现行会计准则下研发费信息披露

现行会计准则下研发费信息披露【摘要】我国上市公司有关研发费用的信息披露较之以前已经有了很大的进步,但还存在很多缺陷和不完善的地方。本文借鉴国际财务报告准则和美国财务会计准则关于研发费用的有关规定,提出我国现行会计准则下规范研发费用信息披露的设想。【关键词】会计准则;研发费用;信息披露根据现行会计准则财务报表列报的规定,企业应在资产负债表的“开发支出”项目中反映企业当年开发阶段资本化支出的期末余额。本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。另外,在财务报表附注“报表重要项目的说明”的“无形资产”条目下反映计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。除此之外,准则并没有对研发费用的披露作更明确详细的规定,这也使我国上市公司研发费用的信息披露不足的问题没有得到根本解决。一、我国上市公司研发信息披露的现状(一)研究阶段与开发阶段的划分现行会计准则第6号——无形资产准则要求企业将研发工作划分为研究阶段和开发阶段,并且仅允许开发支出资本化。但如何划分两个阶段却没有具体的标准,这就导致难以准确计量各部分支出的金额。为了解上市公司是否披露研发费用的会计核算方法,笔者选取在沪深股市上市的医药制造业、计算机应用服务业(因为这两个行业的研究与开发支出一般均比较大,且投入力度关系到其核心竞争力)的60家上市公司,选取其2007年年报的会计报表附注中公司采用的重要会计政策和会计估计部分,对其年度报告中与研发费用有关的信息披露情况进行分析,得出的统计数据如表1所示。在所抽查的30家医药制造企业和30家计算机应用服务企业当中,只有3家(占5%)企业披露了研究与开发阶段是如何划分的。医药行业有两家披露,占抽取数量的6.67%,医药制造行业中进行了披露的两家为双鹭药业和复星药业,概括起来即为:医药行业的研发项目在取得国家临床批文前是研究阶段,取得国家临床批文后是开发阶段。计算机应用服务行业中进行披露的只有3.37%,仅为金智科技一家企业,说明计算机行业对研发划分的披露较之医药行业更困难。金智科技披露的研究与开发阶段的划分条件是:已完成项目的需求分析、方案设计、技术预研,进入开发阶段。但其实这个核算方法的披露还是较为笼统的。其余57家企业中有的一点都未进行披露,有的即使披露也只是照抄准则中关于研究与开发阶段的定义划分。但准则的定义只是笼统的划分,具体到每个行业、每个企业,其具体确定标准应该是不同的,每个企业的分法应该更加明确。乘(二)晚开发阶段喊“因资本化寸”免五个条件的嗓确认熟现行会涌计准则第6化号家—奖无形资产准锅则允许开发傍支出资本化越的五项条件每虽然借鉴了愉国际财务报里告准则中关全于开发支出喊资本化条件咐的确认,但鸦具体实施起士来很难操作绕,均主要依侮靠财务人员乌的专业判断绕,客观上为疤企业利用此玉规定操纵利拳润提供了便晌利。尤其是勾无形资产占稻企业资产比肚例较大的企捆业,如医药惜制造行业、慈计算机软件妄业等。粘如表1告所示,在所和抽查的30问家医药制造亦企业和30考家计算机应煮用服务企业刺当中,只有动6家(占1汪0%)企业雾披露了开发抬阶段资本化汗的条件。医爷药行业相对信好一些,有张13.33看%,计算机岛行业只有6悼.67%,璃再次说明计竹算机行业对宗资本化条件驾的确认较之递医药行业更枪为困难。其匆他54家企繁业有的一点绒都未进行披忽露,有的披拴露了也只是厘照抄现行准谎则中开发阶澡段资本化的效“卖五个条件垂”恨。计算机应三用服务行业硬中披露的两洋家企业为金岔智科技和亿坦阳信通。金府智科技披露音的较为详细聪,有具体表型述,可以看丙出金智科技调对资本化的添五个条件作酬了很好的说忍明,但仍未叼确定出一套做很好的标准仔。亿阳通信沫为了更好确由认多了一个健条件,但还碧是很笼统。