纳税实务第二版蒋耀琴课后参考答案

纳税实务习题集及教材上小思考、小练习参考答案第一章纳税实务总论一、填空题1.税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，运用法律手段，取得财政收入的一种方式。2.从本质上看，税收反映的是国家与纳税人之间的一种分配关系。3.从形式上看，税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。4.纳税人是纳税义务人的简称，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。5.纳税人一般分为自然人和法人。6.负税人是实际负担税款的单位和个人。7.代扣代缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款、代收税款并向国库缴纳义务的单位和个人。8.征税对象又称课税对象，是税法中规定的征税的标的物，是征税的客体。9.税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。10.计税依据又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。11.税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的深度。12.比例税率可分为单一比例税率和差别比率税率。13.定额税率又称固定税额，是指根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。14.一个税种只在一个流转环节征税的，叫一次课征制。15.一个税种在商品流转环节中选择两个或两个以上环节征税的，叫多次课征制。16.纳税期限有按期纳税、按次纳税、按年计征分期预缴三种。17.纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。18.减税免税按照其在税法中的地位可分为：法定减免、临时减免和特定减免三种。19.税收法律关系的主体有征税主体和纳税主体。20.按征税对象分类，我国现行税收的种类有流转税、所得税、财产税、行为目的税、资源税。21.按税收管理与使用权限分类有中央税、地方税、中央地方共享税。22.按税收能否转嫁分类有直接税、间接税。23.按计税依据分类有从量税、从价税。24.按税收与价格的关系分类有价内税、价外税。25.按会计核算中使用的会计科目分类有销售税金、费用性税金、企业所得税。26.纳税登记可分为开业登记、变更登记、注销登记。27.纳税申报是指纳税人在发生法定纳税义务后，在税法规定的期限内，通过书面形式或网上申报系统向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为。28.查账征收指税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款的方式。29.定期定额征收是对一些营业额和所得额不能准确计算的纳税人，采取自报自议，由税务机关核定一定时期的营业额和所得税附征率，实行多税种合并征收的一种征收方式。30.税务检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行审查和监督。二、单项选择题(C)1.下列各项中，不属于税收特征的是。A.强制性B.无偿性C.流动性D.固定性(D)2.以下各项中不属于税收作用的是。A.税收是国家组织财政收入的主要工具B.税收是国家调节经济行为的杠杆C.税收是监督社会经济活动的重要保障D.税收是财产所有权或支配权的单向转移(C)3.税收制度的三个基本要素不包括。A.纳税人B.征税对象C.税目D.税率(B)4.实际负担税款的单位和个人是。A.纳税人B.负税人C.消费者D.扣徼义务人(B)5.关于个人所得税，税法规定，以支付所得的单位和个人为。A.纳税人B.扣徼义务人C.负税人D.以上都不是(B)6.一种税区别于另一种税的主要标志是。A.纳税人B.征税对象C.税目D.税率(C)7.反映征税对象具体内容的是。A.税率B.税源C.税目D.税基(A)8.是对同一征税对象或同一税目，不论数额大小，只规定一个比例的税率征收。A.比例税率B.幅度比例税率C.累进税率D.定额税率(A)9.是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。A.比例税率B.累进税率C.差别比率税率D.幅度比例税率(B)10.以下属于中央地方共享税的是。A.关税B.企业所得税C.营业税D.土地增值税(B)11.增值税是中央地方共享税，中央政府与地方政府共享的比例分别是。A.80%与20%B.75%与25%C.70%与30%D.65%与35%(C)12.以商品或劳务的流转额为征税对象征收的税是。A.所得税B.资源税C.流转税D.财产税(D)13.以纳税人的某些特定行为为征税对象征收的税是。A.流转税B.所得税C.资源税D.行为目的税(D)14.以下属于直接税的是。A.增值税B.消费税C.关税D.房产税(D)15.以下属于间接税的是。A.企业所得税B.个人所得税C.房产税D.增值税(D)16.从价计征的税种有。A.资源税B.土地使用税C.消费税税目中的“成品油”项目D.消费税税目中的“化妆品”项目(D)17.从量计征的税种有。A.增值税B.房产税C.企业所得税D.印花税部分税目(A)18.以下属于价外税的税种是。A.增值税B.消费税C.关税D.其他税种(A)19.企业在领取营业执照的30日内应向税务机关办理。A.开业登记B.变更登记C.歇业登记D.注销登记(B)20.以下不属于税款征收方式的是。A.查账征收B.定期征收C.查验征收D.查定征收多项选择题(ABC)1.下列各项中，属于税收特征的是。A.强制性B.无偿性C.固定性D.政策性E.长期性(ACD)2.以下各项中属于税收作用的是。A.税收是国家组织财政收入的主要工具B.税收是促进产业结构、消费结构的合理配置C.税收是监督社会经济活动的重要保障D.税收是国家调节经济行为的杠杆E.税收是调节人们的经济利益、缩小贫富差距的手段(BCD)3.税收制度的三个基本要素是。A.纳税地点B.纳税人C.征税对象D.税率E.纳税环节(AD)4.纳税人一般有。A.自然人B.负税人C.扣缴义务人D.法人E.个体户(BD)5.与纳税人有关的概念有。A.征税对象B.负税人C.税率D.扣缴义务人E.法人(BC)6.纳税人与负税人一致的税种有。A.增值税B.企业所得税C.个人所得税D.委托加工应税消费品的消费税E.城市维护建设税(AB)7.不规定税目的税种有。A.企业所得税B.房产税C.消费税D.个人所得税E.教育费附加(AD)8.计税依据在表现形态上一般有。A.价值形态B.数量C.价格D.实物形态E.重量(AC)9.适用于从价计征税种的税率有。A.比例税率B.定额税率C.累进税率D.单位税额E.固定税额(CD)10.比例税率可分为。A.产品差别比例税率B.幅度比例税率C.单一比例税率D.差别比率税率E.地区差别比例税率(AB)11.累进税率主要有。A.超额累进税率B.超率累进税率C.定额税率D.单位税额E.行业差别比例税率(CDE)12.纳税期限有。A.按月纳税B.按季纳税C.按期纳税D.按次纳税E.按年计征分期预缴(ABCDE)13.纳税地点主要有。A.企业所在地B.营业行为所在地C.集中纳税D.口岸纳税E.应税服务发生地(ACD)14.减税免税按照其在税法中的地位可分为。A.法定减免B.固定减免C.临时减免D.特定减免E.税率式减免(CD)15.税收法律关系的主体有。A.税务机关B.财政机关C.征税主体D.纳税主体E.地方税务机关(ABCD)16.征税主体是代表国家行使征税职责的。A.国家税务总局B.海关C.财政机关D.地方税务局E.工商行政管理(BCD)17.税收法律责任依其性质和形式的不同，可分为。A.政治责任B.经济责任C.行政责任D.刑事责任E.扣缴义务人责任(ABCDE)18.我国现行税收的种类有。A.流转税B.所得税C.财产税D.资源税E.行为目的税(AB)19.流转税包括。A.增值税B.消费税C.城市维护建设税D.行为目的税E.车船使用税(BC)20.