第五章 物流成本预算与控制

第五章物流本钱预算与控制学习目标

通过本章的学习，了解物流本钱预算与控制的根本原理与方法；掌握物流本钱弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法，掌握物流目标本钱、标准本钱、责任本钱等控制方法。

关键词

弹性预算、零基预算、滚动预算、本钱控制、目标本钱Flexiblebudget、Zerobasedbudgeting、Rollingbudget、Costcontrol、Targetcost物流系统要求的初始投资相对较大，固定本钱高，这决定了物流管理需要强化对物流本钱的预算与控制，把企业的物流活动标准在可预测、可控制的根底上，实现以最低的本钱提供优质的物流效劳。1典型案例民航企业推行低本钱预算管理

我国大多数民航企业为走低本钱之路，从2001年正式实施了低本钱预算管理。此举，有效地推动了公司管理创新，强化本钱的“刚性〞约束，控制住了本钱费用，取得了初步成效。在推行低本钱预算管理中，航空企业着重抓了以下工作：⑴灌输预算控制的观念，养成预算意识组织生产部门员工与财务部门员工进行座谈，使员工明白平安生产是经济效益的前提。财务部门也在全公司范围内广泛宣传，并陆续制定和发布了一系列有关预算管理的规章制度，使各项工作有章可循，有规可依，破除了“本钱、预算是财务部门或公司领导的事，与我无关〞的思想，树立全员参与预算的意识，强化预算管理需要整体协调配合的观念。⑵领导高度重视并健全预算管理机构总经理亲自挂帅成立预算管理委员会，把预算的编制和执行与责任单位的业绩考核挂起钩来，作为年终评比、晋升与任免的重要依据。同时，为搞好预算管理机构的建设，航空公司根据责权利一致的原那么设计预算管理组织结构,构建以2预算管理委员会为主导的四级预算管理体制，包括预算管理委员会、预算综合管理部门〔计财部〕、预算归口管理部门及预算责任部门。⑶权责利下放，实行预算归口管理在计财部和责任部门之间设立了一个中间环节部门——归口管理部门，建立“归口管理〞预算制度。航空公司根据专业管理职能划分5个归口管理部门，包括总务部、办公室、运行控制中心、人力资源部及信息中心。各预算归口管理部门，负责对该部门进行归口管理职能工程预算的编制、控制及跟踪考核管理。如：总务部归口管理水电、办公、地运费及资产购置等，运行控制中心归口管理航油消耗及航务费用等，由计财部对归口部门实行总量控制，归口部门根据预算定额指标分部门分工程对各责任部门进行归口控制，各责任部门制定具体的预算使用和实施措施。⑷细化预算编制和审核航空公司全面预算的编制按照“上下结合、分级编制、归口管理、逐级汇总〞的程序进行预算编制。由公司预算委员会确定总体经营目标和预算编制原那么，各预算责任单位根据实际需要编制预算方案书。预算编制从根本工程开始，并根据3隶属关系逐级审核、汇总，工程预算由部门审核，部门预算由归口部门审核，归口预算由计财部审核，最后将预算方案上报公司预算委员会。在预算编制中，航空公司突破了传统的预算到科目的简单模式，把本钱预算细化到每架飞机或每条航线下的每一项支出，把费用预算细化到了费用下的每一个工程，并且对每一项支出都进行了部门〔部门预算分册〕和费用工程〔收入费用预算分册〕的双重控制。预算审核主要是确定哪些是必须做的，哪些是不能做的，哪些是可做可不做的；哪些钱该花，该花多少，而哪些钱不能花。审核的方法主要是验证预算方案的真实性，计财部在与各归口管理部门、各责任部门进行充分沟通的根底上，根据资源和工程的轻重缓急进行排队和取舍。在预算的编制和审核过程中，通过自下而上、自上而下的多个来回，反复进行修订、完善，使预算尽量接近公司的真实情况。公司上下充分交流信息，统一认识，使各级责任人熟悉了生产业务和预算管理，明确了责任和目标。⑸强化预算执行反响制度，严格考核制度航空公司预算委员会每月召开预算执行分析会议，全面、系统分析财务部门提交的月预算执行报告，对存在的问题及4出现偏差较大的重大工程，责成有关预算责任部门查找原因，提出改进经营管理的措施和建议。为了将预算控制的各项刚性指标具体落到实处，航空公司制定了完善的考核制度，例如对生产本钱预算管理，采用“吨公里本钱费用〞指标进行考核；对办公费、会议费、业务招待费、差旅费等部门费用工程，以预算执行比例为标准进行考核。建立严格的奖惩制度，把预算控制成果与各单位效益及员工收入挂钩，这是保证低本钱预算管理顺利实施的根本条件。⑹推进财务管理信息化进程实行财务集中管理和预算实时控制，必须有功能强大的计算机网络系统支持。为此，航空公司投入500多万元资金用于财务管理信息系统建设。系统由用友NC财务系统和财务管理综合分析系统两局部组成，通过用友NC系统预算管理模块，将公司财务预算编制、预算审批、预算调整、预算控制、预算分析的全过程程序化，从而保证预算的申报、审批、执行、控制都通过网络系统实现。资料来源：贺生.ACSOFT帮助民航企业推进预算管理

(整理)

结合上述案例，讨论物流企业如何做好预算管理工作。55.1物流本钱预算企业所拥有的物流资源，如物流人员、物流设备和工具、物流资金等都是限，对于企业的物流部门来说，其所追求的目标就是如何使有限的物流资源实现尽可能大的物流效果。物流本钱预算作为物流系统本钱方案的数量反映，是控制物流活动的重要依据和考核物流部门的绩效标准。因此，企业在进行物流活动时就必须做好物流预算工作。

