会计期末复习资料汇编

♦内容体系

方法

I第三章财务报表分析

第四章W式记减与会计《•

*............--

会计理

论与方

法的综

合应用

第一章会计学概论

第一节：会计与经济活动第二节会计信息

第三节：会计的概念、特征与职能第四节：会计学及其分支学科

1.会计是通过提供会计信息参与企业的经济管理，进而提高企业的经济效益。

2•具体说来会计是通过财务报表来对内对外提供企业相关财务信息，每个人都不可避免

会成为财务报表（即会计信息）的使用者，为了有效分析和理解财务报表，我们有必要对会

计信息的加工过程进一步了解和掌握。

3.会计信息是会计人员对经济活动中产生的经济事项进行加工整理后所形成的系统化

和对决策有用的信息。会计信息是对所需反映的内容进行加工后的结果。会计信息是在满足

会计目标的前提下，有针对性提供服务的结果。总的来说，会计工作就是通过提供信息来

达到其参予企业经济管理，提高经济效益的目的。

4.会计提供什么信息？是指会计提供信息的内容。

5.会计如何提供信息？是指会计采用什么方式，通过什么途径来提供信息。

设置账户

6.财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。内部、

外部使用者复式记账

...

..............

7.定义一一会计是对一定单位的经济业务进行计量、记录、检查和分析，作出预测，

填制审核凭

参与决策，实行监督，以实现最优经济效益的一种管理活动。

登记账簿

&特征一一管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。

管理内容：社会再生产过程（生产一分配一交换一消费）中的资金运动。也称：成本计算

会计对象。企业资金运动一一社会再生产过程的资金运动的组成部分。

财产清查

..............

管理要求：对经济业务（交易或事项，也称会计事项）的核算和监督应具有...............

编制财务报

连续性、系统性、全面性和统一性。管理职能：反映与监督。管理方法：具有一整套系统、..............