所得税包括。A.房产税B.企业所得税C.个人所得税D.关税E.契税(ABCD)21.财产税包括。A.土地使用税B.车船使用税C.房产税D.契税E.耕地占用税(ACDE)22.行为目的税包括。A.车辆购置税B.土地使用税C.城市维护建设税D.耕地占用税E.污染物排放(BCD)23.资源税包括。A.森林B.应税矿产品C.石油、天然气D.盐E.水(ABD)24.按税收管理与使用权限分类有。A.中央税B.地方税C.国家税D.中央地方共享税E.关税(ABCDE)25.中央税包括。A.消费税B.车辆购置税C.关税D.海关代征的增值税E.海关代征的消费税(ABCE)26.地方税包括。A.城市维护建设税B.耕地占用税C.土地增值税D.海关代征的增值税和消费税E.车船税(ACD)27.中央地方共享税包括。A.增值税B.消费税C.企业所得税D.个人所得税E.证券交易印花税(AD)28.中央政府分享60%，地方政府分享40%的税种有。A.企业所得税B.增值税C.消费税D.个人所得税E.关税(BC)29.按税收能否转嫁分类可分为。A.财产税B.直接税C.间接税D.资源税E.所得税(ABCE)30.以下各项中属于从量税的有。A.资源税B.土地使用税C.消费税部分税目D.财产税E.印花税部分税目(ABDE)31.以下各项中属于从价税的有。A.增值税B.消费税部分税目C.土地使用税D.企业所得税E.土地增值税(CD)32.以下各项中属于价内税的有。A.增值税B.企业所得税C.消费税D.关税E.个人所得税(BCD)33.以下各项中通过“税金及附加”账户核算的税种有。A.增值税B.资源税C.消费税D.城市维护建设税E.印花税(ABCD)34.以下各项中通过“管理费用”账户核算的税种有。A.房产税B.车船使用税C.土地使用税D.印花税E.城市维护建设税(ABD)35.税务登记包括。开业登记B.变更登记C.歇业登记D.注销登记E.破产登记判断说明题(√)1.我国的财政收入绝大部分来自于税收收入。(×)2.税收伴随着国家的产生而产生，国家为了实现其职能，向纳税人征收实物以取得物质财富。说明：征收实物或货币。(√)3.从本质上看，税收反映的是国家与纳税人之间的一种分配关系。(×)4.无偿性是指国家征税时，不需要对纳税人支付任何报酬，也不以任何形式归还给纳税人。说明：不再直接归还给纳税人。(√)5.税收的无偿性是国家财政支出的无偿性决定的。(√)6.强制性是指国家依据法律征税，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。(×)7.税收的强制性只要求纳税人（包括单位和个人）必须依法纳税。说明：对征税机关也是强制的，不依法征税、多征了税或少征了税，都要受到相应的制裁。(√)8.税收的固定性强调了征税机关只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。(√)9.税收的固定性也强调了纳税人取得了应税收入或发生了应税行为，必须按预定标准如数缴纳。(×)10.税收的固定性是征税标准确定后永远不能改变。说明：国家可以通过修订税法，调高或调低税率等来改变征税标准。(×)11.税收的“三性”中，强制性是税收的核心特征。说明：无偿性是税收的核心特征。(√)12.税收的强制性是税收的无偿性和固定性得以实现的保障。(√)13.税收的三个特征相互依赖，缺一不可。(√)14.税收“三性”是区别税与非税的重要依据。(√)15.纳税人也称“纳税主体”。(√)16.负税人是实际负担税款的单位和个人。(×)17.增值税的纳税人本身就是负税人。说明：增值税的纳税人可以将其所缴纳的税款转嫁出去，消费者才是税款的最终承担者。(√)18.增值税的负税人是消费者。(√)19.企业所得税的纳税人就是负税人。(√)20.扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款、代收税款并向国库缴纳义务的单位和个人。(√)21.个人所得税以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。(√)22.征税对象又称课税对象。(×)23.征税对象表明国家应对谁征税。说明：征税对象表明国家应对什么东西征税。(×)24.每一个税种的征税对象都是相同的。说明：不同的税种具有不同的征税对象。(√)25.征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。(√)26.税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。(×)27.所有的税种都规定税目。说明：不是所有的税种都规定税目，如：企业所得税、房产税等，征税对象简单明确，不需要设置税目。(√)28.消费税有烟、酒等十五个税目，分别适用不同的税率或税额。(√)29.计税依据又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。(√)30.增值税的计税依据是货物和应税劳务的增值额。(√)31.企业所得税的征税对象与计税依据是一致的，都是企业的所得额。(√)32.以征税对象的数量、面积等作为计税依据时，征税对象与计税依据是不一致的。(×)33.税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算税额的尺度，代表征税的广度。说明：税率代表征税的深度。(×)34.比例税率适用于从量计征的税种。说明：比例税率适用于从价计征的税种。(√)35.比例税率和累进税率适用于从价计征的税种。(√)36.资源税在开采环节征税，消费税在销售环节征税。(×)37.纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的法定期限，它是税收的无偿性在时间上的体现。说明：纳税期限是税收的强制性和固定性在时间上的体现。(×)38.教育费附加的征收依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、所得税的税额。说明：教育费附加的征收依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额。(√)39.征税主体是代表国家行使征税职责的国家各级税务机关、海关和财政机关。(√)40.个人所得税纳税人不能将税负转嫁给他人。(×)41.增值税纳税人不能将税负转嫁给他人负担。说明：增值税纳税人能将税负转嫁给消费者负担。(×)42.消费税所有的税目都是从价计征的。说明：消费税既有从价计征，也有从量计征。(√)43.消费税部分税目从价计征，部分税目从量计征。(√)44.计税价格中包含了税金在内称为“价内税”。(√)45.计税价格中不包含税金在内称为“价外税”。(×)46.城市维护建设税计入“管理费用”账户。说明：城市维护建设税计入“税金及附加”账户。(×)47.增值税和消费税计入“税金及附加”账户。说明：消费税计入“税金及附加”账户，增值税是价外税。(√)48.纳税人依法办理了纳税登记并取得税务登记证后，就可以向税务机关申请领购发票。(×)49.纳税申报是指纳税人在发生法定纳税义务后，在税法规定的期限内，通过书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为。说明：通过书面形式或网上申报系统。(√)50.税务检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行审查和监督。简答题1.什么是税收？税收具有哪些特征？答：税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，运用法律手段，取得财政收入的一种方式。税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。2.税收三性相互依赖、缺一不可的关系是什么？答：税收的“三性”中，无偿性是税收的核心特征，国家财政支出采取无偿拨付的特点，要求税收必须采取无偿征收的原则；征税的无偿性，必然要求征税方式的强制性，强制性是无偿性和固定性得以实现的保证；国家财政的固定需要，决定了税收必须具有固定性特征，税收的固定性也是强制性的必然结果。