5.1.1物流本钱预算概述

5.1.1.1物流本钱预算的作用所谓物流预算就是所有以货币形式及其他数量形式反映的有关企业未来一定期间内全部物流活动的行动方案与相应措施的数量说明。物流本钱预算包括预算编制和预算控制两项职能。作为方案本身与方案实施、控制的中间环节，物流本钱预算具有以下重要作用。⑴建立本钱目标，使方案目标进一步明确化、具体化物流本钱预算是物流本钱方案的定量反映，明确建立和显示6物流系统所要实现的近期本钱目标。通过总的物流本钱预算，加强了方案目标的可比性，在方案执行过程中作为依据即时明确地提供偏差信息，以便管理层采取有效措施，扩大收益或减少损失。同时，物流本钱预算使方案目标明确化，便于个人与组织理解和把握，帮助其了解自身在企业整体工作中的地位和作用，从而强化了方案目标的指导性和鼓励性。⑵物流本钱预算可以协调企业的物流活动企业物流的总体经营目标，如本钱降低，必须层层分解为物流各部门、人员和经营环节上的具体目标才能够得到落实。而最重要的是各部门、个人和经营环节的具体目标在方向上必须与总体经营目标保持一致，总体经营目标才有可能最终实现。通过编制物流本钱预算可以把各组织层次、部门、个人和环节的目标有机地结合起来，明确它们之间的数量关系，有助于各个部门和经营环节通过正式渠道加强内部沟通并互相协调，从整个物流系统的角度紧密配合，取得最大的经济效益。⑶物流本钱预算是控制日常物流活动的标准7在日常物流活动中，各项物流活动进展如何，是否符合预定进程，能否实现方案目标，都需要根据一定的标准进行分析和判断，以便及时采取措施。有了物流本钱预算，有关部门和单位就可以以预算为依据，通过计量、比照，及时提供实际执行结果与预算标准之间的差异数额，分析其原因，采取有效的措施，保证预算任务和目标的顺利实现。⑷物流本钱预算是评价物流工作业绩的依据物流本钱预算在确立组织内部各部门、环节、个人行动目标的同时，也进一步明确了他们所承担的经济责任，使之能够被客观评价并具有可考核性，即通过实际数与预算数的比较分析，可以检查评价各部门、个人和环节的经济责任和方案任务的完成情况。总之，通过物流本钱预算可以明确各种物流本钱控制目标，使每个物流部门、物流运营者为各自的本钱控制目标而努力，有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；通过物流本钱预算可以为评估物流本钱控制绩效提供标准，发现差异，使物流部门和物流运营者能够按科学的方案去开展物流业务，降低物流本钱。85.1.1.2物流本钱预算的编制内容物流本钱的预算应根据物流系统本钱控制与绩效考核的需要，分解到各个部门、各个物流功能、各物流本钱工程等，并在日常的本钱核算过程中分别实施对这些形式的物流本钱的核算，以便有利于比较物流本钱预算与实际物流本钱发生额之间的差异，到达预算管理的目的。因此，物流本钱预算的编制内容与物流本钱的核算内容根本类似。物流本钱可按各种不同的划分标准进行分类核算。与此相适应，物流本钱预算也可以按照各种不同的标准进行编制。例如，按照某种物流功能〔包装、运输、储存等〕编制；按照每个物流部门〔如仓库、运输队、装配车间等部门〕进行编制；按照每个效劳客户编制；按照每个产品编制；按照物流流程〔供给、生产、销售、退货等〕进行编制；按照每个物流本钱工程〔材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利息费、折旧专等〕进行编制；按照某一物流设备和工具进行编制等。在每一种形式的物流本钱预算中，还可以按照更细的工程对预算进行进一步细化。图5.1反映了物流本钱预算的细化编制内容。95.1.1.3物流本钱预算的编制方法一般来说，物流本钱预算的编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流本钱的核算形式。这里将介绍其中几种物流本钱预算的编制方法。⑴按物流流程进行物流本钱预算这是指按照物流系统的流程进行物流本钱预算的编制。这种预算规划出方案期内各物流领域中的物流本钱支出数目，从而作为各领域的物流运营者降低物流本钱的目标。以制造企业为例，它可以包括供给物流本钱预算、生产物流本钱预算、销售物流本钱预算、退货物流本钱预算和废弃物流本钱预算等内容。1011例如，可以以上年的物流本钱统计数据为根底，考虑到物流作业量的变化以及本钱的控制节约目标，制定新一年各物流流程的物流本钱，如表5.1所示。表5.1按物流流程的物流本钱预算〔单位：万元〕成本项目上年实际数预计增减比率（％）本年预算金额供应物流成本生产物流成本销售物流成本退货物流成本废弃物流成本1001502001020l0—-5-40-10110150190618总计480

47412在上述物流本钱预算中，应注意几个问题：首先是预计增减比率确实定，该增减比率要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，当业务量预计增加时，物流本钱预算也会有所增加，同时又要考虑物流本钱控制和降低的因素，因此，预计增减比率确实定是一个关键因素。其次是对于每一项物流本钱预算，应采用一定的技术方法对其进行细化，例如，将供给物流本钱预算细化为材料费、人工费、折旧费、办公费等。另外，不同流程的物流本钱预算除了可按年度编制以外，也可按季、月分别编制，然后汇总编制年度预算。如果企业物流业务量较大，且不同月份的物流业务量增减变化较为明显，最好先按季分月编制预算。⑵按物流的职能编制物流本钱预算这是指按不同的物流职能编制的费用预算。这种预算包括包装本钱预算、运输本钱预算、仓储本钱预算和配送本钱预算等。这种形式的物流本钱预算能够将预算同物流部门及其工作人员有机地结合起来，将不同职能的物流本钱指标落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任，提高物流部门及其工作人员降低物流本钱的积极性。这时，只要将预算与实绩做一比较，就能知道各物流部门对预算执行的情况。13①包装本钱预算的编制。包装本钱是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装费和间接包装费。直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种商品包装有关的共同费用，同样也是由间接材料费、间接人工费和间接经费组成的。由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包装费一般属于变动费用。相反，间接包装费那么属于固定费用，但也有一局部间接包装费是半变动费用，如电费、煤气费、水费等。在编制某类商品的包装本钱预算时，直接包装费可按商品的包装件数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费可用企业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比率，然后分别乘上各种商品的分配标准数〔如包装的件数，包装商品的产值、销售收入等〕以确定某种商品的间接包装费。②运输本钱预算的编制。运输本钱包括营业运输费和自家运输费两个局部。营业运输费是指利用营业性运输工具进行运输所支付的费用，自家运输费那么是用自备运输工具进行运输所发生的费用，这两种费用的支付对象、支付形式及工程构成都有较大的差异。因而必须区别对待，分别编制预算。14在进行营业运输时，其运输费是直接以劳务费的形式支付给承运单位〔运输企业〕的。营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费的编制是很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费可按汽车标准运费率乘以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，运输费可按铁路标准运费率乘以运输吨公里数计算确定；水路、航空运输，依次类推。自家运输费的发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成比例增减的变动运输费，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不随运输业务量成比例变化的固定运输费，如运输工具的折旧费、保险费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费之前，首先区分变动运输费和固定运输费。③仓储本钱预算的编制。仓储本钱预算也是物流本钱预算的重要组成局部。根据所使用的仓库是否归本企业所有，又可将仓储形式分为自家仓储和营业仓储。由于自家仓储与营业仓储所支付的费用形式与内容都有很大的差异，不可等同对待。所以在编制仓储费预算时，也要分别编制营业仓储费预算和自家仓储费预算。15如果使用营业性仓储设备储存保管商品的话，只需向仓储企业支付一笔保管费，对于委托仓储的单位来说，所支付的仓储费就是保管费。保管费的大小，往往因储存商品的价值大小，保管条件的好坏以及仓库网点所处的地理位置而有所不同。自家仓储费预算的编制较营业仓储费预算的编制复杂。这是因为自家仓储费所包括的内容比营业仓储费多，计算起来也比较麻烦。为编制自家仓储费的预算，首先也要区分变动仓储费和固定仓储费。一般来说，属于变动仓储费的有转库搬运费、检验费、挑选整理费、临时工人工资及福利费、库存物资损耗等。属于固定仓储费的有仓储设备折旧费、维修费、管理人员的工资及福利费、保险费、其他费用〔如水费，电费、煤气费〕等。自家仓储费的预算可按月、季和年度编制。不管是月度、季度，还是年度预算，费用的计算方法根本相同。可根据上年统计数据在预算期的变化因素进行计算，然后编成预算表。16⑶按物流本钱工程编制物流本钱预算物流本钱工程包括物流人员工资、燃料费、租金、折旧费、材料费、修缮费以及各种杂费等。以这种形式编制的物流本钱预算，与现行的财务会计核算系统接轨，从而有利于评价分析一定时期内物流系统的本钱财务状况，但是这种编制方式却不利于物流系统的管理。17知识链接5.1美国仓储本钱的估算方法⑴固定本钱计算仓储本钱中的固定本钱是相对固定的，与库存量无直接关系，主要包括租赁费、照明费和设备折旧费等。⑵变动本钱计算估算每一项仓储本钱占库存商品价值的比重，其中，仓库租金、仓库折旧和税金、保险费的比例为3％～10％，搬运装卸费、设备折旧费、能源消耗和人工费的比例是1％～5％，资金占用本钱、库存商品损坏变质损失的比例为5％～25％。用全部存储本钱占库存商品的价值的比例，乘以商品的价值，就可以估算出保管一定数量商品的年仓储本钱。185.1.2物流本钱预算的编制5.1.2.1物流本钱弹性预算的编制

