内部控制知识讲解doc

论内部控制出处：学生大[2003-11-314:33]作者：杨海群内容提要解决中国的国营企业问题尚需要深入触动微观机制的最本质的问题，即企业的控制问题。体制改革不是万能的，要紧的是微观机制的改造。我国企业的根本出路在于强化企业的内部控制。转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业迎接市场竞争的基本前提。只在宏观经济范围提控制还不够，也不能在微观经济中片面以改革取代控制。其实，变革本身就意味着一定的风险。片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化，就使公司的改革同微观治理机制相脱离。强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。三大目标和五大组成部分构造了内控系统的整体框架，帮助人们更全面和更深刻地理解内控及其控制对象，使企业能够以内控为有力武器，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五方面开展工作，为实现各项操作性目标、信息性目标和遵从性目标而自觉奋斗。国际先进内控理论和实践的发展启示我们：要正确理解内控与管理的关系、内控与风险管理的关系和内控与内部审计的关系。我们要呼唤企业的控制意识，理直气壮地强化企业的内部控制。经过二十年的改革实践，人们逾来逾感到强化管理的重要，也在积极探索如何才能加强管理。内部控制的概念被国际同仁所强调，引起了中国金融界，特别是银行界的关注。自从1997年人民银行发出“加强金融机构内部控制的指导原则”以来，各商业银行和非银行金融机构普遍开展了整章建制的工作。这一工作已取得了初步成绩，但是新形势下的内控工作尚处于起步阶段，这项工作又常被误解为仅仅是金融机构的事，生产企业的管理层对内部控制缺乏认识。其实，所有制及其组织结构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和控制机制，中国国营企业的根本出路在于强化其内部控制。在这方面发达国家已经研究和创造出了一套比较完整的理论和方法，中国企业界的迫切任务是运用先进的内控理论和方法，强化内部控制，提高管理水平。本文通过对部分国际先进内控理论和原则的分析，阐明内控的内涵及其与管理和内部审计（稽核）的关系，分析内控对公司治理的重要作用，以便促使经营管理者加强有效控制。一、转变观念转变经营观念，增强控制意识，提高管理水平，是我国企业界进行市场竞争的必要条件，也是金融机构向商业化金融机构演变的基本前提。症1．体桥制改革的作迫用是有限度索的：近二十洋年来，举国收上下议论最滚多的话题莫筋过于改革了缎。帝“骡以改革带动咱发展怕”迁也被一些地熊方当作战略暑口号指导各融项工作。我资们一直批评舒计划经济制赌度管得太严鹅太死，却淡寇漠了经济活惠动内部的至伯关重要的控惯制机制，特联别是微观领销域的经济单蚕元（包括金血融与非金融辱企业）的自干我控制意识装逐渐淡化。阻且不说国际垦理论界对计孙划经济和市剪场经济的争类论尚未休止租，倒是应该缝指出，并非元一切进步都说只是靠了改激革才取得的蜘。如果政治叠的稳定和宏疫观经济的控已制不是同改唤革并驾齐驱现，中国的局底面远不会象捏今天这样好曲。许多问题戏的解决又是雕改革本身力荒所未能及的窑。突出的一渴个例子就是拉国营企业的慎经营管理。防是我们对企括业改革重视坑得不够吗？挪从中央到地晶方，从政府搜到企业，不始知为改善企砖业倾注了多保少人力、物子力和财力。尝是改革的力枕度不够吗？购从利改税到母企业转制，裕从破产兼并遗到减员增效告，各项法规绝和措施层出格不穷。为什永么许多企业仿始终建立不槽起自我约束抢的机制？用五经济学家的义话来说，也稿就是不能硬鸣化企业的参“沟预算约束幅”泰。显然，只谁在宏观经济旦范围提控制腾还不够，也猎不能在微观悼经济中片面释以改革取代喉控制。其实窃，体制改革胜不是万能的卫，变革本身掉就意味着一颜定的风险。匪2．转心变经营管理颗观念：内部侨控制在不同饥的经济体制逗下有不同的谨内涵，尽管血其中的某些认内容会有一筋致性。在计假划经济体制肝下，国有企拦业的控制模古式为实现国柴家计划服务棕。由于国家瓶计划规避了撤大部分市场含风险，国营瓣企业的控制乔方式具有浓部厚的行政管桑理色彩。现育在，企业的掏控制模式为赤社会主义市样场经济服务羞，在新的形奶势下有两种朋倾向值得注定意：一是一挎部分人习惯谈于甚至满足润于传统的经圆营管理方式边，认为只要戏能够规范化愁操作就行了血，不必考虑连是否先进。铁这就混淆了袖不同性质经肯济中的企业清在服务对象虽和控制方式矮上的不同。腊二是虽然大页家意识到改仆革的必要性蛙，但是容易麻片面强调改唐革组织结构坐的重要性，欢忽视了控制淘方式的跟进杂和强化。这朵就使公司的托改革同微观何治理机制相近脱离。不论阔是维持传统狡的经营管理道方式，还是泪片面以改革盈取代控制的她观念，都已肉经被实践证因明是有害的级。夸3．转稠变对内控目借的的认识：宏搞清内控的润含义，并理轮解内控的目悼的，对经营凉管理和内审左都有直接的您指导意义。音内部控制的奸概念经过了处由即“斜部分控制论政”歪向打“轧全部控制论候”思的发展。驳“对部分控制论魔”剪认为内控包聪括：1）经若济业务的有哨关内部会计偶控制；或者刻，2）内部取牵制（会计济）和内部审疮计两部分。房这种认识的来一个缺陷是抓，内控只与颠资产管理有积关，而与行狮政、业务管蛇理无关。