《会计》基础班讲义每章重点归纳

第一章

会计的定义和起源

会计概述

I会计的作用

企业会计的分类与企业会计准则

「财务报告目标的重要作用

财务报告目标

I财务报告目标的主要内容

会计基本假设r会计基本假设

与会计基础I会计基础

’可靠性（重要）

相关性

可理解性

可比性（重要）

会计信息质量要求

实质重于形式（重要）

重要性

谨慎性（重要）

、及时性

’资产的定义及其确认条件（重要）

负债的定义及其确认条件

会计要素及

所有者权益的定义及其确认条件

其确认与计

收入的定义及其确认条件（重要）

量原则

费用的定义及其确认条件

利润的定义及其确认条件

、会计要素计量属性及其应用原则

■会计科目的概念和意义

会计科目

.会计科目的设置

财务报告及其编制

\财务报告

财务报告的构成

近3年题型题量分析表

2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）

年度

题量分值题量分值题量分值题量分值

题型

单项选择题11

多项选择题12

合计3

第二章金融资产

本章考情分析

本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。虽然其独立性较强，但仍可和债务

重组、非货币性资产交换、差错更正、日后事项等内容结合出题。近3年考题为客观题和计

算分析题，分数适中，属于重要章节。

本章应关注的主要内容有：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会

计处理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资

产减值的会计处理等。

学习本章应注意的问题：（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；（2）

掌握金融资产减值的会计处理等。

f金融资产的定义和分类

以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产概述

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产Y

以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产的会计处理（重要）

-持有至到期投资概述

持有至到期投资

-持有至到期投资的会计处理（重要）

金

融

贷款和应收款项概述

资贷款和应收款项

产-贷款和应收款项的会计处理

可供出售金融资产概述

可供出售金融资产一

L可供出售金融资产的会计处理（重要）

-金融资产减值损失的确认

金融资产减值

,金融资产减值损失的计量（重要）

金融资产转移概述

I金融资产转移

金融资产转移的确认和计量

第一节金融资产的定义和分类

金融资产的重分类如下图所示

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

不

不

不

得

得

得

重

用

重

分

分

分

类

类

类

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

按公允价值计量

初始计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取

交易性金融资的利息，应当确认为应收项目

产的会计处理资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期

后续计量

损益（公允价值变动损益）

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资

收益

（-）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有的利息）

贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

借：银行存款（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

成.

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确,出售交易性金融资产时,要将交易性金融资

产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”

第三节持有至到期投资

二、持有至到期投资的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用

初始计量在“持有至到期投资——利息调整”科目核算）

实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目

持有至到期投

后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量

资的会计处理

持有至到期投资转换可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账

为可供出售金融资产面价值的差额计入资本公积

处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

（-）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

（-）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形

成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

本期计提的利息=期初摊余成本X实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减

值准备

【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

第四节贷款和应收款项

二、贷款和应收款项的会计处理

初始计量按公允价值和交易费用之和计量

贷款和应收款项的会

后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量

计处理

处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益

（-）贷款

1.未发生减值

（1）企业发放的贷款

借：贷款——本金（本金）

贷：吸收存款等

贷款——利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日

借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

借：吸收存款等

贷：贷款——本金

应收利息

利息收入（差额）

2.发生减值

（1）资产负债表日，确定贷款发生减值

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

同时：

借：贷款——已减值

贷：贷款（本金、利息调整）

【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息

调整）”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。

（2）资产负债表日确认利息收入

借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

贷：利息收入

同时.，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

（3）收回贷款

借：吸收存款等

贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

贷：贷款——已减值

资产减值损失（差额）

3.对于确实无法收回的贷款

借：贷款损失准备

贷：贷款——已减值

4.已确认并转销的贷款以后又收回

借：贷款——已减值

贷：贷款损失准备

借：吸收存款等

贷：贷款——已减值

资产减值损失（差额）

第五节可供出售金融资产

二、可供出售金融资产的会计处理

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易

费用在“可供出售金融资产——利息调整”科

债券投资目核算）

实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应

初始计量

收项目

按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的

可供出售股票投资款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作

金融资产为应收项目

的会计处资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权

后续计量

理益（资本公积——其他资本公积）

持有至到期投

可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的

资转换为可供

差额计入资本公积

出售金融资产

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积一一其他资

本公积”转入“投资收益”