弹性预算也称为变动预算或滑动预算，它是相对固定预算而言的一种预算。编制预算的传统方法是固定预算法，即根据固定业务量水平〔如产量、运输量、销售量〕编制出的预算。这种预算的主要缺陷是：当实际发生的业务量与预期的业务量发生较大偏差时，各项变动本钱的实际发生数与预算数之间就失去了可比的根底。在市场形势多变的情况下，这种偏差出现的可能性极大，因而将导致固定预算失去应有的作用。为了弥补按传统方法编制预算所造成的缺憾，保证实际数同预算数的可比性，就必须根据实际业务量的变动对原预算数进行调整，于是就产生了弹性预算。弹性预算是在编制本钱预算时，预先估计到方案期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的本钱预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应支出本钱水平的一种预算。由于这种预算随着业务量的变化而变化，本身具有弹性，因此称为弹性预算。19⑴弹性预算的根本原理弹性预算的根本原理是：把本钱按本钱性态分为变动本钱与固定本钱两大局部。由于固定本钱在其相关范围内，其总额一般不随业务量的增减而变动，因此在按照实际业务量对预算进行调整时，只需调整变动本钱即可。y=a+bX〔5-1〕式〔5-1〕中：y——变动本钱总额〔元〕；a——固定本钱总额〔元〕；b——单位变动本钱〔元／单位业务量〕；x——方案业务量〔单位业务量〕。⑵弹性预算的编制步骤编制弹性预算，首先要选择适宜的业务量计量单位，确定一定的业务量范围，然后根据各项物流本钱工程与业务量之间的数量关系，区分出变动本钱与固定本钱，并在此根底上分析确定各工程的预算总额或单位预算，并用一定的形式表达出来。20①选取和确定业务量计量单位。业务量计量单位的选取，应以代表性强、直观性强为原那么。例如，运输本钱的预算可以选择吨公里作为计量单位，仓储本钱的预算可以选择仓储作业量〔托盘数、吨等〕为计量单位，等等。②确定业务量变动范围。确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。一般来说，可以将业务量范围确定在正常业务量的60％～120％之间，或者把历史上的最低业务量和最高业务量分别作为业务量范围的下限和上限；也可以对预算期的业务量做出悲观预测和乐观预测，分别作为业务量的上限和下限。然后再在其中划分假设干等级，这样编出的弹性预算较为实用。③确定各项费用与业务量之间的关系。根据本钱特性和业务量之间的依存关系，将企业生产本钱划分为变动本钱和固定本钱两个类别，并逐项确定各项费用与业务量之间的关系。④编制出弹性预算。计算各种业务量水平下的预测数据，并用一定的方式表示，形成某一项的弹性预算。物流本钱弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示，而列表法是最常见的弹性预算表达方式。21【例题5.1】一企业生产某产品，预计每件变动本钱410元，其中直接材料本钱310元，直接人工本钱60元，每件变动制造本钱40元，预计固定制造本钱总额116000元。根据上述资料，按弹性预算法可编制不同业务量水平下的本钱预算，如表5.2所示。表5.2弹性预算表费用项目单位变动费用（件/元）生产量800件900件1000件1100件单位产品变动费用直接材料310248000279000310000341000直接人工6048000540006000066000变动制造成本4032000360004000044000固定成本

116000116000116000116000预算总成本

44400048500052600056700022说明：表5.2是用列表法来说明弹性本钱预算的编制过程。此例的业务量适用范围为800～1100台之间，如生产量在这一业务量范围内，固定本钱相对不变，而变动本钱与业务量成比例变动。表中1000台生产量水平为正常活动能力水平。根据业务量百分数编制各级水平的预算，以此形成弹性本钱预算表。该企业产品本钱预算也可以用公式表示：y=116000+410X23【例题5.2】某运输企业正在编制2006年的运输本钱预算，由运输车队负责，年终进行考核。经过多年的分析以及2005年各项运输本钱的数据，确定各项变动运输的变动本钱率分别是：燃料费为0.8元／吨公里，维修费为0.5元／吨公里，轮胎费为0.6元／吨公里，其他费用为0.45元／吨公里。另外，根据上年实际情况，并考虑预算期的变化因素，确定预算期支付各项固定运输本钱的数额如下：运输设备折旧费为5.5万元，养路费为2.2万元，交通管理费为3.2万元，其他固定本钱为1.1万元。经业务部门预测，公司2006年可能完成商品运输任务为250万吨公里。要求：⑴根据上述资料，试编制企业2006年度自营运输本钱的预算报告。⑵假设2006年度运输车队的实际完成业务量可能高于或者低于250万吨公里，范围在210～290万吨公里之间，试编制一份运输本钱弹性预算报告。24该企业2006年度自营运输本钱的预算报告见表5.3表5.3企业自营运输本钱预算〔2006年〕项目变动成本（元／吨公里）计划运输量（万吨公里）费用预算（万元）变动运输费燃料费维修费轮胎费其他小计0.800.500.600.452.35250250250250

200125150112.5587.5固定运输费折旧费养路费管理费其他小计

5.52.23.21.112合计

599.525该企业2006年度自营运输本钱的弹性预算报告见表5.4。表5.4企业自营运输本钱弹性预算〔2006年〕项目变动成本（元／吨公里）计划运输量（万吨公里）210230250270290变动运输费燃料费维修费轮胎费其他小计0.800.500.600.452.3516810512694.5493.5184115138103.5540.5200125150112.5587.5216135162121.5634.5232145174130.5681.5固定运输费折旧费养路费管理费其他小计

5.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.112合计

505.5552.5599.5646.5693.526该公司2006年度自营运输本钱的预算也可以用公式法表示为〔单位：万元〕：y=12+2.35x⑶弹性预算的特点由上述可见，弹性预算具有下述特点：①弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性；②弹性预算的编制是以本钱可划分为变动本钱与固定本钱为前提的。弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增强了预算对生产经营变动情况的适应性。只要各项消耗标准价格等编制预算的依据不变，弹性预算就可以连续地使用下去，而不用每期都重新编制本钱预算。由于弹性预算的编制是以本钱可划分为变动本钱与固定本钱为前提的，所以可以分清本钱增加的正常与非正常因素，有利于本钱分析与控制。275.1.2.2物流本钱零基预算的编制

