2023年初级会计实务重点归纳

初级会计实务重点第一章资产主观题考点重要是存货发出计价办法以及存货实际成本和筹划成本法核算;交易性金融资产及长期股权投资核算;固定资产增减以及折旧、处置核算；投资性房地产核算、无形资产核算。本章具体构造及学习规定如下：库存钞票:掌握库存钞票清查货币资金银行存款:掌握银行存款核算与核对其她货币资金:掌握其她货币资金内容应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其她应收款核算交易性金融资产:掌握交易性金融资产核算（涉及获得、钞票股利和利息、期末计量、处置）掌握存货成本拟定、发出存货计价办法、存货清查存货掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核算长期股权投资：掌握长期股权投资核算固定资产及投资性房地产:掌握固定资产核算掌握投资性房地产核算无形资产及其她资产：掌握无形资产核算熟悉无形资产概念、内容和确认熟悉其她资产核算理解无形资产减值会计解决本章重点难点：第一节货币资金

一、库存钞票清查库存钞票清查:无法查明钞票短缺，批准后计入“管理费用”；无法查明钞票溢余，批准后计入“营业外收入”。二、银行存款清查①公司已收款入账，银行尚未收款入账(企收银未收,导致公司账面存款数额不不大于银行对账单数额)。

②公司已付款入账,银行尚未付款入账（企付银未付，导致公司账面存款数额不大于银行对账单数额）

③银行已收款入账,公司尚未收款入账（银收企未收,导致公司账面存款数额不大于银行对账单数额)ﻫ④银行已付款入账,公司尚未付款入账（银付企未付,导致公司账面存款数额不不大于银行对账单数额)银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额记账根据。三、其她货币资金核算1、其她货币资金涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。2、其她货币资金具体内容及核算项目核算银行汇票1、购货公司（1）购货公司填写“银行汇票申请书”将款项交存银行借:其她货币资金－银行汇票贷：银行存款(2)公司持银行汇票购货，收到关于发票账单时:借:材料采购（原材料、库存商品等）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其她货币资金－银行汇票2、销货公司收到银行汇票,依照进账单及销货发票等：借:银行存款贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税)银行本票1、购货公司填写“银行本票申请书”将款项交存银行借：其她货币资金-银行本票贷：银行存款2、销货公司收到银行本票,依照进账单及销货发票等:借:银行存款贷:主营业务收入应交税费――应交增值税(销项税)存出投资款1、公司向证券公司划出资金时：借:其她货币资金-存出投资款贷:银行存款2、购买股票、债券等：借：交易性金融资产等贷:其她货币资金－存出投资款外埠存款（１）开立暂时采购专户时：借:其她货币资金-外埠存款贷：银行存款收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时:借:材料采购（原材料、库存商品等)应交税费-应交增值税(进项税额）贷：其她货币资金-外埠存款(3）采购完毕收回剩余款项时借:银行存款贷:其她货币资金－外埠存款【本节典型例题】

1.【单选】公司库存钞票清查中,经检查仍无法查明因素库存钞票短款,经批准后应计入(）。A财务费用B管理费用Ｃ销售费用Ｄ营业外支出答案:B解析:无法查明因素库存钞票短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明因素库存钞票溢余，经批准后计入“营业外收入”。2.【单选】下列各项,不通过“其她货币资金”科目核算是(）。A.信用证保证金存款B．备用金C存出投资款D.银行本票存款答案：Ｂ解析：信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其她货币资金”科目核算，而备用金应通过“备用金”科目核算。3.【多选】编制银行存款余额调节表时,下列未达账项中,会导致公司银行存款日记账账面余额不大于银行对账单余额有()。A.公司开出支票，银行尚未支付B．公司送存支票,银行尚未入账C.银行代收款项,公司尚未接到收款告知Ｄ．银行代付款项,公司尚未接到付款告知答案：AC4.【多选】下列各项中，应确认为公司其她货币资金有（)。A.公司持有3个月内到期债券投资B.公司为购买股票向证券公司划出资金C.公司汇往外地建立暂时采购专户资金Ｄ．公司向银行申请银行本票时拨付资金答案：ＢCD解析：选项A属于交易性金融资产。５.【判断】银行存款余额调节表是调节公司银行存款账面余额原始凭证（)ﻫ答案:×第二节应收及预付款项1、应收票据（商业汇票）应收票据核算涉及获得、收回应收票据;应收票据转让;应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”)2、应收账款(掌握入账价值以及会计解决)(1）应收账款入账价值涉及销售货品或提供劳务价款、增值税，以及代购货单位垫付包装费、运杂费等。存在商业折扣状况下，公司应收账款入账金额应按扣除商业折扣后来实际金额确认。存在钞票折扣状况下,公司应收账款入账金额应按扣除钞票折扣此前实际金额确认。实际发生钞票折扣时，作为当期理财费用,计入财务费用。（2）不单独设立“预收账款”科目公司,预收账款也在“应收账款”科目核算(3)应收账款会计解决

