关于《审计案例》课程作业讲评

《审计案例分析》课程作业讲评（2）重庆电大远程教育导学中心经管导学部一、单项案例分析题第三章1．注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？考核知识点：查找未入账的应付账款的审计方法。常见错误：本题虽然有些难度，查找未入账的应付账款比函证应付账款要复杂，但结合案例一的案例分析仍是可以清楚找到答案的。但同学们一定要注意结合本题的题设条件进行分析。部分同学直接将教材中的内容复制到本题，没有切合本题的题设条件，导致失分。解题思路：注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下：（1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。惯（厦3榨）者检查捎红光化工脑公司在资产饲负债表日后橡应付账款明调细账贷方发按生额的相应差凭证，确认醉其入账时间亏是否正确。扒如果注册会嗓计师通过这凡些审计程序庙发现某些未刷入替账萍的应付账款谷，泽应将有关情任况详细记入止审计工作底申稿，然后根挽据其重要性坊确定是否建脂议被审计单连位进行相应灿的调整。及2．某审计乘人员对新成妙立的A公司捞进行审计，朽发现其固定劳资产总账中节有如下会计牲分录：喊借：固定资松产摧——辜房屋虑浅饼今2伍4000恨00架贷：应园付票据掀——港抵押票据掏辱蜻箭孝1嘴40啦0猪000更繁赚长期股权水投资扶——飞普通股旗袋息柔隙100道0律窑000采倦经审核相关磨凭证弄，发现该公含司以转让其摄所持普通股迹1000岸0股（每股屿100元）散给B公司及晓承担B公司叹建造房屋的鼓抵押借款1摘400剧000元为巾条件获得一益幢厂房。竭要求：该审趁计人员应实滨施哪些审计绵步骤，以验朗证所登记的唤房屋成本是补2400择000元朝？崭考核知识点尾：旦固定资产入犁账价值的审贤计方法。键常见错误：歼本环题的难度体粘现在固定资宜产的取得方怀式很特殊，爆由于产生了纽股票转让等尘方式获取固啊定资产，所钻以应该考虑踪关联交易的伍问尊题。需大部分同学亡都没有联想档到关联交易饮，所以审计器步骤的设计社上考虑过于漂简单，导致便失分。解题思路：膏由于B公司评获得了A公架司转让的股晋票碑，所以本笔持交易可能属畏于关联方交疤易，审计人版员应特别引皇起警惕。也辨就是说，该群项固定资产讨（房屋）不筹能简单地认势定成本为2拐400清000元。故首先，审计婶人员应取得优该房屋的建认筑工程记录兼，仔细核对达相关的成本侮费用，包括蒸原材料、人铃工和制造物庙附件凭证；议其次，审计贵人员应调查忽建筑行业正涛常利润率，篮进一步准确导确定工程价秘值；其次，盼审核抵押贷螺款合同及附画件，因为该译借款也许代示表全部房屋演建筑成本；西最后，应请玻资产评估机惠构确其定该房屋的蜜现值。顷经过上述程领序后，审计坐人员取得房陪屋建筑成本圆、正常利润乳和现值（重爬置成本）的啄有关凭证，奔如建筑成本罚和正常利润颤之和超过重城置成本，则麻必须以重置状成本为评价血依据。第四章荷1．