税收的三个特征相互依赖，缺一不可。3.税收的作用有哪些？答：税收的作用有三点：①税收是国家组织财政收入的主要工具；②税收是国家调节经济行为的杠杆；③税收是监督社会经济活动的重要保障。4.税收制度的三个基本要素是什么？答：构成税制的三个基本要素是纳税人、征税对象、税率。纳税人规定了对谁征税；征税对象规定了对什么征税；税率规定了征税的数量。任何一个税种都必须同时具备这三个基本要素。5.按征税对象分类，我国现行税收的种类有哪些？答：按征税对象分类，我国现行税收的种类有：流转税、所得税、财产税、行为目的税和资源税五种。增值税一、填空题1.增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产的单位和个人均是增值税的纳税人。2.价外税即税金不包含在销售价格内。3.增值税的最终承担者不是经营者而是消费者。4.一般纳税人可以直接使用增值税专用发票，享有进项税额的抵扣权。5.小规模纳税人实行简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。6.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。7.纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。8.增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理、修配劳务月销售额不超过10万元，按季纳税不超过30万元，销售服务、无形资产月销售额不超过10万元，按季纳税不超过30万元的，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。9.一般纳税人采用一般计税方法应纳增值税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。10.销项税额=销售额×税率。11.不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率或征收率）。12.小规模纳税人销售货物只能开具普通发票。13.不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%。14.对增值税小规模纳税人，可以在50%幅度内减征资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、印花税、教育费附加和地方教育费附加、房产税、耕地占用税。纳税人在购进农产品时，按照9%计算抵扣进项税额。在领用农产品环节，如果农产品用于生产或者委托加工13%税率货物，则再加计1%进项税额。二、单项选择题(B)1.以下各项中不属于增值税特点的是。A.对增值额征税B.实行价内税C.实行价外税D.实行税款抵扣制度(D)2.增值税的纳税人是在我国境内的单位和个人。A.销售货物B.提供加工、修理、修配劳务、应税服务C.进口货物D.以上三项都是(A)3.一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理、修配劳务，提供有形动产租赁服务，税率为。A.13%B.9%C.6%D.3%(A)4.一般纳税人销售，税率为9％。A.天然气B.电力C.钢筋D.水泥(D)5.小规模纳税人的增值税征收率为。A.13%B.9%C.6%D.3%(D)6.增值税一般纳税人选择采用简易计税方法，征收率为。A.13%B.9%C.6%D.3%(D)7.增值税专用发票基本联次为三联，以下不属于基本联次的是。A.发票联B.抵扣联C.记账联D.存根联(B)8.某零售商店为一般纳税人，适用增值税税率为13%，本月向消费者销售商品开具普通发票，取得含税销售额395500元，则当月不含税销售额为元。A.395500B.350000C.385000D.294000(C)9.某企业为一般纳税人，本月销售商品取得不含增值税销售额1000000元；零售商品取得含增值税销售额452000元，税率均为13%，则当月销项税额为元。A.130000B.52000C.182000D.1452000(D)10.某小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，本月购进货物7000元，销售货物14420元（含税），则其本月应纳增值税为元。A.222.6B.14000C.210420三、多项选择题(ABCDE)1.增值税是对从事的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。A.销售货物B.销售无形资产C.提供应税劳务和销售服务D.进口货物E.销售不动产(ABDE)2.我国现行增值税主要的特点有。A.对增值额征税B.实行税款抵扣制度C.实行价内税D.实行价外税E.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性(ABCDE)3.增值税的征税范围是指在我国境内。A.销售的货物B.提供的加工劳务C.提供的修理、修配劳务D.提供的应税服务E.进口的货物(ABCDE)4.增值税税率和征收率一般有。A.13%B.9%C.6%D.零税率E.3%(ABCDE)5.销售下列货物，增值税税率为9％。A.粮食B.报纸C.化肥D.天然气E.居民用煤炭制品(ABCDE)6.增值税纳税地点主要有。A.固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税B.非固定业户向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税C.提供建筑服务、销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权、应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税D.进口货物向报关地海关申报纳税E.扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款(ABCE)7.增值税的纳税期限分别为。A.1日B.15日C.1个月D.2个月E.3个月(AB)8.以下说法中正确的是。A.以1个月为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税B.以1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税C.以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款D.以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款E.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起10日内缴纳税款。(ABCD)9.下列各项中属于免征增值税项目的是。A.农业生产者销售的自产农产品B.古旧图书C.用于科研的进口仪器设备D.国外无偿援助的进口设备E.个体户销售货物(BE)10.增值税小规模纳税销售服务、无形资产可享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。A.月销售额不超过3万元，按季纳税不超过9万元B.月销售额不超过10万元，按季纳税不超过30万元C.月销售额不超过20万元，按季纳税不超过60万元D.自2019年1月1日起至2020年12月31日止E.自2019年1月1日起至2021年12月31日止(CDE)11.增值税专用发票基本联次为。A.存根联B.结算联C.发票联D.抵扣联E.记账联(ABCDE)12.增值税专用发票的重要性体现在。A.是纳税人计算应纳税额的重要凭证B.记录销货方的销项税额C.记录购货方的进项税额D.是购货方进行税款抵扣的凭证E.是销售方核算主营业务收入和增值税销项税额的记账凭证(ACDE)13.一般纳税人在“应交税费——应交增值税”明细账借方反映的明细专栏有。A.进项税额B.进项税额转出C.转出未缴增值税D.已缴税金E.