2019年-2021年注册会计师全国统一考试《会计》真题及答案解析

2019年注册会计师全国统一考试

真题《会计》及答案解析

一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个

正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选

项。）

L甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产。由于地处偏僻，乙市没有活

跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙

市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从20X9年1

月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房

地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（）。

A.作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理

B.作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理

C.作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

D.作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息

2.对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理

的是（）oA.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车

B.甲公司以所持丙公司2%股权交换乙公司一批原材料

C.甲公司以应收丁公司的2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房

D.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收

取补价占换出专利权公允价值的30%

3.20X8年5月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了

丙公司80%股权。由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大

额应交企业所得税的义务。考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，

甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20X8年12月，乙公司按照事先承

诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲

公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（）。

A.无需进行会计处理

B.确认费用，同时确认收入

C.确认费用，同时确认所有者权益

D.不作账务处理，但在财务报表附注中披露

4.甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人

员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，

正确的会计处理方法是（）。

A.均作为以权益结算的股份支付处理

B.均作为以现金结算的股份支付处理

C.甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理

D.甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理

5.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）。

A.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑

差额计入其他综合收益

C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成

的汇兑差额计入其他综合收益

D.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约

定汇率折算，不产生外币资本折算差额

6.根据我国《公司法》的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后

利润，按照股份比例向股东分配利润。上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点

是（）。

A.实际分配利润时

B.实现利润当年年末

C.董事会通过利润分配预案时

D.股东大会批准利润分配方案时

7.甲公司持有非上市的乙公司5%股权。以前年度，甲公司采用上市公司比较法、

以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。由于客观情况发生变化，为

使计量结果更能代表公允价值，甲公司从20X9年1月1日起变更估值方法，采用

以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更,

甲公司正确的会计处理方法是（）。

A.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第39号一公允价值计

量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露

B.作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号一会计政策、

会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露

C.作为前期差错更正进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号一会计政策、

会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露

D.作为会计政策变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号一会计政策、

会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露

8.20X8年12月31日，甲公司应收乙公司货款1000万元，由于该应收款项尚

在信用期内，甲公司按照5%的预期信用损失率计提坏账准备50万元。甲公司20X8

年度财务报表于20X9年3月15日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产

负债表日后调整事项的是（）o

A.乙公司于20X9年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收

回

B.乙公司于20X9年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收

回

C.乙公司于20X9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可

以全部收回

D.乙公司于20X9年3月10日发生安全生产事故，被相关监管部门责令停业,

甲公司应收乙公司货款很可能无法收回

9.甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼

账面原价为14000万元，已计提折旧为5600万元，公允价值为12000万元。甲公

司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资

性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（）。

A.资本公积B.营业收入C.其他综合收益D.公允价值变动收益

10.20X9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司60%

的股权，支付价款1800万元。在购买日，乙公司可辨认资产的账面价值为2300万

元，公允价值为2500万元，没有负债和或有负债。20X9年12月31日，乙公司

可辨认资产的账面价值为2500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2600

万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定该资产

组在20X9年12月31日的可收回金额为2700万元。经评估，甲公司判断乙公司

资产组不存在

减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20X9年度合并利润表中应当列报的资产

减值损失金额是（）o

A.零B,200万元C.240万元D.400万元

11.甲公司适用的企业所得税税率为25%O20X9年6月30日，甲公司以3000

万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业

所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳

税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免。20X9年度，甲公司

实现利润总额1000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来

抵

扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司在20X9年度利润表中应当

列报的所得税费用金额是

0。

A.-50万元B.零C.190万元D.250万元

12.20X9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙

公司作为商场使用。根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季末支付；租赁

期为5年，自合同签订日开始算起；租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金；

如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100

万元。乙公司20X9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。

不考虑增值税与其他因素，上空交易对甲公可20X9年度营业利㈣的影响金额是（）0

A.570万元B.600万元C.670万元D.700万元

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个

正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。

每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）

1.根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非

正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于

资产购建或生产非正常中断的有（）。

A.因劳资纠纷导致工程停工

B.因资金周转困难导致工程停工

C.因发生安全事故被相关部门责令停工

D.因工程用料未能及时供应导致工程停工

2.或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项