完整的程序和专门方法。经济业务4计确认会计计量叁计记录会计报告

公计孚的分支字和

转会廿硒

次的

分类

第二章会计报表及要素

第一节会计要素第二节会计等式第三节主要会计报表的形式和内容

1.在会计业务处理中，反映什么项目是由会计对象所决定的。会计对象是会计反映和控

制的内容。因为会计以价值管理为中心，它反映和监督的对象是能以货币衡量的经济活动。

这种活动可概括为资金运动。

2通过对所需要反映的对象进行基本的分类所形成的项目在会计中称为会计要素

3.我国《企业会计准则》将会计要素分为二类六项，

一类是反映企业财务状况的要素包括资产，负债，所有者权益等。也称静态要素。

另一类是反映企业经营成果的要素包括收入，费用，利润等。也称动态要素。

3）资产墓素的组成内容

资产

由存理金

很行存耿

女与隹金翦究产（短加投室

（应收班彖

直收及现付软T直收

1现制更余与

1一衣晶片

3）候债纯或内容

企业的负债按其期长短可分汨泳

动负债（修迂期不超过——隼）和菲波动也

债＜隹运期超过——年）=

尊、员

债g

衣动史假加负微

长切伊款

r黑

直行JStJ书*tStWElfc长MRW付聂

m双衣夜堤,用

3）所有者权益要素的组成内容

包括所有者投入的资本（股本）、直接计

入所有者权益的利得与损失和甯存收益等。

资本公枳二交

本在投入乙程

投入蜜羊3

3中的培伯_与

安收赘小晚上〕者和银■尸=0

投交考三云投入益i利招-损失匚^~

企业加分损夫,

。

的存收发）O

,余公长按料定比例来分sa和润」本三日主或

从空现利灌中提取和分售函令以后三支合度的分

收入一一主营业务收入、其他业务收入、营业外收益、投资收益

费用一一主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、投资损益、期间费用、资产减值

损失、所得税费用、营业外支出

利润一一营业利润，利得、损失（利润总额有得税费用誓利润）

4会计恒等式，也称会计的方程式或平衡公式。是会计要素之间内在的数量关系形成的-

它是会计设置账户、复式记帐和编制会计报表的依据，是一切会计核算方法的出发点和基础。

会计等式反映了会计要素之间的内在衡等关系。包括两大类：静态等式和动态等式。

资产故益静态：资产总债痂有者权益

动态：收入孽用4U润

动静结合：资产用攵入贵用=负债惭有者权益标」润

资产新）用或债惭有者权益用攵入

6.财务报告是以货币为计量单位，以会计账簿资料为主要依据，全面、总括地反映会计

主体在某一时点的财务状况、某一时期的经营成果以及现金流转情况的报告文件。它是会计

主体对经济活动进行事前预测、决策，事中控制、监督和事后考核、分析、评价的重要依据。

7.损益表又称利润表，它是以货币量度来反映企业在一定期间的经营成果的一种会计

报表。目前通行于世界各国的利润表格式有单步式损益表和多步式损益表两种。我国目前主

要采用多步式损益表格式

8.资产负债表又称财务状况表，它是以货币为计量单位来反映企业在某一特定时日的资产、

负债和所有者权益等财务状况的会计报表。报告式（如下）、账户式

9.现金流量表是一种为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和

流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测

企业未来现金流量的会计报表。

第四章复式记账与会计循环

1.会计科目，对会计要素进行分类所形成的具体项目。总分类科目、明细分类科目

2.会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。

3.账户基本结构的简化形式一I形账户

4■理论依据：资产楔用方I债顺有者权益出攵入

借^----------原材料（账户名称）--------®相金额的记录形式。

方

成变化一确定记账方向一确定记账金额一

写出完整分录

组成要素：登记方向、登记账户、登记金额

书写要求：借在上贷在下、借贷错开一字格、金额分排两列、金额后不必写元

7.会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。由原始凭证和记账

凭证构成。

8记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。

（分类）

9.专用记账凭证种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证（为每笔业务编制完整分录，并做为

记账依据）专用记账凭证区分为三种颜色，便于区别和使用通用记账凭证

10.会计凭证的传递与保管：填制人员七纳人员珅核人员T己账人员帮管人员

11.会计账簿用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联

结的账页所组成。（账户开设在账页之中）

12.序时账箱（日记账）、分类账簿（总分类、明细分类）、备查账簿（辅助账簿）

订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿

13.会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而

对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的基本假定。

会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设

14企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不

一致，需要采用一种标准来确定一定会计期间的收入与费用，这种标准称为会计处理基础。

15.现金收付制、权责发生制（应计制、应收应付制）

16.结账步骤：将本期新发生的全部经济业务登记入账一按照权责发生制的要求进行账项调

整一编制结转分录，结平收入、费用类账户发生额一计算各账户本期发生额和期末余额并结

转下期

17.对账一一错账更改方法：划线更正法（更正记账凭证正确，只是记账时发生的错账；对

错误的数字必须全部划掉、划掉的数字必须保持清晰可见）

红字更正法（更正记账凭证会计科目用错并已入账而引发的错账，对登记没有错

误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户；更正记账凭证上金额写多并已入账而

引发的错账，用红字编分录并记账）

补充登记法（更正记账凭证上金额写少并已入账而引发的错账、用蓝字编分录并

记账）

会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而

复始的进行，即构成会计循环。确认、计量、记录、报告

19.会计循环的基本程序

第五章货币性资产与收入

♦货币资金的核算♦应收款的核算♦收入的核算

货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。它

们与货币购买力的变化无关,到期只能收取固定数额的货币。包括货币资金，应收款项及准备

持有到期的债券投资等。而非货币性资产则会随着物价变动发生价值量的变化，因而应作相

应的调整。

第一节

1.货币资金是指企业经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的那部分资金，主要包括

现金、银行存款、其他货币资金等。（货币形态也称货币性。一项易于转换为现金的资产我

们称它具有货币形态。）

2.现金是货币性的资金，我们通常所说的现金是指企事业，机关等储备的库存现金

3.账户设置

主营业务收入库存现金

~|XXX—■收入数」支付数管理费用

♦销售收款♦购办公品一|一"

