17年初级会计实务课件

17年初级会计实务课件第一页，共780页。第1章资产1.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1.1.1考情分析本讲近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，2011年试题分数为1分，2010年试题分数为2分，2009年试题分数为5分，分值不高，属于不重要的章节。重点掌握现金清查的会计处理；银行存款余额调节表的作用和其他货币资金包括的内容。第二页，共780页。

知识架构图第三页，共780页。一、库存现金1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。

2.库存现金使用范围根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。第四页，共780页。3.现金的账务处理企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款——备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算；不得在“库存现金”账户核算。【解释】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。对于备用金，可以通过“其他应收款——备用金”核算，也可以单独设置“备用金”科目。借方登记备用金的领用数额，贷方登记备用金使用数额，余额在借方，表示暂付周转使用的备用金数额。备用金的管理包括：（1）定额管理：指财会部门对经常需要使用备用金的部门核定备用金定额，并按核定的定额付备用金，定额备用金使用后报销时，财会部门按照核准的报销金额付给现金，补足备用金。其核算过程如下：①按定额拨付备用金：借：其他应收款——备用金贷：库存现金②使用后报销时（花多少补多少，花掉的计入成本费用，“补”是指用现金补足花掉的）分录如下：借：管理费用（销售费用等）贷：库存现金第五页，共780页。（2）非定额管理：财务部门根据企业内部某部门或个人的实际需要，一次付给现金，使用后持有关原始凭证报销，报销时财会部门根据所付款项和应报销的金额进行清算，若有余款全部收回，若不足，则补足差额。其核算过程如下：①按实际数额拨付备用金：

借：其他应收款——备用金（××）

贷：库存现金②使用后报销时（实报实销，多退少补）

借：管理费用（销售费用等）

库存现金

（原借多了，由经办人员退回的现金）

贷：其他应收款——备用金（××）或：借：管理费用（销售费用等）

贷：其他应收款——备用金（××）库存现金

（原借少了，应补给经办人员的现金）【解释】实行定额管理“备用金”科目的金额平时不做变动，只有企业改变备用金的定额时才做变动。

第六页，共780页。3.现金的清查（重点）（2005年、2004年单选）①现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；

报经批准前：

借：待处理财产损溢

贷：库存现金报经批准后：

借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢第七页，共780页。【解释1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期费用或收益的概念。【解释2】“待处理财产损益”科目，期末应无余额，由于其不符合资产定义，所以不能列入资产负债表；如果到期末并没有批准则先进行预处理，待批准之后有差额再进行调整。【解释3】借方登记管理费用会减少企业的营业利润和利润总额。②现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。报经批准前：

借：库存现金

贷：待处理财产损溢

报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）

营业外收入（无法查明原因的）第八页，共780页。【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点）【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。（2005年）A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出【答案】B【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。【例题2·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（

）。（2004年）

A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目

B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目

C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目

D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目

【答案】B第九页，共780页。1.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。2.银行存款的核对（重点）（2008年多选、2007年判断）（1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。（3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。二、银行存款（2009年计算分析题）第十页，共780页。【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即使调节后相等也不一定没有错误。【解释2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。第十一页，共780页。【例题3·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。【例题4·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）（2007年）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。第十二页，共780页。三、其他货币资金（2011年、2006年单选、2010年多选）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。

【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【例题5·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。（2006年）

A.信用证保证金存款

B.备用金

C存出投资款

D.银行本票存款

【答案】B

【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。第十三页，共780页。【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的两个步骤：第一步骤：取得银行汇票借：其他货币资金——银行汇票（关键点）

贷：银行存款第二步骤：持银行汇票购货借：材料采购或原材料、库存商品

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——银行汇票（关键点）销售企业（关键点）收到银行汇票：借：银行存款（关键点）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）第十四页，共780页。（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。【解释】准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的首月最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。第十五页，共780页。（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。（5）存出投资款。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算。第十六页，共780页。【例题6·计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。甲公司编制如下会计分录：向证券公司换出资金时：借：其他货币资金——存出投资款10000000

贷：银行存款10000000购买股票时：借：交易性金融资产——成本10000000

贷：其他货币资金——存出投资款10000000【例题7·计算分析题】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票10000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。甲公司编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本10000000贷：银行存款10000000第十七页，共780页。

（6）外埠存款（2011年单选）。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:

借：其他货币资金——外埠存款

贷：银行存款收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购、原材料、库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——外埠存款采购外币收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款

