+审计职业规范课件

第三章审计职业规范第一节审计职业规范第二节审计职业道德第一节国家审计职业规范第二节注册会计师审计职业规范第三节内部审计职业规范审计职业规范是由国家机关或职业团体制定的整套权威性标准。用以规定审计人员在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价审计人员审计服务质量的权威性判定标准。具体内容及相互关系：审计准则是由国家机关或职业团体制定审计人员在执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的权威性判定标准作用：第一节国家审计职业规范

重点掌握：职业规范体系构成；国家审计人员职业道德..\学习资源\国家审计准则宣传提纲的通知.doc对国家审计人员的要求——对审计人员独立性要求审计人员执行审计业务时，应当保持应有的独立性，并避免对独立性可能造成损害的下列情形：(一)与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；(二)与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；(三)对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计；(四)可能损害独立性的其他情形。审计人员不得参与被审计单位的业务管理活动。审计机关组成审计组时，应当了解审计组成员可能损害独立性的情形，并要求审计人员作出承诺。审计机关应当采取下列措施，避免损害审计的独立性：

(一)依法要求相关审计人员回避；

(二)对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制；

(三)对相关审计人员的工作追加必要的复核程序。审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对其独立性造成的损害。

第二节注册会计师职业规范

重点掌握：职业规范体系构成；注册会计师职业道德要求注册会计师执业准则（48）业务准则(47)会计师事务所质量控制准则（1）鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则（1）审计准则（41）审阅准则（1）其他鉴证业务准则（2）商定程序(1)代编财务信息（1）…注册会计师职业道德守则中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据

中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘

中国注册会计师审计准则第1312号——函证

中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序

中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法

中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计

中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计

中国注册会计师审计准则第1323号——关联方

中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营

中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项

中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明

中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作

中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作

中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作

中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告

中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告

中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据

中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息

中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告

中国注册会计师审计准则第1602号——验资

中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计

中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序

中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系

中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑

中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑

中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计

中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响

中国注册会计师职业道德规范

中国注册会计师协会1992年发布《中国注册会计师职业道德守则（试行）》；财政部批准、中注协拟定1997年1月1日起施行的《中国注册会计师职业道德基本准则》；中注协2002年6月25日发布《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（现行）财政部发布《中国注册会计师职业道德守则》2010年7月1日起执行中国注册会计师职业道德规范指导意见（框架）财政部2010年7月1日起执行的《职业道德守则》及其框架结构职业道德基本原则（6个）专业胜任能力和应有关注专业胜任能力——不承接自己不能胜任的业务注册会计师的专业胜任能力首先是获取；二是专业胜任能力的保持。应有关注：要求注册会计师在职业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取的证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。也称为职业谨慎或职业怀疑态度

保密注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。价值观是每个人判断是非善恶的信念体系。它不但引导我们追寻自己的理想，还决定一个人生活中大大小小的选择。诚信是一种不分时代、不分地域的普遍价值。企业价值观最终还要体现在一个个企业员工的行为上。如何培养诚信的价值观：从小培养；自律还要他律；言行如一，言出必践，不要辜负别人的期待和信任。防范措施解决道德冲突一、诚信二、独立三、客观四、专业胜任和应有关注五、保密六、职业行为结合以下情形识别威胁图一:总体框架思路图二:总体框架思路进一步说明图三:总体框架思路进一步说明为什么不能支付或收取佣金？

（1）基本观点：

会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。

（2）为什么不能收取或支付佣金？

佣金也是影响注册会计师服务质量和行业形象的一个重要因素。一方面，如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，或因向第三方推荐客户而收取佣金，就相当于支付佣金的一方的业务收费降低，从而影响执业质量。另一方面，如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。

深圳市会计师事务所审计收费标准1．基本观点：

注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。

包括向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、法律服务、编制财务报表、管理咨询等服务。2．不能同时提供哪些业务？

（1）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务如果同时提供编制财务报表和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；

（2）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，如果会计师事务所的高级管理人员或员工担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平；

（3）我国会计师事务所不能为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务，如果会计师事务所为同一家上市公司同时提供资产评估和审计服务所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。前后任注册会计师的含义前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师视为后任，之前发表意见的注册会计师视为前任。前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。这里所指的注册会计师，主要是指事务所。

需要特别注意的是：根据审计准则第1152号第十五条的规定：“如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理”，“如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定”，行业禁止广告注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。业务招揽

会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：（1）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；（2）做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实（3）与其他注册会计师进行比较；（4）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；（5）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。

不要迷信“五大”’，“五大”的审计质量不总是值得信赖。客观地说，五大在管理咨询、内部管理、公关能力和业务培训方面是无与伦比的，但“五大”并不是方方面面都伟大。安然事件后，许多新闻报道的资料显示，“五大”的审计质量令人担忧。20世纪80年代末臭名昭著的国际商业信贷银行倒闭案，迫使普华在两年前支付了1亿多美元的赔偿，才与蒙受巨额损失的投资者达成庭外和解；1990年加州奥然治县破产案、巴林银行理森舞弊案也把毕马威、德勤、永道抬入了代价高昂的诉讼；最近发生的施乐公司、朗讯公司、山登公司等重大恶性案件，“五大”也都牵涉其中，如2001年8月，法院裁定安永向山登公司的股东支付3．35亿美元的赔偿。万众瞩目的安然事件的焦点方之一安达信最近几年更是官司缠身，丑闻不断。2002年美联社发表了题为“安达信的过去有审计问题”的报道，历数了安达信过去20年存在的严重审计问题，其中包括最近发生的阳光公司案和废物管理公司案。阳光公司因舞弊败露而退市并申请破产保护，安达信为此支付了1．1亿美元的赔偿，才了结与阳光公司股东的法律诉讼；2001年，安达信因纵容废物管理公司的财务舞弊，被SEC判罚了700万美元的罚款，创下SEC对会计师事务所单笔罚款的记录。案例资料：注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任种类责任种类承担责任的主体

行政责任（因违约、过失）民事责任（因违约、过失、欺诈）刑事责任（因欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书赔偿受害人损失五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消赔偿受害人损失

会计师事务所无保留意见审计结果省级以上财政部门接受投诉或按计划履行行业监管

法院接受利害关系人诉讼无过失、经营失败无法律责任意见恰当意见不恰当审计风险审计失败违约、过失、欺诈行政责任民事责任刑事责任中注协组织完成2007年度全国事务所执业质量检查工作

34家事务所受到公开谴责

2007年6-10月，中注协组织各地方协会对1248家会计师事务所进行了执业质量检查，占年初全国事务所总数的24%。本次检查的重点是为工商登记和年检提供验资、审计业务较多的事务所以及新设立和小规模的事务所。本着“严格检查、严格处罚”的精神，针对检查中发现的执业质量问题，各地方协会共对111家会计师事务所和124名注册会计师给予行业内通报批评，对34家会计师事务所和60名注册会计师给予公开谴责，并将存在重大执业质量问题、严重违反职业道德、不符合设立条件的会计师事务所移交有关部门予以撤销或进一步延伸调查。中注协负责人表示，加强行业监管工作，严厉惩处损害执业质量和职业道德的行为，是加强行业诚信建设、切实维护公众利益的必然要求，财政部王军副部长和中注协刘仲藜会长对此非常重视和关心。近三年来，中注协共组织对全国3000多家事务所的执业质量进