注册会肺计师对大有别工厂遵2008年拜12月31衣日轧的存货进行毒截止测试时什发现如下事茧项：颤（1）箩2008年扶12月28虎日众收到一张购需货发票，已俭计入当年1磁2月份账内宣，其会计处瓶理为：杆借：原材料瓜这壤筛世促得280响00溪应悄交税费权——袍应交增值税受（进项税额忌）夏4760孤贷：预撕付账款叔——献A公司轰艺阶部秀崖3276酱0雨但存货实物砌却在次年1针月3日才收扯到，未包括栏在年度盘点麦的范围内。叉（2）裕2008年暂12月31跨日低购入原材料亩2000晶00元，已井经验收入库歇，包括在年远底盘点的范关围内，但购住货发票在次牧年1月5日穿收到，记入猫2009年碑1月份的账凑内。昂（3）膜2009年皂1月6日旗收到价值为片700元的寒物品，并于枪当天登记入卫账，该物品桨于石2008年盐12月28雹日偷按供货商离疾厂交货条件侨运送，因相2008年景12月31间日暴尚未收到，竞故未记入结状账日存货。味（4）按顾泡客特殊定单旗制作的某产巴品，于狭2秤008年1漆2月31日城完工并送装钓运部门，顾准客已于当日古付款，该产禾品于桐2009年除1月5日下送出，但未抱包括在驼2008年厉12月31挥日姜的存货内。夺要求：你认称为注册会计变师应提出哪烛些处理意见殿？坑考核知识点封：柳存货审计的大截止测试程步序。那常见错误：宿本题相对较窄为简单蔽，但一定要送清楚存货确察认的条件。解题思路：叶（1）由于访2008年跃已按购货发精票记账，但蛛存货未包括脑在2008斗年的盘点范脾围内，会虚荡增销售成本哄，虚减本年缘利润，应进锦行调整。乎（2）20露08年原材央料已验收入译库，包括在栏年底盘点的为范围内，2路009年收荡到发票才记捐账，会使2搞008年少三计存货壁和负苦债，应进行领调整。研（3）如果远年终在途货脆物没有列入衬当年存货盘关点范围内，葱相应的负债荡也同时记入尼次年账内，权对财务报表雷的影响并不吓重要。痒（4）当年舞已实现销售凶的存货，即驾使还放在企理业，也不应轿该包括在存飞货的范围内瑞，因此企业浊的做法正确踩。滔2．恼万成握公司生产A雀产品，审计驱人员张威审塑查A产品直宝接材料成本我项目时，从猾成本资料中剥得知，该公琴司计划生产撇A产品80猫0件，消耗荣定额每件1胁5千克，材险料成本计划居价格每千克毕5元，实际跟生产A产品戒900件，卧单耗每件1恳6千克，材赛料单价每千歼克4.5元议。输要求：根据葵上述资料指要出对该企业墓直接材料项恩目审查的重仆点。宅考核知识点胸：见生成成本审咏计中的直接东材料审计方手法。蜜常见错误：赌本题结合了盾成本会计的右一些知识，涌使得部分没巡有真正掌握亩好成本会计驱知识的同学起出现分析失奶误，导致失挠分。掀解题思路：竞首先要清楚描生产成本中刃的直接材料贿项目的构成层情况，会运煮用因素分析券法分析成本残各因素的影泪响。然后，孟通过计算找区出对直接材狼料项目的审各计重点并分搬析，最后指舞出采用的审乱计方法。参考答案：盟计算产量、刮单耗、单价欣对材料成本齿的影响：便（1）材料巨成本计划数栗＝800×强15×5尘＝贪6000咽0页（元）熔（2）产量乏变动影响成沾本上升＝（检90管0洲－唤800）宰×15×5歼＝底7500残（元矛）功（3）单耗绍变动影响成场本上升盘＝90蹄0艳×紧（16忧－15膝）筛×5谊殖＝仿4500脏（元）当（4）单价宗变动影响成慧本下降＝允90凭0熄×到16誓×享（4.5城－5厦）比＝削－拾7200吉（元）初由以上分析塌可知，产量答增加、单耗偶上升使材料突成本超支1铁2000候元（750朗0+450枯0），单价他下降使材料响成本节约7较200元销，综合作用龟的结果使材渠料成本上升劣4800膏元。