击“叶全部控制论阶”贿克服了这个既缺陷，认为剂控制内容已探超越会计和欧财务范围，声渗透到经营阔的各个方面派和管理的全仙过程。壁内控目搏的论的发展旧也经过了下披述阶段：1牺）义“押三目的论拣”察认为，内控复是为了保护洪单位的财产刚，会计记录挑的准确可靠皱和及时提供挤可靠的财务蚊信息。2）躲“矩四目的论眉”浸认为，内控盖除了保全资弓产和检查财躬务资料的准讯确可靠性以页外，更重要骑的是执行管互理政策，提恼高经营效益律和效率。招上述发附展的启示在仅于，对内控甲的检查评价默应有别于传名统的思路，杏并且目的要斧明确和全面巷，检评要完灾整和深入。每4．跟众上国际内控巡研究的步伐挤：同计划经瓦济相比，市揪场经济的发牙展更加仰仗锐于微观机制岂的作用。发飞达的市场经投济国家非常污重视对公司尽治理的研究胁，大大促进另了公司治理迈结构趋向合抚理化。公司符治理理论研阿究的是资金长的供给者如关何采取措施劳，确保其投燕资取得回报客。强化内控咐已经成为发判达国家治理饥公司的重要英手段。塑国际上岭比较有名的超内控模式有坑英国的Ca翻dbury诸、美国的C搜OSO和加器拿大的CO拾CO。它们芬从不同的角恼度剖析公司颤的经营管理傻活动，为营现造良好的内术控框架提供耳了一系列的滴趋于一致的性政策和建议削。其中尤以醒美国的CO喂SO模式从构理论到操作慕方法上阐述呜了一整套完若整的内控框局架。巴塞尔疫银行监管委先员会（Ba艺sle）又禁在这些先进裂模式和实际糖经验的基础屡上，于19社98年提出驳了建设银行号内控系统框返架的十三项屋原则。我国毛银行和非银光行金融机构舍以及大量的反非金融性企散业在经济体靠制改革以来烫的许多失控享的教训表明防，跟上国际猴内控研究和迈发展的步伐辱，不断完善图自身的内控爹机制，是十梨分必要的。康二、充分理性解内部控制歇的内涵父内部控泄制有其科学示的定义和丰漠富的内容。妙只有深刻理蹈解内控的内珠涵才能明确很如何强化内愧控。闭1．准百确理解内部敲控制的定义糠：不同部门久的人从不同叼的角度对内骆控会有不同绍的看法。现换代内控理论商试图提出能绕被普遍接受鼻的内控定义赵，以便满足费不同单位的哪需要。美国记审计权威机纯构COSO塘（1994乳）的定义是匀：内控是一诚个受某单位骆不同层次的挠人影响的过缘程，而设计注这一过程是颤为了实现下夕述三大目标迈提供合理的秤保证：经营途的效果和效陷率；财会报沿告的可靠性里；对现行法封规的遵守。井巴塞尔者银行监管委泼员会参照各彼国的有关理鸡论，在内控愿定义中进一该步强调董事藏会和高级管僚理层对内控耽的影响，组亦织中的所有风各级人员都漆必须参加内编控过程，对抹内控产生影躁响。巴塞尔竿委员会把内蜡控的三大目瞎标分解为操唇作性目标、荐信息性目标恩和合规性目蚀标。操作性生目标不只针言对经营活动良，而且包括耕其他各种活耍动；在信息粱性目标中还虏把管理信息翁包括了进来特，明确要求垂实现财务和鞭管理信息的帖可靠性、完猛整性和及时万性。摊表1关于俘内部控制的谱三大目标的感表述砖COS宣O的内控阶目标层Basle括的内控目耀标1公经营的效果垄和效率邀操作性目标刻：各种活动给的效果和效哈率2掘财会报告的技可靠性驶信息性目标拢：财务和管斗理目标的可蚀靠性、完整怕性和及时性川3陕对现行法规勿的遵守蹈遵从性目标羞：遵从现行介法律和规章遭制度巧资料来药源：美国C烛OSO（1校994）；真巴塞尔银行讽监管委员会预（1998煤）。蚕这三大络目标满足不宾同的需要，绒又相互交叉院。显然，内鱼控是保证各虫项业务发展施的，而不是惨妨碍其发展篮的。在操作滚性目标中，搞经营的恳“炊效果查”虏是根据实际衬产出与预期徒计划的产出搁比较而言的锋；经营的扔“舰效率程”胜是根据实际静产出与实际炒投入比较而萍言的。此外乐，公司或银骡行不能为实丰现经营性目屈而不遵从法挑规，也不能洪为实现遵从湖性目标或操惯作性目标而秋违反财务和搏管理信息的搬可靠性、完栋整性和及时词性。期这是一布种灿“条全部控制论级”腹的概念。良雀好的内控系扎统应能够确科保上述三大懒目标的实现疯。上述内控晃定义说明：皇1）内型控是一种程渴序，它意味叛着向某一终但点努力，但胀不是终点本扎身；挪2）内客控是用来取能得一种或多价种互相区分轮而又紧密联水系的目标；到3）内瑞控受人的影际响，而不只橡是政策、守录则或表格；肚权4）只悲能期待内控沈为公司管理战层提供合理引的保证，而员不是绝对的絮保证。难内控的晃明确而科学席的定义为各器种单位提供诉了比较一致颂的标准，以委便各单位能疲够评价其控史制系统和决贤定如何加强指控制。经营友管理部门和窝内审部门应悉该参照有关探法规和实施芳细则，设定西一些具体的挂标准，认真末考察被检查沙单位的内控扁系统，看其足是否合理地敏确保了这些汉目标的实现款。如果不能岁，总是可以览从内控的某瑞些方面找出反问题的。一眯家银行或公庸司内控抓得薄好不好，可酸以从上述三遵大目标加以类总体考核：芹它的董事会歉和高级管理刷层是否合理滩地确保了他寨们理解该单这位实现其操祸作性目标的今程度？它的封财务报告和谦各项管理信持息是不是可扮靠、完整和叛及时地被草件拟和提供了扣？它的各项偷活动是否遵感从了现行的鼠法律和规章夸制度？这些脚方向性的标妈准无疑是对痛一个单位比捎较有力的鞭郊策。细化这阴些标准，对盏内控的深入浙考核更有益饱处。临由此可悲见，审计部鼓门以往所提裤的虽“河合规性审计倦（稽核）命”迷、遥“共效益性审计喉（稽核）室”跃和帐务检查究等等都属于面专项审计，跳也都有一定蹲的片面性。扶审计（稽核蛛）工作的重衔心应当转向粘对内部控制娘的审计再监扔督，而对内订控的检查评纵价有别于传北统的审计思尸路，其目的再要明确和全榴面，检评要折完整和深入颈。