收入和费用业务核算

制作者名称：高琼学习情境10收入和费用业务核算

浙江金融职业学院2011年2月第一页，共一百三十八页。职业能力目标理解商品销售收入的确认条件；理解延期付款销售商品、委托代销销售产品、预收款销售产品等特殊商品销售收入的会计处理方法；理解提供务收入的确认条件；理解提供劳务交易结果能够可靠估计与不能可靠估计的处理原则；知识目标第二页，共一百三十八页。职业能力目标理解让渡资产使用权收入的确认条件和会计处理方法。理解成本核算的要求和一般程序，掌握生产成本的核算方法。生产成本的核算包括基本生产成本的直接材料成本和直接人工成本的核算和制造费用的核算。知识目标第三页，共一百三十八页。职业能力目标能通过相关原始凭证判断收入的种类；能根据相关原始凭证做出会计分录；能正确编制不满足销售收入确认条件的商品销售收入的会计分录；能正确编制延期付款销售、预收款销售、委托代销销售等会计分录；能正确运用完工百分比法进行账务处理；能正确判断让渡资产使用权类型并做出相应的会计处理。能力目标第四页，共一百三十八页。职业能力目标能准确进行各项共同费用的分配；能根据材料费用分配表、工资费用分配表、制造费用分配表等业务单据准确地编制记账凭证；能登记生产成本、制造费用明细账和总账。能力目标第五页，共一百三十八页。本学习情境包括10.1

收入业务核算110.2

费用业务核算2第六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【职业判断与业务操作】【典型任务举例】【本学习子情境引例】【工作过程与岗位对照表】【案例分析】【知识准备】第七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【本学习子情境引例】返回

东方股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批A商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批商品的成本为420000元。

第八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算第九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【工作过程与岗位对照表】返回岗位部门主要任务典型单据销售部门出售产品取得销售收入销售发票财会部门会计岗位财会部门出纳岗位收取款项，登记日记账收款单据、日记账审核销售发票，编制记账凭证审核会计凭证，登记明细账、总账。记账凭证、总账、明细账第十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。收入具有以下特点：一、收入的概念和特征返回第十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算

日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，或虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。【知识准备】（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入第十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算

收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合。【知识准备】（二）收入会导致企业所有者权益的增加第十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算

所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。【知识准备】（三）收入与所有者投入资本无关第十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】二、收入的分类返回按日常企业从事日常活动的性质

让渡资产使用权收入提供劳务收入销售商品收入第十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】二、收入的分类按企业经营业务的主次不同其他业务收入主营业务收入第十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】

收入的确认是指收入在什么时候入账、并在利润表中反映。按《企业会计准则第14号——收入》（以下简称收入准则）规定，企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认收入：三、销售收入的确认第十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【案例分析】返回第十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】四、收入核算的账户主营业务收入主营业务成本劳务成本未实现融资收益其他业务收入其他业务成本第二十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（一）一般销售商品业务收入的计量与核算

托收承付，在办妥托收手续时确认收入；交款提货，在开出发票账单收到货款时确认收入；签订合同或协议，企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。无合同或协议，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。第二十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理借记“发出商品”科目如销售该商品的纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费-应交增值税第二十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1．商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。第二十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理2．现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，例如，“2／10，1／20，N／30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2％的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1％的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。第二十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3．销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。第二十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（四）销售退回的处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。尚未确认销售商品收入时，冲减“发出商品”，增加“库存商品”；已确认销售商品收入时，冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，冲减已确认的应交增值税销项税额。已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。第二十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（五）分期收款销售商品业务即商品已经交付，货款分期收回（通常为3年）。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与公允价值（合同或协议价的现值）之间的差额，应当在合同或协议期间按照应收款项公允价值的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。第二十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（六）采用预收款方式销售商品的处理销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。第二十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（七）委托代销商品的处理

支付手续费方式视同买断方式第二十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

1．支付手续费方式委托方在发出商品时不确认销售商品收入，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。第三十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】2．视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。第三十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（八）

