货币资金、往来结算等相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符，从而使期末编制的会计报表数据翔实可靠。账实核对

账实核对必须采取对各项财产、物资进行实物盘点，将盘点数与账存数进行核对；现金日记账的账面余额应和实际库存现金相核对；银行存款余额应同银行对账单相核对；此外，对结算中的债权、债务，可通过函询、专访等方式与对方核对，以确定其实有数。账实核对，实际上就是财产清查。

账证核对

账证核对是将各种账簿记录与有关会计凭证相核对。会计凭证是登记账簿的依据，将凭证和账簿记录的内容、数量、金额和会计科目等相互核对，保证二者相符，可以检查登账中是否有错误。账账核对

（1）检查总分类账的记录。（2）总分类账和明细分类账户之间的核对。（