2023年高级财务会计知识模拟考试题库及答案

2023年高级财务会计知识模拟考试题库及

答案（精品）

业务处理题：

一、所得税会计

1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司〃2007年

度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，

2007年以前适用的所得税税率为15%,2007年起适用的所得税税率

为33%（非预期税率）。

2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：

万元）：

年初余本年增加

工程本年转回数年末余额

额数

长期股权投资减值

12050170

准备

坏账准/p>

固定资产减值准备3003000600

无形资产减值准备04000400

存货跌价准备600250350

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得

额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他

纳税调整事项。

假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。

要求：

(1)计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。

(2)计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额(注

明借贷方)和所得税费用。

(3)编制2007年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。

1解答：(1)递延所得税资产余额=(170+1400+600+400+350)X

33%=963.6(万元)

(2)2007年度应交所得税=(2000+50-100+300+400-250)X

33%=792(万元)

2007年递延所得税资产借方发生额=963.6-(120+1500+300+600)

X15%=585.6(万元)

2007年所得税费用=792-585.6=206.4万元

(3)会计分录：

借：所得税费用206.4

递延所得税资产585.6

贷：应交税费一一应交所得税792

2.远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)所得税的核算执行《企

业会计准则第18号一一所得税》，2007年所得税税率为33%；2008

年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公

司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，

未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际本钱在

税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，

已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值

准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易

性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。

按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始本

钱。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可供出售金融

资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税

法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始本钱。

要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性

差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的,

请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务

处理。

2解答：（1）存货不存在暂时性差异。原因：按照《企业会计准则第

18号一一所得税》的规定，暂时性差异，是指资产与负债的账目价

值与其计税基础之间的差额。2007年末，公司的库存商品年末账面

余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元,

存货的账面余额为其实际本钱，可以在企业回收账面资产价值的过程

中，计算应缴纳所得税时按照税法规定自应税经济利益中抵扣。故商

品的计税基础是2000万元，不存在暂时性差异。

(2)无形资产形成暂时性可抵扣差异。原因：无形资产的账面价值

为500万，其计税基础为600万，形成暂时性差异100万，按照规定,

当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生暂时性可抵扣差异，故

上述暂时性差异可抵扣暂时性差异。

应确定递延所得税资产=100*25%=25万元

借：递延所得税资产25万元

贷：所得税费25万元

(3)交易性经融资产形成应纳税暂时性差异，原因：交易性经融资

产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异

60万，按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应

纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。

应确定递延所得税负债=60*25%=15万元

借：所得税费用15万元

贷：递延所得税负债15万元

(4)可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异，原因：可供出售金

融资产的账面价值是2100万元，其计税基础是2000万元，形成暂时

性差异100万元，按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础

是，，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性

差异。

应确定递延所得税负债=100*25%=25万元

借：资本公积--其他资本25万元

贷：递延所得税负债25万元

二、租赁会计

3.甲公司于2002年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租

赁合同的主要条款如下：（1）租赁期开始日：2002年1月1日。（2）

租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁

期满后将设备归还给乙公司。（3）租金总额：200万元。（4）租金支

付方式：在租赁期开始日预付租金80万元，2002年年末支付租金60

万元，租赁期满时支付租金60万元。该设备公允价值为800万元。

该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额

为1500万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资

租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直

线法确认租金费用。甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金

有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷

款的年利率为6%o假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

3解答：（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁

的任何一项标准。

(2)甲公司有关会计分录：

①2008年1月1日借：长期待摊费用80

贷：银行存款80

②2008年12月31日借：管理费用100(200+2=100)

贷：长期待摊费用40

银行存款60

③2009年12月31日借：管理费用100

贷：长期待摊费用40

银行存款60

(3)乙公司有关会计分录：

①2008年1月1日借：银行存款80

贷：应收账款80

②2008年、2009年12月31日借：银行存款60

应收账款40

贷：租赁收入100(200/2=100)

4.A公司于2000年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合

同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。

(2)起租日：2000年12月31日。

(3)租赁期：2000年12月31日〜2002年12月31日。

(4)租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500万元。

(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，A公司可以

向B租赁公司支付5万元购置该设备。（6）甲生产设备为全新设备，

2000年12月31日的公允价值为921.15万元。到达预定可使用状

态后，预计使用年限为3年，无残值。（7）租赁年内含利率为6%o（8）

2002年12月31日，A公司优惠购置甲生产设备。甲生产设备于2000

年12月31日运抵A公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用生

产用材料100万元，该批材料的进项税额为17万元，发生安装人员

工资33万元，设备于2001年3月10日到达预定可使用状态。A公

司2000年12月31日的资产总额为2000万元，其固定资产均采用平

均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法

摊销。

要求：

（1）判断该租赁的类型，并说明理由。

（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。

（3）编制A公司在2001年年末和2002年年末与租金支付以及其他

与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。

（答案中的单位以万元表示）

4解答：（1）本租赁属于融资租赁。

理由：该最低租赁付款额的现值=500X3.4651+300X0.7921=

1970.18（万元），占租赁资产公允价值（921.15万元）的90%以上,

因此符合融资租赁的判断标准.

