理财研发费加计扣除课件 广州地税 沈富强2

研究开发费加计扣除政策讲解广州市地方税务局税政二处沈富强广州地税2021－3－91一、政策依据企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的根底上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产本钱的150%摊销。－－?中华人民共和国企业所得税法?第三十条－－?企业所得税法实施条例?第九十五条－－?企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕?〔国税发[2021]116号〕2021－3－92二、关于研究开发活动研究开发活动是指企业为获得科学与技术〔不包括人文、社会科学〕新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品〔效劳〕而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。2021－3－93关于研究开发活动的领域?国家重点支持的高新技术领域??当前优先开展的高技术产业化重点领域指南〔2007年度〕?〔国家开展改革委员会等部门〕2021－3－94三、研究开发费用的范围〔一〕新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。〔二〕从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。〔三〕在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。〔四〕专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。〔五〕专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。〔六〕专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。〔七〕勘探开发技术的现场试验费。〔八〕研发成果的论证、评审、验收费用。2021－3－95〔一〕新产品设计费、新工艺规程制定费等〔一〕新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。新产品设计费是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的费用。工艺规程制定费是指某种工艺生产过程的工艺技术文件所发生的费用。2021－3－96〔二〕直接消耗的材料、燃料和动力费用直接:不经过中间事物的;不通过第三者的

材料包括原材料和辅助材料。不能将生产性的材料费用列入此项。燃料，最常见的如煤炭、焦炭、天然气等等。动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用。2021－3－97关于XX技术及产业化？技术必须符合两个领域：?国家重点支持的高新技术领域??当前优先开展的高技术产业化重点领域指南〔2007年度〕?产业化不属于技术领域范畴〔税务上〕为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入研发费。?高新技术企业认定管理工作指引?〔国科发火〔2021〕362号〕2021－3－98区分研究阶段支出与开发阶段支出企业内部研究开发工程的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出内部研究开发工程的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有方案调查。－－发生时计入当期损益。2021－3－99内部研究开发工程的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。－－长期待摊费用〔企业会计准那么第6号——无形资产第七、八条〕区分研究阶段支出与开发阶段支出2021－3－910〔三〕关于研发人员〔三〕在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。研究人员是指企业内主要从事研究开发工程的专业人员。技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与下述工作的人员：辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。?高新技术企业认定管理工作指引?〔国科发火〔2021〕362号〕2021－3－911关于工资总额问题所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。?企业所得税法实施条例?第三十四条2021－3－912关于工资总额问题“工资薪金总额〞，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。?国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知?〔国税函[2021]3号〕2021－3－913关于合理的工资薪金(一)企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。2021－3－914〔四〕仪器、设备的折旧费或租赁费〔四〕专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。专门，指专一从事某事或研究某门学问〔词典〕此项不包含房屋。固定资产分类.xls2021－3－915关于仪器仪器指科学技术上用于实验、计量、观测、检验、绘图等的器具或装置。按使用目的和用途来分类，主要有量具量仪、无线电测试仪器、建材测试仪器、水文仪器、计时仪器、农业测试仪器、商业测试仪器、教学仪器、医疗仪器、环保仪器等。2021－3－916关于设备设备：指可供企业在生产中长期使用，并在反复使用中根本保持原有实物形态和功能的劳动资料和物质资料的总称。设备分类：有通用设备、专用设备、效能运输设备、电气设备、电子产品及通信设备等。2021－3－917〔五〕无形资产的摊销费用〔五〕专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。无形资产的摊销：直线法，不低于10年。作为投资或者受让的无形资产，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。?企业所得税法实施条例?第六十七条2021－3－918〔六〕模具及工艺装备的开发及制造费〔六〕专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。此句应理解为：专门用于中间试验和产品试制的模具及工艺装备的开发及制造费。中间试验，是指在控制系统内或者控制条件下进行的小规模试验。2021－3－919关于产品试制产品试制是在产品正式投入批量生产的前期工作,试制一般分为样品试制和小批试制两个阶段。样品试制：此阶段以完全在研究所内进行。小批试制：试制工作局部扩散到生产车间进行。2021－3－920关于模具模具是工业生产上用以注塑、吹塑、挤出、压铸或锻压成型、冶炼、冲压、拉伸等方法得到所需产品的各种模子和工具。简单分类：按所成型的材料的不同，模具可分为金属模具和非金属模具。按模具本身材料的不同，模具可分为：砂型模具，金属模具，真空模具，石蜡模具、塑料模具等等。2021－3－921关于工艺装备工艺装备简称“工装〞，是指为实现工艺规程所需的各种刃具、夹具、量具、模具、辅具、工位器具等的总称。工艺装备的分类：按照其的使用范围，可分为通用和专用两种。专用的由企业自己设计和制造，而通用的那么由专业厂制造。2021－3－922〔七〕勘探开发技术的现场试验费勘探是。。。。其中物理勘探简称“物探〞，是。。。。目前主要的物探方法有重力勘探、磁法勘探、电法勘探、地震勘探、放射性勘探等。依据工作空间的不同，又可分为地面物探、航空物探、海洋物探、井中物探等。2021－3－923〔八〕研发成果的论证、评审、验收费用合法有效的凭证不包括会议费、差旅费、办公费等费用。2021－3－924四、关于研发费用的收益化或资本化〔一〕研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。〔二〕研发费用形成无形资产的，按照该无形资产本钱的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。2021－3－925确认无形资产同时满足以下条件：〔一〕符合无形资产的定义；〔二〕与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；〔三〕该资产的本钱能够可靠计量。〔企业会计准那么第6号——无形资产第四条〕2021－3－926确认无形资产企业内部研究开发工程开发阶段的支出，能够证明以下各项时，应当确认为无形资产：