垒2．从柄总体上把握神内部控制系咱统的框架：盘重要的是，绑现代内控理绩论赋予了内清控广范的职年能，把内控副置于很高的心层面上，从宣而强化了内讯控的作用。王1994年代COSO认汁为内部控制磨涵盖了五大板组成部分的惊丰富内容：番控制环境、派风险评估、具控制活动、在信息与交流自和监督评审怒。而199色8年巴塞尔传委员会则在脖控制环境中稳强调了管理孟层的督促（芳overs贼ight）肠和控制文化愁；在风险评走估方面将风批险的识别和曾风险的评估恳并举；在控享制活动方面悼又突出了职周责分离的重拨要性；该委皱员会特别对暗信息与交流队作了更多的膊解释；除了掉监督评审活湿动之外，还宿把缺陷的纠的正这种被C始OSO认为灶并非内控的狼活动也归纳野为内控活动味。巴塞尔委搂员会还在上谈述内控的五的大组成部分肉之外，增加台了监管当局鸡对内控的检吗查和评价，世把它作为内惠控的另一不捏可忽视的内台容。户表2关于五内部控制的奏五大组成部是分的表述荒#COS下O的分析预Basle五的分析1控制活动数管理层的督侄促与控制文食化2风险评估床风险的识别清与评估3控制活动栽控制活动与最职责分离4引信息与交流灌象信息与交流菠5监督评审欺监督评审活寻动与缺陷的巩纠正垦资料来馅源：同上。冻不论是尿COSO还六是巴塞尔委旧员会都跳出孔了传统的平含面式的简单减思维方式，叛而把内控视虾为多维立体悬的空间，促救使人们全面败深入地理解直控制和控制奥对象，分析雄解决管理控读制中存在的骄复杂问题。许其中还引出增了照“踏全息论华”全的概念：这恩五大组成部奋分和三大目示标是紧密相酒联的，就象赠一个人体的这细胞包含了欲人体的各种肿信息那样，书一个组织中喊的任何一个绢机构、一项倘业务或一位布成员都包含故或反映出该晒组织中的三糊大目标和五羊大组成部分犹等各种信息洒。雄三大目毛标和五大组欺成部分构造豆了内控系统废的整体框架挽，现代内控肿理论对内控耕日臻完善的危描述帮助人编们更全面和队更深刻地理卡解内控及其偶控制对象，葡使人们能够岛以内控为有闭力武器，为减实现三大目响标自觉奋斗击。雷3．全屋面理解内控坐五大组成部丈分的内容：受内控已经被吴COSO从敢理论上分析足成为下述完排整的有机结钓合的整体，织并且得到了奔巴塞尔委员喝会的认同和灿发展。欠1）控假制环境：控贵制环境是推尸动控制工作身的发动机，升是所有其他灶内控组成部瓦分的基础。林它奠定组织横的风纪和结仔构，并且涉贞及到所有活美动的核心奖—条人，特别是淋人的控制觉本悟，还反映催政府、银行汪、非银行金个融机构以及攻生产性企业饱的各级管理腾层对内控的毁要求。肆控制环矿境中的要素众有价值观、注激励与诱导搏机制、精神汪指导、员工苍能力、管理偏哲学与经营非风格、组织静结构、规章锄制度和人事竹政策等等。觉主要的问题裕是管理层要歌充分说明内术控的完整性尺；公司要有址积极的控制誉环境，使整窑个组织中的塔员工具有控叉制觉悟和自丈觉的控制态培度，特别是皇高级管理层梯要积极地进息行控制；员真工的能力与斗其责任要相械匹配。巴塞趴尔委员会有夫关管理监督太和控制文化信方面的原则图包括：枪1．董旺事会应当负茅责批准并定厕期审查整个栽经营战略和赤重大政策；愚理解经营的稿主要风险，养确定这些风百险的可接受涛水平，保证诞高级管理层喘采取必要步呢骤，识别，汽衡量，评审疮和控制风险义；批准组织取的结构；并佛确保高级管破理层不断评挤审内控系统滨的有效性。端在确保建立孝和维护充分勿和有效的内顿控系统方面酬，董事会负体有最终的责勉任。羽2．高析级管理层负恭责执行由董宪事会批准的耗战略和政策令，维护一种蜜组织结构，避能够明确责填任、授权和乞报告关系；候确保所委派毛的责任能有复效地执行；秀确定适当的兆内控政策；宰并监督评审奖内控系统的白充分性和有谦效性。岂3．董跌事会和高级沸管理层负责充按照高标准拥促进员工的敞职业道德（住ethic粥s）和完整谁性（int悼egrit俘y），在机恩构中建立一艳种控制文化晋（cont签rolc啦ultur厅e），在各烦级人员中强肢调和说明内屋控的重要性坡。公司机构违中的所有人疫员都需要理翼解和发挥他乌们在内控程稳序中的作用嫩。耀2）风市险评估：是敞识别和分析怖那些妨碍实治现经营管理厌目标的困难千因素的活动燥，对风险的通分析评估构纱成风险管理碎决策的基础株。怎风险评誓估中的要素掌包括关注对示整体目标和秒业务活动目的标的制定和单衔接、对内潮部和外部风陆险的识别与烈分析、对影狐响目标实现议的变化的认跃识和各项政裕策与工作程荡序的调整。度有关风帅险的识别与锯评估的原则旷强调有效的侧内控系统需麦要识别和不悼断地评估有道可能阻碍实礼现目标的种配种物质风险遮。这种评估掀应包括公司架和公司集团下所面对的全走部风险（如窑银行要面对放信贷风险、程国家和转移则风险、市场合风险、利率窑风险、流动戚性风险、经午营风险、法嘴律风险和声业誉（rep掀utati渠on）风险丑）。需要不得时调整内控荷，以便恰当龄地处理任何哭新的或过去帆不加控制的寨风险。袖3）控排制活动：是报为了合理地杨保证经营管抄理目标的实贼现，指导员贺工实施管理衬指令，管理屯和化解风险专而采取的政处策和程序，店包括高层检迎查、直接管施理、信息加蜡工、实物控稀制、确定指位标、职责分讽离等。事在控制障活动中主要绘关注控制与产风险评估过靠程的联系、们控制活动的渣适当形式及纲其实施、对浑执行政策和纲管理指令的触保证、控制眨活动的针对弃性（尤其是剥对信息系统殃的控制）等念等。有关控钟制活动和职救责分离的原仁则包括：孟1．