（2）起租日的会计分录：

最低租赁付款额=500X4+300=2300（万元）

租赁资产的入账价值=1970.18（万元）

未确认的融资费用=2300—1970.18=329.82（万元）

借：固定资产一一融资租入固定资产1970.18

未确认融资费用329.82

贷：长期应付款一一应付融资租赁款2300

（3）2002年12月31日

支付租金：

借：长期应付款一一应付融资租赁款500

贷：银行存款500

确认当年应分摊的融资费用：

当年应分摊的融资费用=1970.18X6%=118.2万元

借：财务费用118.2

贷：未确认融资费用118.2

计提折旧：

计提折旧=（1970.1—300）/4=417.525（万元）

借：制造费用一一折旧费417.525贷：累计折旧417.525

三、物价变动会计

5.资料：华厦公司2009年12月31日固定资产的账面余额为800000

元，其购置期间为2007年500000元，2008年为200000元，2009

年为100000元。在这三年期间一般物价指数的变动情况分别为:2007

年105,2008年120,2009年150。

要求：按一般物价指数调整固定资产的账面价值。

5解答：

按一般物价指数调整固定资产账面价值表

购置年度调整前历史本钱物价指数调整系数调整后金额

（元）（元）

2001500000105150/105714285.71

2002200000120150/120250000

2003100000150150/150100.000

合计8000001064285.71

6、资料：延吉公司2008年按历史本钱现行币值编制的比拟资产负债

表和2008年度损益表及利润分配表如下：

延吉公司比拟资产负债表

单位：元

2007年12月31日2008年12月31日

货币资金120000135000

应收账款4500042000

存货100000105000

固定资产520000520000

减：累计折旧(85000)(105800)

资产合计700000696200

应付账款4000045000

长期借款150000141000

普通股500000500000

留存收益1000010200

权益合计700000696200

延吉公司损益表及利润分配表

2008年度

单位：元

销售收入500000

减：销售本钱

期初存货100000

本期购货350000

可供销售存货450000

期未存货105000345000

折旧费用20800

其他费用44000

所得税40000104800

净利润50200

续表

力口：期初留存收益10000

减：现金股利50000

期未留存收益10200

其它有关资料有：

(1)年初存货购置时的平均物价指数为105,本年存货购置是在年

内均衡发生，存货发出采用先进先出法，年末存货购置时的平均物价

指数为125o

(2)固定资产购置时的物价指数为110,年折旧率为4%,无残值。

(3)应收账款和应付账款的收支时间在年内均衡发生。

(4)普通股发行时的物价指数为108o

(5)销售收入.其它费用.所得税在年内均衡发生。

(6)现金股利宣告分派时的物价指数为145o

(7)2007年12月31日的物价指数为115,2008年12月31日的物

价指数为145,2008年度平均物价指数为130o

要求：

(1)按历史本钱不变币值调整重编比拟资产负债表工作底稿。

(2)按历史本钱不变币值调整重编损益表及利润分配表工作底稿。

6解答：

延吉公司

重编比拟资产负债表工作底稿

工程2007年12月31日2008年12月31日

调整前调整后调整前

调整系调整系调整后

金额金额金额

列列金额（元）

（元）（元）（元）

货币奖金120000145/11151135000145/14135000

5304.355

应收账款45000145/115642000145/1442000

5739.135

存货100000145/10138105000145/12121800

5095.245

固定资产520000145/11685520000145.11685

0454.550454.55

减：累计折85000145/11112105800145/11139

旧0045.450463.64

资产合700000919696200844

计547.82790.91

应付账款40000145/115045000145/1445000

5434.785

长期借款150000145/11189141000145/14141000

5130.435

普通股500000145/10671500000145/10671

8296.308296.30

留存收益10000810200(12

686.31505.39)

权益合计700000919696200844

547.82790.91

延吉公司

重编损益表及利润分配表工作底稿

2008年度

项目调整前金额调整系调整后金额

（元）数（元）

销货收入500000145/135557692.31

减：销货本钱345000406679.86

营业费用（除折旧费外）44000145/13049076.93

折旧费20800145/11027418.18

所得税40000145/130

净利润5020029901.96

货币性工程购置力变动净(1093.66)