附有销售退回条件的销售

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。第三十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算

（九）销售材料等存货的处理企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。第三十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业务核算

企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。第三十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业务核算

（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。第三十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业务核算

属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。第三十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业务核算

（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1．提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认与计量应当采用完工百分比法确认劳务收入第三十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业务核算

完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。

本期确认的劳务收入＝劳务总收入×截止本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的收入本期确认的劳务成本＝劳务总成本×截止本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的劳务成本第三十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业务核算

（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间2．提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认与计量（1）预计能够得到补偿的将预计能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。（2）预计只能部分得到补偿的

将能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。（3）预计全部不能得到补偿的将已经发生的劳务成本总额计入当期损益，不确认劳务收入。第三十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业务核算

（三）同时销售商品和提供劳务交易的核算能够区分且能够单独计量的，分开处理；不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业全部作为销售商品部分进行会计处理。第四十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】七、让渡资产使用权业务核算金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入

指企业转让无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等资产的使用权形成的使用费收入

利息收入使用费收入第四十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【课堂活动】1．将班级学生按照一般商品销售、商业折扣销售、现金折扣销售、销售退回、预收款销售、委托代销商品销售、延期付款商品销售、提供劳务收入、让渡资产使用权收入为主题分成9组（5-6人为一组）。2．每一小组自行设计一笔销售收入相关的业务，要求每位同学都要参与，并思考得出业务相关的会计处理。3．每个小组推荐一位代表汇报本组任务完成情况，并说明解决相关问题的思路和方法。其他小组同学与教师参与评价。4．形成课堂活动相关记录。第四十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【职业判断与业务操作

】实训目标根据本学习子情境引例，熟练掌握销售收入业务的核算方法。

返回第四十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【职业判断与业务操作

】操作步骤1．账户的设置主营业务收入其他业务收入非经常性、兼营业务所产生的收入经常性、主要业务所产生的收入主营业务成本其他业务成本提供劳务成本劳务成本第四十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【职业判断与业务操作

】操作步骤企业会计人员根据委托收款回单联，确认“应收账款”的金额，根据专用发票确认主营业务收入，根据出库单，结转销售成本。会计分录：(1)借：应收账款---烟台利声商贸有限责任公司702000

贷：主营业务收入—A商品600000

应交税费——应交增值税(销项税)102000(2)借：主营业务成本—A商品420000

贷：库存商品—A商品4200002．记录经济业务。第四十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【典型任务举例

】任务1东方股份有限公司于2010年4月20日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为62080元。东方股份有限公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，东方股份有限公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生。返回第四十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务1此任务中，由于B公司现金流转存在暂时困难，东方股份有限公司不是很可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，东方股份有限公司在发出商品时不能确认收入。因此，东方股份有限公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”账户反映。

东方股份有限公司会计分录如下：第四十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务1发出商品时：借：发出商品62080贷：库存商品62080第四十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务1同时，因东方股份有限公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款—B公司17000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)17000注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录第四十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务1假定2010年6月东方股份有限公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，东方股份有限公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款—B公司100000

贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本62080

贷：发出商品62080第五十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务1假定2010年6月15日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117000

贷：应收账款—B公司117000第五十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【典型任务举例

】任务2东方股份有限公司为增值税一般纳税企业，2010年2月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元(不合增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品的增值税税率为17％；东方股份有限公司给予购货方10％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30：A商品于2月1日发出，购货方于2月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。第五十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务2本任务涉及商业折扣和现金折扣问题，首先需要计算确定销售商品收入的金额。根据销售商品收入金额确定的有关规定，销售商品收入的金额应是未扣除现金折扣但扣除商业折扣后的金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

分析第五十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务2因此，东方股份有限公司应确认的销售商品收入金额为180000(20×10000—20×10000×10％)元，增值税销项税额为30600(180000×17％)元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4212[(180000+30600)×2％)]元。甲公司会计处理如下：第五十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务2(1)2月1日销售实现时借：应收账款210600