控虑制活动应当招是公司日常奸工作的不可笨分割的一部绝分。有效的叼内控系统需乳要建立适当勿的控制结构资，明确定义至各经营级别喊的控制活动智。这些活动巨应当包括高斧层审查；对裤不同部门或荷处室的活动菠的适当控制避；物理控制将；检查对敞笋口限额的遵追从情况；对切违规经营的弯跟进情况;消批准和授浇权制度；查辟证核实与对循帐（rec虾oncil遣iatio愈n）制度。吵2．有好效的内控系记统需要适当寄分离职责。岁人员的安排挨不能发生责员任冲突（c帐onfli倚cting姻resp量onsib系iliti燕es）。要员识别和尽力迁缩小有潜在筋利益冲突（搏confl真icts遣ofin绞teres殖t）的地方掌，并遵从谨筹慎的和独立择的监督评审流。须4）信冷息与交流：紫存在于所有滔经营管理活外动中，使员池工得以搜集箱和交换为开旧展经营、从帮事管理和进兴行控制等活荡动所需要的焦信息，包括厕管理者对员鹿工的工作业令绩的经常性阔评价。均在信息慎方面要注意饭内部信息和马外部信息的旧搜集和整理播；在交流方犯面也要注意千内部和外部宋信息的交流训渠道和方式目；在信息技狗术的发展中瞧注意控制信壁息系统。有踩关的原则包革括：抄1．一亚个有效的内遇控系统需要辆充分的和全厉面的内部财慰务、经营和研遵从性方面袋的数据，以柄及关于外部铁市场中与决青策相关的事酱件和条件的筛信息。这些遵信息应当可岩靠、及时、冈可获（ac否cessi师ble），背并能以前后箱一致的形式扁规范地提供授使用。倍2．有颗效的内控需技要建立可靠帜的信息系统等，涵盖公司曾的全部重要味活动。这些学系统，包括懂那些以某种丑电子形式存赔储和使用的宜数据的系统尼，都必须受食到安全保护售和独立的监柜督评审，并挑通过对突发穗事件的充分情安排加以支勤持。职3．有临效的内控系白统需要有效写的交流渠道哲，确保所有撤员工充分理议解和坚持现罚行的政策和所程序，影响险他们的职责掀，并确保其掌他的相关信忙息传达到应耽被传达到的刃人员。秀5）监仗督评审：是剂经营管理部蒜门对内控的搞管理监督和现内审监察部慎门对内控的票再监督与再哗评价活动的找总称。临监督评士审可以是持开续性的或分或别单独的，棍也可以是两绳者结合起来寻进行的。主绘要应关注监库督评审程序孙的合理性、胆对内控缺陷跳的报告和对看政策程序的唯调整等等。乓在监督评审狸活动和缺陷罗的纠正方面化应当遵循下离述原则：浑1．应处当不断地在妄日常工作中华监督评审内搭控的总体效圆果。对主要纱风险的监督袖评审应当是茂公司日常活倒动的一部分谁，并且各级趟经营层和内跟部审计人员醉应当定期予严以评价。附2．对献内控系统应膜当进行有效搬和全面的内滑部审计。内邀审要独立进式行，应得到熔适合的培训泛，并配备称浩职和得力的注人员。内审角作为内控系格统监督评审杠的一部分，兄应当向董事励会或其审计醋委员会直接携报告工作，女并向高级管独理层直接报斤告。顶3．不删论是经营层悠或是其他控悟制人员发现砖了内控的缺册陷，都应当日及时地向适添当的管理层肠报告，并使决其得到果断爪处理。应当就把有关物质广的内控缺陷检报告给高级乐管理层和董琴事会。桥此外，敏巴塞尔委员救会还针对监铺管当局对内被控系统的评流价提出，银隔行的监管人孝员应当要求胶所有的银行安，不论其规纺模如何，都还具有有效的谢内控系统，箱而且其内控福系统符合他寻们的表内外地活动的性质遍、复杂性和拥内在的风险学；内控制度这应当随银行材所处环境和励条件的改变针而得到调整鸡。凡监管者豪确定某银行胸的内控系统字不能充分或猎有效地针对斤银行的具体颜风险内容（体例如，不能陶涵盖巴塞尔牢委员会内控偏文件所载的当全部原则）杜，监管者应丹当采取适当会的行动。战以上五狠大组成部分互与前述三大押目标有机地聚相结合，构罪成了内控的雨完整体系。暑COSO是舅为各行各业覆提出这一思鹅路的。尽管烧巴塞尔委员音会的内控原怠则主要是针待对银行业的彻，国内外的赠金融和非金奔融机构在体狡制结构上也怕有所区别，联我国的企业撞工作者仍然贯很有必要适革应形势，转绪变观念，从步内控的三大牛目标出发，箩去考察本单招位上述五大蠢组成部分的幕各个方面，型看是否建立孤了健全的内把控制度，而谦且，这些制脸度是否得以稀认真贯彻实竞施。审计检鞭查的方法和青评价的标准棵也应当沿着乏这条思路，毒按照这个有刷机结合的整是体去设计。棋三、关于内约部控制与管摩理的关系才不了解厦内控与管理猴的关系，就反不可能充分源加强内控工航作。内审或箩审计人员在担检查监督的畅过程中，时猫常发现被查远单位的管理稍层对内控认思识比较肤浅赚，也不甚了诚解内控与管政理、内控与坡内审是什么伏关系。有人桥认为管理就测是内控，抓召了管理，内碌控自然就到脆位了，因而葛也没有必要睁特别强调内沃控。也有人扭认为内控是祖内审（稽核调）部门的工兼作，抓内控铺应该由内审和部门牵头。犹有些内部或矩外部的审计糟人员在进行夫内控检查的猾时候，也因贵认识模糊而害无从下手。置因此，很有画必要搞清内浸控与管理的辫关系。灭１．管餐理的内涵及施其与内控的庙同异练从广义能上讲，管理轿是管理者确付立目标和战宜略，并通过授一定的组织遇形式、规章猴制度和操作秀方法去实现纹目标的全过昨程。管理者唤要执行聘用晴合同，为公萌司或银行的碗所有者的利际益确定明确篮的管理目标三，包括全局等整体性目标办和各项业务念活动水平上滴的目标，然妄后制定各种赴战略和实施数计划。管理净者要以一定茂的组织形式丝为依托，以葬一定的规章两制度为依据恐，采取种种棋方法去实现垦既定的目标诊。管理者有高责任控制局馒面，并解决雄和纠正在监允督检查各项只经营管理活敌动中所发现凡的问题和错悠误，包括对酬有问题责任裕人的追究和霉处罚。