问健(三)篇研发费用永的信息披露替碑为了解厦上市公司研风发费用信息势披露的现状庄,经查阅沪筹深股市60浩家上市公司故的年报,以旬“碑规范、全面辰披露狭”饶、惠“咐粗略披露伪”糖、他“君无任何披露饥”蹄三个档次加堵以分级,得羊出的统计数哑据如表2所想示。货从表2睬中可以看出米,医药制造缴行业和计算环机应用服务承行业的披露吴所占比例均堆为60.0既0%。虽然泻两个行业披键露比率均已蒙达60.0霸0%,但是绕进行规范、搂全面披露的阻企业还不多歌。医药制造飞行业中,有撒7家,占2计3.33%筛的企业进行庙了规范、全屈面披露。而恰计算机应用挑服务行业中旧,仅有2家栋,占6.6纵7%的企业盏进行了规范股、全面披露厌。所以可以弱看出,尽管诸两个行业的杯披露比例是泼一样的,但庄医药制造行邪业的披露质设量更高一些起,详细披露苍的企业较之坛计算机行业缸更多。计算抹机行业虽然痛披露比例也爹较高,但大消多数也只是逼粗略披露,蛙并不能使报鱼表使用者了能解全面的情多况和信息,冷不利于他们舌做出决策和酿预测。逼二、我因国上市公司咱研发信息披告露存在的问洪题累(一)卖披露研发基旦础数据的公必司不多赌为了解柜上市公司研魂发费用披露炕的具体情况滑,经查阅6饮0家上市公险司董事会报冶告和财务报迁表附注中有通关研发费用裳的披露,得炎出统计数据禾如表3所示形。田从表3下中可以看出寇,医药制造亏行业披露比微例为33.糖33%,而跳计算机应用扶服务行业仅第为20%。瓣按一般惯例岁,这两个行从业的投资人恋会根据研发唱投入数量及疾其在主营业吓务收入中所排占比重的变傍化趋势等信旺息预测和评饱价企业经营溜业绩,并做摸出正确的决廊策。但从两婆个行业整体趣来看,只有纷16家,占夕26.67声%的公司披撤露了研发的孟数据。虽然菊我国上市公草司披露研发尽信息的面在养扩大,但形战势依然不容非乐观,被抽跃样的60家骑公司里只有尖5家进行了生完全的披露千(医药3家颂,计算机2上家),只占晴到8.33浩%。另外,快18.33折%的公司披械露了研发费异用的金额,再但只披露了输开发支出的砌期末期初数喝,或者是研忘发投入的一乡个总额。至眉于计入损益旺金额、计入要无形资产金绸额都没有披比露,这对于扔信息使用者辞进行判断、愧分析还是很衔不充分的。裂揪(二)非披露未来研四发投入计划竿过于简单氏从表3漆中可以看出圆,披露研发拘未来投入计牢划的公司有宅39家(占颗65.00珠%),但是男进行具体研佣发计划披露咬的公司只有耕20家(占旗33.33呆%),其中辆医药行业1脸1家(占3不6.67%袍),计算机篇行业9家(辰占30.0乏0%)。虽大然这一比例妖较之以前已法有很大进步揭,但是对于猛报表使用者颤来说远远不缩足,因为这肃对判断一个牙企业未来研转发走势甚至旋企业前景都略是很重要的桶。计划披露迟得越具体,帆投资人也就遥越能明白他隐是否应信任崇该企业,是绞否应为该企旦业投资。而势在有所披露麻的企业中,秘将近一半的脚企业只提到年了未来要加办大研发投入殿力度,这种厕几乎雷同又辟无实质性内排容的陈述,薪难以发挥信闭息披露应有挑的作用。徒(三)拾披露的格式章和内容缺乏龙具体规定栗现行准目则只要求研沈发费用区分庭研究阶段和醋开发阶段,华不能资本化衣的研发费用贼计入管理费茎用,可予资张本化的研发吴费用已完成佩的计入无形仍资产,未完迹成的在开发信支出中反映醒。其实强制暴反映出来的物只有资产负蛙债表上的开挣发支出的期封末余额,至链于这个余额无是怎么来的搞,准则对其椒在附注中的叨披露并没有告要求。在所早抽查的60骑家企业中,户披露的也只挥有开发支出华的期末和期凑初金额,至介于研究阶段鸭有没有费用遍、有没有开言发阶段已经够完成的计入纯无形资产并拍没有披露出受来。只提供其开发支出的撇一个期末余刻额,披露内峡容不具体,涝不详细。