贷：主营业务收入--A商品180000应交税费—应交增值税(销项税额）30600借：主营业务成本--A商品120000

贷：库存商品---A商品120000第五十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务2(2)2月9日收到货款时:借：银行存款206388

财务费用—现金折扣4212

贷：应收账款210600

以上的4212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则东方股份有限公司给予购货方的现金折扣为180000×2％=3600(元)。第五十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务2本例中，若购货方于月19日付款，则享有的现金折扣为2106(210600×l％)元。甲公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款208494

财务费用—现金折扣2106贷：应收账款210600第五十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务2若购货方于2月底才付款，则应按全额付款。东方股份有限公司在收到货款时的会计分录为：借：银行存款210600

贷：应收账款210600第五十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务3东方股份有限公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70500元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，东方股份有限公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前东方股份有限公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。【典型任务举例

】第五十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务3此任务中涉及到销售折让，发生销售折让之前东方股份有限公司已确认了销售收入，结转了销售成本，因此销售折让冲减已确认的销售收入和销售成本。东方股份有限公司会计处理如下：(1)销售实现时：借：应收账款--乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000借：主营业务成本70500贷：库存商品70500第六十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务3(2)发生销售折让时：借：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税(销项税额)850

贷：应收账款--乙公司5850(3)实际收到款项时：借：银行存款111150

贷：应收账款--乙公司l1150第六十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务3本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，东方股份有限公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则东方股份有限公司会计处理如下：(1)发出商品时：借：发出商品70500

贷：库存商品70500第六十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务3(2)乙公司承诺付款，东方股份有限公司确认销售收入时：借：应收账款--乙公司111150

贷：主营业务收入95000

应交税费——应交增值税(销项税额）16150借：主营业务成本70500贷：发出商品70500第六十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务3(3)实际收到款项时：借：银行存款111150

贷：应收账款--乙公司ll1150第六十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务4东方股份有限公司2010年7月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系东方股份有限公司2010年5月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税率为17%，货款尚未收到，东方股份有限公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，东方股份有限公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。【典型任务举例

】第六十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务4

此任务涉及销货退回。由于没有确认销售收入，所以退回时不涉及到销售收入的处理。东方股份有限公司应在验收退货入库时作如下会计分录：借：库存商品

2100

贷：发出商品2100借：应交税费——应交增值税(销项税额)510

贷：应收账款--乙公司510第六十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务5东方股份有限公司2010年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350000元，增值税税额为59500元；该批商品成本为182040元。A商品于2010年3月20日发出，购货方于3月27日付款。东方股份有限公司对该项销售确认了销售收入。2010年6月15日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给东方股份有限公司，东方股份有限公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票(红字)。做出东方股份有限公司的账务处理。【典型任务举例

】第六十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务5此任务涉及销货退回。由于发生销售退回前东方股份有限公司已确认收入，结转销售成本，所以退回时要冲减已确认的销售收入和已结转的销售成本。东方股份有限公司会计处理如下：第六十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务5(1)销售实现时：借：应收账款409500

贷：主营业务收入--A商品350000

应交税费——应交增值税(销项税额)59500借：主营业务成本--A商品182040

贷：库存商品--A商品182040第六十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务5(2)收到货款时：借：银行存款409500

贷：应收账款409500第七十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务5(3)销售退回时：借：主营业务收入350000

应交税费——应交增值税(销项税额)59500

贷：银行存款409500借：库存商品--A商品182040

贷：主营业务成本--A商品182040第七十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务6东方股份有限公司在2010年3月18日向Z公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26450元。为及早收回货款，东方股份有限公司和Z公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。Z公司在2010年3月27日支付货款。2010年7月5日，该批商品因质量问题被Z公司退回，东方股份有限公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。销货退回不属于资产负债表日后事项。做出东方股份有限公司的账务处理。【典型任务举例

】第七十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务6(1)2010年3月18日销售实现时：借：应收账款---Z公司58500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税(销项税额)8500借：主营业务成本26450

