企业虚假财务信息的成因与防治

企业虚假财务信息的成因与防治随着社会主义市场经济的发展，市场竞争日趋激烈，而我国现阶段财务管理还不完善。因此，许多企业在利益的驱动下，肆意编造虚假财务信息，并有愈演愈烈之势。虚假财务信息问题已经成为会计理论界和实务界急需加以研究和解决的问题。如果不加以严厉打击和治理，我国的资本市场就难于有效健康地发展。本文从企业虚假财务信息的表现出发，通过对企业虚假财务信息的成因进行了全面的分析，认为应从加速体制改革、建立规范的会计管理体系、健全监督机制、加强财务人员队伍建设、加强执法力度、实行会计委派制度等方面来治理企业编造虚假财务信息的现象。关键词：虚假财务成因防治目录引言……………………1一、企业虚假财务信息的表现………1(一)经济交易失真……………………1(二)滥用会计核算……………………1(三)会计信息披露失真…………………2二、企业编造虚假财务信息的成因………2(一)利益驱动…………2(二)法制不完善和执法不严………4(三)监督失衡…………5(四)财会人员素质不高…………………6(五)低廉的违规成本…………………6三、企业编造虚假财务信息的防治措施…7(一)加快推进国企改革步伐，建立完善现代企业制度……………7(二)建立会计管理规范体系，健全内部控制机制…8(三)各部门协调统一步伐，加强企业外部监控力度……………9(四)加强会计队伍建设，提高会计人员素质……9(五)实行会计委派制…………10结束语…………………11引言会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。然而，由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究企业虚假财务信息的成因，如何在最大范围内防止企业虚假财务信息，具有重要的现实意义。一、企业虚假财务信息的表现(一)经济交易失真企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致的会计信息失真。比如：1、有的虚增资产、负债和权益。如某厂为了达到上级下达的利润指标，强行将销售成本冲回挂“材料成本差异”，“产成品差异”，虚挂资产，增大利润。2、有的虚增主营业务收入而增大利润。如某集团公司年报审计，发现应收账款虚挂2010万元，经查实方知是用于其所控制的股份公司作假销售，以达到上市公司能配股的目的，时隔两年多仍未将该应收款处理。3、有的费用挂账，长期存在大量潜亏。如某单位的年报审计，发现大量的银行利息挂账不摊进费用，几年累计挂账利息上千万，粉饰了以前几期的会计报表。又如某制药厂，把应作为费用处理的2128万元出口税金转入产成品成本，留待以后处理而使当年财务报表失实。（二）滥用会计核算1．滥用会计估计。允许有合理的会计估计，但造假者将其变成操纵的手段，如巨额提取减值准备或坏账准备，下年又原数冲回，以起到调节利润的作用。再如会计估计的随意变更，也是为了调节利润的目的。2．混淆会计政策和会计估计变更的界定。因会计政策变更是要追朔调整的，而会计估计变更只影响当年利润。所以当其要调增利润时，会计政策变动造成的增加利润不作追朔调整，而视同会计估计变更产生的利润而计入当期投资。反之，若因会计估计变更减少了利润，则混作会计政策变更处理，将其亏损追朔到以前年度。3．混淆重大及非重大会计差错。为了粉饰业绩，可能将重大差错中的盈利视同非重大差错，列入当期损益。反之，重大差错若是亏损则绝对不会列入当期。（三）会计信息披露失真指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。如：1．无持续经营能力，又不作会计报表披露。有的净资产为负数、有的无法偿还到期债务，因此该提的不提，该摊的不摊，甚至将费用作成虚挂其他应收款，但不写会计报表附注，不披露无法维持生产的现状，而给使用报表者造成“企业经营可以”的假象。2．利用编制合并报表搞假。有的集团公司将亏损放到子公司，在合并时将子公司超亏部份（亏损大于母公司投入的资本）调减后再合并，从而隐瞒真实的亏损。二、企业编造虚假财务信息的成因企业编造虚假财务信息的原因是多方面的，既有企业本身的内在原因，也有打扮上市及维持股价的外在动因；既有财务人员素质不高的主观因素，也有体制不健全及社会监督不力等客观因素。对于股份制企业而言，企业编造虚假财务信息的原因主要有以下几个方面：（一）利益驱动某些上市的股份公司为什么会热衷于编造虚假财务信息，甚至在某些上市公司受到证监会的查处之后，仍然前赴后继，铤而走险，使编造虚假财务信息的行为屡禁不止？