为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。第十八页，共780页。

【例题8·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）

A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目

B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目

C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目

D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目

【答案】B

【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算。

第十九页，共780页。【例题9·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的款项

【答案】BCD

【解析】企业持有的3个月内到期的债券投资不属于其他货币资金，而是属于现金等价物。第二十页，共780页。第1章资产1.1应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。1.1.1考情分析在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现，2011年试题分数3分，2010年试题分数1分，某些内容经常与综合题结合出题；属于比较重要的内容。重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内容等。第二十一页，共780页。应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。【解释】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。【例题1·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（

）。

A.应收票据B.应收账款C.其他应收款D.预收账款【答案】ABC【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。第二十二页，共780页。一、应收票据（一）应收票据的内容（2003年单选）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。【解释3】票据的到期日通常为若干月份后的对日，如果票据的签发日为某月最后一天，则票据的到期日为若干月份后的月末。【例题2·单选题】某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（

）。（2003年）

A.5月28日

B.5月29日C.5月30日D.5月31日

【答案】D【解析】如果票据签发日为某月份的最后一天，其到期日应为若干月后的最后一天。从2月份往后3个月，为5月的最后一天，即5月31日。

第二十三页，共780页。（二）应收票据的核算（重点）（2008年综合题）为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目（面值），贷记“应收账款”科目；（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。【解释】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。第二十四页，共780页。2.收回到期票款

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目（面值）。3.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（面值），如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。第二十五页，共780页。【例题3·综合题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。原材料等存货按实际成本进行日常核算。2007年甲公司发生的交易或事项如下：（1）～（8）略；（9）将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。要求：编制甲公司上述第（9）项交易或事项的会计分录。（2008年综合题部分）【答案】借：原材料30应交税费——应交增值税（进项税额）5.1贷：应收票据32银行存款3.1第二十六页，共780页。4.应收票据贴现

对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”目。【解释】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。第二十七页，共780页。（一）应收账款的内容（2011年、2006年、2004年多选、2007年单选）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【解释2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。二、应收账款第二十八页，共780页。【例题4·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（

）。（2011年）A.预付职工差旅费

B.代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项

D.对外提供劳务应收取的款项

【答案】BCD

【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。【例题5·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（

）万元。（2007年）【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。第二十九页，共780页。【例题6·多选题】企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（

）。（2004年）A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购货方垫付的包装费D.代购货方垫付的运杂费【答案】ABCD第三十页，共780页。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（二）应收账款的账务处理第三十一页，共780页。【例题7·计算分析题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续，该批商品成本为200000元。要求：编制相应会计分录。【答案】甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款360000

贷：主营业务收入300000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

银行存款9000借：主营业务成本200000

贷：库存商品200000【相关链接】销售商品涉及商业折扣：商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。第三十二页，共780页。【例题8·计算分析题】甲公司在2010年12月28日向乙公司销售100件商品，每件商品100元，提供10％的商业折扣，增值税税率为17％。要求：编制相应会计分录。（假定不考虑销售成本）【答案】甲公司的账务处理如下：（2010年12月28日销售实现时，按销售总价确认收入）借：应收账款10530

贷：主营业务收入9000

应交税费——应交增值税(销项税额)1530【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算，同时企业应收账款的入账价值直接以扣除商业折扣后的金额入账，商业折扣不影响应收账款的入账价值。第三十三页，共780页。【例题9·多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（

）。（2006年）A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。第三十四页，共780页。三、预付账款1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算(关键点)。3.企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”；按相应的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。第三十五页，共780页。【例题10·计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。要求：做出相应的账务处理。【答案】甲公司应作如下处理：

（1）预付50%的货款时：

借：预付账款——乙公司25000

贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。

借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——乙公司58500（按照材料和增值税的合计金额冲减）

借：预付账款——乙公司33500

贷：银行存款33500第三十六页，共780页。【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。第三十七页，共780页。其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；【解释】企业应收罚款的会计处理：

借：其他应收款

贷：营业外收入

2.应收的出租包装物租金；【解释】应收的出租包装物租金的会计处理：

借：其他应收款

贷：其他业务收入四、其他应收款的核算内容第三十八页，共780页。

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；【解释】账务处理企业垫付款项时：借：其他应收款——张三

贷：银行存款期末计提工资时：借：管理费用等

贷：应付职工薪酬——张三从工资中扣减时：借：应付职工薪酬——张三

贷：其他应收款——张三实际发放工资时：借：应付职工薪酬——张三（扣减垫付款项后的职工薪酬）

贷：银行存款第三十九页，共780页。

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项；【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算（2011年多选）。【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。【例题11·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（