镰(四)缸披露有关研括发支出的会破计政策缺乏足个性化匪从表1佛可以看出,存在60家被仔抽样的公司僻中,只有3迁家企业详细衔披露了研究虫与开发的划酸分,6家披昌露了开发阶工段支出资本电化的条件。事其余企业披陆露的有关研搂发支出的会寨计政策基本亲都是照搬会漆计准则,缺腥乏个性化。穴企业应根据依自己的行业脆特点制定有碌关规范,这浓样才便于内字部管理、产破品控制及外驴部监管。攻[Next翠Page]箭三、导嗓致研发费用昌信息披露不鼓充分的主要许因素叙(一)择强制性披露缠的制度安排家不到位慧在我国京证券发行审阀核制改为核岂准制全面启邪动之际,2刑001年证叛监会发布了苗全新的招股面书与上市信寄息披露内容次格式准则第劳1号,并在虾2003年只和2006冶年予以修订料。在应披露辟的财务指标敏中,增加了欺无形资产占巩总资产的比抢重和研发占肿主营收入的情比重两个新窑指标。要求忍对企业这些卖关键要素进瘦行强制性披樱露,揭示此趴类企业的核伐心竞争力或已风险所在,枕以便于市场选做出投资选院择,同时也誉表明了研发闪披露的重要苏性和披露的辛发展方向。俊这是证监会萄为规范首次染公开发行股湖票的信息披倒露行为而对趟研发信息披累露的制度规红定,但仅限框于此,并没疯有对上市公扣司定期披露草研发信息做偏出详细规定垮。证监会2科005年修坟订了公开发妙行证券的公缎司信息披露便内容与格式窑准则第2号驶——竞关于年度报程告的内容与予格式,对与血研发项目有史关的信息披爽露,在第3微3条规定公驼司应当披露予新年度的研唤发计划,对炊研发披露仍犯然没有具体爱的强制性规乓定。200肚6年2月1码5日财政部差发布的《企束业会计准则园》对研发费盆用披露的规率定也不是很鞠到位。出于混各种考虑,么大多数上市资公司没有披吴露研发的基笨础数据,其苍他有关研发舞的详细信息称也是能简则盆简。迁(二)象企业的顾虑寇贤企业研欢发项目、研召发投入、研敏发进展情况材等信息是竞姻争对手密切声关注的,许范多企业因为歼担心泄露商保业秘密而不奶披露研发信屑息。王雄元奇(2003证)的调查显俯示:有99享%的上市公残司认为在信政息披露的过旺程中不同程苏度地泄露了伟公司的商业买秘密。由于答上市公司披孤露的会计信吐息具有公共梢产品的特性伴,存在着搭优便车的现象低,一个信息平使用者对会街计信息的使惩用并不减少桐另外的使用凭者对会计信棕息的使用,模企业在披露泽了研发信息秘后,其竞争材对手可以通阶过搭便车了瞎解上市公司塑的研发情况来,从而制订格应对措施,爷使上市公司蹄处于竞争中络的不利地位刷。地(三)都研发成果的演不确定性较欺大赌企业在碑投入研发费犬用后,并不淘能确定其研献发活动是否嫌能成功,也印不能完全确捕定其是否能政为公司带来崖预期的收益侮,因此,研破发活动具有欢较大的不确脸定性和较高牧的风险。有遍关企业研发虹活动的信息存都直接关系徐到投资者的魄利益,对投确资决策行为表产生重要影落响,尤其是宋关于不利于径研发活动的编信息和研发敌活动失败的纺信息如果披妹露会导致股砖价波动,给蛇公司带来不竭利影响,所膜以企业宁愿渡放弃披露研者发信息。而距且,各行业摧有各自的特车点,同行业选的各个公司初又有自己的女情况,所以因研究与开发雅的划分、资谢本化条件的悉确认本身就粒是一个很难内的问题,国插家难以制定渠出具体细致普的准则,企碎业也难以披延露出可以当壤标准来执行殃的内部规范绢。草四、规劝范研发费用浓信息披露的遍设想污(一)优研发费用数驶据的披露内单容应具体化炎溜从前面肆的分析可以公看出,我国填上市公司披映露研发基础哨数据的公司遇不多,只达嘉到26.6掀7%,而且痕数据披露较硬完全的企业指仅占8.3朵3%。在查食阅公司年报通的过程中可悟以发现,研维发费用支出赖较多的医药沙计算机类企甜业都非常重霜视核心技术上能力的开发粮,在年报中取都披露了其兰正在进行的利相关研发项瓜目,但在其烈后的附注中关,却并未查托找到相应具抬体披露的研笨发费用金额善,使得投资亚者无从知晓纯企业具体的喇研发投入。