中级财务会计(一)课件第一章绪论

中级财务会计(一)课件第一章绪论第一页，共64页。

前言

•关于这门课的设置

2013版会计学本科培养计划财务会计方面课程：先修课程：会计学（会计学基础）后续课程：中级财务会计（一）、

中级财务会计（二）【任选】

、高级财务会计

中级财务会计（一）：6*16=96学时第二页，共64页。课程的内容财务会计方面课3门：中级财务会计（一）：各会计要素相关的通用的、实际的基本业务的确认、计量、记录、报告（比较常用的）。中级财务会计（二）、高级财务会计：讲解业务方面具有一定独立性的会计准则。整个财务会计方面的课程反映现行准则的内容，内容多且难度大大提高：交易事项复杂、公允价值和现值计量属性大量使用等等。

第三页，共64页。教材刘永泽、陈立军主编《中级财务会计》（第四版）东北财经大学出版社，2014主要参考文献和参考教材中华人民共和国财政部制定《企业会计准则》经济科学出版社2006版中华人民共和国财政部制定《企业会计准则——应用指南》中国财政经济出版社2006版财政部会计司《企业会计准则——讲解》人民出版社2010版2014年起财政部会计准则委员会新发布和修订的企业会计准则，见财政部会计司网站第四页，共64页。中国注册会计师协会《会计》2015年度注会考试辅导教材中国财政经济出版社2015版财政部会计资格考试评价中心《中级财务会计实务》中国财政经济出版社，2015王华、石本仁《中级财务会计》（第三版）

暨南大学出版社2015版张维宾《中级财务会计学》（第四版）

立信会计出版社2012版张珊《企业财务会计》经济科学出版社2007版陈信元《财务会计》（第三版）上海财经大学财务会计系列教材高等教育出版社2008版葛家澍主编《中级财务会计学》（上）、（下）（第三版）中国人民大学出版社，2007版常勋《现代西方财务会计》中国统计出版社1994版钱嘉福《西方财务会计》中国财政经济出版社1995版第五页，共64页。中国会计视野

中华人民共和国财政部会计司美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard）：中国会计学会第六页，共64页。如何进行中级财务会计课程教学？常用的较为简单的内容概要介绍偏重对概念框架内容分析偏重介绍较为细致复杂的交易事项的会计处理注意分析会计处理方法背后的理念注意分析会计处理方法对报表的影响以至其经济后果第七页，共64页。成绩的构成：期末60%+平时40%平时成绩：作业+小测验作业一讲就懂？一放就忘。一做就错。

Yousee.Youforget.Youread.Youremember.Youdo.Youlearn.

相关的英文词汇第八页，共64页。第一章绪论第九页，共64页。第一节会计及其发展(ch1)一、我国的会计发展状况

1.我国古代的会计

“四柱清册”：

“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”“龙门账”

2.第一次大变革（鸦片战争至新中国成立）晚晴：被迫门户开放洋务运动；民国：半封建半殖民地军阀割据内战中日战争引进西方会计方法但应用范围有限（沿海地区稍具规模的民族产业洋行四大家族的金融资本企业外资企业）第十页，共64页。3.第二次大变革（新中国成立至改革开放前）公有制计划经济背景下引进苏联整套会计理论制度后果：①实现了会计制度全国统一；②部分反映了西方公认会计原则（复试簿记权责发生制历史成本配比原则）；③协助政府收集经济数据；④培养了大量会计人才；⑤繁琐（70多种会计制度报表22个科目219个等）

4.第三次大变革（改革开放至今）

1）变革的背景①财务会计职能转变（为宏观经济收集数据-为信息使用人服务）；②简化统一会计规范（简化繁琐的制度，统一多种会计制度上交所1992年初8只股票7种制度，增减、收付、借贷记账法并存）；③适应所有制成分多样化；④与国际接轨的需要（当时编资金平衡表等，报表体系完全不同）；第十一页，共64页。2）与国际惯例初步接轨(1993年7月）发布实施：《企业会计准则》《企业财务通则》13个行业会计制度10个财务通则“两则两制”：“初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统的计划经济模式向适应社会主义市场经济模式的转换。”（官方）历史评价：不是真正意义上的完整独立的会计制度——缺少确认、计量规范，只有记录、报告规范。第十二页，共64页。3）统一会计制度的尝试和逐项发布具体会计准则（1997年至2000年）《股份有限公司会计制度》（98年）规范确认计量环节的具体会计准则（国际规范惯例）：《关联方关系及其交易的披露》（97年）；《现金流量表》（98年）；《资产负债表日后事项》（98年）；《投资》（98年）；《收入》（98年）；《债务重组》（98年）；《建造合同》（98年）；《会计政策、会计估计变更及会计差错的更正》（98年）；《非货币交易》（99年）；《或有事项》（00年）；第十三页，共64页。4）2001年前后的会计规范变革——制度与准则并行①修改《会计法》（99年）②发布《企业财务报告条例》（00年）③发布统一的《企业会计制度》《金融企业会计制度》④修订具体会计准则新发布：《无形资产》（01年）；《借款费用》（01年）；《租赁》（01年）；《中期报告》（01年）；《存货》（01年）；《固定资产》（01年）修订：《现金流量表》、《投资》、《债务重组》、《会计政策、会计估计变更及会计差错的更正》、《非货币交易》第十四页，共64页。5）2006年发布与国际会计规范趋同的会计准则体系（1项基本准则和38项具体准则）