３、预付账款（1）预付款项状况不多公司,可以不设立＂预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算(2）核算４、其她应收款ﻫ(１）内容：应收各种赔款、罚款应收出租包装物租金存出保证金，如租入包装物暂付押金。应向职工收取各种垫付款项其她各种应收、暂付款项５、应收款项减值(1）“应收账款”“应收票据”“其她应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。（2）核算当期应提取坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额－"坏账准备"科目贷方余额差额不不大于0:提取坏账准备时：借:资产减值损失－计提坏账准备贷:坏账准备差额不大于0:冲减坏账准备时：借：坏账准备贷:资产减值损失-计提坏账准备对于的确无法收回应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款、其她应收款)已确认并转销应收款项后来又收回，应按实际收回金额已经确认坏账又收回：借：应收账款（应收票据、预付账款、其她应收款)贷：坏账准备同步：借：银行存款贷：应收账款（应收票据、预付账款、其她应收款）【本节典型例题】１．【单选】某公司销售商品一批,增值税专用发票上标明价款为6０万元,合用增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元,款项尚未收回。该公司确认应收账款为（）万元。A．60B.62C.7０.２D．72.2答案:Ｄ解析:应收账款入账价值涉及价款、增值税、代垫运杂费。6０+60×1７％+２＝７2.2。2.【多选】下列各项，构成应收账款入账价值有（）。Ａ.赊销商品价款B．代购货方垫付保险费C．代购货方垫付运杂费D．销售货品发生商业折扣答案：ＡBC解析：赊销商品价款、代购货方垫付保险费、代购货方垫付运杂费构成应收账款入账价值。而销售货品发生商业折扣直接扣除，不构成应收账款入账价值。3．【多选】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化有(）。A．收回应收账款B．收回已转销坏账C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回应收票据答案:AＢＣD解析:应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备后余额４.【多选】下列各项中，应计提坏账准备有(）。A.应收账款B．应收票据C.预付账款D.其她应收款答案:AＢCＤ5.【判断】在备抵法下,公司将不能收回应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应应收账款。()答案：×解析:确认坏账时：借:坏账准备贷：应收账款第三节交易性金融资产(重点)“交易性金融资产”核算公司为交易目所持有债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产公允价值。１、获得交易性金融资产借:交易性金融资产――成本（公允价值计量）投资收益（发生交易费用）应收利息或应收股利(已到付息期但尚未领取利息或已宣布尚未发放钞票股利）贷:银行存款(实际支付款项）２、持有期间所获得利息或股利(1）收到买价中涉及已到付息期尚未领取利息或已宣布尚未发放钞票股利借：银行存款贷:应收利息或应收股利(2)持有期间被投资单位宣布发放钞票股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资票面利率计算利息借:应收股利（应收利息)贷:投资收益3、交易性金融资产期末计量(1）、资产负债表日,交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额：借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）、资产负债表日，交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额:借:公允价值变动损益贷：交易性金融资产－公允价值变动４、交易性金融资产处置（1)借:银行存款贷:交易性金融资产-成本-公允价值变动(注意:此科目也也许在借方）投资收益(本科目也也许在借方)(2）同步:借:公允价值变动损益贷:投资收益或者做相反分录【本节典型例题】１.【单选题】甲公司7月1日购入乙公司1月１日发行债券，支付价款为210０万元(含已到付息期但尚未领取债券利息４0万元),另支付交易费用1５万元。该债券面值为万元。票面年利率为４%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司该项交易性金融资产应确认投资收益为()万元。Ａ．2５B．40C.65D．８0【答案】A【解析】涉及投资收益内容涉及利息和支付交易费用，7月1日购入债券时需要将支付交易费用15万元计入“投资收益”借方；此外债券半年付息一次,在12月31日应确认40万元投资收益（*4％／2），因此应确认投资收益=40－1５=25万元有关考点,注意本题分录编制：本题分录是：借：交易性金融资产2０60应收利息４0投资收益15贷：银行存款21１5借：银行存款４0贷：应收利息４0借：应收利息40（×4％×6/12）贷:投资收益４0２.【单选】某公司购入Ｗ上市公司股票1８0万股,并划分为交易性金融资产，共支付款项２８３0万元，其中涉及已宣布但尚未发放钞票股利１26万元。此外,支付有关交易费用4万元。该项交易性金融资产入账价值为（）万元。A.27００B.2７０4Ｃ.2830Ｄ.2８34答案:Ｂ解析：已宣布但尚未发放钞票股利126万元应计入“应收股利”，有关交易费用应计入“投资收益”借：交易性金融资产2７04应收股利126投资收益4贷：银行存款2８３43、【单选】1月1日,某公司以41０万元从证券公司购入甲公司当天发行两年期债券作为交易性金融资产，并支付有关税费１.5万元;该债券票面金额为４00万元，每半年付息一次,年利率为4%；7月1日,公司收到利息８万元;8月２0日,公司以405万元价格出售该投资。假定不考虑其她有关税费,６月30日公允价值与账面价值一致。公司出售该投资确认投资收益为（）万元。A．-14．5B．-5C．-3D．1．5答案：Ｂ解析:交易性金融资产购买时入账价值为４1０万元(注意,支付有关税费计入“投资收益”，因而公司出售该投资确认投资收益为405-410=－5万元4、【单选】某股份有限公司于8月３0日,以每股12元价格购入某上市公司股票50万股,作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。9月10日,收到该上市公司按每股0.5元发放钞票股利。12月31日该股票市价为每股1１元。12月31日该股票投资账面余额为(

）万元。

A、５５0

B、575

C、585

D、610

答案：Ａ解析：购入时：借：交易性金融资产――成本600（12×50)投资收益10贷：银行存款61０5月２5日,收到钞票股利借：银行存款25贷:投资收益25１２月31日按公允价值调节交易性金融资产账面价值借:公允价值变动损益50(600-１１×50）贷:交易性金融资产-公允价值变动50１２月31日,交易性金融资产账面价值为５５0万元５.【判断题】公司为获得交易性金融资产发生交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（)【答案】×【解析】公司为获得交易性金融资产发生交易费用应记入“投资收益”科目借方。第四节存货一、存货成本拟定、发出存货计价办法、存货清查(一）存货成本拟定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本。1、存货采购成本工业公司普通纳税人――购买价款存货有关税金：进口关税；不涉及可以抵扣增值税进项税额。其她可归属于存货采购成本费用:存货采购过程中发生仓储费、包装费、运送途中合理损耗、入库前挑选整顿费。商业公司普通纳税人――购买价款存货有关税金：进口关税等，不涉及可以抵扣进项税。进货费用金额较大（可以直接计入存货成本,也可以按存销状况分摊计入，对于已经售出商品进货费用，计入当期损益,对于未售出商品进货费用,计入期末存货成本。）进货费用金额较小,可以在发生时,直接计入当期损益。小规模纳税人―――与普通纳税人不同是购入货品所支付增值税要计入存货成本。2、存货加工成本――直接人工和制造费用3、存货其她成本