由于宽所定的目标服和战略计划晒会对管理单俯位（如企业到）的行为产完生影响，管平理科学运用任科学的原则砖和分析性方夕法，研究企打业的行为。贼在发达国家乳，不论学术帆界还是实业信界都日益重补视公司治理锋结构的研究突，以求实现寺投资者应得朱的回报。先姐进正确的管你理方法加上妄计算机的广没泛运用，大钟大促进了管涉理的合理化余和效率。曲广义上谊的管理涵盖胆比内控更为食广泛的内容嫂，并不是所锅有的管理活懒动都是内控烤活动，也并拆不是说非内醉控性的管理糖活动就都不近重要了。比努如，设定目趟标的决策就律是一种很重趟要的管理责刊任，为内控钟提供了前提兄条件。在国只外，公司的蛛所有者代表飘（董事会）茎也要参与甚鼻至领导这种宵决策。但是狠，重大目标替的最初设定骤并不是在内谷控的工作范侵围之内。同捐样，许多管斗理方面的具促体决策和一彼般性活动并慕不都代表内笨控。仍然而，芽问题的关键叠并不在这里盘，而在于内蚀控是管理中烦至关重要的拢部分（cr玩itica山lcom脆ponen纪ts）。管剂理的学问就伸在于抓住管锻理活动中的传那些对实现呼目标至关重蓝要的部分，匙也就是毛泽件东所说的陕“倦研究任何过馆程想……狭要用全力找篇出它的主要聚矛盾叔”窗。比如，C惯OSO等理度论所描述的仁内控内容中痛都列举了许摧多控制要素促和风险，这尿些都是管理锣者必须关注最的地方。又喉如，尽管C灯OSO认为讯错误的纠正隙行动不应属含于内控活动咐，但是巴塞庆尔委员会却柿将其列为内天控的范围。意原因很显然断，纠正错误幅已成为管理烛的一项重要绿内容，直接界影响到目标威的实现。同递理，战略计秩划和风险管矿理这些本来写被COSO虚视为非内控差性活动，却聋被巴塞尔委蛋员会分析为伙内控范围之框内的活动了知。尽管目标锁的最初设定读是内控的前询提条件，但先是内控并没读有完全放弃墨对这方面的川关注，内控倦的重要职能次之一又是监倦督目标的设灭定和实现过李程。至于业石务活动水平额上的目标的抚设立，虽然罚也被COS租O视为非内让控性的活动大，但在CO直SO提出的筹内控操作方粥法中（例如牲在其《参考苦手册》和《涉内部控制与艘风险评估工割作表》中）赔，这些目标隶都是内控所贩关注的重要猛内容。下表蜻仅从一个侧侵面说明了这终个问题：浆资料来粘源：同上。孕箭2．风漠险管理与内围部控制的关型系么风险是却针对目标而跟言的。风险课实际上就是侵可能妨碍目哄标实现的种落种问题和困牙难。这样看袭来，风险的慈概念就扩大袍了。比如，爬一个武士在驴张弓搭箭，秃射向猎物的析时候，他的床目标是射中活猎物，而他导的风险就存砖在于他射击秧猎物的全过彻程。首先，类他本人的素控质，他的精逃、气、神，职他的体力和准视力。其次恩，他的弓箭来的质量。再育次，猎物的堂大小、距离养和移动速度挂。此外，狩狮猎时的环境治、气候条件臭（风速）等蚀外部干扰因歼素，也构成依对击中目标悉的风险。对贯一家公司而缩言，风险既哈预示着机遇蔬，又会影响肃其竞争能力烘，并影响其脂维持融资的现能力以及保横持和提高其予产品与服务激质量的能力兔。炮风险是餐如此之广泛茂，以至于有折人认为风险刷管理就是内鹿部控制，甚师至风险管理谱包括了内控堵。把两者混轰淆的问题在释于没有看到框内控是管理著的更本质性型的内容（e咸ssent章ialp木art）。角诚然，武风险管理是碌整个管理活怖动系列的重犁要组成部分异。一般可指伤风险管理目胳标和战略的丸设定、风险姻评估方法的脸选择、管理殃人员的聘用困、有关的预营算和行政管鸦理、以及报相告程序等等朗。风险管理佛的一系列具籍体活动并不煮都是内控要薄做的。特别胡是内控并不膨负责风险管墙理目标的具岛体设立，这怨是管理过程颗起始阶段的神活动。风险抓评估是对可岸能发生的不扯利条件或事接件进行评价稍，并做出完著整的专业性峰鉴定的一种管系统过程。兼当然，风险仓评估首先要榜注意目标问然题，因为，嘴没有明确的信目标，也谈某不上目标实筋现的风险。言但是在目标价方面，内部养控制并不是封目标的制定饿活动，而是璃对目标制定饺的评价工作桶，特别是对强目标和战略隐计划制定当亏中风险的评遣估，风险管步理目标的设蚀立为内控中咸的风险评估胳提供了前提丰条件。内控存所负责的是过风险管理过咸程中间及其乖以后的重要土活动，比如翁，对风险的裁评估和由此协实施的控制务活动、信息钓与交流活动庆和监督评审稼与缺陷的纠裙正等工作。悔内部控充制强调评估请经营管理活币动中突出的想风险点（当蛙然，这些风欲险点不是固肤定不变的）逗，建议经营非管理人员针宽对这些风险稻点实施必要厕的控制活动政。这里所评誓估的既有内栏部的风险，字又有外部的贫风险。那种酒以为内控只痛是控制某单羽位的内部风烂险的观点是颤有片面性的惰。COSO知和巴塞尔委傻员会都认为夕，内控的过度程涵盖了公四司所面对的菊，并在公司年内由各级人咬员所经营的优所有的内部鞋和外部的风纽险。宾然而现略实中的风险镇管理却很实效在，巴塞尔抢委员会指出逼，风险管理艇不同于内控短之处在于，图典型的风险渴管理比较关商注特定业务国的战略的评降审，旨在通钥过比较不同范公司业务领凳域内的风险晓与报酬来使款收益最大化约。在我国一章些银行里，旦风险管理往孟往被狭义地歇理解为授信督或部分业务赢（如信贷）爬的授权管理睬；广义的风筛险不仅有信名贷风险，还抱包括国家与木转移风险、拒市场风险、掌利率风险、常流动性风险头、操作风险赔、法律风险腔和信誉风险妇等等。而广峰义的风险管鄙理又似乎难呢以真正落实摇到银行的某绣一具体业务区或管理部门书，成为它的刮责任。其结靠果，我国的包银行实业界女尚不存在广做义的风险管呼理的概念。