企业会计准则——基本准则企业会计准则第1号——存货企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第3号——投资性房地产企业会计准则第4号——固定资产企业会计准则第5号——生物资产企业会计准则第6号——无形资产企业会计准则第7号——非货币性资产交换企业会计准则第8号——资产减值企业会计准则第9号——职工薪酬

企业会计准则第10号——企业年金基金第十五页，共64页。

企业会计准则第11号——股份支付企业会计准则第12号——债务重组企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第14号——收入企业会计准则第15号——建造合同企业会计准则第16号——政府补助企业会计准则第17号——借款费用企业会计准则第18号——所得税企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移

企业会计准则第24号——套期保值第十六页，共64页。

企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第26号——再保险合同企业会计准则第27号——石油天然气开采企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正

企业会计准则第29号——资产负债表日后事项

企业会计准则第30号——财务报表列报

企业会计准则第31号——现金流量表企业会计准则第32号——中期财务报告企业会计准则第33号——合并财务报表企业会计准则第34号——每股收益企业会计准则第35号——分部报告

企业会计准则第36号——关联方披露

企业会计准则第37号——金融工具列报

企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则

第十七页，共64页。

2014年发布和修订的会计准则修订4项准则：

2014-1-26：修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》

2014-1-27：修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》2014-2-17：修订《企业会计准则第33号—合并财务报表》2014-3-13：修订《企业会计准则第2号—长期股权投资》

2014-6-20：修订《企业会计准则第37号—金融工具列报》

新发布3项准则：2014-1-26：发布《企业会计准则第39号——公允价值计量》2014-2-17：发布《企业会计准则第40号—合营安排》2014-3-16：发布《企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露》

第十八页，共64页。（6）我国目前会计规范体系大致的构架①《会计法》②《企业会计准则——基本准则》③ⅰ具体会计准则体系

ⅱ小企业会计准则④《事业单位会计准则》（基本准则具体准则）

⑤政府会计体系（包括事业单位）：财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度（医院会计制度、高等学校会计制度、中小学校会计制度、科学事业单位会计制度、彩票机构会计制度等等

）

第十九页，共64页。二、西方会计的发展状况

1.西方会计发展的主要线索（1）复式记账（DoubleEntryMethod)11-15世纪，复式簿记在意大利已反复试验了至少300年（1211年，佛罗伦萨，最早的复式簿记资料；1340年，热那亚，最早的簿记书籍）1494年，卢卡▪帕乔利（LucaPacioli）的《算数、几何与比例概要》的一章：计算与记录详论“有借必有贷，借贷必相等”；资产=权益奠定现代会计的基石

第二十页，共64页。（2）工业革命与成本会计(CostAccounting)（19世纪末至20世纪初期）

成本记录与复式簿记的结合

间接费用的处理（3）股份有限公司与财务会计（FinancialAccounting）的迅速发展（1920-33）公司筹资方式改变（股票）为会计实务增加许多内容公司所得税法的实施股份有限公司的有限责任制和经营权与所有权分离增加了报表使用人对会计信息的需求，促进了财务会计理论与实务的发展。1929-33年的经济大萧条第二十一页，共64页。（4）公认会计原则（GenerallyAccepted

AccountingPrinciplesGAAP）的建立与完备

USGAAP财务会计准则（FAS）

会计程序委员会（CAP）/会计原则委员会（APB）/财务会计准则委员会（FASB）

1973，国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardCommitteeIASC）9国（美、英、荷、日、西德、法、加、澳、墨）16个会计组织国际会计准则（IAS/InternationalAccountingStandard）2001，国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardBoardIASB）

