成本会计知识结构

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集各种要素费用的分配一、要素费用分配概述分配费用的计算公式：费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额*费用分配率二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配直接计入各种产品成本的“原材料”，规定有单独的成本项目不能按照产品分别领用，而是几种产品共同耗用的原材料及主要材料，应采用既合理又简便的分配方法，在各种产品之间进行分配，再计入各种产品成本的“原材料”成本项目。某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量*单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量*原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量*材料单价（二）燃料费用的分配燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。（三）包装物的发出和摊销包装材料在“原材料”科目中核算包装物发出出借、出租包装物摊销：一次摊销法五五摊销法（四）低值易耗品摊销：一次摊销法分次摊销法五五摊销法三、外购动力费用的分配电力费用分配率=电力费用总额/各车间、部门动力和照明用电度数之和某车间、部门照明用电力费用=该车间、部门照明用电度数*电力费用分配率某车间动力用电力费用=该车间动力用电度数*电力费用分配率某车间动力用电力费用分配率=该车间动力用电力费用/该车间各种产品生产工时之和某产品分配动力用电力费用=该车间某产品生产工时*该车间动力用电力费用分配率四、工资及福利费的分配（一）工资费用的分配（二）职工福利费的分配五、固定资产折旧费用的分配六、利息费用七、税金八、其它费用待摊费用和预提费用的归集和分配1、待摊费用的归集和分配(1)待摊费用指本期支付的，但应由本期和以后各期共同负担的，摊销期限在一年以内的各项费用。（2）待摊费用的归集和分配通过“待摊费用”科目进行。（3）“待摊费用”按费用的种类设明细账进行明晰合算。2、预提费用的归集和分配（1）特点：先记入成本、费用，后支付费用。（2）待摊费用的归集和分配通过“预提费用”科目进行。辅助生产费用的归集和分配1、辅助生产费用的归集（1）辅助生产费用的归集和分配通过“辅助生产成本”科目进行。一般按车间以及产品和劳务的种类设明细账。账内按成本项目或费用项目设置专栏进行明晰核算。（2）辅助生产费用的归集分两种方法：a.单独设置“制造费用”科目：发生时，记入“制造费用——辅助生产成本”科目借方进行汇总，然后从“制造费用——辅助生产成本”科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”及其明细账的借方。B.不单独设置“制造费用”科目（大锅饭）：直接记入“辅助生产成本”科目。2、辅助生产费用的分配（五种方法）（1）直接分配法：A．基本思想：不再辅助生产车间之间分配，辅助生产车间以外的受益单位分配。B．适用范围：辅助生产内部相互提供产品不多，不进行相互交配影响不大的情况下采用。（2）顺序分配法：A．基本思想：收益少的先分、收益多的后分B．适用范围：辅助生产内部相互受益程度有明显顺序的情况下。（3）交互分配法：A．基本思想：收益少的先分、收益多的后分B．关键：是求交互分配后的实际费用。（4）代数分配法：A．基本思想：运用代数的方法——方程B．关键：设单位成本为未知数（5）计划成本分配法基本思想：按产品的实际耗用量和计划单位成本进行分配，实际和计划的差记入管理费用，也可以追加分给辅助生产部门以外的受益单位。制造费用的归集和分配1、制造费用的归集（1）制造费用的归集和分配通过“制造费用”科目进行。（2）制造费用中的大部分时间借记入费用，也用一部分是直接计入费用可没有专设成本项目的费用。2、制造费用的分配（四种方法）生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法（月末可能有余额）。废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集与分配废品按报损承担和修复价值可分为可修复废品和不可修复废品不可修复废品损失的归集与分配耗实际费用计算②按废品所耗定额费用计算可修复废品损失的归集与分配二、停工损失的归集与分配1、单独核算停工损失的企业：设“停工损失”月末无余额2、不单独核算停工损失的企业：记入“制造费用”和“营业外支出”等科目期间费用的核算期间费用包括企业在产品销售过程中发生的直接计入当期损益的费用期间费用的核算包括营业费用、管理费用和财务费用的核算营业费用的归集与分配管理费用的归集与分配财务费用的归集与分配分别设置各个费用科目，期末进行结转，无余额第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集在产品数量的核算：1在产品收发结存的日常核算：在产品收发结存账2在产品清查的核算实地盘存永序盘存完工产品和在产品之间分配费用的方法（七种）名称适用范围优点缺点核算方法不计算在产品成本法月末各在产品数量很少，算不算在产品对完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品的成本。