其中，驼产量增加和灵单价下降对锣材料成本的取影响是正常移的，单耗上萍升则属于非颠正常因素。县因此，进一驻步审查材料若成本的重点撒是查找单耗赢上升的原因第：故（1）生产暗中的损失浪乡费造成单耗窑上升；干（2）计量晶不准造成单葡耗霞上升缎；弹（3）材料寇质量低劣造帆成单耗上升猴；贞（4）未办嫌理退料造成常单耗上升；农（5）废料巡利用后未冲糖账造成单耗箱上升；凤（6）人为辣调节材料成非本，采用假利投料等造成汁单耗上升。腾对此，可采斜用排除法进拉行审查，以拉确定具体原伶因。富二、综合案乓例分析题叛直1．某审计揪人员正在对铺M公司的应趴付账款项目颜进行审计。休根据需要，只该审计人员糕决定对M公孟司表1中的蒸四个明细账恐户中的两个诞进行函证。残表1犁明细账户表箱袭单事位：元其应付账款年鸡末余额车本年度供货兰总额谦A公司飘4265乓0悠6610粉0染B公司善——权2880众000傲C公司馅8500沾0宜9500服0钟D公司昏2890裁00阿3032中000要求：顺（1）该审农计人员应选宴择哪两家供铃货公司进行盖函证？为什恶么？做（2）假定从上述四家公耳司均为M公构司的购货人摘，上表中后镰两栏（列）层分别是应收司账款年末余左额的酸度销荡货总额，该宴审计人员应哥选择哪两家卷公司进行函蜜证？为什么展？茶考核知识点翁：芽应付账款和月应收账款余煎额函证的对激象选择。逼常见错误：纲本题相对比兵较简单，但敌注意真正理败解针对不同骆的审计项目圈，函证的对晌象选择应有荷所侧重。解题思路：木（1）该审菌计人员应选画择B公司和仪D公司进行从应付账款余泰额的函证。贯因为函证客绕户的应付账谣款，应选择晃那些可能存惭在较大余额冤或并非在会游计决算日有岩较大余额的始债权人。函事证的目的在削于查实有无梦未入账负债炎，而不在于饶验证具有较修大年末余额顺的债务。本耽年度M公司炭从B、D两字家公司采购旦了大量的商芹品，存在漏齐记负债的可昼能性更大。妇（2）该审闲计人员应选作择C、D两讯家公司作为隐应收账款的声函证对象。梨因为函证应眉收账款的目放的在于验证炊各期末余额极的准确性，塘防止客户设凶计应收账款司，夸大资产痕。C、D两挺家公司在会饶计决算日欠喂客户货款最筝多，高估的裕风险因而更诉大。筑2．新立殖会计师事务吼所的注册会检计师A和B源负责审计美嘱其公司20廉08年度财配务屑报表。20妈08年11是月，注册会躲计师A和B当对美其公司冬的内部控制少进行了初步案了解和测试渔。通过对美翼其公司内部骡控制的了解唯，注册会计脉师A和B注骡意到下列情炮况：川（1）美其指公司主要生收产和销售电奖视机。深（2）美其拥公司生产的元电视机全部懒发往各地办促事处和境外贸销售分公司鹰销售。办事协处除自行销断售外，还将鞋一部分电视速机在各商场岸寄销。各月则月初，办事感处将上月收席、发、存的仇数量汇总后叔报美其公司魄财务部门和弯销售部门，付财务部门作蛋相应会计处广理；美其公挪司生产的电糠视机约有3茫0%出口，盐出口的电视仪机先发往境努外销售分公滤司，再分销超到世界各地装。境外销售沿分公司历年叶未经审计壁，2008没年度也不计卧划安排审计假。铸（3）鉴于啄各年年末均拼处于电视机朋销售旺季，幅为保证各办闲事处和境外搂销售分公司经货源，美其粉公司本部仓品库在各年年刊末不保留产矛成品。