国际财务报告准则（IFRS/InternationalFinancialReportingStandard）目前世界上两大会计规范分别来自：IASB和FASB第二十二页，共64页。（5）管理会计等会计分支的建立①管理会计(ManagerialAccounting)二战后建立，发展很快管理会计与财务会计的区别：

ⅰ职能不同

ⅱ服务对象不同

ⅲ约束条件不同

ⅳ报告期间不同

ⅴ会计主体不同

ⅵ计算方法不同

ⅶ信息精确程度不同

ⅷ计量单位不同ⅸ主要反映历史信息和当前信息和主要基于当前信息预测未来信息ⅹ运用估计、判断甚至模型推算的程度不同第二十三页，共64页。②税务会计（TaxationAccounting）财务会计与税法的基本目的不同二者差异处理税法复杂情况下的合理避税等③人力资源会计（HumanResourceAccounting）④社会责任会计（SocialResponsibility

Accounting）

构建企业社会责任会计指标体系

企业披露社会责任会计相关信息⑤国际会计(InternationalAccounting)ⅰ实务性国际会计ⅱ比较国际会计ⅲ标准化国际会计第二十四页，共64页。（6）全球会计规范的国际趋同（InternationalConvergences）

上世纪各个国家和地区基本都发布自己的会计规范，只有极少数国家和地区使用IAS。

2001年美国会计舞弊事件后有很大变化

USGAAP与IFRS趋同大量的国家和地区的会计规范采用IFRS或发布与IFRS基本一致的会计规范

2005年，欧盟、澳大利亚、中国香港等采用IFRS2006年中国大陆发布与IFRS趋同的会计准则IASB和FASB联合制定会计规范2008年金融危机后，国际会计规范正面临着几十年来最大的变化第二十五页，共64页。2.对美国会计界的介绍

经济发达：拥有更多的财富和对财富有效地管理，包括发达的资本市场及会计信息披露/美国资本市场投资者分散/最早制定公认会计规范的国家/相关投入最多（1）美国会计界及其从业人员的社会地位律师、医生、财会人员、高管：取代过去贵族的高级白领（2）公认会计原则的发布和有影响的会计组织

附：世界上不同国家地区会计规范发布的三种体系：政府发布；政府授权民间组织发布；民间国际组织发布（IASB/IFRS）①美国注册会计师学会（AICPAAmerican

InstituteofCertifiedPublicAccountant）②财务会计准则委员会（FASBFinancial

AccountingStandardBoard）

第二十六页，共64页。③美国会计学会（AAAAmericanAccounting

Association）

《会计评论》（AccountingReview）④美国证券交易委员会（SECSecuritiesandExchangeCommission）⑤美国的税务机关

另：英国、加拿大、澳大利亚的机构

英国／澳大利亚／加拿大执业会计师协会

（InstituteofCharteredAccountantofEngland&Wales/inAustralia/CanadaInstituteofCharteredAccountants）第二十七页，共64页。（3）美国会计界从业人员的基本分工①公共会计师（PublicAccountant）②私用会计（PrivateAccountant）

会计主任（Controller）

主管会计（ChiefAccountant）

簿记（BookKeeping）

出纳（Cashier）③政府和非盈利单位的会计（GovernmentalornotforProfitAccountant）

第二十八页，共64页。4大会计公司普华永道（PricewaterhouseCoopers）安永（Ernst＆Young）毕马威（KPMGPeatMarwick）德勤（Dliotte&Touche）［安达信（AnthurAnderson）］第二十九页，共64页。第二节财务会计

的地位作用（ch1）一、财务会计的地位及其基本职能

1.地位：会计信息系统中最重要的分支之一

2.财务会计的基本职能：对外部信息使用人提供通用的财务报表，满足其决策需求。如实反映企业的财务状况、经营成果、资金流转等情况。第三十页，共64页。二、财务会计目标的确定对于企业对外发布的会计信息进行强制性的规范；包括对发布信息的数量、质量进行规范。首先要确定财务会计的目标，面对如下问题：

1）谁是会计信息的使用者？

2）他们需要怎样的会计信息？

3）如何提供这些会计信息？财务会计目标：提供对信息使用人决策有用的信息（FASB\IASB等机构的主流观点）报告管理者的受托经济责任（较为传统的观点）我国和IASB两者都包括第三十一页，共64页。第三节财务会计的理论及相应