原因是多方面的，但主要原因是巨大的利益诱惑。1．一些未上市的企业为争取到上市的资格，股本额不足的虚列股本，业绩不佳的虚报业绩。一些不符合上市要求的企业为达到上市目的，一方面采取空挂股本的办法，即公司募集股本额不足5000万元的部分空挂；另一方面使用虚报业绩的手段，即通过关联方的虚假交易以虚增利润，使其盈利符合证监会的上市要求。由于我国正处于社会主义公有制经济向社会主义市场经济转轨的阶段，许多股份公司都是由国有企业改制而成立的。其中有些国有企业为了获得改制成功，取得向社会公开发行股票的资格，达到证监会的上市要求，就在资产评估和财务报表上大肆造假。不仅仅是国有企业本身肆意编造虚假财务信息，有的当地政府还授意企业进行造假。因为成立股份公司既能从资本市场上圈到数量可观的资金，解决国有企业的资金困难，又能发展当地的经济，提高地方的税收和经济总量。有了当地政府的撑腰，其他一切的问题就成了小菜一碟，像资产评估公司、注册会计师事务所等一般都不会忤逆当地政府的意图，一方面他们要在当地立足，更何况还会得到一笔可观的收入，因此，企业编造的虚假财务信息就会过五关，斩六将，顺利通过证监会的审批。由此可知，我国在向社会主义市场经济转轨的特殊经济环境下，进行国有企业改制的初期过于强调帮助企业解困脱贫，使得某些上市的股份公司从呱呱坠地起就先天不足，财务报表中带有许多水分。以后为了掩饰这些虚假的财务信息，还需要进一步粉饰甚至美容和整形，形成了一种恶性循环。2．有些上市公司虚增利润，肆意编造虚假财务信息，欺骗投资者。有些已上市的股份公司为了获得正常经营渠道无法得到的超额利益，取得配股和增发股票的资格，从股市圈到更多的资金；还有些上市的股份公司为了保持较好的股票交易价格，维持虚幻的股市神话，往往目无法纪，采用虚增利润、少报亏损的方法，肆意编造虚假财务信息，欺骗投资者。例如，ST黎明1999年年报中显示，资产虚增8996万元；负债虚增1956万元；所有者权益虚增7413万元；主营业务收入虚增15277万元；虚增利润8679万元，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、虚增利润1908万元，卑鄙无耻的编造虚假财务信息，使得广大股民损失惨重，有的甚至是血本无归。3．有些管理者用非法手段追求利益、业绩和政绩。有些上市股份公司经营管理者或一些单位负责人为了达到转移国家资产、偷逃税收、谋取私利等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。还有些经营管理者或一些单位负责人为了追求业绩或政绩而虚增产值、利润，有的为小集团利益而私设小金库，利诱会计人员编造虚假财务信息，由于会计人员自身利益的驱动，会计人员总是选择有利于企业的会计方法，甚至采用欺诈手段向投资者或会计信息使用者提供虚假财务信息，致使会计资料质量得不到应有得保证，给投资者或广大信息使用者正确决策造成了严重影响。4．有些政府、管理部门在当中也扮演了不光彩的角色。有些地方政府、管理部门为了从上市的股份公司中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虚假财务信息的生成及传播过程中，也扮演了不光彩的角色。企业上缴利税是地方政府财政收入的主要来源，当地企业效益好，上缴利税多，将有助于地方财政状况的改善。因此，当企业经营状况欠佳时，一些地方政府会自觉或不自觉地默认企业编造虚假财务信息，对于上级部门或外界的审查监督采取地方保护主义，其审计结论的可信度便大打折扣；当地方经济出现滑坡的现象时，一些地方政府为了维持本地区虚假的经济繁荣，捞取政治资本，往往通过扭亏增盈目标管理考核等形式有意识地引导企业编造虚假财务信息。5．现在造假已不局限与企业和某些职能部门了，以“独立、客观、公正”为生存之道的中介机构也身陷其中。这些中介机构为了牟取更大的利益，也使用虚假的财务信息作为赚钱的手段。国家审计署2011年组织对16家上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所进行了检查，结果表明注册会计师审计业务质量令人担忧。在检查中，共抽查了这些会计师事务所出具的32份审计报告，并对21份审计报告所涉及的上市公司进行了审计调查，检查发现有14家会计师事务所出具的23份严重失实的审计报告，造成财务信息虚假71.43亿元，涉及41名注册会计师。近年来，证券市场上接二连三出现的“红光实业案”、“琼民源案”和“银广夏事件”等无不暴露出会计师事务财务信息所存在的严重问题，就连国内从业最早、规模较大的“中天勤”也因此“以身殉职”。