直接形成的结果有

（）O

A.预计负债B.或有负债C.或有资产D.因预期获得补偿而确认的资产

3.在确定存货的可变现净值时，应当考虑的因素有（）。

A.持有存货的目的

B.存货的来购成本

C.存货的市场销售价格

D.资产负债表日后事项

4.下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（）。

A.收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报

B.出售子公司产生的利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报

C.收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报

D自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报

5.下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（）0

A.收入B.费用C.利润D.所有者权益

6.下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收

益有（）o

A.外币财务报表折算差额

B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动

C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备

D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变

动引起的公允价值变动

7.下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（）。

A.重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益

B.将租赁的汽车无偿提供高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工

薪酬

C.以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量

应付职工薪酬

D.因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关

资产的成本

8.下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（）。

A.终止经营的经营损益作为持续经营损益列报

B.终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报

C.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止

使用日起作为终止经营列报

D.对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益

列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表

9.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（）。

A.外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产

B.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本

10.下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（）o

A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

B.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益

C.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期

损益

三、计算分析题（本题型共2小题20分。其中一道小题可以选用中文或英文解

答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

本题型最高得分为25分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算

步骤。）

1.（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，

答题正确的，增加5分，最高得分为15分。）甲公司没有子公司，不需要编制合并财

务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：

（1）20X7年1月1日，甲公司通过发行普通股2500万股（每股面值1元）

取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为

6元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50000万元，公允价值

为55000万，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。

A办公楼的账面余额为30000万元，已计提折旧15000万元，公允价值为20000万

元。乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20

年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。

（2）20X7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该

批产品的成本为250万元。至20X7年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的

50%,其余50%产品尚未销售形成存货。

20X7年度，乙公司实现净利润3600万元，因分类为以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。

（3）20X8年1月1日，甲公司以12000万元的价格将所持乙公司15%股权

予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将

所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产，公允价值为12000万元。

（4）20X8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14000万

yGo

（5）20X9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权予以出售，取得价款14

000万元。其他有关资料：

第一，甲公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积。

第二，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：

（1）根据资料（1）,计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会

计分录。

（2）根据资料（1）和资料（2）,计算甲公司对乙公司股权投资20X7年度应确

认的投资损益，编制相关会计分录。

（3）根据资料（3）,计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，编制相关

会计分录。

（4）根据资料（4）和资料（5）,编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计

分录。

2.（本小题10分。）甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易

或事项如下：

（1）20X8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，

该债券每张面值为100元，面值总额5000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公

司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计

息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到

期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持

固定的收益率。

20X8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5200万元。

20X9隼1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价

款5202万元。

（2）20X9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换

债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。根据丙

公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为1.5%,

利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；

可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止,

按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

20X9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1090

万元。

（3）20X9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1000

万股，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。

根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%；甲公司在

有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，

甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股

东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优

先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一

起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付

的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售

条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后

于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。

甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。本题不考虑相关税

费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1）,判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业