（一）企业取得可供出售金融资产

1.股票投资

借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

2.债券投资

借：可供出售金融资产——成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

二）资产负债表日计算利息

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产一一应计利息（到期时一次还本付息债券

按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

2.公允价值下降

借：资本公积——其他资本公积

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

贷：持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融资产

借：银行存款等

贷：可供出售金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值

累计变动额，也可能在借方）

贷：投资收益

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融

资产持有期间形成的“资本公积一一其他资本公积”转入“投资收益”。

金融资产的初始计量及后续计量图示如下：

金融资产初始计量及后续计量

类别初始计量后续计量

以公允价值计量且其变动计入公允价值，交易费用计入当期公允价值，公允价值变动

当期损益的金融资产损益计入当期损益

持有至到期投资

摊余成本

贷款和应收款项

公允价值，公允价值变动

公允价值，交易费用计入初始

计入所有者权益（公允价

入账金额，构成成本组成部分

可供出售金融资产值下降幅度较大或非暂

时性时计入资产减值损

失）

第六节金融资产减值

二、金融资产减值损失的可卜量

项目计提减值准备减值准备转回

发生减值时，应当将该金

融资产的账面价值减记如有客观证据表明该金融资产

金融资

持有至到期投资、至预计未来现金流量现价值已恢复，原确认的减值损

产减值

贷款和应收款项值，减记的金额确认为资失应当予以转回，计入当期损

损失的

产减值损失，计入当期损益（冲减资产减值损失）

计量-XZ.

鱼1

可供出售金融资产发生减值时，应当将该金可供出售债务工具投资发生的

融资产的账面价值减记减值损失，在随后的会计期间

至公允价值，原直接计入公允价值已上升且客观上与原

所有者权益的因公允价减值损失确认后发生的事项有

值下降形成的累计损失，关的，原确认的减值损失应当

也应当予以转出，计入当予以转回，计入当期损益

期损益可供出售权益工具投资发生的

减值损失，不得通过损益转回，

公允价值上升计入资本公积

长期股权投资（不发生减值时，应当将该金

具有控制、共同控融资产的账面价值减记

制或重大影响，在至预计未来现金流量现

不得转回

活跃市场上没有报值，减记的金额确认为资

价，公允价值不能产减值损失，计入当期损

可靠计量的投资）jrai

（■）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面

价值减记至预计未来现金流量（不包括尚耒发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为

资产减值损失，计入当

期损益。

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备等

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产

减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。已单项确认

减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表

明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级

已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值

不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

借:持有至到期投资减值准备等

贷：资产减值损失

4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时

再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资

产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

（-）可供出售金融资产减值损失的计量

1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者

权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。

该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、

当前公允价值和原已计入损益的减值损失之后的余额。会计处理如下：

借：资产减值损失

贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原

计入资本公积的累计损失金额）

可供出售金融资产——公允价值变动

2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客

观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损

益（资产减值损失）。会计处理如下：

借：可供出售金融资产一公允价值变动

贷：资产减值损失

3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没

有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权

益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

第七节金融资产转移

符合终止确认条件的情形

1.符合终止确认条件的判断

企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关金

融资产。

以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：

（1）不附任何追索权方式出售金融资产；（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购

时该金融资产的公允价值；（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产

出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌（或看涨）期权合约，但从合约条

款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认

定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金

融资产。

2.符合终止确认条件时的计量

金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动

累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值

金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终

止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融

资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。

（三）不符合终止确认条件的情形

1.不符合终止确认条件的判断

企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：

（1）采用附追索权方式出售金融资产；

（2）将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失

等进行全额补偿；

（3）附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

（4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；

（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售。

2.不符合终止确认时的计量

金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为

一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负

债相互抵销。

（四）继续涉入的情形

1.继续涉入的判断

企业既没有蒋多汝及有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下

列情况处理：

（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关

金融资产，并相应确认有关负债。

2.继续涉入的计量

企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账

面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金

额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。

本章小结：

1.掌握金融资产的分类

2.掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

3.掌握持有至到期投资的会计处理，尤其是期末摊余成本和每期投资收益的计算

4.掌握贷款的期末摊余成本和减值的计算

5.掌握可供出售金融资产的会计处理

6.掌握金融资产减值的会计处理

7.掌握金融资产终止确认的判断

第三章存货

本章考情分析

本章内容主要涉及存货的确认和计量，与债务重组、非货币性资产交换和会计差错等内

容密切相关。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。

本章应关注的主要内容有：（1）存货初始计量的核算；（2）存货可变现净值的确认方法;

（3）存货期末计量的核算.