零基预算，也称为“以零为根底编制方案和预算〞，是指在编制本钱费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用工程或费用数额，以所有的预算支出均为零为出发点，规划预算期内各项费用的内容及开支标准的一种方法。⑴零基预算的根本思路预算按其编制的程序不同可分为调整法和零基法两种。传统的预算编制方法一般都采用调整法，这种方法是在上年度预算实际执行情况的根底上，考虑预算期内各种因素的变动，相应增加或减少有关工程的预算数额，以确定未来一定期间收支的预算。由于以调整法编制预算是以前期预算的实际执行结果为根底，不可防止地要受既成事实的影响，易使预算中的某些不合理因素得以长期沿袭，使这些不合理的费用开支继续存在，无法使预算发挥其应有的作用。为了克服调整法带来的弊病，美国彼得·派尔于20世纪60年代提出了零基预算。零基预算不同于传统的预算编制方法，它对于任何一项预算28支出，不是以过去或现有本钱水平为根底，．而是一切都以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数额的多少。所以，这种预算编制方法更切合实际情况，从而使预算充分发挥其控制实际支出的作用。零基预算要求预算主管系统地重新评价所有的工程和方案，其目的是建立起各个工程间的优先级，然后设立一条“资金控制线〞来排除不符合条件的工程。⑵零基预算的特点①调整法是以现有预算为根底，在现有预算的根底上按执行结果和变化条件进行调整编制的。零基法那么是以零为起点，根据本钱发生对于预算单位目的实现的必要性，来确定各项预算。②调整法要求对新的、未进行过的业务活动，在编制预算时，进行本钱一效益分析，对现在已进行的业务活动，不再做分析。零基法那么要求对一切业务活动，不管过去是否进行过，都毫无例外地逐个进行本钱一效益分析。③调整法的着眼点仅限于预算金额的增减，而没有侧重于29业务工作本身的分析，之后在落脚于预算金额。零基法那么完全不同，它首先从业务活动本身考虑问题，对每一项业务活动进行逐个分析之后，在确定其本钱支出水平和收益率。④调整法对新增加的业务活动，不是把它当做该业务部门业务整体的一局部，而是把它割裂开来孤立地进行处理，新业务不增加，预算不变化。零基法那么不同，对待所有业务，不管新旧，都看成整体的组成局部，同等看待，统一安排，不分新旧，一律根据本钱一效益分析来确定它们的重要程度，根据重要程度增加或削减开支。⑶编制零基预算的根本步骤零基预算编制有以下五个步骤：①划分和确定基层预算单位。企业里各基层业务单位通常被视为能独立编制预算的基层单位。②编制本单位的费用预算方案。由企业提出总体目标，然后各基层预算单位根据企业的总目标和自身的责任目标，从零出发，编制本单位为实现上述目标的费用预算方案，在方案中必须详细说明提出工程的目的、性质、作用以及需要开支的费用数额。30③进行本钱一效益分析。基层预算单位按下达的“预算年度业务活动方案〞，确认预算期内需要进行的业务工程及其费用开支后，管理层对每一个工程的所需费用和所得收益进行比较分析，权衡轻重，区分层次，划出等级，挑出先后。基层预算单位的业务工程一般分为三个层次：第一层次是必要工程，即非进行不可的工程；第二层次是需要工程，即有助于提高质量、效益的工程；第三层次是改善工作条件的工程。进行本钱效益分析的目的在于判断基层预算单位各个工程费用开支的合理程度、先后顺序以及对本单位业务活动的影响。④审核分配资金。根据预算工程的层次、等级和次序，按照预算期可动用的资金及其来源，依据工程的轻重缓急次序，分配资金，落实预算。⑤编制并执行预算。资金分配方案确定后，就制定零基预算正式稿，经批准后下达执行。执行中遇有偏离预算的地方要及时纠正，遇有特殊情况要及时修正，遇有预算本身的问题要找出原因，总结经验加以提高。31【例题5.3】某公司物流部门根据企业下年度利润目标、销售目标和本钱目标以及物流部门具体承担的物流经营任务的要求，提出方案期各项费用及其水平，见表5.5。如果企业可供物流部门使用的资金为730000元，试采用零基预算法编制2007年度物流费用预算。表5.5物流部门方案期费用〔2007年〕〔单位：元〕人员工资及福利200000设施、设备折旧费50000材料采购费35000广告宣传费350000仓库保管费用25000物流信息费12000032⑴根据有关历史资料，对各种费用进行“本钱效益〞分析物流部门人员工资及福利和设施、设备折旧费属于约束性固定本钱，是企业必不可少的开支工程；材料采购费和仓库保管费属于变动性物流费用，与特定的业务量相联系，是完成方案规定的物流业务活动必不可少的开支。广告宣传费和物流信息费需作进一步分析。根据以往有关的平均费用金额和相应的平均收益金额，计算本钱效益比率，见表5.6。表5.6“广告宣传费和物流信息费〞本钱效益分析明细项目平均费用平均收益成本效益比率广告宣传费2000040000020物流信息费400004000001033⑵安排各项费用的开支顺序采购费用和仓库保管费是必须支出工程，需全额保证，列为第一层次；人员工资福利费和折旧费，列为第二层次。广告宣传费本钱收益水平高于物流信息费，列为第三层次。物流信息费列为第四层次。⑶分配资金，落实预算物流部门可使用的资金为730000元，那么分配结果见表5.7。表5.7物流部门零基预算报告〔2007年〕费用项目优先级预算费用材料采购费第一层次35000仓库保管费用25000设施、设备折旧费第二层次50000人员工资及福利200000以上费用合计310000广告宣传费第三层次(730000—310000)×20/30=280000物流信息费第四层次(730000一310000)×10/30=14000034

物流零基预算的优点是不受历史资料的限制，对一切物流业务活动及其费用开支都要像企业第一次创立一样，以零为起点来考虑其必要性和重要程度，然后重新分配企业的物流预算资金。因此，这种预算方式可以有效地压缩经费开支，提高资金的使用效果和合理性。当然，零基预算法的工作量较增量预算要繁重得多，所以企业可以每隔几年编制一次物流零基预算，而在其他时间仍编制增量预算。355.1.2.3物流本钱滚动预算的编制

通常情况下，物流本钱预算的预算期是一年，以便和会计年度相配合，对预算执行结果进行分析和评价。但是，这种固定以一年为期的预算，在实际运用中存在诸多的缺陷。比方，由于对预算年度中靠后月份的物流经营活动无法准确预测，企业在编制物流预算时只能对其进行大致的估计和推测，这就使预算数往往不能符合实际情况，给预算执行造成很大的困难。再如，固定期间的预算，在执行一段时期后，往往会使管理人员只考虑剩余月份的物流经济活动，因而缺乏长期打算。为了解决固定预算的上述问题，企业可采用滚动预算的方法编制物流本钱预算。这种方法要求预算始终保持12个月的时间跨度，其中前几个月的预算详细完整，后几个月的预算可以笼统概括一些。每过一个月〔或季度〕，就根据新的情况修订调整后几个月的预算使之逐渐细化，并在原有的预算期末补充一个月〔或季度〕的预算，逐期向后滚动。滚动预算方法符合企业持续经营的一般假设，使预算具有连续性和完整性，帮助管理者通过动态的预算过程对企业36未来较长一段时间的物流经营活动作出详细而全面的考虑。此外，滚动预算方法符合人们对事物的认识过程，允许对预算作出调整和修正以适应变化了的实际情况，从而提高了预算的科学性和有效性。滚动预算编制的示意图如图5.2所示。375.2物流本钱控制物流本钱控制是企业在物流活动中依据物流本钱标准，对实际发生的物流本钱进行严格地审核，进而采取不断降低物流本钱的措施，实现预定的物流本钱目标。在现代企业管理中，物流本钱控制占有十分重要的地位，它突破了传统物流本钱管理把物流本钱局限为“惟本钱而本钱〞的研究领域，把重心转向企业整体战略这一更为广阔的研究领域。5.2.1物流本钱控制概述

5.2.1.1物流本钱控制的含义

所谓物流本钱控制，是指物流过程中，对物流本钱形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用开支限制在标准规定的范围之内。38现代物流本钱控制是企业全员控制、全过程控制、全环节控制和全方位控制，是经济和技术相结合的控制。它要求企业管理人员不受“物流本钱控制即为物流本钱降低，物流本钱到一定程度即无法再降低〞这种传统思维的束缚，充分认识到企业物流本钱降低的潜力是无穷无尽的，建立本钱效益理念。现代企业物流本钱控制不是孤立地降低物流本钱，其目的是从本钱与效益的比照中寻找物流本钱的最小化，要求把降低物流本钱的工作扩展到供给、生产和设计等各个部门，形成全企业全员式的降低物流本钱格局，并从战略布局的高度加以定位，即从选择开发工程种类、进行可行性研究起就注入物流本钱思考，确立具有长期开展观的本钱意识，为企业创造更大收益。