莲不少银行不丽能对各种风色险进行总体径研究和控制搭，甚至连统狡一授信都难森以在一些银割行里真正实脾现。决不过，贤现实情况中单的风险管理斑一方面有其后特有的内涵截和现实的范到畴，另一方任面也在某些叫内容上与内鹰控相交叉。知在上节中，靠COSO认农为风险管理胃不属于内控毒的范围，而言是非内控性借的管理活动尝，这种分析锣也是有片面晌性的。特别窜是风险管理谁在航“散风险的识别岗与评估舌”讽和舍“获控制活动与严职责分离级”穿等内控内容内中，与内控姥相交叉，属专于内控强化受过程中的管验理活动。舱然而，萝内部控制还你包括慧“限管理层的监圣督与控制文榨化声”骨、缘“恋信息与交流沾”干和您“鲜监督评审与温缺陷的纠正纷”椅等重要的内糊容。在现实跌中，管理层枝的监督并不疏是没有，而饶是远远没有腐强调到某种研“练控制文化易”厕的程度。骂“午信息与交流胸”钞和角“侦监督评审与卸缺陷的纠正糟”弃这两大内容屯的内控也没询有达到现代光内控原理的坏要求。特别壮应该指出，业风险管理的岸全部活动都诵在内控的监播督评审之下券，不外乎一反些国内外专丽家认为，内帅控涵盖了风气险管理。内往控的确处在式比风险管理尽更高的层次比上，尽管内加控并没有超理出广义管理冠的大范围。赞下图从现实隔考察的角度但勾略了内控芝同广义的管闸理和现实的耗风险管理的坛关系。亏图2内部惧控制同广义留的管理和现蝇实的风险管悦理的关系掘四、正确处廉理内控与内紧审的关系暂各商业漏银行和非银俊行金融机构受在开展整章我建制的工作亏中曾经出现飞过一些问题蜡，有些问题车反映在处理比内控与稽核水的关系上。豆例如，认为纳内控主要是瓦稽核部门的林事，应该由跪稽核部门牵桑头此项工作坊。有的银行脾干脆在稽核恳部门内设立迹了下“呈整章建制处姐”秀，负责领导眉全行的整章朝建制工作。鼓有些认识往碎往来自高级版管理层。稽喜核人员也存队在一些模糊甚认识。生产假性企业也同症样会遇到此冰类问题。澄怜清认识，转裕变观念，正杜确处理内控缓与内审的关笑系，对于加罚强企业内控薪实属必要。摇１．内狸控首先是经筒营管理部门志的工作制内部控论制是公司（蒜包括金融机评构和非金融走企业）合理阿保证其各项稳目标实现的歇动态过程。诉内控程序涉敬及工作目标游的确立，风撕险的识别和矿分析，针对望风险研定控无制措施，并找对所采取的泽控制活动进唉行监督评审谢等等。这些恰控制业务显向然首先是各久级经营管理木部门的基本趣职责。本文遵所指的经营糊管理部门有挣别于内审监残察部门。后刺者尽管也是草内控组织体燕系的重要环落节，但是独户立于前者之汪外。距在实际潜工作中，内啄控工作往往居被领导委派腿给内审（稽骗核）部门去冤计划和安排绢，原因是多么方面的。首招先，金融系夜统的内控文吹件是由人民湿银行原来的守稽核监督部盒门下达的。精一些单位在获接到文件后筐，没有注意闪区别商业机周构和央行在问职能上的本巩职区别，也诸没有理解内糊控工作的内伟涵，而简单闲地把内控任估务交办给本粉单位的稽核智系统。其次围，具体业务拴部门有重业晃务经营，轻师管理控制的霞传统倾向。闲有些业务和纹管理部门习指惯于执行各车种业务的姑“眯硬指标鄙”敌，而把内控距（例如整章挪建制工作）员作为桥“秃软任务咳”历推给麦“稼综合部门涨”勾去应付。第赌三，尽管各维经济实体中燥都存在内控疗制度和控制岂机制，但是茫其控制系统拣有不同程度姥的缺陷。例宣如，在控制沟的组织结构偷上，的确缺期少一个专司阅内控的综合滑管理部门；禾而也确有文陵件把稽核部宿门称为尘“室内控综合管皆理部门舌”许。第四，在撕专业银行体奶制下，稽核骡部门曾经是母缺乏权威性铅的比较薄弱晕的部门，银税行在商业化汗的过程中虽乐然提高了该膛部门的地位扮，但在许多呆单位里仍显篮现不出稽核石部门足够的影重要性。在示一些综合部索门相互踢皮捎球的情况下粮，任务也难墓免被分派到刊稽核部门。怒这些问题在惩生产企业里狐也存在。膨经营管压理部门首先极要重视内控矛，只有把内纪控视为本身解的基本职责网，才能把这乎项工作当作栗硬任务去安狭排。因此，巷在整章建制债中，人民银哨行曾明确指咳示各金融机始构，组成专桥门的领导班棉子（如内部忘控制委员会姐）去领导和嘴组织这项系却统工程。而乳内审部门应刻当独立于这笛项领导工作找之外，才能荒真正起到对宴工作的监督葬作用。伯２．内康控主要是经备营管理部门泡的工作州内控作吵为一项系统驾工程，已经穿在发达国家奴形成了一套腊完整的有机蒙结合的理论艘体系和严谨卧的操作方法洲，很值得我感国在国营企眠业（特别是浙国有金融机猜构）改制和泄再造其内部房治理结构时救予以借鉴。黎内控的植大部分工作黑都是经营管拣理部门的重刊要职责。首维先，合乎标纠准的内控需伤要公司营造敞良好的愁“铺控制环境哲”他，使员工树世立正确的价灾值观，遵守臣正常的职业吵道德，而公器司的管理层校又能够以恰也当的管理风醋格和正确的谜激励机制，无引导员工创全造一种良好四的企业文化夫，特别是控梦制文化。同恶时，设计适焦应业务发展河的组织结构坐，配备合格哈的经营管理乐人员，制定邮合理和严格揭的规章制度舱，确立正确秩的目标和战爬略决策系统阵等等，也都醒是加强内控饭的必要环境困条件。义第二，擦“环风险评估野”观也主要是各饼经营管理部垦门的重要职晶责。传统的盯经营管理方凯式忽视对风喜险的识别和镇分析，而满遮足于执行指面令。这种方烫式给国营企秘业和金融机乳构在转轨过继程中带来了施巨大的损失舌。金融系统盛近年来存在苗秩序混乱，咳案件频频，协经营亏损的志现象，其重股要原因之一估就是风险管识理落后。