（二）法制不完善和执法不严1．现阶段，我国社会主义市场经济尚未完全成熟，会计委派制度尚不完善。在现行的会计管理制度下，会计人员的工资、福利、职务升迁等都依附于单位，即会计人员与所在单位存在人身依附关系，导致财务监管的弱化。对单位发生的经济违法违纪现象，财务人员多从自身的利益出发，不敢履行其监督职能。有些企事业单位报销费用的习惯做法是，单位领导先签批报销，然后会计人员再审核，颠倒了报销程序，并且在有些单位审核也是形式主义，因为在一些部门和单位，会计人员依然是“小脚女人”，一切听命于领导，甚至明知是不正当要求或违法行为，会计人员也不敢阻止。单位领导说能报销就能报销，领导怎么说，会计人员怎么干。“一支笔”签字批准却最终成了“我说了算”，超标准的招待费、餐费、出国费用等硬要报销，会计人员不敢提出异议，因你的职务升迁握在他的手中，造成财务监督形同虚设；有的企事业单位领导往往为既得利益、名利地位，随意操纵单位的会计信息。报出的会计报表的盈亏因不同的单位或人员而异；没有正规发票，没有合同，数万乃至数十万的款项，凭一纸白条就可列支；更有甚者不少单位，招聘会计人员尤其是财务负责人，往往把会做假帐作为一个重要的素质要求。2．会计制度的改进满足不了当今经济生活的要求。从本质上看，会计本身也不是一种精确的计量，由于在经济生活中每一个经济交易或事项或多或少都包含一定的风险和不确定性，因此，也就需要会计人员运用一系列的专业标准和判断来加以综合衡量，尤其是现代社会经济的发展，金融工程和衍生金融工具花样繁多，会计制度的落后就日显突出。例如，安然公司虚报6亿美元的利润主要是通过大量的关联交易、能源期货等形式。从会计处理看，对是否违反了会计制度目前还有很大争论。3．会计准则跟不上时代的步伐。会计准则从理论上规定了财务人员对外提供财务报表的基本规范要求，但是受会计准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响，会造成财务信息不实。比如：谨慎性原则的应用，使得资产估价低于真实成本，负债估价高于实际金额，高估可能发生的费用和损失，低估甚至不预计可能获得的收益和利润。例如，济南轻骑2012年年报中显示，本年度亏损34亿元，这一数字创下了我国股市单个公司亏损额之最。而令人不可思议的是，2013年8月公司公布上半年盈利1613万元!这对于那些不熟悉会计的人来说，简直如神话一般!难道济南轻骑真的在如此短的时间内经营状况出现了大的改观并实现了经营业绩的超常规发展？其实，对于那些懂会计的人来说，这些离奇的数字并不神秘，其采用的具体手法就是利用会计谨慎原则所留有的选择空间操纵会计数据。所以，许多会计原则在具体应用时往往会出现某些偏差。同时，由于已有的会计法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，也会造成财务信息不实。改革开放以来，我国虽然相继颁发了一系列财务会计法规和制度，但从财务会计工作的社会实践来看，法制建设还很不完善，有些法律条文的原则性太笼统，可操作性差，缺乏与之相配套的实施细则。如新《会计法》规定：“构成犯罪的，依法追究刑事责任”。但缺乏具体量刑标准，没有真正形成严密有效的法律体系。此外，在我国目前情况下，执法力度也是个大问题，一些职能管理部门有法不依，违法不究，执法不严，甚至存在权钱的交易，使的制造虚假财务信息者有持无恐。（三）监督失衡1．企业内部监督不力，内部监督的主动性不足。虽然我国国有企业在内部均形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但在运作中却存在不少问题，如董事会凌驾于股东会之上，监事会形同虚设，起不到监督制约作用；董事长或总经理都是由上级政府直接任命的官员企业家，大家都是自己人，监督者就是既得利益者，不可能主动进行监督；而有些企业内审机构与财务机构两块牌子，一套人马，对财务机构本身不实施监督；另外有些内审机构是查个人不查单位，对企业的财务信息更是无权过问。2．审计监督机构设置不规范。在表面上看，对于企业的审计监督有工商、财政、审计、物价、税务、纪检、监察等行政执法机关，还有会计师事务所、审计师事务所等社会监督力量，实际上各自为政，没有统一的领导，对企业的违法违纪行为谁都可以过问，谁都可以不问。3．检查中执法不严。一些行政执法机关只是想通过检查的手段，达到提成、分成等目的而到企业捞点钱，但对企业中个别人，特别是企业的领导的违纪违法行为又总是顾及人情关系，对其违法的行为避重就轻或视而不见，对查出的问题大事化小，小事化了，或以罚代法。4．