应交税费（销项税额）L♦从银行提♦支付职工-1XXX

IXXx_l取现金困难补助应付职I薪酬

期末余额--XXX

银行存款XXXXXX

XXX

VVV

账户性质：资产类；账户结构：借增贷减

既要设置总账账户：“库存现金”；乂要设置明细账户：“库存现金日记账”，按选用币种进行

明细核算。

4现金的日常核算

例：D现金收入

取现：借:库存现金

贷：银行存款

收取押金：借:库存现金

贷：其他应付款

2）现金支出

存现：借：银行存款

贷:库存现金

借支差旅费：借：其他应收款

贷:库存现金

（持票报销）

节约时：借：管理费用超支时：借：管理费用

库存现金贷:其他应收款

贷:其他应收款库存现金

支付零星开支借：管理费用

贷:库存现金

5.现金的清查

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。

清查手续一一填写“库存现金盘点报告表”。（★重要的原始凭证）

［盘亏、盘盈jL双重性质账户j

待处理财产向磕

库存现金库存现金

Xxx|XXX一—♦现金盘亏♦现金盘盈——Xxx|XXX

营业外收入其他应收款

XXX—一♦现金盘盈处理♦现金盘亏处理—一XXX|

期末余额：尚未【期末余额：尚

处理的盘亏未处理的盘盈】

账户性质：资产类；双重性质账户。

明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢

会计处理:

长款一“其他应付款"或"营业外收入”短款一“其他应收款”或“管理费用”

盘盈时：借:库存现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

或其他应付款

盘亏时：借：待处理财产损溢

贷:库存现金

借：其他应收款（索偿）

管理费用（无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

6银行存款的核算

银行结算方式一一银行票据结算方式：银行汇票结算方式、银行本票结算方式、商业汇票

结算方式、支票结算等；其他结算方式：汇兑结算方式、委托收款结算方式、托收承付结算

方式等

账户设置

主营业务收入银行存款

XXX—1收入数支付数_管理费用

♦销售收'<♦购办公品一XXX

应交税费♦收回欠款♦提取现

XXX—期末余额库存现金

XXXXXX

KXX

应收账款

XXX|XXX

账户性质：资产类；账户结构：借增贷减;

明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。

7.银行存款的日常核算

1）银行存款减少的核算

还款（还借款，还账款）借：短期借款

贷：银行存款

借：应付账款

贷：银行存款

取得借款时:借：银行存款

贷：短期借款

2）银行存款增加的核算

销售产品：借：银行存款23400

贷：主营业务收入20000

应交税费也交增值税3400

接受投资借：银行存款1000000

贷：实收资本1000000

&银行存款的清查

将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。

存在未达账项（企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账

时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接

到有关单证而尚未登记入账的账项）一一编制“银行存款余额调节表”

一—.一④③

已收—企业已付

银M

未收企业已银布企业已14银行存银行已於收银行已

十方收银行付银行款日记+收企业—付企业

14_1小!,未付款

未收款未付款账的余未收款k（瞰

（4）75300（1）4000（3）5000（2）27400

本月合计（略）本月合计（略）本月合计（略）本月合计（略）

月末余额285600月末余额236700

10.其他货币资金的核算

其他货币资金是存放地点和用途不同于现金和银行存款（结算户）的货币资金。

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、在途货币资金等

转出时：借：其他货币资金

贷：银行存款

支用时：借：材料采购（交易性金融资产）

应交税费一应交增值税

贷：其他货币资金一

多余款转回：借：银行存款

贷：其他货币资金一

补存：借：其他货币资金-

贷：银行存款

第二节

应收及预付款对企业来说是一种对他人索取货款及货物的要求权。是企业在日常经营过程中

产生的各种债权。这种要求权产生于企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收帐

款、预付帐款和其他应收款项。其中应收票据、应收帐款和预付帐款项目产生于企业的购销

活动，其他应收款项产生于企业的非购销活动。

1.应收账款概念：应收帐款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等

应向购货单位或接受劳务的单位收取的期限在一年以内或超过一年的••个营业周期内的账

款和代垫的运杂费。

2账户设置

应收账款

主营业务收入—应收数收回数银行存款

------------------二一▲含价款、税金▲收回价款数一二»