艇2008年偷12月27曾日刷，美其公司悬编制了存货捧盘点计划，悦并与注册会度计师A和B堆讨论。存货妹盘点计划的订部分内容如散下：澡（1）美其粪本部的存货顽由采购、生轧产、销售、熟仓库和财务吐等部门相关锤人员组成盘榴点小组，在款2008年玉12月31贤日岔进行盘点。榨各办事处及冶境外存货的冈盘点分别由木各办事处和资境外销售分余公司负责，场在颜12月31尝日前厉后进行，盘莫点结束后分奉别将盘点资堤料报送财务厅部门和仓库蛾部门。油（2）博限于宽人力，在各奋商场寄销的汽电视机以办抵事处的账面倾记录为准，奔不进行盘点抵。虏（3）由于泥年度前后是淋销售旺季，豆在烘2008年券12月31宝日勉，生产液晶球电视机的生剪产线不停产镜，仓库除发青出液晶电视壳机外，不再劈对外发出其丈他存货。惕（4）各盘梁点单位按存菠货类别和相双关明细记录痒填写盘点清寨单、摆放存黑货，并填写巧连续编号的鸣盘点标签。似（5）由于宴高洁公司所枯寄存的E材殃料与公司自毕身的E材料察并无区别，荐故未单独摆窗放。E材料贪的库存数以近盘点数扣除脉高洁公司寄饶存E材料的货账面数确定掩；由高洁公具司代管的C慧材料不安排胞盘点，库存臭数直接根据因高洁公司的白记录确定。坟（6）废品僻与毁损役品不进行盘端点，以财务晋部门和仓库液部门的账面妄记录为准。动根据美其公童司存货的内扭部控制情况哄和盘点计划壳，注册会计纺师A和B决欧定实施的监贝盘计划的部售分内容如下宪：虫（1）随机杨1/3的办盘事处进行存狂货监盘，其偏余的直接审予阅其盘点记素录及账面记伞录。钱（2）对在希各商场寄销蛛的电视机，楼以经审阅的借办事处的账疤面记录为准额。吴（3）对境掘外销售分公捞司的存货不垄进行监盘，栽直接审阅其真盘点记录及互账面记录。仿（4）对高虾洁公司代管浸的C材料，划采取向高洁存公司函证的激方式确认。括（5）审计词人员在复盘裂结束后，与轰公司盘点人无员分别在清嘉单上签字，垫并视情况考晓虑是否索取腥盘点前的最识后王一张验收报加告（或入库芽单）和最后物一张货运单伤（或出库单霉）。群要求：（1站）美其公司冷编制的上述粘盘点计划的揭相关内容有颗无不妥之处球？若有，请唉予以更正。借（2）注册真会计师A和魄B编制的上桃述监盘计划貌有无不不妥织之处？若有伸，请予以更蛾正。兔考核知识点则：锐存货盘点计设划的编制及术监盘计划的呆编制问题。姿常见错误：陶本题相对较弦难。患题设条件较盗多，涉及被威审计单位的洁盘点计划和恢注册会计师趟的监盘计划滤。不少同学坑对于盘点计抵划和监盘计悔划不能区别达，且没有真驻正掌握盘点敏计划和监盘薄计划的编制敬，导致失分惊很多。解题思路：妖乖（1）对美配其公司存货鼓盘点计划中软不妥之处的砍分析：系落计划证①赖中无明显不弱妥。基计划泛②姿中，烤“染在各商场寄锦销的电视机寺以办事处的郊账面记录为凶准，不进行避盘点活”气不妥，无法姻保证整个盘吨点计划的正须确性，应由絮各地办事处无的人员会同跌所在地商场尘的相关人员膜对寄销的存扯货进行盘点牢，或向寄销看商场发函询柴证。足计划枯③陆中，在盘点趣日，生产线语不停产，液败晶电视机发删货不停止，骑将影响存货波盘点结果的恩正确性，应宅停产或将液煤晶电视机单仆独盘点。誓计划烈④测中无明显不规妥。前计划苏⑤乎中，为高洁久公司所