5.2.1.2物流本钱控制的内容与分类

一般情况下，物流本钱控制可按本钱发生的时间先后划分为事前控制、事中控制和事后控制三类，也即本钱控制过程中的设计阶段、执行阶段和考核阶段。一般所说的物流本钱控制，仅指事中控制，即在物流过程中，从物流过程开始到结束对物流本钱形成和偏离物流本钱要素指标的差异所进行的日常控制。现代物流本钱控制不仅要求企业注重日常物流39本钱控制，还必须重视事前及事后的物流本钱控制。⑴物流本钱领前控制物流本钱领前控制通常采用目标本钱法，也采用预算法，是指经过物流本钱预测和决策，确定目标本钱，并将目标本钱分解，结合责任制，层层控制。物流本钱领前控制主要涉及物流系统的设计，如物流配送中心的建设，物流设施、设备的配备，物流作业过程改进控制、物流信息系统投资控制等。据估计，物流本钱中有60％～80％的局部在物流系统设计阶段就已经确定了，因此物流本钱领前控制是极为重要的环节，它直接影响到以后物流作业流程'本钱的上下。⑵物流本钱的事中控制物流本钱的事中控制，即日常控制，通常采用标准本钱法，是对物流活动过程中发生的各项费用按预订的本钱标准，如设备消耗、人工消耗、劳开工具消耗和其他费用支出等，进行严格审核和监督，通过计算差异、分析差异和及时的信息反响，来纠正差异。⑶物流本钱领后控制物流本钱领后控制是在物流本钱形成之后，对实际物流40本钱的核算、分析和考核。它是物流本钱的后馈控制。物流本钱领后控制通过实际物流本钱和一定标准的比较，确定物流本钱的节约或浪费，并进行深入的分析，查明物流本钱节约或超支的主客观原因，确定其责任归属，对物流本钱责任单位进行相应的考核和奖惩。通过物流本钱分析，为日后的物流本钱控制提出积极改进意见和措施，进一步修订物流本钱控制标准，改进各项物流本钱控制制度，以到达降低物流本钱的目的。物流本钱控制是加强物流本钱管理的一项重要手段，经过一系列的本钱控制可以有效分析物流本钱居高不下的原因，并找到相应的对策，促使企业不断提高物流管理水平，提高企业的经济效益。415.2.1.3物流本钱控制的原那么在物流本钱控制中，需要遵循以下几条原那么。⑴经济原那么这里所说的“经济〞是指节约，即对人力、物力和财力等的节省，这是提高企业经济效益的核心。因此，经济原那么是在物流活动过程中进行本钱控制的根本原那么，也是物流本钱控制过程时时刻刻要注意的一条原那么。⑵全面原那么在物流本钱控制中要遵循全面原那么，具体包括全过程控制、全方位控制和全员控制原那么。全过程控制原那么是指物流本钱不限于生产过程，而是从生产向前延伸到投资、设计，向后延伸到用户效劳本钱的全过程；全方位控制原那么是指物流本钱控制不仅对各项费用发生的数额进行控制，而且还对费用发生的时间和用途加以控制，讲究物流本钱开支的经济性、合理性和合法性；全员控制原那么是指物流本钱控制不仅要有专职本钱管理机构的人员参与，而且还要发挥广阔职工群众在物流本钱控制中的重要作用，使物流本钱控制更有效。42⑶责、权、利相结合的原那么只有贯彻责、权、利相结合的原那么，物流本钱控制才能真正发挥其效益。显然，企业管理机构在要求企业内部各部门和单位完成物流本钱控制职责的同时，必须赋予他们在规定范围内决定某项费用是否可以开支的权利。如果没有这项权利，就无法进行物流本钱的控制。此外，还必须定期对物流本钱控制的业绩进行评价，据此进行奖惩，以充分调动各单位和职工进行物流本钱控制的积极性和主动性。⑷目标控制原那么目标控制原那么要求企业管理机构以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项重要经济指标的根底。物流本钱控制是目标控制的一项重要内容，即以目标物流本钱为依据，对企业物流活动进行约束和指导，力求以最小的物流本钱获取最大的盈利。⑸重点控制原那么这项原那么要求对超出常规的关键性差异进行控制，旨在保证管理人员将精力集中于偏离标准的一些重要事项上。435.2.1.4物流本钱控制的根底企业物流本钱控制是一项本钱管理工作，也是企业经营活动的重要组成局部，因此实施物流本钱控制不仅要有财务核算的根底，还要有企业开展经营活动所必要的管理模式、根底设施建设、信息化等根底条件。⑴选择合理的物流本钱核算制度物流本钱发生在企业的投建、购销及生产的各个阶段，并出现在不同的环节，因此物流本钱的计量很难保证全面性与准确性。长久以来，物流本钱一直是我们无视的重要本钱工程，核算的只是支付给外部企业的费用，导致物流本钱的冰山效应。大量的物流本钱由于认识的缺乏没有纳入核算范围，物流本钱的控制也不够全面、有效。显然，企业的物流本钱核算是物流本钱控制的根底，没有对物流本钱进行准确的核算，就无法确定物流本钱的具体控制目标，所实施的物流本钱控制措施自然由于目标的不明确而显得空泛并无法进行定量的控制，甚至会由于不完整的物流本钱信息而产生错误的物流决策。此外，由于控制目标难以量化，对其控制效果的评价也就无从下手，这往往会导致许多控制措施占用了企业大量的资源而实质上无效。44企业传统的物流本钱核算方法是在制造本钱法体系下建立的，物流本钱被切割成几块分别纳入存货本钱、管理费用、营业费用、财务费用等工程中，难以提供准确的物流本钱信息，也就难以对物流本钱进行综合控制。最能准确核算物流本钱并提供准确物流信息的是作业本钱法，作业本钱法既是一种本钱核算方法，又是一种管理理念，本身就蕴涵了控制。作业本钱法是通过划分物流作业进行二阶段的分配，而不是根据产品的产量进行一体化的分配。通过划分物流作业可以使物流本钱核算范围全面、准确，这样通过物流本钱核算就可以确定准确的物流本钱，为物流本钱的控制提供了合理目标。此外，将物流划分为不同的作业进行本钱核算，既可以提供物流本钱总体信息，又可以核算每项物流作业的本钱，这样不但可以从总体上控制物流本钱，还可以通过各项作业本钱进行物流作业的有效性分析，有利于物流的合理化实施。⑵预测企业的物流需求，购置合理的物流根底设施在企业的成立阶段及经营过程中必须准确地预测企业的物流需求，考虑物流运作各阶段所需要的物流根底设施。45物流装备、物流工具等是企业物流运作的硬件根底，会占用企业大量的资金，因此，购置这些设备时必须考虑是否能满足并适合企业的物流需要，评价其本钱效益。同时，企业的物流运作与企业的经营业务密切相关，且物流战略必须服从企业的开展战略。因此，在购置物流根底设施之前就必须根据企业的最高效益目标来制定物流战略方案，确定企业的物流需求，明确其中哪些对企业来说是必不可少的，哪些具有极其重要的战略地位，从而确定哪些物流需求可以外包给其他企业运作，哪些物流必须由企业自己进行运作。然后再根据物流的运作要求在不影响物流质量的前提下选择物流本钱最低的物流根底设施。比方当企业实施存货零库存战略时，企业就会不建仓库或建设容量很小的仓库，不仅可以节约一大笔资金，还可以大大地降低物流本钱。⑶物流活动专门化管理组织为有效地实行物流合理化，谋求物流本钱的降低，企业必须建立一个专门负责物流工作的独立部门，在单位不大以致专门的物流部门的运行本钱与物流本钱节约相比效益不大时，46至少安排专人负责物流工作。过去，物流多是在销售部门和生产部门的管理下进行的，不能对物流活动进行统一的管理，这种做法过于分散，不能系统地进行物流本钱控制，甚至还会导致两部门相互推卸责任，存在都不进行控制的物流本钱域，这样将不利于从整体上对物流本钱实施最优化控制。毫无疑问，物流的各功能是相辅相成、紧密联系的，为了合理地控制物流本钱，实现物流总本钱目标，必须建立一个专职的物流部门，甚至在企业集团内建立一个物流分公司，对物流本钱实行系统控制和统一管理，这样才能创造出物流效益。⑷先进的物流信息系统物流信息系统作为企业总系统的一个子系统，可以理解为通过对与物流相关的信息进行加工处理来实现对物流资金流的有效控制和管理，为企业物流提供信息分析和决策支持的人机系统。大量成功的案例说明，物流信息系统的应用可以降低空驶率；可以提高在途车辆的监控能力，有效保障货物平安；可以网上发布货运信息及订单，增加商业时机，无时47空限制地为供给商及消费者提供查询功能；可以有效地实现对在运货物情况的跟踪监控，提高业务量；可以促进对各种资源的合理利用，降低运营本钱；可以提高配送能力和发货准确率，减少库存和缺货损耗；可以减少劳动力消耗，提高空间使用率等。物流运作既有实物流，又有信息流，实物流是信息流反映的内容，而信息流是实物流实现的根底。因此，没有信息流的支持，物流的运作将呈无序无效状态，物流本钱的控制也就只是空想；没有物流信息系统的支持，物流各环节不可能实现有机的联结，物流各功能不可能实现有机的统一，物流不可能开展到快速、便利的现代化物流阶段。485.2.2物流本钱控制的方法