）。

A.应收的出租包装物租金

B.租入包装物支付的押金

C.应收的赔款D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D应当在应收账款科目中核算。第四十页，共780页。五、应收款项减值（重点）（2010年、2003年单选、2008年、2006年多选、2011年判断）。（一）应收款项减值损失的确认（2011年判断、2003年单选）

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失（当期损益）贷：坏账准备

【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。第四十一页，共780页。（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少；

【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额；

【解释3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额；

第四十二页，共780页。【解释4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。

企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。【解释5】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。第四十三页，共780页。。【应用举例2】承【应用举例1】，2010年12月31日计提坏账准备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2011年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，则2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，2011年应该计提的坏账准备是40万元；如果2012年12月31日应收账款账面余额是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，则2012年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备第四十四页，共780页。【应用举例3】某企业应收A公司货款100万元，期末预计有50万元不能收回，则要计提50万元的减值准备。实际发生坏账的时候，借记坏账准备，贷记应收账款，不会影响应收账款账面价值发生变化。但是计提坏账的时候，会减少应收账款的账面价值。【应用举例4】某企业坏账准备期初余额100万元，期末余额是120万元，如果没有任何业务事项发生，则直接计提20万元的坏账准备即可。如果实际冲减了坏账准备50万元的话，则期末应该计提的坏账准备是70万元。第四十五页，共780页。【应用举例5】某企业期初坏账准备余额50万元，期末坏账准备余额120万元，如果实际发生的坏账准备又收回了50万元，则期末计提的坏账准备是20万元（120万元-50万元-50万元）。第四十六页，共780页。不同情况下对应收账款账面价值的影响（重点）：事项（1）计提坏账准备借：资产减值损失

贷：坏账准备

对应收账款账面价值的影响：减少应收账款账面价值（2）实际发生坏账损失借：坏账准备

贷：应收账款

不影响应收账款账面价值（3）实际发生的坏账损失，之后又收回来借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款贷：应收账款或：借：银行存款

贷：坏账准备减少应收账款账面价值

第四十七页，共780页。【例题12·单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为（

）元。（2003年）A.1000B.3000C.5000D.7000【答案】C【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：（50000+20000）×10%＝7000（元）。年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）4000-2000＝2000（元），计提坏账准备后，坏账准备科目年末余额为7000元，在本年应计提坏账准备7000-2000＝5000（元）。第四十八页，共780页。【例题13·单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（

）。（2010年）

A．借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

B．借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

C．借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

D．借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

【答案】C

【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择选项C。第四十九页，共780页。【例题14·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年）

A.计提坏账准备

B.收回应收账款

C.转销坏账准备

D.收回已转销的坏账

【答案】ABD【解析】转销坏账准备时，借方登记坏账准备，贷方登记应收账款，不会影响应收账款账面价值发生变化。第五十页，共780页。【例题15·多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（

）。（2006年）A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.将应收票据转入应收账款【答案】ABCD【解析】选项A收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项B收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；选项C计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化；选项D结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。【解释】应收账款的转销与应收账款减值转回的区别：实际发生坏账的时候，称为应收账款的转销；应收账款的价值回升，称为应收账款减值准备的转回。第五十一页，共780页。第四讲

交易性金融资产3.1本讲考情分析在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，2011年试题分数为1分，2010年计算分析题涉及交易性金融资产分数为4分，2009年试题分数为2分，分数不高，但本专题内容很重要。重点掌握交易性金融资产的取得、交易性金融资产的期末计量以及交易性金融资产的处置的会计处理。第五十二页，共780页。二、交易性金融资产的账务处理使用的会计科目：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产—成本+交易性金融资产—公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。第五十三页，共780页。（一）交易性金融资产的取得（重点）（2010年、2008年计算分析题、2009年判断、2007年单选）取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（减少企业的当期利润）。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息（价款包含的股利或利息）投资收益（交易费用）（影响当期损益）贷：银行存款第五十四页，共780页。【解释1】针对购买的债券核算时使用“应收利息”科目核算，针对购买的股票核算时使用“应收股利”科目核算。【解释2】交易性金融资产的入账价值（交易费用另外支付）=实际支付的价款-其中包含股利或利息。【解释3】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-其中包含的股利或利息-交易费用的部分。【解释4】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金——存出投资款”科目。【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”科目。【相关链接2】企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。第五十五页，共780页。【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（

）万元。（2007年）A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产——成本2704

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款2834或：借：交易性金融资产——成本2704

应收股利126

贷：银行存款2830借：投资收益4

贷：银行存款4第五十六页，共780页。【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（

）。A.860万元B.840万元C.844万元D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16＝840（万元）。【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（