注:(1)为特定客户设计产品所发生、可直接拟定设计费用应计入存货成本。(2)下列费用不计入存货成本,而在发生时直接计入当期损益①非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用发生无助于使该存货达成当前场合和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。②仓储费用,指公司在存货采购入库后发生储存费用,应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达成下一种生产阶段所必须仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产公司为使生产酒达成规定产品质量原则,而必要发生仓储费用,应计入酒成本，而不应计入当期损益。③不能归属于使存货达成当前场合和状态其她支出,应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本【典型例题】1．【单选】某公司为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料２０6０公斤，每公斤单价(含增值税）5０元,此外支付运杂费３500元,运送途中发生合理损耗6０公斤,入库前发生挑选整顿费用6２0元。该批材料入库实际单位成本为每公斤(）元。答案：D解析：材料实际单位成本＝入库材料实际总成本/实际入库材料数量。增值税小规模纳税人所支付增值税应计入材料成本。【（2060×50＋3５０0+620)】/（2０60－60)=5３.５6（元/公斤)2.【单选】某工业公司为增值税小规模纳税人,2０0９年10月9日购入材料一批，获得增值税发票上注明价款为2１２０0元，增值税额为36０4元。该公司合用增值税征收率为3%,材料入库前挑选整顿费为200元,材料已验收入库。则该公司获得材料入账价值应为（）元。A．2０200B.２14００Ｃ.2３804Ｄ．250０4答案:Ｄ解析:注意本题为“小规模纳税人”。材料入账价值涉及增值税额入账价值=２1２00＋３６0４+200=2500４元3.【多选】下列各项，构成工业公司外购存货入账价值有()。Ａ．买价B.运杂费C．运送途中合理损耗Ｄ．入库前挑选整顿费用答案:ABCD４.【判断】商品流通公司在采购商品过程中发生运杂费等进货费用,应当计入存货采购成本。进货费用数额较小,也可以在发生时直接计入当期费用。()【答案】√【解析】商品流通公司在采购商品过程中发生运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用等进货费用。①应当计入存货采购成本②也可以先进行归集，期末依照所购商品存销状况进行分摊。对于已售商品进货费用,计入当期损益;对于未售商品进货费用，计入期末存货成本。③公司采购商品进货费用金额较小,可以在发生时直接计入当期损益。（二)发出存货计价办法1、存货发出计价办法涉及个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。先进先出法下，在物价连续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低,会高估公司当期利润和库存存货价值;反之，会低估公司存货价值和当期利润。2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法计算【典型例题】1．【单选】某公司采用月末一次加权平均计算发出原材料成本。2０×７年２月1日,甲材料结存2０0公斤，每公斤实际成本为１00元;2月１0日购入甲材料3０0公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料库存余额为（）元。Ａ.１00０0Ｂ．１0500C.10600Ｄ．1100０答案:Ｃ解析：先计算全月一次加权平均单价=[20０×10０+30０×110]/[20０+30０]=１06,再计算月末库存材料数量20０+30０－400＝1０0公斤,甲材料库存余额=100×106=10600(元)。２【单选】某公司采用先进先出法计算发出材料成本。３月1日结存A材料２00吨，每吨实际成本为200元；3月４日和3月1７日分别购进A材料3０0吨和400吨,每吨实际成本分别为１80元和22０元；３月１０日和3月２７分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（)元。A．30000B.３033３C.32０4０D.3３00０答案:D解析:先购入存货应先发出,因此期末剩余存货应是最后购入，本题期初及本期购入存货共计9０0吨，发出７5０吨,因此剩余来150吨应当是3月17日购进，因此月末账面余额=１50×220=330003.【单选】接上例，若该公司采用移动加权平均法计算发出材料成本，Ａ材料月末账面余额为(）元A.30000B．３03３３C.3２04０D．330００答案:C解析:３月４日材料单位成本＝（20０×200＋300×18０)÷(20０＋30０)＝18８3月10日结存材料成本＝（200+３0０-40０）×188=1880０元3月17日材料单位成本=（1880０＋400×220）÷(100＋400)=2１３.6月末材料数量＝100+4０0-350＝150月末材料账目余额＝１50×2１３.6＝３2０4０元４.【单选】某公司采用先进先出法计算发出原材料成本。９月1日,甲材料结存20０公斤,每公斤实际成本为300元；9月７日购入甲材料350公斤，每公斤实际成本为310元；９月2１日购入甲材料4０0公斤,每公斤实际成本为２90公斤，每公斤实际成本为2９0元;9元28日发出甲材料500公斤。9月份甲材料发出成本为(）元。A.145000Ｂ.15０000C.15300０D.1５5000答案:C解析：发出材料成本=２0０×300+300×310=153000（元）。二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核算

(一)原材料核算1、实际成本法―――设立账户有“原材料”和“在途物资”（1)购入材料①购入材料需要看两方面,一：与否入库;二:与否付款假如验收入库:通过“原材料”核算假如尚未验收入库：通过“在途物资”核算以支票支付:通过“银行存款”假如付款以银行汇票支付:通过“其她货币资金”核算以银行本票支付:通过“其她货币资金”核算款项已经预付，通过“预付账款”核算假如签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算未付款假如背书转让一张商业汇票:通过“应收票据”核算假如只是款未付，则通过“应付账款”核算②假如发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账,下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。暂估：借：原材料贷:应付账款――暂估应付账款冲回:下月初作相反分录(2)发出材料――看材料用途借：生产成本（车间生产产品领用材料）制造费用（车间普通物料消耗）管理费用（行政管理部门领用材料）销售费用(销售部门领用材料)其她业务成本(销售材料）在建工程(工程领用材料)贷：原材料2、筹划成本法――使用账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差别”购入原材料会计解决①采购:借:材料采购应交税费——应交增值税(进项税额）贷:银行存款（应付账款等)②按筹划成本验收入库：借：原材料贷：材料采购ﻫ注意：筹划成本＝验收入库数量×筹划单价③结转差别：差别＝实际成本－筹划成本超支差别：借:材料成本差别贷：材料采购节约差别:借:材料采购贷：材料成本差别(2)、材料发出总分类核算①按筹划成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用等科目贷:原材料②分派材料成本差别（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。)发出材料差别额=发出材料筹划成本×材料成本差别率本期材料成本差别率＝(期初材料差别额＋本期入库材料差别额）÷(期初筹划成本＋本期入库材料筹划成本)本公式中,分子差别额超支用正数、节约用负数表达分录：超支差别分录如下:借:生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用销售费用其她业务成本在建工程贷：材料成本差别——原材料节约差别编制相反会计分录【典型例题】1.【单选】某公司对材料采用筹划成本核算。12月１日，结存材料筹划成本为4０0万元,材料成本差别贷方余额为6万元;本月入库材料筹划成本为万元,材料成本差别借方发生额为1２万元；本月发出材料筹划成本为1６00万元。该公司12月３1日结存材料实际成本为(）万元。A．798B．８00Ｃ.802D.160４【答案】C【解析】材料成本差别率=(期初结存材料成本差别+本期入库材料成本差别）／(期初结存材料筹划成本+本期入库材料筹划成本)＝（-6＋12）/（4０0+)＝0．25%;12月3１日结存材料实际成本＝(４０0＋－1６00)×（1+０.25%)=802(万元）。２．【单选】某公司采用筹划成本进行材料寻常核算。月初结存材料筹划成本为80万元，成本差别为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为１１０万元,筹划成本为120万元。当月领用材料筹划成本为１00万元,当月领用材料应承担材料成本差别为()万元。A．超支5B.节约5C.超支1５D．节约1５答案：A解析：【［２0+（11０－120)］／(80+120）】×100=５(超支)3.【判断】公司采用筹划成本核算原材料,平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目,领用或发出原材料时应按筹划成本贷记“原材料”科目,期末再将发出材料和期末材料调节为实际成本。（）答案:×解析：筹划成本法下,收到原材料入库时候,就要按筹划成本借记“原材料”科目4.【判断】公司采用筹划成本对材料进行寻常核算,应按月分摊发出材料应承担成本差别,不应在季末或年末一次计算分摊。(）答案:√(二)周转材料――包装物、低值易耗品1、包装物注意:包装物成本分摊如下：①生产中用于包装产品作为产品构成某些包装物计入“生产成本”②随同产品出售但不单独计价包装物成本计入“销售费用”③随同产品出售且单独计价包装物成本计入“其她业务成本”2、低值易耗品分次摊销法合用于可供多次反复使用低值易耗品。金额较小,可在领用时一次计入成本费用。（三）委托加工物资1、公司委托其她单位加工物资实际成本涉及：（1)实际耗用物资成本；(2）支付加工费用及来回运杂费等；（3）支付税金（普通不涉及增值税)注意：①凡属加工物资收回后直接用于销售，其所承担消费税应计入加工物资成本;②假如收回加工物资用于连续生产消费品,应将所承担消费税记入”应交税费——应交消费税”科目借方，按规定用以抵扣加工消费品销售后所承担消费税。2、委托加工物资会计解决――注意筹划成本核算(1）发出物资会计解决借:委托加工物资贷:原材料材料成本差别（假如节约差别此科目就在借方)支付加工费用及运杂费等会计解决①支付加工费借:委托加工物资应交税费－应交增值税(进项税额）贷:银行存款②支付运杂费时借：委托加工物资贷:银行存款③消费税解决假如委托加工物资收回后用于继续加工,消费税可以抵扣:借：应交税费-应交消费税贷:银行存款假如委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资成本中：借：委托加工物资贷:银行存款（3）加工物资入库会计解决借:周转材料或原材料等(筹划成本)贷：委托加工物资（实际成本）借贷差额计入“材料成本差别”,超支计入借方，节约计入贷方。（四)库存商品1、库存商品涉及库存产成品、外购商品、存储在门市部准备出售商品、发出展览商品、寄存在外商品、接受来料加工制造代制品和为外单位加工修理代修品。注意:已完毕销售手续,但购买单位在月末未提取产品，不应作为公司库存商品,而应作为代管商品解决,单独设立代管商品备查簿进行登记。２、商品流通公司发出存货,普通还采用毛利率法和售价金额核算法等办法进行核算。（1）毛利率法