物流本钱控制的方法主要有目标本钱法、标准本钱法和责任本钱法等。以下，我们分别介绍。

5.2.2.1目标本钱法

⑴目标本钱法的含义目标本钱法是战略本钱管理所用的新工具之一。所谓目标本钱，是指根据市场调查，预计可实现的物流营业收入，为实现目标利润而必须达成的本钱目标值。所谓目标本钱法是为了更有效地实现物流本钱控制的目标，使客户需求得到最大程度的满足，从战略的高度来分析，与战略目标相结合，使本钱控制与企业经营管理全过程的资源消耗和资源配置协调起来而产生的本钱控制方法。目标本钱法与传统本钱管理方法的明显差异在于，它不是局限于企业内部来计算本钱，它需要更多的信息，如企业的竞争战略、产品战略以及供给链战略，一旦有了这些信息，企业就可以从产品开发、设计阶段到制造阶段，以及整个物流的各环节进行本钱管理。在目标本钱法引用的早期，通常企业首先通过市场调查来收集信息，了解客户愿意为这种产品49所支付的价格，以及期望的功能、质量，同时还应掌握竞争对手所能提供的产品状况。企业根据市场调查得到的价格，扣除所需要得到的利润以及为继续开发产品所需的研究经费，这样计算出来的结果就是产品在制造、分销和产品加工处理过程中所允许的最大本钱，即目标本钱，用公式表示是：产品目标本钱一售价一利润。⑵目标本钱法的特点目标本钱法主要有下述特点：①目标本钱法是一种全过程、全方位、全人员的本钱管理方法。全过程是指从供给链产品生产到售后效劳的一切活动，包括供给商、制造商、分销商在内的各个环节；全方位是指从生产过程管理到后勤保障、质量控制、企业战略、员工培训、财务监督等企业内部各职能部门各方面的工作以及企业竞争环境的评估、供给链管理、知识管理等；全人员是指从高层经理人员到中层管理人员、基层效劳人员、一线生产员工。目标本钱法在作业本钱法的根底上来考察物流作业的效率、人员的业绩、物流的本钱，弄清楚每一项资源的来龙去脉，每一项物流作业对整体目标的奉献。50②从本质上看，目标本钱法是一种对企业的未来利润进行战略性管理的技术。目标本钱法改变了传统的“为降低本钱而降低本钱〞观念，取而代之为战略性本钱管理的观念。战略性本钱管理所追求的是在不损害企业竞争地位前提下降低本钱的途径。如果本钱降低的同时削弱了企业的竞争地位，这种本钱降低的策略就是不可取的。另一方面，如果本钱的增加有助于增强企业的竞争实力，那么这种本钱增加就是值得鼓励的。比方，市场调查说明顾客需要某种产品增加一种功能，这种做法会导致产品制造本钱的上升，但如果不增加这种本钱，企业的竞争地位就会受到削弱，产品的设计者就必须为产品增设这种功能。本钱管理中的这种辩证思维在传统的本钱管理观念中是很难找到影子的。原因很简单，传统的本钱管理只注重事中管理和事后管理，完全无视了事前管理；而目标本钱管理旨在确定各个层次的目标本钱，说明该方法或技术的落脚点完全是事前管理。目标本钱法是以实现目标利润为目的，以目标本钱为依据，对企业的经营活动发生的各种支出进行全面的管理。③对企业物流本钱实施系统化管理。传统本钱管理的范围只局限于事中、事后的本钱管理；目标本钱法的范围是将51企业的全部经营活动作为一个系统，从事前的本钱预测到本钱的形成及事后的本钱分析实行全面的、全过程的管理，将全部经营活动中的一切消耗都置于本钱控制之下，并把工作重点放在事前控制和事中控制，及时分析差异，采取措施消除不利因素，加强了本钱的控制地位。⑶目标本钱法的三种形式一般说来，目标本钱法主要有下述三种形式。①基于价格的目标本钱法。这种方法适用于客户需求相对稳定的企业。在这种情况下，企业所提供的产品或效劳变化较少，也就很少引入新产品。目标本钱法的主要任务就是在获取准确的市场信息的根底上，明确产品的市场接受价格和所能得到的利润，并且为供给链成员的利益分配提供较为合理的方菜。在基于价格的目标本钱法的实施过程中，供给链成员企业之间达成利益水平和分配时间的一致是最具成效和最关键的步骤。也就是说，应该使所有的供给链成员都获得利益，但利益总和不得超过最大许可的产品本钱；达成的价格应能充分保障供给链成员企业的长期利益和可持续开展。52②基于价值的目标本钱法。通常，在市场需求变化较快，需要供给链有相当的柔性和灵活性，特别是在交易型供给链关系的情况下，往往采用这种方法。为了满足客户的需要，供给链企业要向市场提供具有差异性的高价值产品，这些产品的生命周期多半不长，这就增大了供给链运作的风险。因此，必须重构供给链，以使得供给链成员企业的核心能力与客户的现实需求完全匹配。有效地实施基于价值的目标本钱法，通过对客户需求的快速反响，能够实质性地增强供给链的整体竞争能力。然而，为了实现供给链成员企业冲突的最小化以及减少参与供给链合作的阻力，链上成员企业必须始终保持平等的合作关系。基于价值的目标本钱法以所能实现的价值为导向进行目标本钱管理，即按照供给链上各种作业活动创造价值的比例分摊目标本钱，这种按比例分摊的本钱成为支付给供给链成员企业的价格。一旦确定了供给链作业活动的价格或本钱，就可以运用这种目标本钱法来选择在许可本钱水平下完成供给链作业活动的成员企业，并由最有能力完成作业活动的成员企业构。建供给链，共同运作，直到客户需求发生进一步的变化，需要重构供给链为止。53③基于作业本钱管理的目标本钱法。这种方法适用于紧密型或一体化型供给链关系，要求供给链客户的需求是一致的、稳定的和的，通过协同安排实现供给链关系的长期稳定。为有效运用这种方法，要求供给链能够控制和减少总本钱，并使得成员企业都能由此而获益。因此，供给链成员企业必须尽最大的努力建立跨企业的供给链作业本钱模型，并通过对整体供给链的作业分析，找出其中不增值的局部，进而从供给链作业本钱模型中扣除不增值作业，设计联合改善本钱管理的作业方案，实现供给链总本钱的合理化。