贷：库存商品26450第七十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务6(2)2010年3月27日收到货款时，发生现金折扣1000(50000×2％)元，实际收款57500(58500—1000)元：借：银行存款57500

财务费用—现金折扣l000

贷：应收账款---Z公司58500第七十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务6(3)2010年7月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

贷：银行存款57500

财务费用—现金折扣1000借：库存商品26450

贷：主营业务成本26450第七十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务7

2010年1月1日，东方股份有限公司采用分期收款方式向某公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定东方股份有限公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元，存入银行。假设实际利率为7.93%。【典型任务举例

】第七十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务7每期未实现融资收益摊销金额单位：万元日期未收本金①=上期①-上期④财务费用②=①×7.93%收现总额③已收本金④=③-②2010年1月1日1600.002010年12月31日1600.00126.88400273.122011年12月31日1326.88105.22400294.782012年12月31日1032.1081.85400318.152013年12月31日713.9556.62400343.382014年12月31日370.5729.43*400370.57总额400.0020001600.00*尾数调整第七十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务7东方股份有限公司各期的账务处理如下：(1)2010年1月1日销售实现

借：长期应收款 20000000银行存款 3400000贷：主营业务收入 16000000应交税费—应交增值税(销项税额)3400000未实现融资收益 4000000借：主营业务成本 15600000贷：库存商品 15600000第七十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务7(2)2010年12月31日收取货款借：银行存款 4000000贷：长期应收款 4000000借：未实现融资收益 1268800贷：财务费用 1268800第七十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务7(3)2011年12月31日收取货款借：银行存款 4000000贷：长期应收款 4000000借：未实现融资收益 1052200贷：财务费用 1052200第八十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务7(4)2012年12月31日收取货款借：银行存款 4000000贷：长期应收款 4000000借：未实现融资收益 818500贷：财务费用 818500第八十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务7(5)2013年12月31日收取贷款

借：银行存款 4000000贷：长期应收款 4000000借：未实现融资收益 566200贷：财务费用 566200第八十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务7(6)2014年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 4000000贷：长期应收款 4000000借：未实现融资收益 294300贷：财务费用 294300第八十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务8东方股份有限公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为620200元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；乙公司应在协议签订时预付60％的货款(按销售价格计算)，剩余货款于2个月后支付。做出东方股份有限公司的账务处理。【典型任务举例

】第八十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务8东方股份有限公司的会计处理如下：(1)收到60％货款时：借：银行存款480000

贷：预收账款--乙公司480000第八十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务8(2)收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款--乙公司480000

银行存款456000

贷：主营业务收入800000

应交税费—应交增值税(销项税额）136000借：主营业务成本620200

贷：库存商品620200第八十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务9东方股份有限公司委托丙公司销售商品300件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，东方股份有限公司按售价的12％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。东方股份有限公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：东方股份有限公司发出商品时纳税义务尚未发生；东方股份有限公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。做出东方股份有限公司的账务处理。【典型任务举例

】第八十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务9东方股份有限公司的会计处理如下：(1)发出商品时：借：委托代销商品18000

贷：库存商品18000第八十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务9(2)收到代销清单时：借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700借：主营业务成本6000

贷：委托代销商品6000借：销售费用1200

贷：应收账款1200代销手续费金额第八十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务9(3)收到丙公司支付的货款时：借：银行存款10500

贷：应收账款10500第九十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务9丙公司的会计处理如下：(1)收到商品时：借：受托代销商品（或代理业务资产）30000贷：受托代销商品款（或代理业务负债）30000(2)对外销售时：借：银行存款11700

贷：受托代销商品（或代理业务资产）10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700第九十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务9(3)收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税(进项税额)1700

贷：应付账款1700(4)支付货款并计算代销手续费时：借：受托代销商品款（或代理业务负债）10000

应付账款1700

贷：银行存款10500

其他业务收入1200第九十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务10东方股份有限公司委托乙公司销售商品100件，协议价为300元/件，成本为150元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与东方股份有限公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，东方股份有限公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。做出东方股份有限公司的账务处理。【典型任务举例