学习本章应注意的问题：（1）取得存货时采购费用的会计处理；（2）哪些费用不能计入存货

成本；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提或转回。

教材增加的内容：通过提供劳务取得的存货的初始计量。

「存货的概念与确认条件

存货的确认和初始计量

I存货的初始计量（重要）

■发出存货成本的计量方法

存发出存货的计量

货

.存货成本的结转

存货期末计量原则

、期末存货的计量J存货的可变现净值

1存货期末计量的具体方法（重要）

I存货盘亏或毁损的处理

第一节存货的确认和初始计量

二、存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存

货成本的构成如下表所示。

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其

采购成本

他可归属于存货采购成本的费用

存货成本加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场

其他成本

所和状态所发生的其他支出

第二节发出存货的计量

二、存货成本的结转

企业销售存货,应当将已售存货的成本结转为当期损益,计入营业成本。这就是说，

企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转己计提的存货跌价准备，冲减当期主营

业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或

其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准

备。

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时、

应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本（或其他业务成本）

企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用；金额

较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上

进行登记0

应注意包装物成本的会计处理:0）生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用；（2）

随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用（3）

随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入其他业务成本

第三节期末存货的计量

存货期末计量原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，

应当计提存货跌价准备，计入当期损益

存货期末计量的具体方法

（■）存货估计售价的确定

1.为执行错售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同外著作

为其可变现净值的计量基础。

如果企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同）并且销售合同订购的数量大于或

等于企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净

值时.，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订

了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售

合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值

也应以合同价格作为计量基础。

2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应

以产成品或商品的一般销售林作为计量基础。

3.如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量,实际持有与该销售合同相关的存货

应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。

4.没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商

品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

5.用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是

指材料等的市场销售价格

存货估计售价的确定如下图所示：

’合同和量内，A合同价

有合同Y

I超过合同数量1>一般市场价

无合同匚二^^—■般市场价

（二）材料存货的期末计量

1.对于为生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的

产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高

于成本”中的成本是指产成品的生产成本。

2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现

净值计量，按其差额计提存货跌价准备。

材料存货的期末计量如下图所示：

材料按成本与可变现净值孰低计量

若材料直接

材料可变现净值=材料估计售价-材

出售

料出售估计的销售费用和相关税金

材料账面

价值的确<①产品没有发生减值：材料按成本计量

定

②产品发生减值：材料按成本与可变现净

若材料用于

值孰低计量

生产产品

材料可变现净值=产品估计售价-至

完工估计将要发生的成本-产品出售估计

的销售费用和相关税金

（三）计提存货跌价准备的方法

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，

可以按照存货类别计提存货跌价准备。叮在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同

或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分

则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的

存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计

提存货跌价准备。

（四）存货跌价准备转回的处理

企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准

备，再与已提数进行比较，若应提数大于己提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应

计入当期损益（资产减值损失）。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的

存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）

（五）存货跌价准备的结转

对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业

务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其

他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

四、存货盘亏或毁损的处理

存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根

据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：

（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收

回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

（二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以

收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转

出。

本章小结：

1、掌握存货的初始计量；2、掌握发出存货的计量；3、掌握存货的期末计量。

4、熟练掌握存货可变现净值的确定，特别是存货估计售价的确定；

第四章长期股权投资

本章考情分析

本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换

与处置等内容，考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等

内容结合。近3年考题各种题型均已出现，属于非常重要章节。

学习本章应注意的问题：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股

权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点;