务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券

相关的会计分录。

（2）根据资料（2）,判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，

说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。

（3）根据资料（3）,判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，

并编制发行优先股的会计分录。

四、综合题（本题型共2小题36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算

的，要求列出计算步骤。）

1.（本小题18分。）甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优

秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项

如下：

（1）20X6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向

发行股票的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元，发

行所得款项8000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限

制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公

允价值为12元/股。

上述限制性股票激励计划于20X6年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该

计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登

记完成之日起36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保

或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起36

个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起48个月内的最后一个交

易日当日止。解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限

售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为

基数，甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度3年营业收入增长率的算术平

均值不低于30%。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售

事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并

注销。

（2）20X6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率35%O为

甲公司预计，20X7年度及20X8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率

均能够达到30%o

（3）20X7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即

以20X6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45000万股为基数，每股

分配现金股利1元，共计分配现金股利45000万元。根据限制性股票激励计划，甲

公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制

性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。

20X7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45000万元。

（4）20X7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%0

甲公司预计，20X8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%o

（5）20X8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%o

（6）20X9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除

限售，并办理完成相关手续。

20X9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予

价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万

元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。

其他有关资料：

第一，甲公司20X5年12月31日发行在外的普通股为44000万股。

第二，甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度实现的净利润分别为88000

万元、97650万元、

101250万元。

第三，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。

（2）根据上述资料，计算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度因限制

性股票激励计划分别应

予确认的损益，并编制甲公司20X6年度相关的会计分录。

（3）根据上述资料，编制甲公司20X7年度及20X8年度与利润分配相关的会

计分录。

（4）根据资料（6）,编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。

（5）根据上述资料，计算甲公司20X6年度、20X7年度及20X8年度的基本

每股收益。

2.（本题18分）甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戍公司等子公司，需要编制

合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：

（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20X6年2月10日，

甲公司与乙公司签订一项总金额为55000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出

包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20X6年3月1日开工，预计20

X7年12月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45000万元。甲公司和乙

公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

20X6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30000万元；乙公司与甲公