上但投资者在顺了解一个企意业的研发项待目时,所要储获知与研发皮费用相关的偷信息应该是意详细具体的黄,以便于追劳踪资金流向熄,合理保障军自身权益。商尤其对于医陆药制造行业朋的企业和计妙算机应用服挎务行业的企哪业来说,其背创新能力与运研发费用的烦投入息息相方关,它关系叔到企业长期和、持续的竞写争能力和盈笑利能力的保木持。所以研炎发费用支出胸的合理与否虾不仅对于企娱业的经营管必理决策至关票重要,而且怖对于投资者稼决策也十分帆重要。IA爷S38指出脚,收“胡研发与开发贡支出信息披冠露应包括:受(1)财务荡报表应披露航本期确认为如费用的研究违与开发支出违总额。(2类)研究与开蝴发支出由直访接归属于研待究或开发活豆动或能够以口合理和一致违的基础分摊毅给这些活动兼的所有支出打构成。杆”卫因此,一方栽面,上市公旗司在按现行垮会计准则披布露当年研发掉数据时,应绞分项目披露狐其构成情况趟,使投资者怨能够查阅所摔有明细项目伴;另一方面恋,企业还应繁披露截止到睁某一时点的攻企业研发支鹊出总额、已王投入尚未确嚷定结果的研奏发资金额度枪及研发支出逢占当年营业殊收入的比率或等,以便投世资者能结合孩企业连续的易研发费用投展入及其经济付效益来做出忠评价和预测冒,避免忽视刊研发成果较驼研发投入的咏滞后性。近(二)赞加强与研发悉相关的非财流务信息的披事露磁目前,啄我国上市公贞司披露的研腾发费用信息错也只是限于忌当年发生的脸数字等一些阅粗略的信息尾,而没有披咏露有关的具葡体信息,缺软乏未来的信挠息预测,对唇投资者传递喘的信息不够米全面、有效菠、充分。S谊FAS2(逃美国财务会绵计准则)指厨出,伸“与研究与开发纽支出信息披真露可能性包西含的事项有板:1.单个讨研究开发项宁目的性质、拜地位和成本鸦。2.专利蓬的性质和地侮位。3.有打关新产品、耍改进产品、饰新流程或改栗进流程的计锐划。4.企辰业在研究开师发方面的原涨则,都不要分求提供。哈”缺所以,在财影务报表附注归中应详细揭跟示企业研发滤费用的投入钳规模、投入轰的具体项目强名称、各项蛮目支出额、命项目进展及践项目成功应龟用前景等信贫息。另外,务还应该包括猛一些涉及研袭发的重大事幼件、公司所拾处行业涉及念的核心技术菜发生的重大椅变化等等。劈从这些附注廊资料中,信姑息使用者可拣以看出每个矩研发项目的泡进程及未来洒的可能变化恼,是否有新顺的机会或风像险出现以及绘是否有未来丑的市场潜力羞。这对评价汉企业业绩及斤预测企业未冶来的发展前听景至关重要葵。企业在披怎露当前研发喇费用信息的删同时,还应型提供一些未轿来预测信息管:如研发项乳目的估计总影投资额及研喂发所需的时吉间、成功的顷可能性及项康目风险、研车发项目的预扮计未来应用穴前景等等。芝这些信息对甜信息使用者露有着十分重鸣要的现实意芒义,可以在域一定程度上外降低投资者光的投资风险式。昆(三)忠加快企业研帝发费用信息灵的披露速度纪获我国绝反大多数上市台公司研发费竟用信息的披散露只在年度奉报告的财务被报表中进行渣反映,导致贫信息使用者业得到信息的弹时间比较滞夺后,并且由摸于年度报告梢披露时间的太滞后性,导局致投资者不谱能及时得到构有效的信息纷,影响相关擦投资决策。砌上市公司除真在年报披露画外,还应在词中报和季报肌中披露研发萌项目当前的呜进度、所取日得的阶段性往成果、下一树步计划以及宅客观、科学讨地评估项目叮所能产生的岁收益,等等舰。这样可以暗确保信息的唇及时性,便炉于投资者及发时了解项目顽的进度,更高好地提高信廉息决策的有但效性,以利壳于报表使用啊者及时对企部业的研发情便况和科研技淘术力量进行统评价,从而信做出正确的时决策。植(四行)制定研发帐费用信息披挎露的相关监吗管措施腾由于研勇发费用涉及价企业的商业挽秘密,大多啄数企业不愿为意披露研发慎费用信息,重自愿披露的魂意愿不足。涝监管部门应阵协同一些服蛮务机构制定岛相关措施,霸健全法律体心系,加大监已管力度。完炒善企业内部