⑷物流目标本钱法实施步骤物流目标本钱控制的目标是通过企业各个物流环节的共同努力，创造出企业物流的整体竞争优势。企业实施物流目标本钱法会因企业的物流活动内容不同而不同，但大体上要经历下述5个步骤。①初步确定物流目标本钱。目标本钱法要求先做市场调查确定效劳收入，其次根据企业中长期方案制定物流目标利润，最后以效劳收入减去目标利润即为物流的目标本钱，其计算公式为：54物流目标本钱=预计效劳收入－预计物流目标利润企业确定预计效劳收入有三种方法，它可以进行市场调研，调查客户需要的物流效劳功能和特色，也可以对竞争者进行分析，掌握竞争者物流效劳的功能、价格、品质和效劳水平等有关资料，并与本企业的资料进行比照。企业在进行客户需求研究、竞争者分析之后，可以通过比较确定自己的预计效劳收入。企业确定物流目标利润应与企业的中长期目标及利润方案相配合，同时考虑销售、利润、投资回报、现金流量、物流效劳的品质、本钱结构、市场需求等因素的影响。预计物流目标利润可采用目标利润率法，其计算公式为：目标利润=预计效劳收入×同类企业平均营业利润率或：目标利润=本企业净资产×同类企业平均净资产利润率或：目标利润=本企业总资产×同类企业平均资产利润率式〔5-1〕55【例题5.4】运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业的市场价格为1元/吨公里，某运输企业预计运输作业的作业量为500万吨公里，试求目标利润、目标总本钱和目标单位本钱。解：根据式〔5-1〕，得目标利润=预计营业收入×同类企业平均营业利润率=500×1×15%=75〔万元〕目标总本钱=营业收入－目标利润=500×1－75=425〔万元〕目标单位本钱=目标总本钱/作业量=425/500=0.85〔元/吨公里〕56②对物流目标本钱进行可行性分析。按上述方法计算出的目标本钱，只是初步设想，它提供了一个分析问题的符合需要的起点，还需要对其可行性进行分析。目标本钱的可行性分析，是指对初步测算得出的目标本钱是否切实可行作出分析和判断。分析时，主要是根据本企业实际本钱的变化趋势和同类企业的本钱水平，充分考虑本企业本钱节约的潜力，对某一时期的本钱总水平作出预计，看其与目标本钱的水平是否大体一致。经过测算，如果预计目标本钱是可行的，那么将其分解，下达有关部门和单位；如果经反复测算、挖潜，仍不能到达目标本钱，就要考虑放弃。③物流目标本钱分解。物流目标本钱分解是将其自上而下按照企业的组织结构逐级分解，落实到有关的责任中心。物流目标本钱的分解通常不是一次完成的，需要一定的循环，不断修订，有时甚至修改原来设立的目标。物流目标本钱分解的方法有以下几种：按管理层次分解，即将物流目标本钱按总公司、分公司、组、个人进行分解，这是一种自上而下的过程；按管理职能分解，即将物流目标本钱在同一管理层次按职能部门分解；按效劳结构分解，即把效劳本钱分成各种材料消耗本钱或人工本钱，分派给各责任中心；按效劳57形成过程分解，即按效劳设计、效劳材料采购、效劳的提供、效劳的推广过程分解本钱，形成每一过程的目标本钱；按本钱的经济内容进行分解，即把效劳本钱分解成固定本钱和变动本钱，再把固定本钱进一步分解成折旧费、日常费、办公费、差旅费、修理费等工程，把年度目标本钱分解为季度或月份本钱目标，甚至分解成旬或日的本钱目标，把变动本钱分解为直接材料、直接人工、各项变动费用。这些方法要根据企业物流组织结构和本钱形成过程的具体情况选择采用。④实现目标本钱。实现目标本钱，首先要将企业目前的物流本钱与目标本钱项比较，计算出本钱差距。然后通过运用价值工程、本钱分析等方法寻求最正确的物流过程设计，用最低的本钱到达客户需求的功能、平安性、品质等。如果此时计算出的最正确物流过程设计下的本钱仍高于目标本钱，那么重复应用上述手段寻求最正确本钱。⑤物流目标本钱的追踪考核与物流目标本钱的修订。此项工作包括对企业物流活动的财务目标和非财务目标完成状况的追踪考核，调查客户的需求是否得到满足和市场变化对物流目标本钱有何影响等事项，并根据上述各阶段物流目标本钱的实现情况对其进行修订。585.2.2.2物流标准本钱法标准本钱法是一种将本钱计算和本钱控制结合，以此作为控制本钱支出的依据，考核本钱支出的方法。标准本钱法是一个由制定标准本钱、计算和分析本钱差异、处理本钱差异三个环节所组成的完整系统。⑴物流标准本钱的含义物流标准本钱是指经过调查分析和运用技术测定等科学方法制定的在有效经营条件下应该实现的本钱。进行物流本钱控制，先要制定物流标准本钱。标准本钱法有如下一些特点：①标准本钱法计算各种产品的标准本钱，不计算各种产品的实际本钱；②实际本钱和标准本钱发生的各种差异，分别设置各种差异本钱账户进行归集，以便对本钱进行日常控制和考核；③可以与变动本钱法相结合，到达本钱管理和控制的目的。标准本钱法的关键在于标准本钱制定的合理性与可行性，要求有高水平的技术人员和健全的管理制度。59⑵物流标准本钱的制定制定物流标准本钱主要是三个标准本钱工程的制定，包括直接材料、直接人工和物流效劳费用的标准本钱。每一个标准本钱工程都是价格标准和用量标准的乘积。三个标准本钱工程的数据相加可得到单位物流效劳标准本钱。①物流直接材料标准本钱的制定。物流直接材料标准本钱由物流直接材料价格标准和物流直接材料用量标准确定。其计算公式是：物流直接材料标准本钱一价格标准×用量标准直接材料标准本钱常见于物流活动中的包装和流通加工，因为这些活动往往需要使用各种材料。直接材料价格标准应能反映目前市价和未来市场的走势以及批量采购的优势。价格标准应包括发票价格、运费、检验费用、正常损耗等，所以需要在征询采购部门的意见后制定。用量标准应根据企业物流作业流程状况和管理要求等制定。60【例题5.4】某企业生产一包装设备需耗用A、B、C三种直接材料，其直接材料标准本钱计算如表5.8所示：表5.8包装件直接材料标准本钱标准A材料B材料C材料数量标准⑴60kg30kg80kg价格标准⑵500元300元100元标准成本：⑴×⑵30000元9000元8000元直接材料标准成本47000元61②物流直接人工标准本钱的制定。物流直接人工标准本钱由物流工资率标准和物流人工用量标准确定。其计算公式是：物流直接人工标准本钱=标准工资率×工时标准物流直接人工标准本钱的制定根本上涉及物流活动的各环节，例如流通加工工人的工资标准和铲车司机的工资标准的制定。在制定标准本钱时，如果是计件工资，标准工资率就是计件工资单价；如果是计时工资，标准工资率是单位工时工资，它可由标准工资总额除以标准总工时得到。对工时标准那么需要根据现有物流运作技术条件，测算提供某项物流效劳所需的时问，包括调整设备时间、直接效劳操作时间、工间休息时间等。③物流效劳费用标准本钱的制定。物流效劳费用标准本钱分为变动物流效劳费用标准本钱和固定物流效劳费用标准本钱。变动物流效劳费用标准本钱由变动物流效劳数量标准和变动物流效劳价格标准确定。数量标准可采用单位物流效劳直接人工工时标准、机械设备工时标准或其他标准，但需62与变动物流效劳费用存在较好的线性关系。价格标准即每小时变动物流效劳费用的标准分配率，根据变动物流效劳费用预算总额除以数量标准总额得到。在采用单位物流效劳直接人工工时标准时，变动物流效劳费用标准本钱用公式表示为：变动物流效劳费用标准本钱=单位物流效劳直接人工标准工时×每小时变动物流效劳费用的标准分配率其中，每小时变动物流效劳费用的标准分配率=变动物流效劳费用预算总额÷物流直接人工标准总工时变动物流效劳费用标准本钱的例子很多，例如装卸搬运活动中使用的润滑油和配件的标准本钱。在各局部变动物流效劳费用标准本钱确定后，将它们加总就得到变动物流效劳费用的单位标准本钱。固定物流效劳费用标准本钱由固定物流效劳数量标准和固定物流效劳价格标准确定。数量标准和价格标准确实定与变动物流效劳费用相同。在采用单位物流效劳直接人工工时标准时，固定物流效劳费用标准本钱用公式表示为：63固定物流效劳费用标准本钱=单位物流效劳直接人工标准工时×每小时固定物流效劳费用的标准分配率固定物流效劳费用标准本钱的例子很多，例如仓库租赁费和仓库管理人员工资标准。在各局部固定物流效劳费用标准本钱确定后，将它们汇总就得到固定物流效劳费用的单位标准本钱。将所得的物流直接材料、直接人工和效劳费用的标准本钱汇总，就可以确定有关物流效劳的完整物流标准本钱。⑶物流标准本钱差异分析标准本钱差异是指产品的实际本钱与标准本钱之间的差额。如果该差额为正，是逆差，为不利差异，说明企业实际本钱大于标准本钱；如果该差额为负，是顺差，为有利差异，说明企业实际本钱小于标准本钱。造成标准本钱差异的原因很多，主要是数量差异和价格差异，按本钱工程可划分为8大差异。物流标准本钱差异的形成如图5.3所示。64图5.3标准本钱差异分类图65物流本钱差异是指实际发生的物流本钱与标准物流本钱相比较出现的差异。对这种差异要进行分析，以便找出差异原因，采取有效的措施加以纠正。应从以下几方面对物流标准本钱差异进行分析：①物流直接材料本钱差异分析。物流直接材料本钱差异由物流直接材料价格差异和物流直接材料用量差异组成。可用公式表示为：物流直接材料本钱差异=物流直接材料实际本钱－物流直接材料标准本钱物流直接材料用量带来的本钱差异=(材料实际用量－材料标准用量)×材料标准价格物流直接材料价格带来的本钱差异：(材料实际价格－材料标准价格)×材料实际用量如果计算结果为正，表示超支，为不利差异，说明企业直接材料实际本钱大于直接材料标准本钱；如果该计算结果为负，是顺差，为有利差异，说明企业直接材料实际本钱小于直接材料标准本钱。多种原因可能造成物流直接材料用量差异，如采用了新的包装技术，但用料标准未随之改变；操作工人66技术不过关、责任心差等等。这类差异的责任一般应由操作部门承担。导致价格差异的原因也很多，如没有按经济批量进行采购；采购时舍近求远等等。这类差异的责任一般在采购部门。对物流直接材料本钱差异的分析可参考图5.4。②物流直接人工本钱差异分析。物流直接人工本钱差异由物流直接人工效率差异和物流直接人工工资率差异组成。可用公式表示为：物流直接人工本钱差异=物流直接人工实际本钱－物流直接人工标准本钱67物流直接人工效率带来的本钱差异=(实际人工工时－标准人工工时)×标准工资率物流直接人工工资率带来的本钱差异=(实际工资率一标准工资率)×实际人工工时物流直接人工效率差异的形成原因是多方面的，如用人不当、作业工人经验缺乏、路况差导致额外运输时间、物流机械设备陈旧、低效等等。这类差异的主要责任在操作部门。导致工资率差异的原因有工资制度的变动、临时工的变动等等，劳动人事部门一般应对这类差异负责。③物流效劳费用本钱差异分析。物流效劳费用本钱差异，分为变动物流效劳费用本钱差异和固定物流效劳费用本钱差异。变动物流效劳费用本钱差异由变动物流效劳费用效率差异和变动物流效劳费用消耗差异构成。用公式表示为：变动物流效劳费用本钱差异=变动物流效劳费用实际本钱－变动物流效劳费用标准本钱变动物流效劳费用效率差异=(实际工时－标准工时)×变动物流效劳费用标准分配率变动物流效劳费用消耗差异=(变动物流效劳费用实际分配率68－变动物流效劳费用标准分配率)×实际工时引起变动物流效劳费用效率差异的原因与引起物流直接人工效率差异的原因根本相同。变动物流效劳费用消耗差异的形成往往是因为变动物流效劳费用开支额或工时消耗发生变化，责任一般在物流操作部门。固定物流效劳费用本钱差异由闲置能量差异和效率差异组成。用公式表示为：固定物流效劳费用本钱差异：固定物流效劳费用实际本钱－固定物流效劳费用标准本钱固定物流效劳费用闲置能量带来的本钱差异=(方案物流作业量标准工时－实际物流作业量标准工时)×标准费用分配率固定物流效劳费用效率带来的本钱差异=(实际物流作业量标准工时－实际物流作业量实际工时)×标准费用分配率固定效劳费用效率差异产生的原因与人工效率差异的原因大致相同。导致闲置能量差异的原因往往是开工缺乏，车辆开动率和仓容利用率低，责任往往在管理部门。69【例题5.5】某企业物流标准本钱资料、实际本钱资料见表5.9。该企业预计全月方案物流作业量标准总工时为4000工时，提供物流效劳400次，实际提供物流效劳420次，购入直接材料60000千克。试计算该企业的物流本钱差异。表5.9物流本钱资料