司结算合同价款25000万元，实际收到价款20000万元。由于材料价格上涨等因素，

乙公司预计为完成工程尚需发生成本20000万元。

20X7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21000万元；乙公司与甲公

司结算合同价款30000万元，实际收到价款35000万元。

20X7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20X8年2月

3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净

残值为零，采用年限平均法计提折旧。

20X9年6月30日，甲公司以70000万元的价格（不含土地使用权）向无关

联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。

（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要

的B设备，20X9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了400万元

补助的申请。

20X9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。

20X9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。

（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司

从20X5年2月26日开始建设C发电厂。

为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。

20X7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50000万

元。20X8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50000万元，并将上述借入款

项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同）,

利息于每年末支付。

丁公司在20X8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30000

万元。20X9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20000万

元。丁公司未使用的甲公司投资款在20X8年度产生的理财产品收益为600万元。

C发电厂于20X9年12月31日完工并达到预定可使用状态。

（4）戍公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3000万元。

20X9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戍公司55%股权。20

X9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向

第三方出售其所持戍公司55%股权，转让价格为7000万元。甲公司预计，出售上述

股权后将丧失对成公司的控制，但能够对其具有重大影响。

20X9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戍公司在20X9年12月31日

全部资产的账面价值为13500万元，全部负债的账面价值为6800万元。甲公司预计

上述出售将在一年内完成，因出售戍公司股权将发生的出售费用为130万元。

其他有关资料：

第一，乙公司、丙公司、丁公司和戍公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日

和会计期间与甲公司保持一致。

第二，本题不考虑相关税费及其他因素要求：

（1）根据资料（1）,计算乙公司20X6年度、20X7年度分别应确认的收入，并

编制20X6年与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除

外）。

（2）根据资料（1）,计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计

分录。

（3）根据资料（1）,编制甲公司20X7年度、20X8年度、20X9年度合并财务

报表的相关抵销分录。

（4）根据资料（2）,判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，

并说明理由。

（5）根据资料（3）,说明甲公司发生的借款费用在其20X8年度、20X9年度个

别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。

（6）根据资料（4）,判断甲公司对戍公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，

并说明理由。

（7）根据资料（4）,说明甲公司对戍公司的长期股权投资在其20X9年度个别财

务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。

答案与解析

一、单项选择题

1.【答案】D

【解析】由于乙市没有活跃的房地产交易市场，甲公司不能对在乙市的投资性房地

产采用公允价值后续计量，应当采用成本模式，所以要作为前期差错更正进行处理，并

调整可比期间的信息，选项D正确。

2.【答案】B

【解析】企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用

《企业会计准则第14号一一收入》的规定进行会计处理，选项A错误；银行承兑汇

票属于货币性资产，选项C错误；在非货币性资产交换中涉及到的补价比例要低于

25%,选项D错误。

3【答案】C

【解京】企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于

控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公

积），C选项正确。

4.【答案】A

【解析】甲公司作为母公司，授予子公司高管自身的股票期权，作为权益结算股份

支付处理，乙公司作为子公司，接受母公司的股权激励，不具有结算义务，所以也是作

为权益结算股份支付处理，选项A符合题意。

5.【答案】C

【解析】预收账款属于非货币性项目，期末不需要折算，选项A错误；以公允价

值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产投资形成的汇兑差额应计入

财务费用，选项B错误；收到投资者以外币投入的资本时，应按收到投资当日即期汇

率折算，不能按合同约定汇率折算，选项D错误。

6.【答案】D

【解析】企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利

或利润，在实际支付前，应当确认为应付股利；企业董事会或类似机构通过的利润分配

方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露，选项D正确。

7.【答案］A

【解析】企业运用公允价值计量时所采用估值技术的变更应当作为会计估计变更，

并按照《企业会计准则第39号一一公允价值计量》的规定对估值技术及其应用的变更

进行披露，选项A正确。

8.【答案】A

