企业纳税基础

本课程特点

政策规定多且变化快内容繁琐实用性强

第一页，共54页。Thereareonlytwothingsapersoncanbesureofinlife:deathandtaxes.

美国政治家弗兰克林（1789年总统）【税收格言】第二页，共54页。2023/4/10上海金融学院第一个理念：税收与每一个人的日常生活息息相关。想想看，我们每一个人来到这个世界上，税收就与我们的日常生活息息相关，形影不离。就拿我们的日常生活的衣食住行来说。第三页，共54页。2023/4/10上海金融学院第四页，共54页。2023/4/10上海金融学院第二个理念：税法与财务、会计人员的工作紧密相关。

第五页，共54页。2023/4/10上海金融学院会计人员会计核算中包括税务处理销售商品：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）第六页，共54页。2023/4/10上海金融学院注册会计师审查企业纳税申报表某企业2005年销售收入100万元，销售成本60万元，销售税金及附加5万元，期间费用及营业外支出20万元（其中被工商管理部门罚款2万元）。企业申报应纳税所得额为15万元，应纳所得税为3.75万元。审查结果：根据税法规定，工商管理部门罚款2万元在计算应纳税所得额不得扣除，应纳税所得额应为17万元，应纳所得税为4.25万元。第七页，共54页。2023/4/10上海金融学院注册税务师提供税务咨询，开展税收筹划某人月工资3000元，奖金发放方式：（1）每月发放奖金3000元；（2）年终一次性发放奖金36000元。第一种方式下全年纳税4800元第二种方式下全年纳税8525元第八页，共54页。

会计相关考试：会计职称考试科目：财务会计、财务管理、经济法（税法）注册会计师考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险注册税务师考试科目：税法（一）、税法（二）、税务代理、税收相关法规、会计第九页，共54页。第三个理念：

扩展知识面，积累生活经验

第十页，共54页。央视：多家房企拖欠3.8万亿土地增值税

土地增值税欠税存在误读第十一页，共54页。第十二页，共54页。空姐代购案第十三页，共54页。合格的会计需要具备的相关知识：财务、会计、税收、管理、经济、金融、法律、投资、房地产、外语、计算机……

第十四页，共54页。【序言】一、课程学习的意义--为何学？二、教学内容--学什么？三、学习建议--如何学？四、教学参考资料第十五页，共54页。1、本课程是本专业的专业必修课2、履行公民的权利和义务的需要一、课程学习的意义--为何学？第十六页，共54页。二、本学期授课内容--学什么？1.税务会计基本理论(第一章）2.流转税﹡(第二章---第四章）3.所得税﹡(第五章、六章）4.财产类、行为类税(第七章）第十七页，共54页。1增值税会计核算与税务筹划企业所得税核算与税务筹划2

本课程重点与难点3

消费税会计核算与税务筹划第十八页，共54页。1、精读教材，全面掌握教学中重要章节和知识点2、深入的理解政策，把握政策的交叉。3、适量做题，独立完成，把握速度。4、要求具备一定的会计知识。三、学习建议--如何学？第十九页，共54页。四、参考教材2012年全国注册税务师执业资格考试教材《税法1》中国税务出版社2012.01版2012年全国注册税务师执业资格考试教材《税法2》中国税务出版社2012.01版《税法》徐孟洲主编中国人民大学出版社2009版

第二十页，共54页。教学参考资料及参考网站国家税务总局网站中国税收筹划网中国税务报中国财经报中华会计网校第二十一页，共54页。第一章

税务会计与税务筹划基础

第二十二页，共54页。

本章框架

1.1税务会计概述1.2纳税基础知识★1.3税务筹划基本理论1.4税务筹划的基本方法★第二十三页，共54页。第一节

企业纳税基础

第二十四页，共54页。

本节内容

1.1.1税收的概述1.1.2税制要素★1.1.3纳税人的权利和义务1.1.4企业纳税的基本程序★第二十五页，共54页。

什么是税收呢?政府为什么要征税呢?

税收的概述第二十六页，共54页。

（一）税收的概念税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是政府为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准，强制、无偿地参与社会剩余产品分配取得财政收入的一种形式。第二十七页，共54页。如何理解？谁来征？凭什么征？征什么？怎样征？行使征税权的主体是国家（政府）国家凭借政治政权征税参与社会剩余产品分配税收须借助于法律形式进行--------税法税收是财政收入的一种形式（实质分配活动）第二十八页，共54页。政府为什么要征税私人产品独享性、排他性、竞争性共享性、非排他性、非竞争性市场可有效提供公共产品由谁提供第二十九页，共54页。