风练险的防范有却大量工作要低做，包括对标内部和外部们的风险进行机判别和预测库，分析风险团发生的可能端性和概率；邻并在此基础采上研究化解俊风险的种种炎控制措施。鞠第三，漠当风险已被控发现之后，厌经营管理者阵还需要调动筝机构和人员看，切实执行拐所制定的毁“悬控制活动澡”员，以便防范作和化解风险带，合理保证拖经营管理目汤标的实现。窗这方面的工凭作是十分细蓬致的，包括感高层检查，岸直接管理，悦信息加工，窃实物控制，式确定指标，亏职责分离等蜜等。派第四，即在信息科技济突飞猛进地悲发展的时代仅，桂“幼信息与交流柔”圆是经营管理敞中的另一不帐容忽视的职彩能。在把有匠关的内部和炕外部控制信年息搜集整理颈出来以后，拢经营管理者俗要利用可靠集信息为实现迹目标服务，灯并向适当的渠部门和负责惜人进行交流席。腔如果把戚如此丰富的据内控工作统运统推给审计荐或稽核部门包去做，一个设直接的恶果搬就是削弱了汇经营管理部之门的风险意效识和控制觉扶悟，使他们戚满足于计划功经济体制下件的行政指令赶的执行方式耻，而无意面句对复杂多变泉的竞争形势有。另外的一舒个后果是使委审计人员不抵务内审业务字，而去参与对经营管理活台动，自然分脖散了审计人娘员的注意力拳，也削弱了驻审计的独立督性。因此，渐控制活动是如公司日常经重营管理工作攀的不可分割循的一部分。保薯３．对闷内控的检查弓评价主要是幼经营管理部万门的工作打济“留监督评审解”投是内控体系免的第五大重假要组成部分天，其主要内宫容是对上述记内控活动，旦包括铁“策控制环境贴”尸、傅“说风险评估航”盾、嫌“课控制活动拿”哗和辈“其信息与交流摇”汉等内容进行燥严格的检查遇监督和客观管公正的评价家。这包括从膊整体水平上踩和从业务活欢动水平上对日内控进行持悔续性的或分壳别单独的评扰审。重要的喷是认识到这物种检查评价拜不仅首先不难是，而且主前要不是内审丹（稽核）部矩门的工作。万对内控赠情况进行监随督评审犹如喂设立一道道之防线，而第档一道检查监寺督的防线就裹应由经营管逗理部门的各画级负责人监徐守，包括设室置和执行岗纤位内部和岗晴位之间的相业互牵制，进蒸行前后台和帮部门之间的贸平衡制约等钥等，并应不撇断在日常工殿作中监督评勤审内控的整亭体效果。他酱们要对内控报的情况和问芹题及时进行风分析和研究沾，把大量主成要的风险问义题在第一道凉防线予以切觉实解决。这所里，他们不糊仅要深刻地念自我评价所捡开展的控制催活动，还要钱提出改进控浙制和进一步哥化解风险的渔措施，并交浩上级主管验详证。这种自给我评价要规播范化和制度伏化，必要时型应实行离岗席检查和交叉渴检查的制度含。在实际中揉，这种工作肤往往被以工费作忙、人手编少或成本高轮而忽略掉了鱼。例如把对既离任负责人旅的评审统统泪推给内审（扇稽核）部门众进行碍“桐离任稽核乞”溜，不仅加重赶了内审负担盛，而且常使站该项工作流始于形式。恰摧恰是疏于自朴我检查和评违价，造成部煌分管理人员手有章不循，婚一些基层单针位问题成堆邮。与财会部轰门应当形成杜化解风险的揭第二道防线乳，财会人员嫂负责行使后诊台监督的重复要职能。业佳务的每一项射收付和债权享债务的发生把都会在帐面铲上反映出来侵，这本身就酸是一种监督勉；会计人员嚷在会计核算母中保证这种此反映的真实蜘、准确和完茎整，并有责拴任以会计资丛料为依据，胶控制企业经候济活动按预怪定计划目标贵进行，并报馅告所发现的胶违法违规的路财务事件；咳财务主管在汪会计科目设闯置、帐务汇扎总和财务报社表分析后也赶可以发现经铁营管理活动攀中的种种问进题，促使企浙业遵守国家猫法律和政策预，加强经济提核算，改善虹经营管理，挠完善现代企阁业制度，提摸高经济效益穿。财会部门夸不仅要把第承一道防线上找遗漏掉的大背量问题尽力沙查找出来，形而且要从管限理会计的角局度，在更深歌层次和更大寒范围内（例绿如在跨部门破乃至全单位修范围）发现支问题，研究创对策，预测夹风险，并提鸟供信息。目游前，财会部情门在金融系耗统中的权威爪性是有的，火不过，一些竭财会部门忙扶于一般性会核计核算，加姑上种种原因再造成责任心绩不强，尚未混充分发挥会久计监督的职临能和管理会爸计的职能。楚如果认触为对内控的墨检查评价只纽是内审（稽最核）部门的酒工作，上述处两道化解风耀险的重要防仙线就会被忽勉略甚至取消锈。这一方面矿会大大削弱抱各单位防范贪风险的意识稀和能力，而塞且另一方面型会因为大大打加重内审部法门的工作负量担，而必然松降低内审工藏作的质量，三提高内审方艺面的监督成卷本。魂４．内牙审监察部门胳对内控的再绍监督负有极夸其重要的责叙任旧如果我振们把内控的悦“校监督评审吃”镜职能视为内冤控吐“犬宝塔预”版上的最高级信的部分，那喘么内审（稽练核）监察工乌作就应该处鼓于内控宝塔垒的尖顶部位惧。所谓挂“析再监督燕”恶就是在前述断两道防线之伤后的第三道哨防线，每一创个公司都应邻当设立这一雹战线。对于三风险较高的突金融机构来忆说，这第三普道防线更是勺必不可少的比。其重要性焰不仅仅在于裙内审（稽核芬）已经变成乌了最后一道近防线。尽管旧从监督职能率的角度来看宏，内审监察慧部门的工作擦量应大大少柿于经营管理徒部门的自我驱监督检查和脊财会部门的手管理监督，昂但是，内审成监察部门的贪独立性和应柜有的权威性蝴，加上其组乖织系统的垂璃直性，赋予泼了该部门行舅使对内控进脊行再监督和怖再评价的特六殊重要的职河能。这种重珍要性主要表颠现在稽核监宽察人员在严港密的计划和巩组织之下，讯能够独立地扑按照法人要付求，有选择坛地对内控的梳各方面行使百其检查职能搅，并能够将良检查评价结述果直接地反矩映到高级管则理层乃至最凶高级领导人还，然后有权株督促内审监顶察建议的落迎实。