销项税额抵减(BCDE)14.一般纳税人在“应交税费——应交增值税”明细账贷方反映的明细专栏有。A.转出未缴增值税B.销项税额C.转出多缴增值税D.出口退税E.进项税额转出(AB)15.增值税一般计税方法应纳税额的计算公式为。A.应纳税额=当期销项税额-当期进项税额B.应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期尚未抵扣的进项税额C.当期销项税额=销售额×税率D.不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）E.应纳税额=销售额×征收率(ABCE)16.以下说法中正确的是。A.小规模纳税人采用简易办法计算增值税应纳税额B.小规模纳税人不实行进项税额抵扣制度C.小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账，无需再设明细专栏D.小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账，并设置若干明细专栏E.小规模纳税的“应交税费——应交增值税”明细账采用三栏式四、判断说明题(√)1.增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。(√)2.一般纳税人可以直接使用增值税专用发票，享有进项税额的抵扣权。(√)3.小规模纳税人实行简易办法征收增值税，其进项税额不允许抵扣。(×)4.增值税征税范围中“销售货物”不包括销售气体。说明：“销售货物”包括销售暖气、石油液化气、天然气、冷气、煤气等。(×)5.进口货物在进口报关环节必须依法缴纳关税，而不缴纳增值税。说明：进口货物在进口报关环节必须依法缴纳关税、增值税、消费税。(√)6.进口货物应向报关地海关申报纳税。(×)7.增值税的纳税期限分别为1天、5天、10天、15天和1个月五种。说明：增值税的纳税期限分别为1天、3天、5天、10天、15天和1个月或者1个季度。(×)8.纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起10日内申报纳税。说明：纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。(×)9.从国外进口的所有货物均要缴纳增值税。说明：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备等免征增值税。(×)10.增值税的减免税项目由地方税务机关统一规定。说明：增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。(√)11.小规模纳税人增值税的起征点是月销售额不超过10万元。(√)12.一般纳税人与小规模纳税人的计税依据相同，都是不含税的销售额。(×)13.当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分只可以结转下个月抵扣。说明：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。(√)14.应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期尚未抵扣的进项税额。(√)15.增值税的小规模纳税人在计算应纳增值税税额时，不得抵扣进项税额。(×)16.由于增值税小规模纳税人销售货物只能开具普通发票，因此只能按含税价格计算应纳增值税额。说明：按不含税价格计算应纳增值税额，普通发票上的含税价格先折合成不含税价格。(×)17.增值税小规模纳税人如果拿到增值税专用发票就可以抵扣进项税额。说明：增值税小规模纳税人即使拿到增值税专用发票也不能抵扣进项税额。(√)18.进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。(√)19.增值税一般纳税人在缴纳当月应交增值税时，应借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户。(×)20.小规模纳税人在核算增值税业务时，应设立“应交税费——应交增值税”会计科目，并设立若干明细项目进行会计核算。说明：小规模纳税人在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账，无需再设明细专栏。五、简答题1.如何理解增值税的概念和特点？答：增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产、不动产的单位和个人均是增值税的纳税人。增值税的特点主要有：（1）对增值额征税（2）实行税款抵扣制度（3）实行价外税(4)税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。增值税纳税人有几种？区分不同纳税人的标准是什么？不同纳税人享有的权利有什么不同？答：增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种，区分不同纳税人的标准是按照经营规模大小以及会计核算是否健全来划分，一般纳税人可以直接使用增值税专用发票，享有进项税额的抵扣权，小规模纳税人则实行简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。增值税的征税对象（或征税范围）有哪些？答：征税对象也称征税范围，增值税的征税范围是指在中国境内销售的货物，提供的加工、修理、修配劳务、应税服务以及进口的货物。销售服务、无形资产或者不动产也是增值税的征税对象或征税范围。其中：销售服务包括：①交通运输服务②邮政服务③电信服务④建筑服务⑤金融服务⑥现代服务⑦生活服务；销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动；销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。增值税的税率和征收率有几档？答：增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，分别适用不同的税率和征收率。一般纳税人增值税税率有五档，其中：销售或进口货物，提供加工、修理、修配劳务，提供有形动产租赁服务，税率为13%；销售农产品、水、气、煤等，以及销售不动产、提供不动产租赁、提供建筑服务、交通运输服务、邮政服务、基础电信服务，税率为9%；金融服务、增值电信服务、提供生活服务、销售无形资产、现代服务业，税率为6%；出口货物零税率，选择采用简易计税方法征收率为3%。小规模纳税人增值税征收率只有3%一档。增值税的纳税地点有哪些？答：增值税纳税地点是指纳税人申报缴纳增值税款的地点。它主要包括：固定业户增值税纳税地点、非固定业户增值税纳税地点、提供建筑服务的增值税纳税地点、进口货物增值税纳税地点、扣缴义务人增值税纳税地点五种情况。增值税小规模纳税人享受暂免征收增值税优惠政策的条件是什么？答：增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理、修配劳务月销售额不超过10万元(按季纳税30万元)，销售服务、无形资产月销售额不超过10万元(按季纳税30万元)的，自2019年1月1日起至2021年12月31日止，可享受暂免征收增值税优惠政策。增值税专用发票的基本联次有几联？它们各自的作用是什么？答：增值税专用发票基本联次有三联：发票联、抵扣联和记账联。增值税专用发票，是增值税一般纳税人之间发生增值税应税行为开具的发票。它既是纳税人计算应纳税额的重要凭证，又是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。发票联是作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联是作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证；记账联是作为销售方核算主营业务收入和增值税销项税额的记账凭证。增值税一般纳税人“应交税费”科目应设置哪些明细科目？