的准则体系（ch1）一、财务会计理论及规范的形成和变化

（见下页图）二、财务会计理论的内容与结构

第一层次：假设对象目标

第二层次：信息质量特征要素计量基础计量属性

第三层次:确认（Recognize）计量（Measurement）

记录（Record）报告（Report）第三十二页，共64页。会计理论AccountingTheory会计准则／制度AccountingStandard／System会计惯例AccountingConvention会计实务AccountingPractice对会计信息的需求DemandofAccountingInformation①推动②总结形成（会计人员）③应用检验④综合信息抽象加工形成（会计组织、学术机构）⑤在实务中检验⑥基于会计理论制定（准则制定机构）⑦指导推动财务会计理论及规范的形成变化示意图第三十三页，共64页。

广义确认的含义：

1）是否计入系统；2）作为何种要素；

3）何时；4）多少美国FASB:SFACNo.5:同时具备4条：

1）可定义性；2）可计量性；3）相关性；

4）可靠性确认计量环节更多地应用职业判断第三十四页，共64页。第四节财务会计的基本假设和

会计基础（ch1）一、财务会计的假设（AccountingAssumptions/Postulates）1.会计假设的含义

2.会计主体假设（AccountingEntityAssumption/Postulate）

会计只反映特定主体的交易事项。要区分会计主体与所有者：会计主体的资产负债及损益≠所有者的资产负债及损益要区分特定主体与其他主体第三十五页，共64页。3.持续经营假设（ContinuityofOperationAssumption/Postulate）

企业在可以预见的未来不会面临破产清算，而是会继续经营下去。

清算基础（LiquidationBasis）

非清算基础（Non-liquidationBasis）4.会计期间假设（AccountingPeriodAssumption/Postulate）

将企业的经营期人为划分为等长且较短的时期，以便分段披露企业的财务状况、经营成果、资金流转的状况。会计年度（FiscalYear）

日历年（CalendarYear）第三十六页，共64页。5.货币计量假设（MonetaryMeasuringAssumption/Postulate）

企业对其交易事项及其后果的计量都以货币为统一计量单位。记账本位币/记账货币（CurrencyofAccounts）对要素计量的不完全币值稳定设定

第三十七页，共64页。二、会计基础（AccountingBasis）

1.配比原则（MatchingPrinciple）：要求企业的收入与费用应当按照它们之间的内在联系正确配比（期间配比因果关系配比），以便计算出正确的损益。ThesalaryofMichaclJordensin19911991$2M$2M$2M$2M$2M$2M……200120022003….2008……货币资金储备资金：生产资金工资固定资产等产品资金货币资金税利润分配分出去留存企业生产经营过程中的资金流转2009第三十八页，共64页。为什么现在的概念框架包括教科书都不讲配比原则？2、权责发生制（AccuralBasisAccounting）

持续经营→分期→收入实现→费用配比→权责发生制（基本含义是收入费用确认的基础）：凡属于本期的收入与费用，无论是否收到或付出都应按本期的收入费用处理；反之，不属于本期的收入与费用，即使收到或付出不应按本期的收入费用处理。应计收入（AccruedRevenue）应计费用（AccruedExpense）

递延收入（DeferredRevenue）递延费用（DeferredExpense）第三十九页，共64页。IAS定义要点：要在交易和其他事项发生时确认其影响；不仅告诉使用者过去发生的、关系到现金收付的交易，而且告诉他们未来支付现金的义务和代表未来将要收到现金的资源；提供在经济决策中对使用者最为有用的关于过去发生的交易和其他事项的信息。划分收益性支出和资本性支出收益性支出（IncomeExpenditure）：直接服务于本期的生产活动与收益的支出——计入本期的产品成本。资本性支出（CapitalExpenditure）：服务于多个会计期间的生产活动与收益的支出——通过折旧摊销等方式分次计入相关期间的产品成本。第四十页，共64页。收付实现制（CashBasisAccounting）：与权责发生制相对应的收入费用确认的基础。它以现金是否收到或付出作为本期收入费用确认的根据。权责发生制与收付实现制的评价第四十一页，共64页。第五节会计信息的质量要求（ch1）1、可靠性原则（ReliabilityPrinciple）

客观性原则（ObjectivityPrinciple）1）真实性（Faithfulness）：非虚构

2）可核对性（Verifiability）经得住复核和验证有令人信服的、经得起查证的凭证资料

四个基本相符：账证、账账、账表、账实

3）中立性（Neutrality）：尽可能少受特定利益者的意愿和主观偏好的影响第四十二页，共64页。基本要求：符合会计准则；经过注册会计师审计世纪星源案例：

①借：长期借款160000000

贷：在建工程30000000

营业外收入－债务重组收益130000000

②借：在建工程160000000

贷：长期应付款160000000建行：

借：在建工程30000000

营业外之出－债务重组损失130000000

贷：贷款160000000此案例符合可靠性原则吗？违反中立性要求（东财四版p.5）不存在绝对客观：会计实务需要大量职业判断第四十三页，共64页。2010年9月IASB-FASB联合概念框架文件：FASB：第8号概念公告/IASB：2010财务报告概念框架将“可靠性”改为“如实反映（FaithfulRepresentation）”包括：完整（Complete）