对监督机构缺乏再监督。一方面，行政执法机关对企业实施的审计监督不力，执法不严；另一方面，审计机关代表政府对财税、工商、司法等行政执法机关的审计，财政部门对注册会计师事务所、审计师事务所的再审计流于形式。（四）财会人员素质不高有些财会人员本身业务不精，有意无意间造成了会计信息失真；有些财会人员法制观念淡薄，职业道德水平低，不能有效制止违法违纪行为。1．法制观念淡薄。有些企业财会人员法制意识淡薄，无视财经纪律，有章不循，有法不依，置《会计法》与国家税法不顾，为了讨好领导，在弄虚作假上帮着动脑筋、出点子，编造虚假财务报表。为了享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款，或为了完成上级下达的考核指标，特别是加码指标，往往采取各种手段，编造虚假会计数字，达到维护其局部利益的目的。2．职业道德水平低。会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。有些企业财会人员是一些根本不具备会计从业资格，依靠人情关系混进会计队伍，这些人员只按照领导的意志办事，会计制度、会计准则和法律知识懂得不多，在他们的手中，没有不敢造的报表，没有不敢花的钱。（五）低廉的违规成本在我国资本市场上编造虚假财务报表违规成本低廉表现有：首先是被揭露的概率很小；其次是即使被揭露出来，处罚的力度也不够大。1．被揭露的概率小。一个公司的会计信息造假，牵涉到很多单位和人员，有些本来是执法者，但不认真执法，反而与企业狼狈为奸，合伙作弊，使企业编造的虚假财务信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。另外，上市公司的数量越来越多，公告的会计信息也越来越多，其中虚假信息占有相当的比例，虚假财务信息查不胜查，被揭露的概率愈发变小。2．处罚的力度不够大。即使一些企业的虚假财务信息被检查出来，其所受处罚力度也不够大，使公司的违法的机会成本相当低廉。在现行法律制度下，公司管理当局提供虚假会计信息的法律责任几近于零，他们甚至不必为公司上市后利润的下降承担任何法律责任，他们最多发表一纸道歉声明就可以敷衍过关。除非出现类似银广夏的市场舞弊行为，在股票市场上引起轩然大波，他们才会受到一定的惩处。3．处罚制度不完善。中国证监会对上市的股份公司的处罚主要为对公司罚款和要求撤换公司的经营管理者，宣布其为资本市场禁入者。但这些处罚并未使它们受到实质性的惩罚。而对于地方政府有意或无意地鼓励、默认企业提供虚假财务信息，直到目前还没有明确的法律条文追究当事者的责任，更何况他们是打着发展地方经济、为人民造福的幌子，只要他们自己身上不发生贪污腐败之类的事情，就不会承担任何责任。总而言之，以上分析概括起来就是“体制、机制、素质”的问题。因此，只要找到了问题的症结所在，我们就可以对症下药，对企业编造虚假财务信息的问题进行治理和防范。三、企业编造虚假财务信息的防治措施企业编造虚假财务信息，不是一蹴而就能解决的，需要有“法治、德治”相结合的治理过程和全社会共同的努力，对于企业编造虚假财务信息的现象，我们应该综合治理，在体制上加快国有企业的改革，在机制上规范会计管理体系，在素质上加强会计队伍建设，提高会计人员素质。（一）加快推进国企改革步伐，建立完善现代企业制度1．加强公司治理，处理好几个关系。一是要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力；二是应增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，完善业绩评价机制，使代理所得的利益与企业目标约束挂钩；三是改变激励措施，防止管理者的短期行为，对于经营管理者的激励措施，将长期债效补偿与短期工薪支付分开；四是要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡，解决“一股独大”的问题；五是完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。2．建立科学的评价和考核机制。即完善政府对企业的经济指标考核体系。当前，我国政府上级对下级考核经济工作质量时，一般是考核扭亏增盈情况，即考核企业的亏损面、亏损额、盈利额等指标，下级政府对企业主管部门和单户企业的考核也比照办理。地方政府、企业为完成扭亏增盈目标，往往编造虚假财务信息，上级不但认可，甚至联合作假。