国债国企上缴的利润罚没收入政府规费收入财政收入税收第三十页，共54页。我国税收收入、财政收入情况(单位:亿元)年度税收收入总额增长比例（%）财政收入总额税收占财政收入比例（%）19945070.824.305305.8595.5719955973.717.816205.8096.2619967050.618.037335.9796.1119978225.516.668624.8395.3719989093.010.559553.4895013.4410820.3195.33200012665.822.7913042.7497.11200115165.519.7415833.1695.78200216996.612.0717682.6996.12200320466.120.4121201.1396.53200425718.025.6626355.0797.58200530865.820.0231649.0197.53200637636.321.9439373.1295.59200749449.2931.3951223.2196.54200854219.6218.8061316.9088.42200959514.79.8%68476.8886.91第三十一页，共54页。税收的特征(二)税收的特征第三十二页，共54页。税收的特征强制性：含义：税收是依据法律的强制性征收。原因：因为税收的无偿性。问题：税收的强制性不等于税收的强迫性。思考：依法纳税不是道德层次而是法律层次。必须加强税收法制宣传,提高纳税人的综合素质。第三十三页，共54页。无偿性：含义：政府征税既不需要偿还给纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。是政府无偿地转移社会产品所有权的行为。原因：因为财政支出的无偿性。问题：税收无偿性与税收返还性之间的关系[名人名言]

关于税收，伟大的无产阶级革命导师列宁说过：“所谓赋税，就是国家不用付任何报酬而向居民取得东西。”

问：这句名言说明了税收具有什么特征？

税收具有无偿性第三十四页，共54页。固定性：含义：征税对象、征税比例事先通过法律规定，任何人无权更改。原因：为了进一步规范税收分配活动。问题：固定性是相对的，不能作出绝对化的认识。第三十五页，共54页。[案例探究]2003年5月，根据国务院的决定，财政部，国家税务总局发出紧急通知，对遭受“非典”疫情严重的行业实行税收优惠政策，优惠期限从2003年5月1日至2003年9月30日。

问：国家实行税收优惠政策是否违反税收的固定性？

问：有人说税收具有固定性，一经确定就不能改变，这种说法对吗？为什么？税收具有相对固定性第三十六页，共54页。税收三性的关系：

1.税收的无偿性要求它具有强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现保证。

2.强制性和无偿性要求税收必须具有固定性。强制性无偿性固定性要求要求要求保障第三十七页，共54页。（三）税收的职能作用1、组织财政收入，保证国家实现其职能的需要2、调节经济职能3、监督管理职能第三十八页，共54页。按征收对象不同按税收收入归属和管辖权不同流转税所得税地方税中央地方共享税中央税

（四）税收的分类财产税行为税资源税消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节的增值税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、筵席税。第三十九页，共54页。中央地方共享税种比例划分

税种

中央

地方增值税７５％２５％营业税铁道部、银行总行、保险公司总公司

其余部分企业所得税６０％４０％个人所得税

６０％

４０％资源税海洋石油企业

其余部分城市维护建设税铁道部、银行总行、保险公司总公司

其余部分印花税９４％６％第四十页，共54页。按税收与价格关系不同按计税依据不同价内税价外税

从量税复合计税

从价税按税负是否能够转嫁直接税间接税所得税、财产税、社会保险税等消费税、营业税关税等第四十一页，共54页。价内税与价外税的区别计税价格是否包含税款税款计算公式价内税(消费税、营业税)

包含含税价格×税率=[不含税价格/(1-税率)]×税率价外税(增值税、关税)

不包含不含税价格×税率=[含税价格/(1+税率)]×税率第四十二页，共54页。1.1.2税制要素

1.纳税义务人 *2.征税对象*3.税率*4.纳税环节5.纳税期限6.纳税地点7.减免税第四十三页，共54页。1、纳税人：即纳税主体，指直接缴纳税款的单位和个人。

自然人-------依法享有民事权利，并承担民事义务的公民个人。法人------依法成立能够独立支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。其他组织

第四十四页，共54页。负税人：实际承担税款的单位和个人代扣代缴人：税法规定直接从持有纳税人收入中扣除应纳税款并代为缴纳的单位和个人。代收代缴人：税法规定借助经济往来关系代收税款并代为缴纳的单位和个人。第四十五页，共54页。2、征税对象

反映征税的广度，是一种税区别于另一种税的主要标志税目－征税对象的具体化税基－计税依据，是计算税款最直接的依据和标准。包括从量和从价税源－税收收入的源泉，税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿第四十六页，共54页。3、税率

反映征税的深度。

“税收的眼睛”

“税收制度的核心和灵魂”

比例税率

优点：计算简便。适用对商品征税缺点：调节收入功能弱。

收入税率税后收入

A10000

10％9000B1000

10％900第四十七页，共54页。

累进税率（1）全额累进

应税收入税率

100以下（含）10％

100-200（含）20％

200-300（含）30％应纳税款：

100*10％＝10

200*20％＝40

201*30％＝60.3202*30％＝60.6

优点：计算简便缺点：级次临界点税负不合理(税额增加超过收入增加，鞭打快牛)第四十八页，共54页。

（2）超额累进

200：100*10％+100*20％＝30

201：100*10％+100*20％+1*30％＝30.3

202：100*10％+100*20％+2*30％＝30.6

优点：公平

缺点：计算复杂

超额累进税额＝全额累进税额－速算扣除数

第四十九页，共54页。

（3）超率累进（土地增值税）

增值率税率

50%以下（含）30％

50%－100%（含）40％

100%-200%（含）50％