毛利率=销售毛利／销售净额销售净额＝销售收入－销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额－销售毛利期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本-本期销售成本（2）售价金额核算法进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）本期已销商品应分摊进销差价=本期商品销售收入×进销差价率本期销售商品实际成本=本期商品销售收入－本期已销商品应分摊进销差价期末结存商品实际成本=期初库存商品进价成本＋本期购进商品进价成本－本期销售商品实际成本三、存货清查、存货减值1.存货清查（1)存货盘盈会计解决①公司发生存货盘盈时,报经批准前:

应借记关于存货科目，贷记“待解决财产损溢”科目;ﻫ②报经批准后

借记“待解决财产损溢”科目,贷记“管理费用”科目。(2)存货盘亏及毁损会计解决公司发生存货盘亏及毁损时,报经批准前ﻫ借记“待解决财产损溢”科目,贷记关于存货科目。

报经批准后应作如下会计解决;ﻫ①对于入库残料价值，记入“原材料”等科目;

②对于应由保险公司和过错人支付赔款，记入“其她应收款”科目;ﻫ③扣除残料价值和应由保险公司、过错人赔款后净损失,属于普通经营损失某些，记入“管理费用”科目,属于非常损失某些,记入“营业外支出”科目。2．存货减值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货实际成本；可变现净值是指在寻常活动中，存货预计售价减去至竣工时预计将要发生成本、预计销售费用以及有关税费后金额。可变现净值特性体现为存货预测将来净钞票流量，而不是存货售价或协议价。存货成本高于其可变现净值,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。此前减记存货价值影响因素已经消失,减记金额应当予以恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回,转回金额计入当期损益。计提跌价准备时：借:资产减值损失-计提存货跌价准备贷:存货跌价准备转回已提存货跌价准备时：借：存货跌价准备贷:资产减值损失-计提存货跌价准备【典型例题】1.【单选】甲、乙公司均为增值税普通纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税半成品,收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元,支付加工费６万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其她有关税费，甲公司收回该半成品入账价值为(）万元。Ａ.216B.2１７.02C.2４0D.2４1.02【答案】A【解析】增值税普通纳税人支付加工费增值税可以抵扣，因此增值税不计入材料成本；委托加工收回物资收回后用于继续生产应税消费品，因而消费税也可以扣除，即消费税不计入委托加工物资成本。甲公司收回该半成品入账价值＝2１0＋6=216（万元）。2.【单选】下列各项，不会引起公司期末存货账面价值变动是（）。Ａ.已发出商品但尚未确认销售收入B．已确认销售收入但尚未发出商品C.已收到材料但尚未收到发票账单Ｄ.已收到发票账单并付款但尚未收到材料答案:A解析：公司发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目期末余额应并入资产负债表中“存货”项目反映,因而不会引起公司期末存货账面价值变动。３.【单选】公司对于已记入“待解决财产损溢”科目存货盘亏及毁损事项进行会计解决时，应计入管理费用是()。Ａ．管理不善导致存货净损失B．自然灾害导致存货净损失Ｃ.应由保险公司补偿存货损失D.应由过错人补偿存货损失

答案：A解析:B应计入“营业外支出”，CD计入“其她应收款”4.【单选】某公司２０×7年３月３1日，乙存货实际成本为１0０万元，加工该存货至竣工产成品预计还将发生成本为2０万元,预计销售费用和有关税费为2万元,预计用该存货生产产成品售价１10万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年３月31日应计提存货跌价准备为（）万元。A.－1０Ｂ．０C.10Ｄ．12答案:Ｄ解析:乙存货可变现净值=110-20－２=88，成本高于可变现净值,因此要计提跌价准备10０-88=12（万元）5．【单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额３0万元，售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元,售价总额５4万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑有关税费，该商场本月销售商品实际成本为()万元。A.46B.56C.70Ｄ.80答案:B解析：商品进销差价率＝〔（4６-３0）＋(５4－4０)〕／(４6+54）=３0％；销售商品应当结转实际成本＝80×（1-3０%）=5６(万元)6.【多选】下列各项中,关于公司存货表述对的有(）。A.存货应按照成本进行初始计量Ｂ.存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本Ｃ.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用筹划成本核算,期末应将筹划成本调节为实际成本答案：ＡBＣＤ7．【判断】已完毕销售手续、但购买方在当月尚未提取产品,销售方仍应作为本公司库存商品核算。（)答案:×解析：已完毕销售手续,但购买单位在月末未提取产品，不应作为公司库存商品,而应作为代管商品解决，单独设立代管商品备查簿进行登记。第五节、长期股权投资核算长期股权投资核算办法有两种：一是成本法;二是权益法。项目成本法权益法核算范畴①公司对子公司长期股权投资(编制合并财务报表时按照权益法进行调节。)②公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长期股权投资。①公司对其合营公司长期股权投资②公司对其联营公司长期股权投资初始投资成本拟定除公司合并形成长期股权投资以外,以支付钞票获得长期股权投资，应当按照实际支付购买价款作为初始投资成本。公司所发生与获得长期股权投资直接有关费用、税金及其她必要支出应计入长期股权投资初始投资成本。实际支付价款或对价中涉及已宣布但尚未发放钞票股利或利润,作为应收项目解决，不构成长期股权投资成本。核算环节①获得长期股权投资时借:长期股权投资应收股利贷：银行存款②被投资单位宣布发放钞票股利或利润公司按应享有某些确认为投资收益:分录是:借:应收股利贷:投资收益③公司收到钞票股利或利润借：银行存款贷:应收股利④处置长期股权投资时，借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利投资收益若为投资损失则计入“投资收益”借方①．获得长期股权投资时:Ａ:“初始投资成本”不不大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”借：长期股权投资——成本应收股利贷:银行存款B：“初始投资成本”不大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”借：长期股权投资——成本应收股利贷：银行存款营业外收入②.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润：依照被投资单位实现净利润计算应享有份额借:长期股权投资——损益调节贷:投资收益被投资单位发生净亏损做相反会计分录,但以本科目账面价值减记至零为限。③被投资单位后来宣布发放钞票股利或利润时借：应收股利贷:长期股权投资——损益调节收到被投资单位宣布发放股票股利,不进行账务解决,但应在备查簿中登记。④．在持股比例不变状况下，被投资单位除净损益以外所有者权益其她变动，公司按持股比例计算应享有份额借:长期股权投资——其她权益变动贷：资本公积——其她资本公积或贷记“长期股权投资——其她权益变动”借记‘资本公积——其她资本公积⑤．处置长期股权投资时,借:银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资-成本－损益调节－其她权益变动（此科目也也许借方）应收股利（金额为尚未领取钞票股利或利润）投资收益（也也许在借方)同步还应结转原记入资本公积有关金额,分录为：借:资本公积――其她资本公积贷：投资收益也也许是相反分录长期股权投资减值损失一经确认，在后来会计期间不得转回。