损益

历史本钱不变币值净利润28808.30

力口：期初留存收益100008686.31

减：现金股利50000145/14550000

期末留存收益10200(12505.39)

上述销货本钱计算：

期初存货100000145/105138095.24

本期购货350000145/130390384.62

可供销售存货450000528479.86

期末存货105000145/125121800

本期销货本钱345000406679.86

延吉公司

货币性工程购置力变动净损益计算表

2008年度

项目调整前金额调整系调整后金额

（元）数（元）

年初货币性工程：

货币奖金120000145/115151304.35

应收账款45000145/11556739.13

应付账款(40000)145/115(50434.78)

长期借款(150000),145/115(189

130.43)

续表

项目调整前金额调整系调整后金额

（元）数（元）

小计(25000)(31521.73)

力口：本年货币性工程增加

销售收入500000145/130557692.31

减：本年货币性工程减少

购货350000145/130390394.62

营业费用44000145/13049076.92

所得税40000145/13044615.38

现金股利50000145/14550000

小计484000534076.92

年末货币性工程：

货币资金135000145/145135000

应收账款42000145/14542000

应付账款(45000)145/145(45000)

长期借款(141000)145/145(141000)

小计(9000)(9000)

货币性工程购置力变动净(1093.66)

损益

四、外币业务及外币报表折算

7、甲股份有限公司（此题下称“甲公司”）外币业务采用即期汇率

的近似汇率进行折算，假定每月月初的市场汇率与交易发生日的即期

汇率近似，按季核算汇兑损益。20义2年3月31日有关外币账户余

额如下：

项目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）

银行存款（借方）3008.262478

应收账款（借方）2508.262065

长期借款（贷方）10008.268260

应付利息（贷方）308.26247.8

长期借款1000万美元，系20义0年10月借入的一般借款，建造某生

产线使用了该外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%,按季

计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20X2年3月31日，

该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将

于20X2年12月完工。20X2年第2季度各月月初、月末市场汇率

如下：

日期市场汇率

4月1日1美元=8.26人民币元

4月30日1美元=8.24人民币元

5月1日1美元=8.24人民币元

5月31日1美元=8.26人民币元

6月1日1美元=8.26人民币元

6月30日1美元=8.27人民币元

20义2年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税

等相关税费）：（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以

外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。

（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价

为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换

所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司

支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发

生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。

要求：（1）编制20义2年第2季度外币业务的会计分录。

（2）计算20X2年第2季度的汇兑净损益。

（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。

⑴编制2009年第二季度外币业务的会计分录

7解答：①4月113

借：在建工程690

贷：银行存款一美元户（$100）690

②4月20日

借：银行存款一人民币户680（100X6.80）

财务费用5

贷：银行存款一美元户（$100）685

⑧5月10日

借：在建工程402

贷：银行存款一美元户（$60）402

④5月15日

借：银行存款一美元户（$200）1340

财务费用60

贷：应收账款一美元户（$200）1400

⑤6月20日

借：应收账款一美元户（$200）1320

贷：主营业务收入（$200）1320

借：主营业务本钱1000

贷：库存商品1000

⑥6月30日

借：银行存款一美元户（$12）79.2

在建工程118.8

贷：应付利息（$30）198

（二季度利息为2000义6%X3/12X6.60=198（万元），应计入在建工程

局部=198—12X6.6=118.8（万元）。

⑵计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额

①计入在建工程的汇兑差额

长期借款：2000X（7.00-6.60）=800（万元，借方）。

应付利息：30X（7.00-6.60）+30X（6.60-6.60）=12（万元，借方）。

计入在建工程的汇兑净收益=800+12=812（万元）。

②计入当期损益的汇兑差额

银行存款汇兑损益=（1000-100-100-60+200+12）X

6.60-（7000-690-685-402+1340+79.2）=—359（万元）。

应收账款汇兑损益三（300-200+200）X

6.60-（2100-1400+1320）=-40（万元）

计入当期损益的汇兑损失=359+40+5=404（万元）

⑶编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录

借：长期借款一美元户800

应付利息一美元户12

贷：在建工程812

借：财务费用399

贷：银行存款一美元户359

应收账款一美元户40

8、未来公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，按月计算

汇兑损益。（1）2007年1月即期汇率的近似汇率为1美元=8.50元

人民币。各外币账户的年初余额如下：

项目外币（万美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款10508.358767.50

应收账款6008.355010

应付账款2408.352004

短期借款7508.356262.50

（2）公司2007年1月有关外币业务如下：①本月销售商品价款300

万美元，货款尚未收回（增值税为零）；②本月收回前期应收账款

150万美元，款项已存入银行；③以外币银行存款归还短期外币借

款180万美元；④接受投资者投入的外币资本1500万美元，作为实

收资本。收到外币交易日即期汇率为1美元=8.35元人民币，外币

已存入银行。（3）1月31日的即期汇率为1美元=8.40元人民币。

要求：（1）编制未来公司有关外币业务的会计分录。（2）分别计算

2007年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）编制月末

与汇兑损益有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

五、企业合并及合并报表编制