XXX和代垫运费等

应交税费期末余额XXX

账户性质：资产类；账户结构：借增贷减

明细账户：按债务人进行明细核算。

3.应收账款的日常核算

销售未收到货款时：借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费一应交增值税（销项税）1700

收回货款：借：银行存款11700

贷：应收账款11700

4.应收帐款的坏帐处理：

坏帐的确认：坏帐是指企业的应收帐款由于各种原因未能收回的部分。由坏帐所造成的损

失，称为坏帐损失。

按现行会计制度规定，确认坏帐损失应符合下列条件：

1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。

2）因债务人逾期未履行偿债义务超过一定期限（如3年）仍然不能收回的应收帐款。

5.坏帐损失的处理：（D直接冲销法略）

（2备抵法：备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则按期估计损失,

并同时形成坏账准备，当某一应收款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备同时转销

相应的应收款项金额的一种核算方法。

6.“坏帐准备”帐户是“应收账款”账户的抵减账户

平时计提时：借：资产减值损失

贷：坏帐准备

发生坏帐时：借：坏帐准备

贷：应收帐款

已确认坏账重又收回：借：应收账款T企业

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款T企业

冲减多提准备：借：坏账准备

贷：资产减值损失

计提坏帐准备的方法通常有：

销货百分比法。这是根据赊销金额的一定百分比估计坏帐损失，提取坏帐准备的一种方法。

这种方法立足于损益表，遵循配比原则。

应收帐款余额百分比法。这是按应收帐款余额的一定比例计算提取坏帐准备。

帐龄分析法。这是一种根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。

7.预付帐款是企业根据购货合同，预先支付给供货单位的货款，如应付的材料货款、商品采

购货款等。预付账款一般发生在采购活动中，相当于定金。

发生预付款时：借：预付帐款一某单位

贷：银行存款

收到货物时：借：材料采购一某材料

应交税费-应交增值税（进项税）

贷：预付帐款-某单位

补付款时：借：预付帐款一某单位

贷：银行存款

收到退款时：借：银行存款

贷：预付帐款-某单位

8.其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，即指企业除应收帐款、应收票据、预

付帐款以外的的其他各种应收、暂付款项。主要包括各种赔款、罚款、存出保证金如包装物

押金以及应向职工收取的各种垫付款项等。

垫付款项时：借：其他应收款

贷：库存现金

收回时：借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

第三节

1.收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的

经济利益的总流入.

2收入按性质可分为商品销售收入，劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入，其中让渡

资产使用权而获得的收入是指企业保留资产的所有权而将使用权出让而取得的收入，如利息

收入，无形资产出租收入等。

3.收入按收入的主次通常分为主营业务收入和其他业务收入两大类。

主营业务收入又称基本业务收入，是指企业的主营业务收入，在工业企业主要包括销售

产品、自制半成品提供工业性作业等所得到的收入。

其他业务收入，是指主营业务以外的，企业附带经营的业务所取得的收入，主要包括出

租固定资产租金收入，出租无形资产租金收入，销售材料取得的收入，包装物出租收入等。

其他业务收入一般占企业营业收入的比重较小。

4•确认收入必须满足这样一些条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方.