【典型例题】1.【单选】甲公司１月5日支付价款万元购入乙公司３0%股份,准备长期持有,另支付有关税费20万元,购入时乙公司可辨认净资产公允价值为1万元。甲公司获得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其她因素,甲公司因确认投资而影响利润金额为（)万元。A.-20Ｂ．0Ｃ.1５80D．160０【答案】Ｃ【解析】获得长期股权投资影响利润项目就应当是“营业外收入”。长期股权投资初始投资成本=+20=万元享有被投资单位净资产公允价值份额=1＊30%＝３６00万元由于享有被投资单位净资产公允价值份额不不大于长期股权投资初始投资成本，其超过金额应计入“营业外收入”，超过金额是1580万元。本题分录是：借:长期股权投资3600贷:银行存款营业外收入１５8０2.【单选】1月5日，甲公司以银行存款12００万元获得对乙公司长期股权投资，所持有股份占乙公司有表决权股份５%，另支付有关税费５万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响,且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。３月10日，乙公司宣布发放钞票股利共2０0万元。假设不考虑其她因素，甲公司３月末该项长期股权投资账面余额为（）万元。Ａ.１00０Ｂ.11９５C．120０Ｄ.1２0５答案:D解析:1200+5=1205(万元）3．【判断】公司持有长期股权投资发生减值，减值损失一经确认，虽然后来期间价值得以回升,也不得转回。（)答案：√解析:长期股权投资减值一经计提不得转回。４.【判断】采用权益法核算长期股权投资，其初始投资成本不不大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,应调节已确认初始投资成本。()答案:×第六节固定资产及投资性房地产一、固定资产核算（一)、固定资产获得核算公司外购固定资产，应按实际支付购买价款、有关税费（增值税普通纳税人不涉及增值税)、使固定资产达成预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,作为固定资产获得成本。ﻫ(1）购建需要安装固定资产应先通过“在建工程”核算一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，假如这些资产均符合固定资产定义,并满足固定资产确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产,并按公允价值比例对总成本进行分派。(2)公司自建固定资产,应按建造该项资产达成预定可使用状态前所发生必要支出,作为固定资产入账价值。自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算,工程达成预定可使用状态时，再从＂在建工程"科目转入＂固定资产"科目。自营工程需要注意：①购入工程物资时,借:工程物资贷：银行存款注意：增值税普通纳税人购进工程物资①若用于自建房屋、建筑物等不动产,其进项税额不允许抵扣，计入成本。②若用于自建生产线、机器设备等动产时,其进项税额允许抵扣，不计入成本。②在建工程领用本公司原材料时借:在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税(进项税额转出）③在建工程领用本公司生产商品时借:在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额)(二)、固定资产折旧1.影响折旧因素第一,固定资产原价第二,固定资产预测净残值第三,固定资产减值准备第四，固定资产使用年限2.计提折旧范畴除如下状况外,公司应对所有固定资产计提折旧:第一，已提足折旧仍继续使用固定资产；第二,按规定单独估价作为固定资产入账土地。注意:(1）公司在具体计提折旧时，普通应按月提取折旧，当月增长固定资产，当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再提取折旧;(2）提前报废固定资产,也不再补提折旧。(3)已达成预定可使用状态尚未办理竣工决算固定资产，应当按照预计价值拟定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调节本来暂估价值，但不需要调节原已计提折旧额。(4）公司至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预测净残值和折旧办法进行复核。3．折旧办法

折旧计算办法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。4.折旧会计解决公司计提固定资产折旧时借:制造费用（基本生产车间使用固定资产计提折旧）管理费用(管理部门固定资产计提折旧以及未使用固定资产计提折旧）销售费用(销售部门使用固定资产计提折旧）在建工程（自行建造固定资产过程中使用固定资产计提折旧）其她业务成本(经营出租固定资产计提折旧）应付职工薪酬(公司拥有免费提供职工使用固定资产计提折旧）贷：合计折旧(三）、固定资产后续支出（1）资本化后续支出:固定资产更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件,应当计入固定资产成本,如有被替代某些,应同步将被替代某些账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;Ⅰ:转销固定资产账面原值、已提合计折旧ﻫ借：在建工程合计折旧固定资产减值准备贷：固定资产Ⅱ:发生后续支出借：在建工程贷:银行存款等Ⅲ：终结确认替代固定资产账面价值借：营业外支出贷：在建工程Ⅳ:达成预定使用状态交付使用借：固定资产贷:在建工程（2)费用化后续支出：公司生产车间（部门)和行政管理部门等发生固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目,贷记‘“银行存款”等科目;公司发生与专设销售机构有关固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。（四）固定资产处置ﻫ公司出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产互换、债务重组等处置固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处置收入扣除账面价值和有关税费后金额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。会计核算普通可以分为如下几种环节：（1)．固定资产转入清理。借：固定资产清理合计折旧贷：固定资产（2）．发生清理费用。借：固定资产清理贷:银行存款