中立（Neutral）

无差错（FreefromError）：无错漏报

[原征求意见稿为：

无重大差错（FreefromMaterialError）

无差错是高质量信息要求]第四十四页，共64页。2、相关性／有用性原则（RelevancePrinciple）

披露的信息要与信息使用人的经济决策相关。

1）预测价值（ForecastValue）

2）反馈价值（FeedbackValue）3、清晰性／可理解性原则（UnderstandabilityPrinciple）

提供会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用。第四十五页，共64页。4、可比性原则（ComparabilityPrinciple）

一致性原则／一贯性原则（ConsistencyPrinciple）

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。第四十六页，共64页。5、及时性原则（TimelinessPrinciple）企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。6、实质重于形式（SubstanceoverForm）企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。第四十七页，共64页。7、稳健性原则／谨慎性原则（ConservatismPrinciple）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（当企业存在不确定因素需要预计时）秘密准备（HiddenReserve）8、重要性原则（MaterialityPrinciple）：企业对其交易或事项的确认、计量和披露的精确程度要视其重要程度而定。9、全面反映的原则／充分揭示的原（FullDisclosurePrinciple）企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第四十八页，共64页。2010年9月IASB-FASB联合概念框架文件：FASB：第8号概念公告/IASB：2010财务报告概念框架第3章：有用财务信息质量特征基本质量特征：相关性（包括重要性）如实反映增进质量特征：

可比性可稽核性及时性可理解性有用财务报告的成本约束[比以前主要少了

稳健性-公允价值计量大量使用难言稳健

实质重于形式-已被普遍接受无争议]第四十九页，共64页。一、会计要素

1.会计要素的含义：贯穿财务会计确认、计量、记录、报告全过程，根据经济特性和信息使用者的需求对交易和事项的基本分类。财务会计的对象：我国：经济业务

国际：交易（Transactions）和事项（Events）

第六节会计要素及其计量属性（ch1）第五十页，共64页。

1.资产（Assets）1)定义：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预计会给企业带来经济利益的资源。

2)分析⑴⑵⑶⑷08-09年IASB-FASB联合概念框架：2013，IASB的《概念框架（讨论稿）》

资产：资产是过去事项形成的由主体控制的现时经济资源。第五十一页，共64页。2.负债（Liabilities）

债权人权益（Creditor‘Equity）

所有者权益／业主权益（Owner’Equity）1)定义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

2)分析

⑴⑵⑶⑷⑸⑹2013，IASB的《概念框架（讨论稿）》

负债：负债是过去事项形成的主体承担的转移经济资源的现时义务。第五十二页，共64页。

3.所有者权益（Owner’Equity）1)定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

2)举例分析

3)组成：①所有者投入的资本②留存收益③直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）

利得（Gain）：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与向所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失（Loss）：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

现行较多的做法，未实现的利得和损失计入所有者权益（如可供出售金融资产公允价值变动）已实现的利得和损失计入当期损益（营业外收支项目）第五十三页，共64页。

我国所有者权益要素内容的划分：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润

4）分析①剩余权益②所有者对企业净资产的所有权、使用权、处置权、收益权③所有者权益份额与企业特定资产没有对应关系。

④所有者权益的价值一般不等于其账面价值。第五十四页，共64页。4.收入（Revenue\Income）1)定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2)构成收益（计入利润表）=收入（营业收入）+投资收益+公允价值变动损益+计入损益的利得（营业外收入）第五十五页，共64页。

5.费用（Expense）1）定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2）费用与成本（Cost）3）构成[我国现行的主要构成费用账户：主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、财务费用、管理费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益（借余）、营业外支出（损失）、所得税费用］

6.利润（NetIncome\NetRevenue）

企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失的差额。第五十六页，共64页。FASB定义的企业财务报告要素（10个）：资产、负债、权益、收入、费用、利得、损失、业主投资（investmentsbyowners）、分派业主款（distributionstoowners）、全面收益（comprehensiveincome）：一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）的变动。它包括这一期间内除业主投资和分派业主款以外的权益的一切变动[包括物价变动损益]。全面收益=【收入-费用】（日常经营利润）