】第九十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务10此任务是东方股份有限公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品。因此，东方股份有限公司在发出商品时的账务处理如下：借：应收账款

35100

贷：主营业务收入30000

应交税费—应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本15000

贷：库存商品15000第九十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务112010年5月20日东方股份有限公司委托顺华公司代销商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17%，实际成本为每件800元。东方股份有限公司收到顺华公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。代销协议明确标明，将来顺华公司没有将商品售出时可以将商品退回给东方股份有限公司。顺华公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为17%。东方股份有限公司2010年末收到顺华公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。编制东方股份有限公司和顺华公司的有关会计分录。【典型任务举例

】第九十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务11东方股份有限公司会计处理如下：（1）东方股份有限公司将商品交付顺华公司时：

借：发出商品800000

贷：库存商品800000（2）收到代销清单时：借：应收账款---顺华公司702000

贷：主营业务收入600000

应交税费—应交增值税（销项税额）102000第九十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务11同时：

借：主营业务成本480000

贷：发出商品480000

（3）收到顺华公司的货款时：

借：银行存款702000

贷：应收账款---顺华公司702000

第九十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务11顺华公司会计处理如下：（1）收到东方股份有限公司交付的商品时：

借：受托代销商品（或代理业务资产）1000000

贷：受托代销商品款（或代理业务负债）1000000第九十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务11（2）销售商品时：借：银行存款842400

贷：主营业务收入720000

应交税费—应交增值税（销项税额）122400同时：

借：主营业务成本600000

贷：受托代销商品（或代理业务资产）600000

借：受托代销商品款（或代理业务负债）600000

贷：应付账款--东方股份有限公司600000第九十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务11（3）按合同协议价款支付代销商品款时：

借：应付账款--东方股份有限公司600000

应交税费—应交增值税（进项税额）102000

贷：银行存款702000第一百页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务12

东方股份有限公司对其销售的D产品实行“包退、包换、包修”的三包政策，售出的D产品如有质量问题可以在三个月内要求退货。东方股份有限公司2010年4月1日共销售D产品1000件，货款计1000万元，增值税税率为17%，款项均已收存银行，该批产品成本为800万元。根据以往的数据，估计D产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。假设不考虑其他因素。编制东方股份有限公司的有关会计分录。【典型任务举例

】第一百零一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务12东方股份有限公司会计处理如下：（1）2010年4月1日销售产品时：

借：银行存款11700000

贷：主营业务收入10000000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700000

借：主营业务成本--B产品8000000

贷：库存商品---B产品8000000

第一百零二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务12（2）2010年4月1日确认估计的销货退回：

借：主营业务收入1000000

贷：主营业务成本800000

其他应付款200000第一百零三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务12（3）发生销货退回时：

①假设实际退回的数量为100件（占10%），款项已经支付

借：库存商品800000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000

其他应付款200000

贷：银行存款1170000第一百零四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务12②假设实际退回的数量为60件，款项已经支付借：库存商品480000

应交税费－应交增值税（销项税额）102000

其他应付款200000

主营业务成本320000

贷：银行存款702000

主营业务收入400000第一百零五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务12③假设实际退回的数量为110件，款项已经支付

借：库存商品880000

应交税费—应交增值税（销项税额）187000

其他应付款200000

主营业务收入100000

贷：银行存款1287000

主营业务成本80000

第一百零六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务12在上例中，假定东方股份有限公司无法合理估计D产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。则东方股份有限公司有关会计处理如下：

（1）销售产品时：

借：发出商品8000000

贷：库存商品8000000

借：银行存款11700000

贷：预收账款10000000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700000第一百零七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务12（2）退货期限三个月期满时：

若没有退货：

借：预收账款10000000

贷：主营业务收入10000000

借：主营业务成本8000000

贷：发出商品8000000第一百零八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务12借：预收账款10000000