【解析】①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺（选项D错误）；②资产负

债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；③资产负债表日后因自然灾害

导致资产发生重大损失（选项B错误）；④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨

额举债；⑤资产负债表日后资本公积转增资本；⑥资产负债表日后发生巨额亏损；⑦资

产负债表日后发生企业合并或处置子公司（选项C错误）；⑧资产负债表日后，企业利

润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润等；⑨对于在报告期已经

开始协商，但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项。

g［答案］c

【解%】自用房地产转为以公允价值后续计量的投资性房地产，公允价值大于原账

面价值之间的差额计入其他综合收益，公允价值小于原账面价值之间的差额计入公允价

值变动损益，选项C正确。

10.【答案】C

【解析】2X21年1月1日，合并报表中确认商誉的金额=1800-2500X60%=300

（万元）。2X21年12月31日，完全商誉的金额=300/60%=500（万元），减值测试前

乙公司自购买日公允价值持续计算的净资产账面价值=2600+500=3100（万元），可收

回金额是2700万元，那么乙公司发生减值的金额=3100-2700=400（万元），因完全

商誉为500万元，所以减值应冲减商誉，其他资产不减值。合并利润表中应当列报的

是归属于甲公司承担的减值的部分400X60%=240（万元），选项C正确。

11.【答案】A

【解析】甲公司实现利润总额10。0万元，在不考虑其他因素的情况下，

当期应交所得税=1000X25%=250（万元），按照税法规定，当期购入环保设备可以

抵扣的应纳税额=3000X10%=300（万元），所以当期无需缴纳所得税，抵减后剩余50

万元，在未来期间可以继续抵减应纳所得税税额，而且甲公司未来5年很可能获得足

够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，所以形成递延所得税资产50万元，

综上，所得税费用=应交所得税+递延所得税=0-50=-50（万元），选项A正确。

12.【答案］C

【解言】影响营业利润的租金收入包括提供免租期的固定租金和与乙公司销售额挂

钩的可变租金。对于固定租金，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，

按直线法分期确认租金收入。甲公司20X9年确认的租金收入=50X（5X12-3）4-5

=570（万元）。与乙公司销售额挂钩的可变租金在实际发生时计入当期损益，20X9年

底乙公司营业收入12亿元＞10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元,

甲公司确认可变租金100万元。综上，上述交易对甲公司20X9年营业利润的影响金

额为670万元，选项C正确。

二、多选题

1.【答案】ABCD

【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因

等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷（选项A正确），或者工程、

生产用料没有及时供应（选项D正确），或者资金周转发生了困难（选项B正确），或

者施工、生产发生了安全事故（选项C正确），或者发生了与资产购建、生产有关的劳

动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。

2.【答案】ABC

【解析】或有事项会直接产生或有资产、或有负债，选项AB正确；与或有事项有

关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，选项C正确；因预期获

得补偿满足条件而确认的资产不属于直接形成的结果，选项D错误。

3.【答案】ACD

【解析】在确定存货的可变现净值时需要考虑持有存货的目的（直接出售还是需要

进一步加工，选项A正确），存货的市场销售价格（选项C正确），以及相关的资产负

债表日后事项（选项D正确）；存货的采购成本不影响可变现净值的判断，选项B错

误。

4.【答案】AC

【解析】收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报，选项A

正确；出售子公司产生的利得或损失在利润表中计入投资收益项目歹U报，选项B错误；

收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报，选项C

正确；自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为非流动项目列报，选项D错误。

5,【答案】AB

【解析】民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活

动情况的会计要素：反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产；反映业务活动

情况的会计要素包括收入和费用，选项A和B正确。

6.【答案】ABC

【解析】外币财务报表折算差额，未来可以结转至财务费用，选项A正确；以公

允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，在

其处置时可以结转至投资收益，选项B正确；以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的金融资产信用减值准备，计入其他综合收益，处置时结转至投资收益，选项C正

确；指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动

引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益，选项D错误。

7.【答案】CD

【解析】以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，属于非货币性福利，应该按

照相关产品的公允价值和相关税费计量应付职工薪酬，选项C错误；因辞退福利而确

认的应付职工薪酬，应当计入管理费用，无须按照受益对象进行分摊，选项D错误。

8.【答案】AD

【解析】终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，选项A错误；从财务

报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报中将原来作为持

续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，调整可比期间利润

表，选项D错误。

9.【答案】ABD

【解析】外包无形资产开发活动应在研发完成达到预定用途时确认无形资产，选项

A错误；使用寿命不确定的无形资产应于每个资产负债表日进行减值测试，选项B错

误；宣传费用应计入当期损益，选项D错误。

10.【答案】ABCD

【解析】政府补助需要退回时，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会

计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值（选项A正确）;