或应交税费－应交营业税（３）．出售收入和残料等解决。借：银行存款原材料贷：固定资产清理(4).保险补偿解决。借:银行存款”或“其她应收款”贷:固定资产清理（5）.清理净损益解决。固定资产清理后净收益借:固定资产清理贷：营业外收入固定资产清理后净损失借：营业外支出贷：固定资产清理（五)、固定资产清查（1）、盘盈固定资产公司在财产清查中盘盈固定资产,作为前期差错解决。应先通过“此前年度损益调节”核算。①盘盈固定资产借:固定资产贷：此前年度损益调节②结转为留存收益借：此前年度损益调节贷:盈余公积-法定盈余公积利润分派－未分派利润（2）盘亏固定资产，应通过“待解决财产损溢”核算,固定资产盘亏导致损失,应当计入当期损益。盘亏固定资产:借:待解决财产损溢合计折旧固定资产减值准备贷:固定资产报批解决：借：营业外支出贷：待解决财产损溢【典型试题】1.【单选】公司建造办公大楼领用生产用原材料时,有关增值税应借记会计科目是（）。A管理费用B生产成本Ｃ在建工程D其她业务成本答案：C解析:建造办公大楼使用生产用原材料：分录为:借:在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转出)2.【单选】甲公司为增值税普通纳税人，１２月３1日购入不需要安装生产设备一台，当天投入使用。该设备价款为３60万元，增值税税额为61.2万元，预测使用寿命为５年，预测净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备应计提折旧为(）万元。Ａ.７2B.120C.140.4D．１６８.48答案：B解析：本题是之后购入生产设备,增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本,因此固定资产入账价值36０万,采用年数总和法计提折旧，应当计提折旧是360×【５／(1＋２＋３＋4+5)】=12０万元。3.【单选】某公司于12月３1日购入一项固定资产,其价款为２0０万元，增值税进项税为34万元，预测使用年限为５年,预测净残值为０.8万元,采用双倍余额递减法计提折旧。该项固定资产应计提年折旧额为（）万元。A.39.84B.6６．4Ｃ．79.68D.80答案：D解析:200×2/5=80（万元）4.【单选】某公司出售一幢办公楼，该办公楼账面原价３70万元,合计折旧115万元,未计提减值准备。出售获得价款36０万元，发生清理费用10万元,支付营业税18万元。假定不考虑其她有关税费。公司出售该幢办公楼确认净收益为（)万元。A.1０Ｂ.77C.９5D．１05答案:Ｂ解析:公司出售该幢办公楼确认净收益为360-(3７0-１15）－1０-18=77万元5.【多选】公司结转固定资产清理净损益时，也许涉及会计科目有（）。A管理费用B营业外收入C营业外支出D长期待摊费用答案:BC解析:公司结转固定资产清理净损益时，清理净收益计入营业外收入,清理净损失计入营业外支出。６.【多选】下列各项，影响固定资产折旧因素有()。A.预测净残值B.原价C.已计提减值准备D．使用寿命答案：ABCD7.【多选】下列关于固定资产计提折旧表述,对的有（）。A．提前报废固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧办法一经拟定不得变化Ｃ．已提足折旧但仍继续使用固定资产不再计提折旧D.自行建造固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】固定资产折旧办法一经拟定不得随意变更，当与固定资产关于经济利益预期实现方式有重大变更，应当变化固定资产折旧办法；自行建造固定资产，达成预定使用状态就应计提折旧（已经达成预定可使用状态但尚未办理竣工决算,应当按照预计价值拟定其成本,并计提折旧,待办理竣工决算后，再按实际成本调节本来暂估价值,但不需要调节原已计提折旧额。)8.【判断】对于已达成预定可使用状态但尚未办理竣工决算固定资产、待办理竣工决算后,若实际成本与原暂估价值存在差别,应调节已计提折旧。()答案：×9.【判断】因进行大修理而停用固定资产,应当照提折旧,计提折旧应计入有关成本费用。(）答案:√解析：除已提足折旧仍继续使用固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账土地外，公司应对所有固定资产计提折旧,涉及公司未使用、不需用固定资产。对未使用、不需用固定资产提取折旧应计入当期管理费用。因进行大修理而停用固定资产,应当照提折旧，计提折旧应计入有关成本费用。１0.【判断】公司以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产时，应按各项固定资产公允价值比例对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产成本。(）答案：√解析:一笔款项购入多项没有单独标价固定资产,假如这些资产均符合固定资产定义，并满足固定资产确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按公允价值比例对总成本进行分派。二、投资性房地产(一）投资性房地产范畴属于投资性房地产项目不属于投资性房地产项目已出租土地使用权：是指公司通过出让或转让方式获得、以经营租赁方式出租土地使用权。自用房地产：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有房地产，如公司生产经营用厂房和办公楼，公司生产经营用土地使用权等。持有并准备增值后转让土地使用权：是指公司通过出让或转让方式获得并准备增值后转让土地使用权。作为存货房地产：房地产开发公司销售或为销售而正在开发商品房和土地。这某些房地产属于房地产开发公司存货。已出租建筑物:是指公司拥有产权并以经营租赁方式出租房屋等建筑物。1.按照国家关于规定认定闲置土地，不属于持有并准备增值后转让土地使用权，不属于投资性房地产。2．对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其她单位,不能确认为投资性房地产。注意：１．普通应自租赁协议规定租赁期开始日起,经营租出建筑物才属于已出租建筑物。2.普通状况下,对公司持有以备经营出租空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决定,明确表白将其用于经营出租且持故意图短期内不再发生变化,虽然尚未订立租赁协议,也应视为投资性房地产。３．在某项房地产某些自用或作为存货出售、某些用于赚取租金或资本增值，假如某项投资性房地产不同用途某些可以单独计量和出售,应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。(补：不可以单独计量和出售、用于赚取租金或资本增值某些,不确认为投资性房地产。）（二)投资性房地产核算1.投资性房地产获得投资性房地产应当按照其获得时成本进行计量。（1）外购投资性房地产ﻫ借:投资性房地产ﻫ贷：银行存款ﻫ(2）公司自行建造投资性房地产

其成本涉及建造该项资产达成预定可使用状态前发生必要支出构成,涉及土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化借款费用、支付其她费用和分摊间接费用等。【注】建造过程中发生非正常性损失,直接计入当期损益，不计入建导致本。会计分录为:ﻫ借:投资性房地产

贷：在建工程或：开发成本(针对房地产开发公司)ﻫ2.投资性房地产后续计量投资性房地产后续计量有成本和公允价值两种模式，普通采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

注意:同一公司只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量,不得同步采用两种计量模式。(1）采用成本模式进行后续计量投资性房地产①按期（月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销：ﻫ借：其她业务成本