答：增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。增值税一般纳税人“应交增值税”明细账内应设置哪些专栏？答：增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。小规模纳税人“应交税费”科目下应设置哪些明细科目？答：小规模纳税人在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目，在明细科目下不需要设置专栏。增值税一般纳税人的计税方法有几种？不同计税方法应纳税额的计算公式有何不同？答：增值税一般纳税人的计税方法有两种：一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额=销售额×税率当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。简易计税方法应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率不管是一般计税方法还是简易计税方法，销售额均为不含税销售额，如果是含税销售额，应先折合为不含税销售额：一般计税方法：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）简易计税方法：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）增值税小规模纳税人应纳增值税额的计算有什么特点？答：增值税小规模纳税人销售货物或者发生应税行为适用简易计税方法计税，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式如下：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人的销售额与一般纳税人的销售额一样，也是不含税销售额。由于小规模纳税人销售货物一般只能开具普通发票，普通发票上面标明的是含税价格，需按以下公式换算成不含税价格：不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）进口货物应纳增值税额如何计算？答：纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税应纳税额＝组成计税价格×税率若该货物属于应征消费税的商品，则组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税增值税一般纳税人采购等业务进项税额不得抵扣的情况有哪些？答：一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。增值税一般纳税人取得不动产或不动产在建工程，其进项税额如何抵扣？答：自2019年4月1日起，一般纳税人取得并按固定资产核算的不动产或不动产在建工程，可在购进当期，一次性抵扣进项税额。16.增值税一般纳税人视同销售行为有哪些？税法上对视同销售行为如何规定？答：增值税一般纳税人企业发生税法上视同销售的行为，如将货物交由他人代销，代他人销售货物，将货物从一地移送另一地（同一县市除外），将自产、委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、分配给股东、用于职工福利或个人消费、无偿赠送他人等，均要征收增值税，并按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，按照现行增值税制度规定计算销项税额（或采用简易计税方法计算应纳增值税额）。17.哪些情况下可以实行差额征税？答：一般两种情况下可以实行差额征税：一是企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理，如运输企业支付承运方运费等；二是金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。小规模纳税人免征增值税的账务处理是怎样的？答：对月销售额不超过10万元（按季纳税30万元）的增值税小规模纳税人，暂免征收增值税。小规模纳税人在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。取得运费收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税将应交增值税转入当期损益时：借：应交税费——应交增值税贷：营业外收入一般纳税人增值税期末结转的账务处理是怎样的？答：月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，应借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。增值税一般纳税人什么情况下需要预交增值税？预交增值税的账务处理是怎样的？答：纳税人转让不动产、不在同一县（市）提供不动产租赁服务、跨县（市）提供建筑服务，以及房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，应在收到预收款时预缴增值税。一般纳税人企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。2019年出台的深化增值税改革的六项措施是什么？答：2019年出台的深化增值税改革六项措施是：降低税率自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16％税率的，税率调整为13％；原适用10％税率的，税率调整为9％。加计抵扣自2019年4月1日起，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按10%抵扣率计算进项税额。不动产一次性抵扣自2019年4月1日起，购进不动产一次性抵扣进项税额。扩大抵扣范围自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。加计抵减自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10％，抵减应纳税额。增量留抵退还自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。自2019年4月1日起扩大增值税抵扣范围具体是指什么？在未取得增值税专用发票的情况下怎样处理？答：自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。在未取得增值税专用发票的情况下，暂按照以下规定确定进项税额：（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；(2)取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9％）×9％(3)取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋9％）×9％(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额＝票面金额÷（1＋3％）×3％什么是加计抵减？加计抵减政策的适用性是什么？答：加计抵减，就是允许特定纳税人按照当期抵扣进项税额的10%计算出一个抵减额，专用于抵减纳税人一般计税方法计算的应纳税额。适用加计抵减政策的具体标准是以邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务（简称四项服务）销售额占纳税人全部销售额的比重超过50%的纳税人，该政策只适用于一般纳税人，且有效期自2019年4月1日至2021年12月31日。六、核算题习题2-1【目的】练习增值税一般纳税人一般计税方法应纳税额的计算。【资料】某企业为增值税一般纳税人，采用一般计税方法计算应纳税额，增值税税率为13%，本月销售货物开具增值税专用发票，取得不含税销售额为1000000元；销售货物开具普通发票，取得含税销售额169500元。