〔一〕从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；

〔二〕具有完成该无形资产并使用或出售的意图；2021－3－927确认无形资产〔三〕无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；

〔四〕有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

〔五〕归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。〔企业会计准那么第6号——无形资产第九条〕2021－3－928五、关于研究开发费用的归集1、专账管理，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。2、企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发工程分别归集可加计扣除的研究开发费用额。2021－3－929五、关于研究开发费用的归集3、申请享受研究开发费加计扣除政策的企业研究开发工程，应该是不重复的、具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。4、同一研究开发工程不得重复享受研究开发费加计扣除政策。共同费用那么应该合理分摊2021－3－930研发费的扣除预缴所得税时，允许据实计算扣除年度终了所得税年度申报和汇算清缴时，加计扣除。2021－3－931不得加计扣除，需调整1、不真实或者资料不齐全的2、归集不准确、汇总额计算不准确的3、不允许企业所得税前扣除的费用和支出工程4、对研发费用和生产经营费用划分不清的2021－3－932不得加计扣除，需调整5、核定征收企业不得享受加计扣除。6、企业发生的研究开发费用，凡由国家财政拨款并纳入不征税收入局部，不得在企业所得税税前扣除。7、从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款。2021－3－933六、关于共同合作开发对企业共同合作开发的工程，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。2021－3－934七、关于委托开发对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。受托方的工资？管理费？利润？受托方应向委托方提供该研发工程的费用支出明细情况，否那么，该委托开发工程的费用支出不得实行加计扣除。合法有效的凭证?2021－3－935八、企业集团分摊研究开发费集中开发，合理分摊：1、按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。2、按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原那么，合理确定分摊方法。2021－3－936八、企业集团分摊研究开发费3、母公司负责编制集中研究开发工程的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。4、企业集团应提供集中研究开发工程的协议或合同，否那么不得加计扣除。5、税企双方对分摊方法和金额有争议的，总局或省局裁决。2021－3－937九、几个应注意的问题方法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。主管税务机关对企业申报的研究开发工程有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。2021－3－938九、几个应