简化计算不准确，差异全由完工产品承担忽略不计按年初数固定计算在产品成本法在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金计算不准确按年初在产品固定成本计算在产品所耗原材料费用计价法各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品简化计算不准确只计算耗用的原材料费用在产品按完工产品成本计算法月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。简化计算不准确将月末在产品视同完工产品，将完工产品与在产品的数量分配费用在产品按定额成本计价法适用于定额管理比较好，各月消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品简化每月实际生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本按预先制定的定额成本计算在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算定额比例法适用于定额管理比较好，各消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动较大的产品月初、月末在产品费用之间脱离定额的差异要在完工产品和月末在产品之间按比例分配，从而提高了产品成本计算的正确性。产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本约当产量比例法月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大、产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用比重相差不多的产品江月末在产品数量按完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品的约当数量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用，第五章产品成本计算方法概述产品成本产品成本计算方法基本方法辅助方法品种法分批法分步法分类法定额法变动成本法标准成本法作业成本法单步骤生产、多步骤生产、大量、大批生产小批、单件、多步骤生产多步骤生产是否必不可少逐步结转平行结转综合结转分项结转按实际成本按计划成本按实际成本按计划成本第六章产品成本计算的基本方法根据是否式计算产品成本必不可少而区别于辅助方法，本章主要讲述了品种法、分批法和分步法这两种辅助方法以及他们的应用。品种法特点：分类法适用于大量大批的单步骤生产以及虽是多步骤但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的生产，它按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。成本计算的对象是产品的品种，在月末计算产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。计算程序：①根据各项费用的原始凭证和其他相关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用。②根据在产品盘存表和其他相关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用。=3\*GB3③根据待摊费用和预提费用明细帐记录，编制费用分配表，分配各种费用。=4\*GB3④归集和分配辅助生产费用。=5\*GB3⑤归集和分配基本生产车间的制造费用=6\*GB3⑥根据各种费用分配表，登记管理费用和财务费用明细帐，归集和结转管理费用和财务费用。=7\*GB3⑦根据各种费用分配表和其他相关资料，登记产品成本明细帐，分别归集甲、乙两种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算甲、乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。=8\*GB3⑧根据甲、乙产品成本明细帐中的产成品成本，汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本分批法特点：是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法，主要适用于小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。简单分批法：适用于在小批、单件生产的企业或车间中，如果同一月份投产的产品批数很多，几十批甚至上百批，且月末未完工的批数较多的情况简单分批法与一般的分批法相比较下的特点：采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级帐每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先在基本生产成本二级帐种累计起来，在有产品完工的月份，利用公式在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本，对未完工的在产品则不分配间接费用，只以总数反映在二级帐中，即不分批计算在产品成本。