期初有尚未抵扣的进项税额13000元，本月购进货物取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为78000元。【要求】（1）将普通发票上含税销售额折合为不含税销售额；（2）计算本月销项税额；（3）计算本月应纳税额。【解】不含税销售额=169500÷（1+13%）=150000（元）本月销项税额=（1000000+150000）×13%=149500（元）（3）本月应纳税额=149500-13000-78000=58500（元）习题2-2【目的】练习增值税一般纳税人采用简易计税方法应纳税额的计算。【资料】某企业为增值税一般纳税人，采用简易计税方法计算应纳税额，增值税征收率为3%，本月销售货物开具增值税专用发票，取得不含税销售额为200000元；销售货物开具普通发票，取得含税销售额30900元。【要求】（1）将普通发票上含税销售额折合为不含税销售额；（2）计算本月应纳税额。【解】（1）不含税销售额=30900÷（1+3%）=30000（元）（2）本月应纳税额=（200000+30000）×3%=6900（元）习题2-3【目的】练习增值税小规模纳税人应纳税额的计算。【资料】某企业为增值税小规模纳税人，本月销售货物247200元（含税），小规模纳税人增值税征收率为3%。【要求】（1）计算不含税销售额；（2）计算应纳增值税额。【解】（1）不含税销售额=247200÷（1+3%）=240000（元）（2）应纳增值税额=240000×3%=7200（元）习题2-4【目的】练习进口货物应纳增值税额的计算。【资料】某增值税一般纳税人企业从国外进口农产品一批，海关审定的关税完税价格为20000000元，关税税率为13%，增值税税率为9%。【要求】（1）计算该批货物的组成计税价格；（2）计算该批货物应纳增值税额。【解】组成计税价格=20000000+20000000×13%=22600000（元）（2）应纳增值税额=22600000×9%=2034000（元）习题2-5【目的】练习进口货物增值税应纳税额的计算。【资料】某增值税一般纳税人从国外进口一批高档化妆品，海关审定的关税完税价格为8500000元，进口该批化妆品关税税率为10%；消费税税率为15%，增值税税率为13%。【要求】（1）计算组成计税价格；（2）计算应纳增值税额。【解】（1）组成计税价格=8500000×（1+10%）÷（1-15%）=11000000（元）（2）应纳增值税额=11000000×13%=1430000（元）习题2-6【目的】练习建筑业小规模纳税人应纳增值税税额的计算。【资料】某建筑业小规模纳税人（按月纳税）取得建筑服务收入20万元，同时向其他建筑企业支付分包款12万元。【要求】（1）计算该建筑业能否享受小规模纳税人免税政策；（2）如果上述资料改为取得建筑服务收入30万元，同时向其他建筑企业支付分包款15万元，计算该建筑企业能否享受小规模纳税人免税政策。【解】该建筑业企业小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8万元（20万元-12万元），未超过10万元免税标准，可以享受小规模纳税人免征增值税政策。该建筑业企业小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为15万元（30万元-15万元），超过10万元免税标准，不可以享受小规模纳税人免征增值税政策，当月应照章纳税。应纳增值税额=（300000-150000）×3%=4500（元）习题2-7【目的】练习增值税一般纳税人取得资产或接受劳务进项税额允许抵扣的账务处理。【资料】某制造企业为增值税一般纳税人，2019年8月1日购进材料一批,已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款6000000元,增值税额780000元（6000000×13%），专用发票当月已认证，材料已全部验收入库，货款和税款均以银行存款支付。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年8月1日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额购进材料原材料6000000应交税费应交增值税（进项税额）780000银行存款6780000合计67800006780000习题2-8【目的】练习增值税一般纳税人取得资产或接受劳务进项税额需要认证后才能抵扣的账务处理。【资料】某运输企业为增值税一般纳税人，2019年8月28日外购四辆卡车,已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款2000000元,增值税额260000元（2000000×13%），货款和税款均以银行存款支付，专用发票当月尚未认证抵扣。2019年9月5日，该张增值税专用发票通过认证，于纳税申报期内抵扣。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年8月28日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额购进车辆固定资产2000000应交税费待认证进项税额260000银行存款2260000合计22600002260000记账凭证2019年9月5日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额通过认证应交税费应交增值税（进项税额）260000应交税费待认证进项税额260000合计260000260000习题2-9【目的】练习增值税一般纳税人取得资产或接受劳务进项税额不得抵扣的账务处理。【资料】某商业企业为增值税一般纳税人，2019年8月26日购进商品一批,已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款100000元,增值税额13000元（100000×13%），货款和税款均以银行存款支付。2019年9月8日，企业将该批商品作为福利发放给职工。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年8月26日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额购进商品库存商品100000应交税费应交增值税（进项税额）13000银行存款113000合计113000113000记账凭证2019年9月8日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额发放福利应付职工薪酬113000库存商品100000应交税费应交增值税（进项税额转出）13000合计113000113000习题2-10【目的】练习增值税一般纳税人购进不动产或不动产在建工程一次性抵扣进项税额的账务处理。【资料】某增值税一般纳税人于2019年6月10日购进写字楼一座，作为公司对外联络办公场所，取得该写字楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的价款为30000000元，增值税税率为9%，增值税税额为2700000元。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年6月10日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额购进不动产固定资产30000000应交税费应交增值税（进项税额）2700000银行存款32700000合计3270000032700000习题2-11【目的】练习增值税一般纳税人购进货物但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。【资料】某商业企业2019年7月29日购入商品一批，货已到达并验收入库，7月31日尚未收到增值税专用发票等结算凭证，货款尚未支付，该批商品合同价格为120000元。8月5日收到供货单位转来增值税专用发票，商品价款125000元，专用发票上列明增值税进项税额16250元，价款和税款以银行存款支付。