（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（选

项D正确）；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益（选项B和C正确）。

二、计算分析题

1•【解析】

（1）初始投资成本=2500X6=15000（万元）

借：长期股权投资一投资成本15000

贷:股本2500

资本公积12500

借：长期股权投资一投资成本500

贷：营业外收入1500

（2）乙公理固定资产账面价值与公允价值的差额应调减的利润=20000+20-（30

000・40）=250（万元）

（3）20X7年度应确认的投资损益=（3600-250）X30%-（300-250）X50%X

30%=997.5（万元）

借：长期股权投资一损益调整997.5

—其他综合收益30

贷：投资收益997.5

其他综合收益30

（3）出售所持乙公司15%股权产生的损益=12000-（15000+1500+997.50+30+

7.5）X50%=3232.5（万元）

借：长期股权投资一一损益调整7.5

贷：投资收益7.5

说明：此笔分录表示的是由于甲公司与乙公司之间的持股比例已经导致两者之间不再存

在关联方关系，所以相应的未实现内部交易损益需要予以确认。

借：银行存款12000

贷：长期股权投资一投资成本8250

一损益调整502.5

—其他综合收益15

投资收益3232.5

借：其他综合收益30

贷：投资收益30

借：其他权益工具投资12000

贷：长期股权投资一投资成本8250

一损益调整502.5

——其他综合收益15

其他综合收益3232.5

说明：此处其他综合收益是由于剩余部分股权按照公允价值计量，公允价值和账面

价值之间出现的差额应当计入“其他综合收益”。

（4）借：其他权益工具投资2000

贷：其他综合收益2000

借：银行存款14000

贷：其他权益工具投资14000

借：其他综合收益5232.5

贷：盈余公积523.25

利润分配一未分配利润4709.25

2.【解析】

（1）甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且其变动

计入其他综合收益的金融资产。理由：由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日

常流动性需求的同时，维持固定的收益率，该种业务模式是以收取合同现金流量和出售

金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一

致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

借

：其他债权投资一成本5000

贷

：银行存款5000

借

：应收利息（或其他债权投资一一应计利息）150

贷

：投资收益150

借

：其他债权投资一公允价值变动

贷50

：其他综合收益

借50

贷：银行存款5202

：其他债权投资一成本5000

一公允价值变动50

应收利息（或其他债权投资一应计利息）150

投资收益2

说明：由于对于该项投资于20X9年1月1日出售，但是其所产生的利息是在

每年的6月30日进行支付，因而本年度出售的价款中实际上包括了被投资方已到付息

期但尚未领取的利息，此部分利息需要单独确认。

借：其他综合收益50

贷：投资收益50

（2）甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别是以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产。

理由：由于嵌入了一项转股权，甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基

础上，会产生基于其他因素变动的不确定性，不符合本金和以未偿付本金金额为基础的

利息支付额的合同现金流量特征。

借：交易性金融资产一成本1050

投资收益15

贷：银行存款1065

借：交易性金融资产一公允价值变动40

贷：公允价值变动损益40

（3）甲公司发行的优先股是权益工具。

理由：（1）由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款，甲公司能够无条件避免

赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）由于甲公司有权取消支付优先

股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；（3）

在发生强制付息事件的情况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付,

因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。

借：银行存款97000

贷：其他权益工具97000

四、综合题

1•【解析】

(1)

借：银行存款8000

贷：股本1000

资本公积7000

借：库存股8000

贷：其他应付款8000

(2)

20X6年度应予确认的损益=(20-1-2)X50X12+3=3400(万元)

20X7年度应予确认的损益=(20-2-1)X50X124-3X2-3400=3400(万元)

20X8年度应予确认的损益=(20-2)X50X12-6800=4000(万元)

借:管理费用3400

贷：资本公积3400

(3)20X7年度宣告股利时的会计处理：

借：利润分配一应付现金股利或利润44850

其他应付款150

贷：应付股利45000

说明：44850万元的股利中，其中44000万元是发放给原股东的股利，另外850万

元是发放给预计可以解锁的限制性股票持有者的股利。

借:：其他应付款850

贷：库存股850

借：应付股利45000

贷：银行存款45000

20X8年度宣告股利时的会计处理：

借：利润分配一应付现金股利或利润50

贷：其他应付款50

借:其他应付款50

贷：库存股50

说明：由于最后实际可以解锁的人数比之前预计的多了1人，因而需要将这一个人

的股利分配按照可以解锁的人员进行调整。

(4)

四

其他63oo

股

库存63oO

回

其他70o

希

银行70O

股本1oo

资本7

公oo

库存

股8OO

贷：

(5)

20X6年度的基本每股收益=88000・44000=2(元)

20X7年度的基本每股收益=(97650-850)4-44000=2.2(元)

20X8年度的基本每股收益=(101250-50)4-44000=2.3(元)

2•【解析】

(1)

20X6年度应确认的收入=55000X300004-(30000+20000)=33000(万元)

20X7年度应确认的收入=55000-33000=22000(万元)

借合同结算33000

贷主营业务收入33000

借主营业务成本30000

贷合同履约成本30000

借应收账款25000

贷合同结算25000

借银行存款20000

贷应收账款20000

(2)

出售办公楼应确认的损益=70000-(55000-55000+50X1.5)=16650(万元)

借：银行存款70000

累计折旧1650

贷：固定资产55000

资产处置损益16650

(3)

借：期初未分配利润3000

贷：固定资产3000

说明：抵销20X6年乙公司为甲公司建造房产时所确认的收入和成本，由于是以前

年度，因而相应的损益类项目用期初未分配利润替代。

借：营业收入22000

贷：营业成本21000

固定资产1000

说明：抵销20X