贷：投资性房地产合计折旧（或:投资性房地产合计摊销)ﻫ②获得租金收入：ﻫ借:银行存款

贷:其她业务收入ﻫ③投资性房地产计提减值准备:投资性房地产存在减值迹象，还应当合用资产减值关于规定。经减值测试后拟定发生减值,应当计提减值准备。借:资产减值损失

贷:投资性房地产减值准备注意:已经计提减值准备投资性房地产，其减值损失在后来会计期间不得转回。

④处置投资性房地产确认收入:ﻫ借：银行存款

贷:其她业务收入结转成本：

借：其她业务成本

投资性房地产合计折旧(或:投资性房地产合计摊销）ﻫ投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产(2）采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产公司有确凿证据表白其投资性房地产公允价值可以连续可靠获得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。注意：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不计提折旧或摊销,公司应当在资产负债表日公允价值为基本,调节其账面价值。①资产负债表日按公允价值调节投资性房地产账面价值公允价值高于其账面余额差额，会计解决为：

借:投资性房地产——公允价值变动ﻫ贷:公允价值变动损益公允价值低于其账面余额差额,会计解决为：

借:公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动ﻫ②获得租金收入，会计解决为：ﻫ借：银行存款ﻫ贷:其她业务收入

③处置投资性房地产时：ﻫ借:银行存款

贷:其她业务收入ﻫ借：其她业务成本ﻫ贷：投资性房地产——成本ﻫ——公允价值变动（或借记）

同步：ﻫ借：公允价值变动损益

贷：其她业务成本ﻫ或作相反分录。(3）投资性房地产后续计量模式变更公司对投资性房地产计量模式一经拟定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式,应当作为会计政策变更解决，将计量模式变更时公允价值与账面价值差额，调节期初留存收益。已采用公允价值计量模式计量投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。【典型例题】１.【单选】下列各项中，属于投资性房地产是(）。ﻫA.公司生产经营用土地使用权ﻫB.公司自用办公楼ﻫC.房地产开发公司正在开发商品房

Ｄ.公司持有拟增值后转让土地使用权答案：D解析：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有房地产不属于投资性房地产。2．【单选】甲公司为房地产开发公司，既有存货商品房一栋,实际开发成本为9０0０万元，3月３1日,甲公司将该商品房以经营租赁方式提供应乙公司使用，租赁期为。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧,预测使用寿命为50年,预测净残值为零。假定不考虑其她因素,下列关于甲公司1２月31日资产负债表项目列报对的是()。A.存货为9000万元B．固定资产8865万元C．投资性房地产为8820万元Ｄ．投资性房地产为88６5万元答案：D解析：本题是成本模式计量投资性房地产，4月至１2月投资性房地产合计折旧=９000／50×（9/１2)＝135（万元），投资性房地产账面价值=9０0０-13５=88６5（万元）,因此１2月３１日资产负债表项目列报金额为8８65万元。3.【判断】采用成本模式进行后续计量投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相似。(）答案:√第七节无形资产及其她资产一、无形资产概念、确认和内容无形资产是指公司拥有或控制没有实物形态可辨认非货币性资产。注意：（1)商誉存在无法与公司自身分离，不具有可辨认性，因此商誉不属于无形资产。（2)无形资产重要涉及专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等二、无形资产核算１、获得无形资产―――自行研究开发①公司内部研究开发项目研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益借：研发支出-费用化支出贷：银行存款等开发阶段支出满足资本化条件，才干确认为无形资产:借:研发支出－资本化支出贷:原材料(银行存款、应付职工薪酬等科目）②期(月)末,应将“研发支出”归集费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出－费用化支出③研究开发项目达成预定用途形成无形资产，应按本科目(资本化支出)余额，借：无形资产贷:研发支出－资本化支出2、无形资产摊销使用寿命有限无形资产应进行摊销。使用寿命不拟定无形资产不应摊销。对于使用寿命有限无形资产应当自可供使用(即其达成预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销，即无形资产摊销起始和停止日期为：当月增长无形资产,当月开始摊销;当月减少无形资产当月不再摊销无形资产摊销办法涉及直线法和生产总量法公司选取无形资产摊销办法,应当反映与该项无形资产关于经济利益预期实现方式。无法可靠拟定预期实现方式,应当采用直线法摊销。具体核算：①公司自用无形资产,其摊销金额计入管理费用,借:管理费用贷:合计摊销②出租无形资产，其摊销金额计入其她业务成本，借：其她业务成本贷：合计摊销③某无形资产涉及经济利益通过所生产产品或其她资产实现，其摊销金额应当计入有关资产成本，借：制造费用贷：合计摊销３、无形资产处置借:银行存款无形资产减值准备合计摊销贷：无形资产应交税费－应交营业税营业外收入(假如是处置净损失则在借方记“营业外支出”)4、无形资产减值―――减值损失一经确认,在后来会计期间不得转回三、其她资产核算经营租赁方式租入固定资产发生改良支出应通过“长期待摊费用”进行核算。【典型例题】１、【单选】8月1日,某公司开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元,其中，费用化金额65０万元，符合资本化条件金额150万元。8月末,研发活动尚未完毕。该公司8月应计入当期利润总额研发支出为（)万元。A.0B.1５0C.650D.800答案：C解析:费用化支出于发生时计入当期损益。2.【单选】某公司以3５0万元价格转让一项无形资产,合用营业税税率为5%。该无形资产原购入价4５０万元,协议规定受益年限为,法律规定有效使用年限为，转让时已使用４年。不考虑减值准备及其她有关税费。公司在转让该无形资产时确认净收益为(）万元。A.32.5B.５0C．62．５D．80答案:C解析：来源于协议性权利或其她法定权利无形资产，其使用寿命不应超过协议性权利或其她法定权利期限,因此无形资产应按进行摊销无形资产每年摊销额为450/10=４5万元则转让无形资产时无形资产账面余额为4５0－４5*4=２70万元转让无形资产应确认净收益为３50－2７0－350*5%=６2．５万元3．【单选】甲公司为增值税普通纳税人，1月5日以2７００万元购入一项专利权,另支付有关税费12０万元。为推广由该专利权生产产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预测使用5年，预测净残值为零,采用直线法摊销。假设不考虑其她因素，1２月31日该专利权账面价值为（）万元。A．2１６0B.2256Ｃ．2304Ｄ.2７00答案：B解析：12月３1日该专利权账面价值=[(2700+120－(27０0＋１2０）/５]=22５6（万元）。4.【多选】公司对使寿命有限无形资产进行摊销时,其摊销额应依照不同状况分别计入()A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其她业务成本答案：ＡＢD5.【多选】下列各项中，应计入营业外支出有()。Ａ.无形资产处置损失B.存货自然灾害损失C.固定资产清理损失Ｄ．长期股权投资处置损失答案：ＡBC解析:选项Ｄ应当计入到投资收益。６.【多选】下列资产减值准备中,在符合有关条件时可以转回有()。A．坏账准备B.存货跌价准备C.无形资产减值准备D．固定资产减值准备答案：AB解析:固定资产和无形资产减值准备是不可以转回。７.【多选】下列关于无形资产会计解决表述中,对的有()。A.无形资产均应拟定预测使用年限并分期摊销B．有偿获得自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应所有确认为无形资产D．无形资产减值损失一经确认在后来会计期间不得转回答案：BD解析：对于使用寿命不拟定无形资产不应当摊销,只有对使用寿命拟定无形资产才分期摊销；内部研发项目开发阶段支出只有符合资本化条件才干确认为无形资产，对于不符合资本化条件研发支出应当计入当期损益。有偿获得自用土地使用权应确认为无形资产。非流动资产减值损失一经确认在后来会计期间均不得转回。８.【判断】无形资产在获得当月开始摊销，处置无形资产当月不再摊销。()答案:√9.【判断】公司无法可靠区别研究阶段和开发阶段支出，应将其所发生研发支出所有资产化计入无形资产成本。（)答案:×1０.【判断】公司以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出，应直接计入当期捐益。（）答案：×解析:经营租入固定资产改良支出应当记入长期待摊费用，后来分期摊销记入相应成本和费用。第二章负债计算分析题考点重要是“应交税费-应交增值税”“应付职工薪酬”核算。本章重要考点:1.短期借款利息解决2.应付账款入账价值3.应付职工薪酬内容及核算4.应交税费内容及核算5.其她应付款内容6.长期借款利息解决7．应付债券账面价值计算及利息解决8.长期应付款内容本章重要考点及典型例题:一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款（一）短期借款利息解决公司应当在资产负债表日预提短期借款利息时:借：财务费用贷:应付利息实际支付利息时,依照已预提利息借:应付利息财务费用贷：银行存款（二)应付账款核算1、应付账款附有钞票折扣，应按照扣除钞票折扣前应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得钞票折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。2、公司转销的确无法支付应付账款,应按账面余额计入“营业外收入”（三）应付票据核算１.支付银行承兑汇票手续费借:财务费用贷：银行存款２.计算带息应付票据应计利息借:财务费用贷：应付票据2.转销应付票据(1)到期无力支付应付商业承兑汇票借:应付票据贷:应付账款(2）到期无力支付应付银行承兑汇票借:应付票据贷:短期借款(四）预收账款预收账款状况不多，也可不设“预收账款”科目，将预收款项直接记入“应收账款”科目贷方。二、应付职工薪酬内容及其核算（一）内容:职工薪酬是公司为获得职工提供服务而予以各种形式报酬以及其她有关支出。具体涉及：(１）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3)医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。补充养老保险及以商业保险形式提供应职工各种保险待遇也属于公司提供职工薪酬。（4)住房公积金（５)工会经费,职工教导经费(6）非货币性福利：公司以自产产品或其她有形资产发给职工，公司向职工提供免费使用自己所拥有资产、公司为职工免费提供商品或类似医疗保健服务。（7）因解除与职工劳动关系予以补偿(辞退福利）(８)其她与获取职工提供服务有关支出。(二）核算1、货币性职工薪酬核算确认应付职工薪酬借：生产成本（生产工人职工薪酬)制造费用（车间管理人员职工薪酬）管理费用(行政管理部门人员、福利人员职工薪酬）销售费用（销售人员职工薪酬）在建工程(在建工程承担职工薪酬）研发支出（研发支出承担职工薪酬）贷:应付职工薪酬发放职工薪酬:借:应付职工薪酬贷:银行存款（或库存钞票）其她应收款(核算代扣、代垫房租、医药费、水电费等)应交税费－应交个人所得税2、非货币性职工薪酬核算（1）公司以自产产品发给职工①依照受益对象,按产品公允价值计入成本费用,同步确认应付职工薪酬借：管理费用（生产成本、制造费用等科目)贷：应付职工薪酬②发放职工薪酬时:借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额）同步：结转产品成本借:主营业务成本贷:库存商品（2）将公司拥有房屋等资产免费提供应职工使用①每期应提折旧计入有关资产成本或当期损益,同步确认应付职工薪酬借:制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬-非货币性福利②同步：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷:合计折旧（3）租赁住房等资产供职工免费使用①应当依照受益对象，将每期应付租金计入有关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬借:制造费用管理费用销售费用等贷:应付职工薪酬－非货币性福利②支付租金时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款／库存钞票三、应交税费内容及核算公司交纳印花税、耕地占用税不需要预测应交数税金不通过"应交税费"科目核算。公司应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。(一)、增值税核算