9.A公司于2007年1月1日以16000万元取得对B公司70%的股权,

能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1

月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司

20%的股权。假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关

联方关系。

(1)2007年1月1日，A公司在取得B公司70%的股权时，B公司

可识别净资产公允价值总额为20000万元。

(2)2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购置

日开始持续计算的金额(对母公司的价值)以及在该日的公允价值情

况如下表：

B公司B公司资产、负债自购B公司资产、负债在交

工程的账面置日开始持续计算的金易日公允价值(2008

价值额(对母公司的价值)年1月1日)

存货100010001200

应收账款500050005000

固定资产8000920010000

无形资产160024002600

其他资产440064006800

应付款项120012001200

其他负债800800800

净资产180002200023600

要求：

(1)计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。

(2)计算合并日合并财务报表中的商誉。

（3）计算因购置少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益工

程的金额。

9解答：

（1）2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000

（万元）。

（2）A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-20000义

70%=2000（万元），在合并财务报表中应表达的商誉为2000万元。

（3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购置日开始

持续计算的金额反映，即新取得的20%股权相对应的被投资单位可识

别资产、负债的金额=22000义20%=4400（万元）。差额=6000-4400=1600

（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关工程，首先

调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股

本溢价）的金额缺乏冲减的情况下，调整留存收益。

10.A公司于2005年以2000万元取得B公司10%的股份，取得投资

时B公司净资产的公允价值为18000万元.A公司对持有的该投资采

用本钱法核算。2006年，A公司另支付10000万元取得B公司50%

的股份，从而能够对B公司实施控制。购置日B公司可识别净资产公

允价值为19000万元。B公司自2005年A公司取得投资后至2006年

购置进一步股份前实现的净利润为600万元，未进行利润分配。A、B

公司无关联关系。

要求：作出2006年A公司购置日会计处理，计算商誉及资产增值。

(1)计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。

(2)计算合并日合并财务报表中的商誉。

(3)计算因购置少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益工

程的金额。

10解答：(1)购置日A公司首先应确认取得的对B公司的投资(单位:

万元)

借:长期股权投资10000

贷:银行存款10000

(2)计算到达企业合并时应确认的商誉

原持有10%股份应确认的商誉=2000-18000义10%=200(万元)

进一步取得50%股份应确认的商誉=10000-19000X50%=500(万

元)

合并财务报表中应确认的商誉=200+500=700(万元)

(3)资产增值的处理

原持有10湖殳份在购置日对应的可识别净资产公允价值=19000义

10%=1900(万元)

原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=180000

X10%=1800(万元)

两者之间差额100万元(1900—1800)在合并财务报表中属于被投

资企业在投资以后实现净利润的局部60万元(600X10%),调整合并

财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余局部40万元（100-40）调

整资本公积。

11.甲公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了乙公司，

持有乙公司75%的股权，合并对价本钱为9000万元。在2007年1月

1日备查簿中记录的甲公司的可识别资产、负债的公允价值与账面价

值相同。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析

法计提坏账准备。甲公司2008年度编制合并会计报表的有关资料如

下：

（1）乙公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实

收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未

分配利润为0万元。乙公司2007年度、2008年度实现净利润为3000

万元、4000万元（均由投资者享有）。各年度末按净利润的10%计提

法定盈余公积。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融资产，

公允价值变动计入资本公积1000万元、2000万元（已经扣除所得税

影响）。

（2）2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800

万元。2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准

备计提比例如下:

项目1年以内1至2年2至3年3年以上合计

应收乙公司账款（万元）600200——800

坏账准备计提比例10%15%30%50%—

（3）2008年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品

10件，其账面本钱为70万元。该A产品系2007年度从乙公司购入。

2007年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每

件7万元。乙公司A产品的销售本钱为每件5万元。2007年12月31

日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售。

(4)2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品

100件，其账面本钱为80万元。B产品系2007年度从甲公司购入。

2007年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每

件为0.8万元。甲公司B产品的销售本钱为每件0.6万元。2007

年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售;

(5)2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品

80件，其账面本钱为240万元。C产品系2008年度从甲公司购入。

2008年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每

件3万元。甲公司C产品的销售本钱为每件2万元。

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