因此必须加快推进国企改革步伐，实行产权制度的改革，建立科学的政府与企业之间的指标考核体系，使企业领导人与企业的兴衰息息相关，企业领导人才会有动力去实施企业内部控制制度，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。3．未建立现代企业制度的企业必须进行强化。我国国有企业经营管理改革从扩大企业经营自主权到推行经营承包制，再到建立现代企业制度，思路是清晰的，目标是明确的，成绩也相当明显，但也有部分企业还没有建立起现代企业制度。因此，我们要对这些企业进行强化改造，健全企业组织结构，理清企业管理权限，良好的企业组织结构可以提供企业经营中计划、执行、控制和监督的框架，使企业真正成为自我发展、自主经营、自负盈亏、自我约束的法人实体和市场主体，这包括健全董事会，建立审计委员会，建立股东对经营管理者的强力约束，建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系，建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东的利益等等。（二）建立会计管理规范体系，健全内部控制机制1．建立和完善会计法规体系。要加强新的《会计法》、《合同法》、《公司法》、《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》、《证券法》等一系列法律法规的宣传和普及，使财务人员牢固树立起对会计责任负责的风险意识，建立依法理财的思想观念。树立学法、懂法、执法的良好氛围，确保企业各项经济活动严格执行国家法规。要严格会计法律责任，改变目前有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面。对编造虚假财务信息的会计人员，对倚仗职权，强迫、利诱会计人员做假帐的财务管理人员，对置法律于不顾，热衷于“上有政策，下有对策”的企业负责人，绝不姑息迁就，该吊销从业资格的要吊销，该给予行政处分的要处分，该追究刑事责任的不法分子就要追究刑事责任。2．必须合理、有效地设置会计机构。目前必须将企业的会计部门和财务管理部门分立，分属不同领导，分担不同职能。财务管理部门由总经理领导，会计部门由董事会领导，主要会计人员由董事会任命，并向其负责，使会计人员有责任也有能力拒绝管理人员的不合理要求，避免管理人员舞弊。企业必须加强内部审计，设置内审机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。3．建立内部监督评价制度。为了保证企业内部监督制度能有效发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部监督的执行情况进行检查与考核。对于严格执行内部监督制度的，我们要给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，我们要给予行政处理和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部监督的目的。（三）各部门协调统一步伐，加强企业外部监控力度1．加强各监管部门之间的协调合作。注册会计师法赋予了省级以上财政部门对会计师事务所和注册会计师的行政处罚权，同时，银行、审计、证券、工商、税务等部门为履行自身职责，也涉及到了注册会计师业务的开展，在现行法规体系体制下，财政部门应就注册会计师行业的监管工作积极与有关部门进行协调，走联合监管的道路，以促进行业健康有序地发展。2．加强中介机构监控。目前，我国会计师事务所以及相关的中介机构普遍存在着责任心不强、风险意识淡薄、工作粗糙等问题。要想保证中介机构对上市公司的监督质量，首先，中介机构自身要抱着对广大投资者负责的态度，不断提高职业道德素质和职业水平；其次，各级财政和其他有关管理部门要对会计报表和其他有关会计资料的合理、真实、准确、完整依法实施监督，要充分发挥中介机构作用。3．严格审批审查制度。建立注册会计师审计业务的再审制度，对那些不能公正执法，出具虚假审计结论的机构，要按《证券法》中有关规定，吊销营业执照，并对有关责任人终生取消执业资格，造成严重后果的，要移交司法机关惩处。(四)加强会计队伍建设，提高会计人员素质1．树立会计人员地位。逐步在大中型企业施行财务总监制或总会计师委派制，提高会计工作在企业经营管理中的地位.要支持会计人员依法行使职权，坚决为因坚持原则而遭打击报复的会计人员伸张正义。2．确保会计人员素质。会计人员是企业会计信息的直接提供者，会计人员的业务素质和职业道德水平直接影响会计信息质量。一方面，严把会计人员的进人关，会计人员必须具有会计从业资格