）（2009年）【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。第五十七页，共780页。（二）持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算（重点）1.取得价款中包含的应收未收股利或应收未收利息，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”，不通过“投资收益”科目核算；2.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告（除价款中包含指外）发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。新宣告的现金股利（股票投资）借：应收股利贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款贷：应收股利确认新发生的利息（债券投资）借：应收利息贷：投资收益（影响当期损益）收到现金

借：银行存款

贷：应收利息【解释】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债券。第五十八页，共780页。【例题4·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（

）万元。（2009年）

A.25B.40C.65D.80【答案】A第五十九页，共780页。【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产——成本2060

应收利息40

投资收益15

贷：银行存款2115收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款40

贷：应收利息40确认半年的利息：借：应收利息40（2000×4%×1/2）

贷：投资收益40第六十页，共780页。（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。第六十一页，共780页。【例题5·计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。第六十二页，共780页。【答案】账务处理：借：交易性金融资产——成本2704

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款28342009年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益2002009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益100（2904-2804）

贷：交易性金融资产——公允价值变动100（2904-2804）2010年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元)第六十三页，共780页。出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目；具体会计处理如下：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动（或借）投资收益（或借）同时：公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益（或借）（四）交易性金融资产的处置（重点）第六十四页，共780页。【解释1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。【解释2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况；【疑难解答】交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？

【解答】交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。第六十五页，共780页。【例题6·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（

）万元。（2011年）

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）借：银行存款3000

贷：交易性金融资产——成本2500

——公允价值变动300

投资收益

200借：公允价值变动损益300

贷：投资收益

300

投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）。第六十六页，共780页。【例题7·计算分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。要求：编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。（1）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）=-150+500+600+400=1350（元）或：总的现金流入（3000+500）减去总的现金流出（2150）=1350（元）。第六十七页，共780页。（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响（-交易费用）+持有期间（投资收益，股利）+持有期间的公允价值变动+处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）=-150+500+400+600+400-400=1350（元）说明：借记“公允价值变动损益”贷记“投资收益”并不会对当期损益有影响，因为两者均属于损益类科目属于损益的此增彼减。

（3）计算对处置时点投资收益的总额处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）+结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额）=600+400=1000（元）（4）计算处置时对当期损益的影响：处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额）=600（元）第六十八页，共780页。借：交易性金融资产——成本2000投资收益150贷：银行存款21502009年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动400贷：公允价值变动损益4002010年3月借：应收股利500贷：投资收益5002010年4月借：银行存款500贷：应收股利500第六十九页，共780页。2010年5月1日借：银行存款3000贷：交易性金融资产——成本2000——公允价值变动400投资收益600借：公允价值变动损益400贷：投资收益400本讲小结：1、交易性金融资产的初始计量，关于交易费用和价款中包含的股利或利息的处理2、交易性金融资产的后续计量，期末公允价值的变动及持有期间宣告分配的股利3、交易性金融资产的处置第七十页，共780页。第五讲

存货5.1本讲考情分析本讲属于非常重要的内容，年年必考，各种题型均涉及，2011年试题分数为9分，2010年试题分数为5分，2009年试题分数为15分其中2009年涉及到综合题，属于非常重要的内容。本讲的大部分内容容易掌握理解，但是有部分内容，如原材料的计划成本核算内容，很难理解和掌握、但通过梳理思路和典型例题的演练就能够熟练的掌握，针对存货成本的确定、委托加工物资成本的确定、商品流通企业发出存货的成本以及存货的清查均是常考不衰的考点。第七十一页，共780页。一、存货概述（2009年判断、2006年单选、2006年多选）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；【应用举例】接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400（万元）。加工中使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。第七十二页，共780页。【解释1】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。【解释2】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点):已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）；【解释3】根据经济合同,已经售出而尚未运出本企业的产成品或库存商品（2009年判断题）。【例题1·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（

）（2009年）【答案】×【解析】这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。第七十三页，共780页。二、存货成本的确定（重点）（一）外购存货成本的确定（重点）（2011年单选、2008年单选）外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。【解释1】购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。【解释2】针对增值税的处理：（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。第七十四页，共780页。【解释3】针对运输费的处理：针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。【应用举例】B企业购入材料一批，价款为300000元，增值税税额为51000元，另外向运输公司支付运输费5000元，运输费的进项税额扣除率为7%，原材料采用实际成本法核算。借：在途物资 304650应交税费——应交增值税（进项税额51350贷：应付账款356000进项税额=300000×17%+5000×7%=51350（元）。第七十五页，共780页。【解释4】进口环节支付的关税、进口环节支付的消费税计入存货采购成本;【解释5】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存货成本;【解释6】运输途中的合理