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年7月29日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额暂估入账库存商品120000应付账款120000合计120000120000记账凭证2019年8月1日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额红字冲销库存商品120000应付账款120000合计120000120000记账凭证2019年8月5日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额收到发票库存商品125000应交税费应交增值税（进项税额）16250银行存款141250合计141250141250习题2-12【目的】练习增值税小规模纳税人采购业务的账务处理。【资料】某企业为小规模纳税人，2019年9月1日购进商品一批,取得增值税专用发票一张注明价款90000元,进项税额11700元（90000×13%），价税合计101700元，商品已验收入库，货款和税款以银行存款支付。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年9月1日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额购进商品库存商品101700银行存款101700合计101700101700习题2-13【目的】练习购买方作为扣缴义务人的账务处理。【资料】某企业为增值税一般纳税人。2019年8月15日，支付境外某软件开发公司软件技术服务费318000元。该境外软件开发公司境内未设有经营机构，企业于当月已将代扣代缴的增值税向主管税务机关缴纳。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年8月15日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额支付费用管理费用300000应交税费应交增值税（进项税额）18000银行存款300000应交税费代扣代缴增值税18000合计318000318000记账凭证2019年8月15日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额实际缴纳应交税费代扣代缴增值税18000银行存款18000合计1800018000假设上述企业为增值税小规模纳税人，则支付管理软件服务费时：借：管理费用318000贷：银行存款300000应交税费—代扣代缴增值税18000实际缴纳代扣代缴的增值税时：借：应交税费—代扣代缴增值税18000贷：银行存款18000习题2-14【目的】练习增值税一般纳税人销售业务的账务处理。【资料】某制造企业为增值税一般纳税人，2019年8月12日销售产品一批,开具增值税专用发票注明价款500000元,增值税税率13%，税额65000元，价税合计565000元，收到商业承兑汇票一张。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年8月12日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额销售商品应收票据565000主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）65000合计565000565000习题2-15【目的】练习增值税一般纳税人销售业务的账务处理。【资料】某汽车租赁企业为增值税一般纳税人，2019年8月15日取得租金收入72100元（含税）,选择适用简易计税方法，租赁款项收到存入银行。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年8月15日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额取得收入银行存款72100主营业务收入70000应交税费简易计税2100合计7210072100习题2-16【目的】练习增值税小规模纳税人销售业务的账务处理。【资料】某运输企业为增值税小规模纳税人，2019年8月20日取得运输劳务收入41200元，收到现金支票存入银行。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年8月20日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额取得收入银行存款41200主营业务收入40000应交税费应交增值税1200合计4120041200习题2-17【目的】练习增值税一般纳税人视同销售行为的账务处理。【资料】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，2019年6月15日将自产饮料一批作为福利发放给本企业职工，该批饮料成本为30000元，不含税市场价为50000元。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年6月15日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额发放饮料应付职工薪酬56500主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）6500合计5650056500记账凭证2018年6月30日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额结转成本主营业务成本30000库存商品30000合计3000030000习题2-18【目的】练习增值税一般纳税人差额征税的账务处理。【资料】某货物运输公司为增值税一般纳税人，提供货物运输服务，2019年8月13日，支付承运方运费327000元，8月19日取得货物运输全部价款和价外费用合计545000元，上述运费金额均为含税价，增值税税率为9%，相关款项均已通过银行存款结清。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年8月13日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额支付运费主营业务成本327000银行存款327000合计327000327000记账凭证2019年8月19日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额收到价款银行存款545000主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）45000合计545000545000记账凭证2019年8月19日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额税额抵减应交税费应交增值税（销项税额抵减）27000主营业务成本27000合计2700027000327000÷（1+9%）×9%=27000（元）该货物运输公司实际缴纳增值税=[（545000-327000）÷（1+9%）×9%]=18000（元）或:45000-27000=18000（元）习题2-19【目的】练习增值税一般纳税人差额征税的账务处理。【资料】某金融企业为增值税一般纳税人，2019年1月5日以848000元买入交易性金融资产，2019年3月30日以1007000元卖出该交易性金融资产，相关款项均已通过银行存款结清。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】记账凭证2019年1月5日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额买入金融交易性金融资产848000资产银行存款848000合计848000848000记账凭证2019年3月30日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额转让金融银行存款1007000资产交易性金融资产848000投资收益159000合计10070001007000记账凭证2019年3月30日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额应交税金投资收益9000应交税费转让金融商品应交增值税9000合计90009000[（1007000-848000）÷（1+6%）×6%]=9000（元）记账凭证2019年3月31日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额月末结转应交税费转让金融商品应交增值税9000应交税费未交增值税9000合计90009000记账凭证2019年4月15日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额实际上缴应交税费未交增值税9000银行存款9000合计90009000如果上例改为“1007000元买入交易性金融资产，848000元卖出交易交易性金融资产”，则2019年1月5日，买入交易性金融资产时：借：交易性金融资产