且收入的金额和发生的成本能够可靠地计量等

5.一般销售业务

取得收入：借：银行存款（应收账款）

贷：主营业务收入

应交税费一应交增值税

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一应交增值税

借：银行存款出租收入）

贷：其他业务收入

6.销售退回的业务处理：在确认销售收入之后发生的销售退回，不管收入在何时确认，均冲

减退货当月的收入，成本和税金。

发生退货时：借：主营业务收入

应交税费一应交增值税

贷：银行存款

第六章存货与销售成本

第一节存货的概念及计价方式

1.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在

生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。包括各种材料、包装物、低值易耗品、委

托加工材料、在产品、半成品、产成品和商品等

2计量：永续盘存制、实地盘存制

3.计价：实际成本或计划成本

在工业企业中，对于购进的存货实际成本包括购货价格，购货费用，税金（价内税）、

制造费用等，对企业自行加工的存货。（先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价

法（分批实际法））

按计划成本计价时，实际成本和计划成本的差异需另设置“材料成本差异”帐户进行反

映。存在一个总差异在发出存货和库存存货之间进行分配的问题

第二节材料的核算

1.材料是工业企业被加工的对象，通常材料账户需按材料类别设置明细账，进行明细分类核

算。材料在收入，发出时可以按材料的实际成本计价，也可以按材料的计划成本计价。

2当材料按实际成本计价时，这种情况下需要开设的帐户主要有“原材料”“在途物资”等。

“在途物资”账户主要是核算已支付款项但并未入库的材料（包括运费）

“原材料”账户核算库存材料的增减变动。两个账户都是资产类账户

购入材料时，

1）货款己付，材料己入库借：原材料

应交税费一应交增值税（进项税）

贷：银行存款

2）己付款，但材料未到：借：在途物资

应交税费-应交增值税（进项税）

贷：银行存款

材料到达时：借：原材料

贷：在途物资

发出材料时,

1）用于生产产品和经营所需时借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料

3.按计划成本计•价时

借材料采购_a借原,料贷

实际成本।计划成本

借材料成.差异贷

超支额节约额

采购材料时（记入的帐户是“材料采购”）

采购时（或按实际款项结算时）：借：材料采购

应交税费一应交增值税

贷：银行存款

采购完成入库时

当实际成本（5500）大于计划成本（5000）时借：原材料5000

材料成本差异500（附加）

贷：材料采购5500

或：借：原材料5000

贷：材料采购5000

借：材料成本差异500

贷：材料采购500

当实际成本（500。小于计划成本（550。时借：原材料5500

贷：材料采购5000

材料成本差异500（抵减）

或：借：原材料5500

贷：材料采购5500

借：材料采购500

贷：材料成本差异500

材料发出时，用于生产或其他方面的材料需要将按实际成本计价，需将实际成本与计

划成本的差异在库存材料和发出材料之间进行分配。差异的分配一般是平均分配的。

当出现节约差异时（实际小于计划）

例如材料帐户余额是60000元，材料成本差异贷方余额是3000元，发出材料计划

成本为5000元，发出材料的实际成本是

5000-5000x3000/60000=4750（元）

当出现节约差异时（实际小于计划）借：生产成本5000

贷：原材料5000

借：生产成本250（红字）

贷：材料成本差异250（红字）

当出现超支差异时，（实际大于计划）借：生产成本5000

贷：原材料5000

借：生产成本250

贷：材料成本差异250

第三节产成品的核算

L产成品是指企业已经完成全部加工过程，并己验收入库，可以直接对外销售的产品。

但已完成销售手续、购货单位尚未提走的产品，不能视为本企业的产成品，而应作为代管产

品设立备查簿登记。

2.需涉及“库存商品”、“主营业务成本”等账户。

“库存商品”账户核算的是库存商品的增减变动。属于资产类账户。

“主营业务成本”账户核算的是已销售商品的成本。属损益类费用账户。

3.产品完工时借：库存商品一甲

贷：生产成本一甲

产品出库时借：主营业务成本

贷：库存商品一甲

第四节存货清查

1.盘亏时：属于自然损耗，计量失误，管理不善时记入“管理费用”：

由相关责任人赔偿的记入”其他应收款"

自然灾害或意外事故造成不能收回的损失记入“营业外支出”

2盘亏：借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费一应交增值税（进项税额转出）

处理：借：管理费用

其他应收款

营业外支出

贷：待处理财产损溢

盘盈：借：原材料（库存商品）

贷：待处理财产损溢

处理：借：待处理财产损溢

贷：管理费用

第五节生产过程业务的核算

生产过

程业务

资金投入资金使用资金退出

▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲

投入

货币_.生产

资金费本资金资金资金-"资金

运动

固定★产品生产发生的各种

贺金

负债耗费（生产费用）的处理

★完工产品成本的《

产成本）的计算与结转

L费用的含义：★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分

配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。

2.★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。

★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对

象化。

A产品生产成本

耗费

货币生

生产|产

资金样备

B产品生产成本成

资金

固定费用:本

资金

C产品生产成本

3.生产费用的组成内容及计入成本方式

生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式

直接材料

为（生产产品消耗

产

的材料费等）

品

生直接人工

产（生产工人工资

而生产成本

及福利费等）.一一________

发

生制造费用

一（生产产品消耗

的共同费用等）

4.月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。

原材料生产成本生产成本

XXX领用数实际发生数制造费用

♦生产领一♦直接材料账户性庾;