应交税费—应交增值税（销项税额）170000贷：主营业务收入9000000

银行存款1170000

借：主营业务成本7200000

库存商品800000

贷：发出商品8000000假设退回100件第一百零九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务13

东方股份有限公司销售一批原材料，增值税专用发票上注明的货款为10000元，增值税税额为1700元，款项已存入银行。该批原材料的成本为8830元。做出东方股份有限公司的账务处理。

【典型任务举例

】第一百一十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务13东方股份有限公司会计处理如下：(1)确认原材料销售收入：借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项税额)1700(2)结转已销原材料的成本：借：其他业务成本8830

贷：原材料8830第一百一十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务14

东方股份有限公司于2010年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为19000元，实际发生安装成本13000元。假定安装业务属于东方股份有限公司的主营业务。做出东方股份有限公司安装完成时的会计分录。【典型任务举例

】第一百一十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务14设备安装任务属于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。借：应收账款(或银行存款)19000

贷：主营业务收入19000借：主营业务成本13000

贷：银行存款等13000第一百一十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务14

若上述安装需跨越一段时间(不超过本会计期间)才能完成，则应在安装发生有关支出时：借：劳务成本13000

贷：银行存款等13000

待安装完成时确认劳务收入并结转劳务总成本：借：应收账款(或银行存款)19000

贷：主营业务收入19000借：主营业务成本13000

贷：劳务成本13000第一百一十四页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务15

东方股份有限公司于2010年12月1日接受一项设备安装任务，安装期4个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费400000元，实际发生安装费用为250000元(假设均为安装人员薪酬)，估计还会发生安装费用150000元。假设东方股份有限公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。做出东方股份有限公司的会计处理。【典型任务举例

】第一百一十五页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务15此任务是完工百分比法的运用实际发生的成本占估计总成本的比例＝250000÷(250000＋150000)＝62.5％20××年12月31日确认的劳务收入＝600000×62.5％－0＝375000(元)20××年12月31日结转的劳务成本＝(250000＋150000)×62.5％－0＝250000(元)第一百一十六页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务15(1)实际发生劳务成本时借：劳务成本---设备安装 250000贷：应付职工薪酬 250000(2)预收劳务款时借：银行存款 400000贷：预收账款 400000第一百一十七页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务15(3)20××年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本时借：预收账款 375000贷：主营业务收入 375000借：主营业务成本---设备安装250000贷：劳务成本 250000第一百一十八页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务16

东方股份有限公司接受一项劳务，合同总收入是120万元，成本是90万元；因对方发生财务困难，造成合同无法履行。假定已经发生成本8万元，东方股份有限公司预计得到补偿的金额为8万元（东方股份有限公司已经预收对方8万元）。假定不考虑相关税费问题。要求对上述经济业务进行会计处理。（单位：万元）【典型任务举例

】第一百一十九页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务16此任务属于提供劳务交易结果不能可靠估计的，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的劳务收入的核算，应按已经发生的预计能够得到补偿的劳务成本8万元确认提供劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。分析第一百二十页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务16借：银行存款80000

贷：预收账款80000

借：预收账款80000

贷：主营业务收入80000借：主营业务成本80000

贷：劳务成本80000第一百二十一页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算任务17东方股份有限公司接受一项劳务，合同总收入是120万元，成本是90万元；因对方发生严重财务困难，造成合同无法履行。假定已经发生成本8万元，东方股份有限公司预计得到补偿的金额为6万元（东方股份有限公司已经预收对方6万元）。假定不考虑相关税费问题，要求对上述经济业务进行会计处理。（单位：万元）【典型任务举例

】第一百二十二页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务17此任务属于提供劳务交易结果不能可靠估计的，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的劳务收入的核算，应按能够得到补偿的劳务成本6万元确认收入，并按按已经发生的全部成本8万元结转劳务成本。分析第一百二十三页，共一百三十八页。学习子情境10.1收入业务核算【任务分析

】任务17借：银行存款60000

贷：预收账款60000

借：预收账款60000

贷：主营业务收入60000借：主营业务成本80000