１、普通纳税人会计解决(1)准予抵扣进项税：国内采购获得增值税专用发票注明税款。

购入免税农产品可按照买价13％扣除率抵扣进项税额。运送费可按照7％扣除率抵扣进项税额。接受应税劳务,增值税专用发票注明税款。准予抵扣进项税额,应通过“应交税费－应交增值税(进项税)”核算（2)不得抵扣进项税：购进货品变化用途（用于非增值税项目、集体福利、个人消费等）购进货品以及在产品、产成品发生非常损失购进时懂得不得抵扣，应将进项税额直接计入成本;购进时已经抵扣进项税额后又浮现了不得抵扣状况，应将原已经抵扣进项税转出。通过“应交税费-应交增值税（进项税转出）”核算。进项税转出时:借:在建工程（待解决财产损溢或应付职工薪酬）贷:应交税费-应交增值税（进项税转出)（3)销项税额――通过“应交税费-应交增值税（销项税额）”核算注意:公司将自产或委托加工货品用于非增值税应税项目，作为投资、赠送她人等,应视同销售物资计算交纳增值税。借：在建工程（或长期股权投资、营业外支出)贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）(4)出口退税：借:其她应收款贷:应交税费-应交增值税(出口退税）(５)交纳增值税:公司交纳增值税―――借：应交税费-应交增值税（已交税金)贷:银行存款2、小规模纳税公司会计解决――进项税不得抵扣，直接计入成本。（二)应交消费税核算ﻫ１、对外销售产品应交纳消费税，通过“营业税金及附加”核算２、视同销售ﻫ公司将生产应税消费品用于在建工程,投资、捐赠等。ﻫ借：在建工程(长期股权投资或营业外支出)贷：库存商品(商品、产品成本)

应交税费-应交消费税ﻫ应交税费－应交增值税(销项税)3、委托加工应税消费品账务解决。

4、进口环节交纳消费税计入该物资成本。(三）应交营业税核算

公司按照营业及其合用税率,计算应交营业税，ﻫ借:营业税金及附加(提供应交营业税劳务）

固定资产清理(销售不动产)ﻫ贷：应交税费—应交营业税五、应付利息、应付股利、其她应付款内容1、应付利