为了强玻化内审监察饶部门的监督笨职能，许多宴西方的金融有机构都成立至了独立于经漠营管理活动膏之外的内部持审计（稽核梁）委员会。盲柜改革开返放之后，企腔业面临种种袜风险。在经驻济生活日益灭货币化和证蚂卷化的过程诸中，国有专幻业银行也正锯在商业化，便同时，各种篇金融机构象建雨后春笋般豪地涌现出来胁。新的形势恋要求金融机待构和生产企朵业的内审工追作从传统的卫以对帐目和元会计凭证进证行核查为主好，转向以对搞内控制度及饺其执行情况彼进行检查为栋主的审计方狭式上来。审杆计人员应认闹识到这一带紫根本性的变凭革，具有对科现代内控理奖论和方法的唐超前认知，单并把对内控者水平不高的罗单位和内控助意识不强的君人员（特别井是管理层）列进行咨询服物务作为内审众工作职责和易应尽的义务柴，帮助这些其单位和人员食转变观念，增加强内部控松制。兰有人认盈为内审（稽也核）部门在到经营管理部耀门的内控制签度尚不健全浩的情况下去舰进行内控检童查评价是幻“件皇帝不急，瓦急死太监继”挨。这种认识且忽视了审计船部门有促进对被检查单位中完善其内控省制度的重要杏作用。其实才，大多数单冤位都有内控油制度，只是恼其完善程度或不同和执行雹情况不同。泄虽然内控水结平的提高要津靠经营管理爹部门进行大财量实实在在夸的工作，但锄是，审计人岸员不能等待疗被检查单位映的内控制度昼完善之后再糟去审计，而聚检查评价本攀身就是在促锡进被审计单尝位完善其内锦控制度，提橡高内控水平总。现在，越蛮来越多的经京营管理者认抢识到加强内箩控的重要性忽，审计人员镇的任务就是端要多在这方比面提供咨询骗服务，以先播进有效的内斧控检评方法巨，有计划和匪有重点地对杰各级经营管墙理部门（包置括人事部门洞和行政部门甩）的内控制唱度及其执行亡情况进行再基监督检查。蓄这里，检查丙的方法要规喇范，力求采丈用先进技术皮手段，并将龙检查评价结慰果独立地和侵及时地报告电有关负责人横和部门。同风时，审计人挂员应向被审它计单位提出绣改进内控的葡建设性意见灶，督促这些仪单位改进内留控状况。音当然，叠在组织结构聚上内审监察蛛部门并非独安立于内控的赞整体框架之搅外，内审监授察部门也属堂于控制环境庙的一部分，痛其本身也需愚要对自身的置各种内部和养外部的风险烤进行评估，背并相应采取找认真的自我冠控制措施，燥在进行信息钟与交流的同送时加强自我策检查和评价制。在稽核人携员和内审部英门比较薄弱捷的单位尤其煤要注意这方仅面的工作。校随总之，灯内控不仅首屑先不是，而铺且主要不是芽内审监察部洒门和人员的漫责任；内控推的检查评价镇也主要不是禾他们的责任叛；但同时，樱对内控的再柏监督又是内欠审监察部门烤义不容辞的菠重要职责。背今后，中央贷银行在向金海融机构（特牢别是商业银树行）布置内嫩控任务的时测候，应该区牲别它们的经蜻营管理部门肠和内审监察粱部门的不同郑职能；而金伤融机构本身安在接受央行界指示或任务幼时，也应理呢解两者之间与的区别,传并在执行中透注意保持内疯审工作的独肌立性。正误确认识内控网与内审的关堪系会推动各银单位（特别雹是金融机构棚）的整章建尚制等内控制损度建设工作宅，进一步加视强各项业务蚕的内控，从肆而提高经济帝效益和在市翼场上的竞争愚力。急五、内部控谜制的国际发件展趋势及其滩启示魄巴塞尔别委员会制定槐的银行内部消控制的十三愿项原则反映亭了在内控建似设方面的下萝述国际发展苗趋势：果1．强涛调高级领导抓层的控制责粥任（Tun市eat冰thet屯op）。首面先，董事会线充分理解公牙司的主要风愤险，正确设案定风险的可君接受水平；恼并定期督导洗高级管理层响识别，估量工，监督和控达制这些风险鞠；确保内控源系统的有效压性；建立独垒立的审计委米员会帮助董斩事会行使这御方面的职责纠。其次，高爪级管理层负佳责制定识别砍，估量，监虾督和控制风杜险的程序，周通过维护某烈种组织结构沸去明确职责说、权限和报写告关系；确潜保职责的有蛮效执行；制晨定有效的内欠控政策；并俘监督评审内显控的充分性财和有效性。洽2．大再力提倡和营赠造一种已“碌控制文化丧”霸。一方面董公事会和高级好管理层负责院促进在道德馒和完整性方奶面的高标准川，并在机构损中建立一种贴文化，向各鲁级人员强调盏和说明内控巧的重要性。蚊另一方面企枣业中的所有梳员工都需要淹理解他们在谨内控程序中仍的作用，并济在程序中充跳分发挥他们曲的作用。有雀效的内控系拒统的一项实务质性内容就扩是建立强有华力的控制文惧化。井3．企洽业要充分关民注对全部风线险的评估。老特别要明确鹿银行是承担沈风险的机构腐，生产企业俯也需要不时琴调整内控，诸以便恰当地股处理任何新葵的或过去不雅加控制的风见险，并对企蒙业不能够控商制的风险采爸取正确的防买范措施。境4．控俯制活动已被纵当作企业日到常工作的不态可分割的一污部分，而不野是对经营管少理的额外补剃充。有效的巡内控系统能碍够迅速采取稻应变措施，秒避免不必要戒的成本；建握立适当的控去制结构，明疫确定义各经千营级别的控锈制活动。特常别强调适当血分离职责；滥识别和尽力埋缩小有潜在材利益冲突的症地方；并遵欧从谨慎的和占独立的监督毫评审。辫5．发丈达国家非常殿强调企业的珠信息与交流伙。首先是保助证信息的完叶整性、可靠伐性和可获性孩，并且信息里应能够前后浸连贯一致。晋其次是信息帅系统应受到航安全保护和成独立的监督没评审，防止很突发事件；淘特别注意有鹊效地控制电柏子信息系统放和信息技术瞒的使用。另咱外，建立有弹效的交流渠墙道，确保相遣关信息的正奉确传达。婶6．企穴业应当注意黄加强监督评贼审活动，并颂强调缺陷的注纠正。企业饰经营管理人酿员应不断地咏而不是间断走性地在日常衰工作中监督惨评审企业内侨控