70解：⑴计算物流直接材料本钱差异①物流直接材料价格差异以采购量为根底计算：物流直接材料价格差异=(1.1—1)×60000=6000〔元〕物流直接材料用量差异=(148×420—150×420)×1=-840〔元〕由于价格差异以采购量为根底计算，与实际耗用量不同，故无法计算实际本钱与标准本钱的差异总额。这一计算方法的优点在于能给管理部门及时提供材料采购的差异信息。在责任会计制度下，该方法有利于分清经济责任。②物流直接材料价格差异以耗用量为根底计算：物流直接材料价格差异=[(1.1—1)×148]×420=6216〔元〕物流直接材料用量差异=(148×420—150×420)×l=-840〔元〕物流直接材料本钱差异=6216—840=5376〔元〕物流直接材料价格差异以耗用量为根底计算的优点在于它71与用量差异以同一耗用量为根底计算，可给管理部门提供物流直接材料本钱差异的信息。⑵计算物流直接人工本钱差异物流直接人工工资率差异=(5.2—5)×9.5×420=798〔元〕物流直接人工效率差异=(9.5—10)×420×5=-l050〔元〕物流直接人工本钱差异=798—l050=-252〔元〕⑶计算变动物流效劳费用本钱差异变动物流效劳费用消耗差异=(1.8—2)×9.5×420=798〔元〕变动物流效劳费用效率差异=(9.5—10)×420×2=-420〔元〕变动物流效劳费用本钱差异=798—420=378〔元〕⑷计算固定物流效劳费用本钱差异固定物流效劳费用消耗差异=实际工时×实际分配率—标准工时×标准分配率=1.2×9.5×420—1×10×400=788〔元〕72固定物流效劳费用闲置能量差异=(方案物流作业量标准工时—实际物流作业量标准工时)×标准费用分配率=(10×400—9.5×420)×1=10〔元〕固定物流效劳费用效率差异=(实际物流作业量标准工时—实际物流作业量实际工时)×标准费用分配率=(9.5×420—10×420)×1=-210〔元〕固定物流效劳费用本钱差异=788+10—210=588〔元〕

735.2.2.3物流责任本钱法

⑴物流责任本钱法的意义物流责任本钱法是根据不同级别的物流管理人员和管理部门应负的责任，收集、汇总和报告其有关的会计资料，对企业物流本钱进行控制的有效方法。采用责任本钱法，对于合理确定与划分各物流部门的责任本钱，明确各物流部门的本钱控制范围，进而从总体上有效控制物流本钱有着重要的意义。①使物流本钱的控制有了切实保障。建立了责任本钱制，由于将各责任部门、责任人的责任本钱与其自身的经济效益密切结合，可将降低本钱的目标落实到各个具体的物流或本部门及个人，使其自觉地把本钱管理纳入本部门或个人的本职工作范围，使本钱管理落到实处。②使物流本钱的控制有了主动性。建立责任本钱制，可促使企业内部各物流部门及个人主动寻求降低本钱的方法，积极采用新材料、新工艺、新能源、新设备，充分依靠科学技术来降低物流本钱。⑵物流责任会计的内容74实施物流责任本钱法，需要建立和实行物流责任会计制度。物流责任会计首先要明确物流责任中心的划分，然后以各个物流责任中心为对象，搜集和报告它们的方案数据和执行过程中的实际数据，并加以控制、分析和评价其成就，以促使物流的方案和控制不