采用这种方法，各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的工作，即生产费用的横向分配和纵向分配工作，都是利用累计间接费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。分步法特点：是按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种方法。主要适用于大量、大批的多步骤生产。成本计算对象是各种产品的生产步骤。分类：各生产步骤成本的计算和结转采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。因而，产品成本计算的分布法也就相应的分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。半成品按实际成本结转成本还原综合结转半成本按计划成本结转逐步结转分步法半成品按实际成本结转分项结转分步法半成本按计划成本结转平行结转分步法——分项结转——按实际成本结转其中，逐步结转与平行结转、综合结转与分项结转、半成品按实际成本结转与按计划成本结转的优缺点正好相反。在实际工作中，品种法，分步法和分批法在一个企业、一个车间或者一种产品的成本计算中常常是同时应用或综合应用的第七章产品成本计算的辅助方法根据是否式计算产品成本必不可少而区别于基本方法，本章主要讲述了分类法和定额法这两种辅助方法以及他们的应用。分类法特点：分类法适用于产品的品种、规格繁多的情况，它按产品的类别归集生产费用、计算成本；类内不同品种或规格的产品的成本按照一定的分配方法分配确定。计算程序：①根据产品所用原材料和生产工艺过程将其划分为若干类，按类别开立成本明细账，计算各类产品成本。②选择合理的分配标准将每类产品的成本在类内进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。一般考虑与产品生产耗费的关系选择定格消耗量、定额费用、售价以及产品的体积、长度和重量等分配标准。为了计算简便，一般在类内选择一种产量较大、生产比较稳定或规格折中的产品以其分配标准折算为系数1进行简化计算。适用范围、优缺点和应用条件：凡是产品品种、规格繁多均可使用，与生产的类型无关；对同一原料进行加工，可以同时生产出几种主要产品的化工企业；企业生产的一些零星产品。优点：原始凭证和原始记录只按类别填列，各种费用分配表只按类别分配费用，既可简化计算工作，而且可以分类掌握产品成本的情况。缺点：各种费用都是按一定的分配标准按比例进行分配的，计算结果具有一定的假定性。使用条件：以所耗原材料和工艺技术过程是否相近为标准对产品进行分类，类距不能过大也不能过小。副产品成本的计算：把主产品和副产品归为一类开立账户，计算他们的总成本，然後将副产品按一定的方法计价从总成本种扣除，算得主产品的成本。主要用于化工企业。定额法特点：事前制定定额目标；生产费用发生时，分别核算费用和差异，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制；月末，在定额成本的基础上加减各种成本差异计算成本的实际成本。它具有事中管理的作用。计算程序：1、计算定额成本由计划、会计等部门制定产品定额成本。这里主要要区分计划成本与定额成本的关系。他们都是目标成本。但计划成本的消耗定额是计划期内的平均消耗定额，在计划期内通常是不变的，而定额成本的消耗定额是现行的，随着生产技术的进步、劳动生产率的提高而不断修订；另外，计划成本的原料等的计划单价在计划期内通常不变，定额成本可能会变动。2、脱离定额差异的核算原材料脱离定额的差异可以用限额法、切割核算法、盘存法来进行核算；计件工资脱离定额的差异核算类似原材料，计时工资在月末进行核算；制造费用也是在月末进行核算。他们核算遵循的同一公式为：脱离定额的差异＝实际发生费用－定额费用3、材料成本差异该差异全部计入本月完工产品成本4、定额变动差异的核算在定额变动的月份，把月初在产品的定额成本按新定额进行折算调整为新定额下的定额成本优缺点和应用条件：能够在生产耗费发生的当时反应和监督脱离定额的差异，有利于加强成本控制，降低产品成本；便于对各项生产耗费和产品成本进行定期分析；有利于提高成本的定额管理和计划工作水平；能合理、简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用的问题。定额法要制定定额成本，核算各种脱离定额的差异，工作量较大。具备定额管理制度比较健全，定额管理工作基础比较好；产品生产已经定型，消耗定额比较稳定、准确的条件才能用。各种成本方法的实际应用几种方法同时应用一个企业的各生产车间的生产类型不同一个企业的各生产车间的生产类型相同，但管理上的要求不同一个车间生产多种产品，各产品的生产类型和管理要求均不同几种方法结合适用一种产品的不同生产步骤，生产特点和管理要求不同一种产品的不同零部件之间，管理上的要求不同一种产品的不同成本项目第十章成本报表的编制和分析编制编制分析特点种类作用成本报表成本报表：根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的用意反映和监督企业在一定时期产品成本和期间费用水平及其