用资产（成本）

一两样用制造费用类账户

生产车间维修设实际发生数账户结构，

备、房屋等领用一♦领用材料借增贷减

5人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支

出：包括工资、奖金和福利费等。

银廷存款原材料生产成本

XXX|提取数XXX领用数实际发生数

提取现金备发工资♦生产领一♦直接材料

♦一般耗用

♦直接人工

库存现金应付职工薪酬

提取数I发放薮实付数应付数制造费用

实际发生数

应付职工薪酬♦生产工

麟韩:翻跳户♦领用材料

♦人员工资

人员工资

管理费用

♦舞所重------实际发生数I

6.制造费用的含义

•企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费

用。包括车间管理人员工资、办公费等。

管理费用：为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用

制造费用：为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用

原材料生产成本库存商品

XXX领用数实际发生数月末完工产入库数I

♦生产领♦直接材料品成本结转

用★至此，“生

L♦直接人工I直接计入

应付职工薪酬产成本”账户的

XXX应付数间接分工

厂♦制造费用生产成本内容全

♦生产工人一

期本余额：部归集完毕

♦车间管理一_

在产品成本

银行套款等

XXXIXXX——制造费用制造费用

累计折旧实际发生数♦月末分配账户性质;资

——♦领用材料计入产品成产（成本）类

一♦人员工资本数（一般

待摊费用账户结构：

—♦支付费用、为本月全部借增贷减

XXXIXXX提取折旧等发生额）

预墀费用

IXXX月末时一般无余额

生产成本一A产品

月初余额；

月初在产品成本

直接材料

♦将发生的三种1

费用相加之和

♦直接人工

即为所生产某

♦制造费用种产品的成本

月末余额：

月末在产品成本

第六节存货的期末计价

1.“成本与市价孰低法”，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。即

当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。

可变现净值JNetrealisablevalue）,是指在日常活动中，以预计售价减去进一步加工成本

和预计销售费用以及相关税费后的净值。

2存货跌价准备的计提方法

（如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可

收回的部分，应当提取存货跌价准备。）

当存在下列情况之一•时------应计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预

见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价；⑤

企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格乂低

于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好已改变而使市场的需求发

生变化，导致市场价格逐渐下跌；©其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转为当期损益：（1）已霉烂变

质的存货；②已过期且无转让价值的存货；6）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存

货;一（0其他足以证明已无使用价值平帏让价值的存货_______

存货跌价准备

L存货跌价准备的转回（恢复）1.计提存货跌价准备

2发出存货的跌价准备的结转

存货的可变现净值

低于其成本的差额

第八章固定资产

固定资产属于长期非货币性资产。长期非货币性资产主要包括固定资产，无形资产，长期待

摊费用等。

第一节固定资产核算

1.固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物

质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

只有一项使用期限至少超过一年的资产才视为固定资产，所以用于购建固定资产而花费

的费用属于资本性支出而不是收益性支出。

虽然使用期限较长，但其使用寿命仍然是有限的。（土地除外）固定资产使用寿命的有

限性，要求在其有效的使用年限内计提一定的折旧费用。

是为满足于生产经营活动的要求而购置，不是为了出售。

2.固定资产的分类

（1）按经济用途分类：经营用固定资产、非经营用固定资产

（2）按使用情况分类：使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产、不需用固定资

3.固定资产按是否需要安装分类

♦需要安装固定资产♦不需要安装固定资产

4.固定资产的确认，除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：

第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。

第二，该固定资产的成本能够可靠计量。

5.固定资产的计价：是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。

包括初始计量和后续计量:初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值（成本）

的确定，现予探讨。后续计量固定资产持有期间的价值调整。

6固定资产初始取得）成本的组成内容：

外购固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使

用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服

务费等。★自2009年1月1日起，购置设备、工具等固定资产的进项税额也应在“应交税

费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。房屋、建筑物等固定资产仍未纳入增值税的

抵扣范围。

自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出

构成。如材料费、机械设备使用费等。★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生

的借款费用。★已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价

值入账，待确定实际成本后再进行调整。

由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或

协议约定价值不公允的除外。

7.固定资产的会计计量属性

(1)历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等价物(或在企业合并中付出对价的公允

价值)的金额计量。

(2)重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计

量。

(3)可变现净值。按照其正常