1007000

贷：银行存款

10070002019年3月30日，转让该交易性金融资产时：借：银行存款848000投资收益159000贷：交易性金融资产1007000借：应交税费—转让金融商品应交增值税9000

贷：投资收益9000

[（848000-1007000）÷（1+6%）×6%]=-9000（元）9000元可以作为期末留抵税额抵减增值税欠税。习题2-20【目的】练习小微企业免征增值税的账务处理。【资料】某物流企业是增值税小规模纳税人，2019年7月共取得三次收入，分别为：2019年7月6日，提供货物运送服务，取得不含税运费收入40000元；2019年7月13日，提供货物运送服务，取得不含税运费收入36000元；2019年7月27日，提供货物运送服务，取得不含税运费收入22500元，运费收入均已收到存入银行。【要求】根据以上经济业务编制相应的记账凭证。【解】由于小规模纳税人在取得收入的当天并不清楚当月销售收入是否超过10万元，因此，取得收入时按需要缴纳增值税的会计处理做记账凭证，等到月末计算出销售收入没有超过10万元，再将“应交税费——应交增值税”转入“营业外收入”，次月15日无需缴纳增值税。记账凭证2019年7月6日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额取得运费银行存款41200收入主营业务收入40000应交税费应交增值税1200合计4120041200记账凭证2019年7月13日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额取得运费银行存款37080收入主营业务收入36000应交税费应交增值税1080合计3708037080记账凭证2019年7月27日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额取得运费银行存款23175收入主营业务收入22500应交税费应交增值税675合计2317523175记账凭证2019年7月31日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额结转损益应交税费应交增值税2955营业外收入2955合计295529552019年7月销售收入共计98500元（40000+36000+22500），未超过标准100000元，符合小微企业暂免征收增值税政策条件，月末将“应交税费—应交增值税”贷方发生额合计2955元结转当期损益。习题2-21【目的】练习一般纳税人增值税加计抵减的账务处理。【资料】某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年6月，一般计税项目销项税额为132万元，当月进项税额100万元，发生非正常损失确认的进项税额2万元。上期留抵税额10万元，上期结转的加计抵减额余额5万元。【要求】（1）计算加计抵减前的应纳税额；（2）计算当期可抵减加计抵减额；（3）计算抵减后的应纳税额；（4）编制抵减应纳增值税的记账凭证；（5）登记“应交税费——应交增值税”明细账并结出余额。【解】加计抵减前的应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出）-上期留抵税额=132-（100-2）-10=24（万元）当期可抵减加计抵减额=期初未抵减的抵减额+本期发生的抵减额-本期减少的抵减额=5+100×10%-2×10%=14.8（万元）抵减后的应纳税额=加计抵减前的应纳税额-当期可抵减加计抵减额=24-14.8=9.2（万元）记账凭证2019年6月30日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额抵减应纳应交税费应交增值税（减免税款）92000增值税营业外收入92000合计9200092000应交税费——应交增值税借方贷方期初余额100000期初余额进项税额1000000销项税额1320000减免税款92000进项税额转出20000转出未交增值税148000期末余额期末余额0习题2-22【目的】练习一般纳税人增值税增量留抵退还的账务处理。【资料】某企业为一般纳税人，2019年3月底留抵税额100万元。2019年4月至9月期末留抵税额如下：月份456789期末留抵110115120138160175进项税额构成比例为90%。[要求]计算允许退还的增量留抵税额；编制2019年10月15日收到退还的增量留抵税额的记账凭证。[解]加计抵减前的应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出）-上期留抵税额=132-（100-2）-10=24（万元）当期可抵减加计抵减额=期初未抵减的抵减额+本期发生的抵减额-本期减少的抵减额=5+100×10%-2×10%=14.8（万元）抵减后的应纳税额=加计抵减前的应纳税额-当期可抵减加计抵减额=24-14.8=9.2（万元）记账凭证2019年6月30日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额抵减应纳应交税费应交增值税（减免税款）92000增值税营业外收入92000合计9200092000应交税费——应交增值税借方贷方期初余额100000期初余额进项税额1000000销项税额1320000减免税款92000进项税额转出20000转出未交增值税148000期末余额期末余额0习题2-23【目的】练习一般纳税人增值税期末结转和缴纳的账务处理。【资料】某一般纳税人制造业企业2019年9月3日购进原材料,取得增值税专用发票注明价款5000000元,税率13%，税额650000元，材料已全部验收入库，货款以银行存款支付；2019年9月28日销售产品一批，开出增值税专用发票所列金额为9000000元，税率为13%，税额为1170000元，货款尚未收到；2019年10月15日上缴9月份应交的增值税。【要求】（1）根据以上经济业务编制9月份购进材料、销售产品、月末结转以及10月份实际上缴增值税的记账凭证；（2）登记“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”明细账并结出余额。【解】记账凭证2019年9月3日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额购进材料原材料5000000应交税费应交增值税（进项税额）650000银行存款5650000合计56500005650000记账凭证2019年9月28日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额销售产品应收账款10170000主营业务收入9000000应交税费应交增值税（销项税额）1170000合计1017000010170000记账凭证2019年9月30日摘要一级科目二级或明细科目√借方金额贷方金额月末结转应交税费应交增值税（转出未交增值税）520000应交税费未交增值