（4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。

＜长期股权投资初始计量原则

企业合并形成的长期股权投资（重要）

,长期股权投资的/企业合并以外其他方式取得的

初始计量长期股权投资（重要）

投资成本中包含的己宣告尚未发

长I放现金股利或利润的处理

期

股

权「长期股权投资的成本法

投长期股权投资的\长期股权投资的权益法（重要）

资

后续计量

I长期股权投资的减值（重要）

L长期股权投资核算方法的转换（重要）

＜长期股权投资核算

方法的转换及处置长期股权投资的处置（重要）

教材增加的内容：合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。

教材修改的内容：长期股权投资成本法核算。

第一节长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资初始计量原则

股权投资确认和计量如下图所示：

,①同一控制：按享有被合并方所有者权益属而价值

①控制（对子公司份额进行初始计量，后续计量采用成本法

r投资，属于企业合

并方式取得）S②非同一控制：按合并成本（付出对价的公无徐值）

进行初始计量，后续计量采用成本法

长②共同控制（对合营企业投资）

期

股L按付出对价的公尤分值进行初

权③重大影响（对联营企业投资）J始计量，后续计量采用权益法

投

资

④企业对被投资单位不具有

控制、共同控制或重大影响、

在活跃市场上没有报价且公K按付出对价的公允处侬行初

允价值不能可靠计量的权益匚二〉始计量，后续计量采用成本法

性投资

企业对被投资单位不具有控制、共同控制或短期内赚差价：交易性金融资产

重大影响、在活跃市场上有报外力公允勿值

能可靠讨量的权益性投资

持有时间长：可供出售金融资产

长期股权投资应按初始投资成本入账。长期股权投资初始计量如下表所示。

取得方式初始计量

被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享

同一控制

企业合有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。

并方式付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入

非同一控制

当期损益。

企业合并以外的方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公

（除对子公司以外的允价值与账面价值的差额计入当期损益。

长期股权投资）

r同一控制：账面价值

初始成本J

I其他：付出对价公允价值

.RI\外脸£4:/\tA

匕口（彳］%匕4彳；

P闻的；A+P―A+B

二、企业合并形成的长期股权投资

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资原则：不以公允价值计量，不确认损益。

同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并

对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初

始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务

账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调

整留存收益。

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益

账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行权益性证券的面值总额作为股

本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公

积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

（-）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将

其作为长期股权投资的初始投资成本。

i.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控

制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合

并发生的各项直接相关费用之和。

会计处理如下：

非同一-控制下企、也合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被

投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按支

付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银

行存款”等科目。

非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时、投出资产公允价值与其账面价

值的差额应分别不同资产进行会计处理：

（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转

主营业务成本或其他业务成本。

（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产

持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。

【提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同

的。

2.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。

三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资

除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规

定确定其初始投资成本：

17以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成

本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业

取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,

应作为应收项目处理。

(-)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作

为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收

入中扣除,溢价收入不足的,应冲减盈余公积和未分配利润.

为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等于权益性证券发行直

接相关的费用,不够成取得长期股权投资的成本、该部分费用按照《企业会计准则第37号

—金融工具列报》的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收

入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资

成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

(四)以债务重组、非货币性费产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处

理。

四、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理

企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时,对于支付的对价中包含的应享

有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目,不构成取得长期

股权投资的初始投资成本。

【提示】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示:

发行权益性证发行债务性证

直接相关的费

项目券支付的手续券支付的手续

用、税金

费、佣金等费、佣金等

同一控制计入管理费用应自权益性证

长期股权投

非同一控制计入成本券的溢价发行

资

其他方式计入成本收入中扣除，

计入应付债券

交易性金融资产计入投资收益溢价收入不足

初始确认金额

持有至到期投资计入成本的，应冲减盈

余公积和未分

可供出售金融资产计入成本

配利润

第二节长期股权投资的后续计量

取得方式后续计量

企业合并方式同一控制成本法核算

非同一控制成本法核算

企业合并以外的方式(1)不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场

中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算

(2)共同控制或重大影响：权益法核算

、长期股权投资的成本法

(-)成本法的定义及其适用范围

成本法，是指投资按成本计价的方法。

下列两种情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：

1.投资企业能够对被投资单位实施挣制的长期股权投资。

控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利

益。控股合并的控制形成母子公司。

(1)定量:大于50%

(2)定性:小于或等于50%,但有实质控制权。

2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、

公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

(1)共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业

相联系。

(2)重大