公益性捐赠税收政策梳理及案例解析课件

20191209公益性捐赠税收政策梳理及案例解析企业发生的公益性捐赠支出税前扣除个人发生的公益性捐赠支出税前扣除010203一.企业发生的公益性捐赠支出税前扣除基本政策公益性社会组织慈善活动与公益事业捐赠票据全额扣除限额扣除1、基本政策基本政策中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。第五十三条企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。第五十二条公益性社会组织1.基本政策

例1：某公司2018年主营业务收入6000万元，其他业务收入600万元，营业外收入300万元，主营业务成本3000万元，其他业务成本400万元，营业外支出400万元，包括对外捐赠230万元（通过县级政府向灾区捐赠200万元，直接向某学校捐赠30万元），税金及附加350万元，管理费用550万元，销售费用800万元，财务费用100万元，投资收益100万元。该企业以前年度没有发生捐赠。

会计利润=6000+600+300+100-3000-400-400-350-550-800-100=7000-5600=1400万元公益性捐赠扣除限额=1400*12%=168万元分析：通过县级政府向灾区捐赠200万元，属于公益性捐赠，允许限额税前扣除，当年扣除额为168万元，未扣除部分32万元结转以后扣除。

直接向某学校捐赠30万元，不属于公益性捐赠，不能扣除。

2.公益性社会组织第五十二条公益性社会组织，是指同时符合下列条件的慈善组织以及其他社会组织：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与该法人财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。2.公益性社会组织县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定（财税[2010]45号第一条第一款）税前扣除资格需要取得税前扣除资格不需要取得税前扣除资格

公益性社会组织应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格（财税〔2018〕15号第一条第二款）2.公益性社会组织

由财政、税务、民政等部门结合社会组织登记注册、公益活动情况联合确认公益性捐赠税前扣除资格，并以公告形式发布名单（财税〔2015〕141号）第一条中规定：

1）在民政部登记的社会组织，由财政部、国家税务总局、民政部联合发布公告，明确其公益性捐赠税前扣除资格。

比如财政部公告2019年第69号财政部税务总局民政部关于2017年度第二批和2018年度第一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告

2）在省级和省级以下民政部门登记注册的社会组织，由省级相关部门发布公告，明确其公益性捐赠税前扣除资格。如冀财税[2019]25号河北省财政厅河北省税务局河北省民政厅关于公布2018年度第二批公益性捐赠税前扣除资格社会团体名单的公告2.公益性社会组织2018年度第一批符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单：1.国家能源集团公益基金会（原神华公益基金会）2.爱佑慈善基金会3.陈香梅公益基金会4.安利公益基金会5.中国红十字基金会6.中国社会福利基金会7.中国教育发展基金会8.中国马克思主义研究基金会9.中国留学人才发展基金会10.中国航天基金会11.南都公益基金会12.中国移动慈善基金会13.中国海油海洋环境与生态保护公益基金会14.凯风公益基金会等175家社会团体2.公益性社会组织财税[2010]45号《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》

第五条第二款规定，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。3.慈善活动与公益事业《中华人民共和国公益事业捐赠法》第三条本法所称公益事业是指非营利的下列事项：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。《中华人民共和国慈善法》第三条指出慈善活动是指下列公益活动：

（一）扶贫、济困；（二）扶老、救孤、恤病、助残、优抚；（三）救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害；（四）促进教育、科学、文化、卫生、体育等事业的发展；（五）防治污染和其他公害，保护和改善生态环境；（六）符合本法规定的其他公益活动。4.捐赠票据

公益事业捐赠票据简称捐赠票据（财综[2010]112号）是指各级人民政府及其部门、公益性事业单位、公益性社会团体及其他公益性组织依法接受并用于公益事业的捐赠财物时，向提供捐赠的自然人、法人和其他组织开具的凭证。捐赠票据是捐赠人对外捐赠并根据国家有关规定申请捐赠款项税前扣除的有效凭证。

财税〔2008〕160号规定：公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应使用公益性捐赠票据，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。

财税〔2009〕124号规定：公益性群众团体在接受捐赠时，应使用公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章；对个人索取捐赠票据的，应予以开具。4.捐赠票据

财税〔2008〕160号和财税〔2009〕124号中都规定接受捐赠资产的价值，按以下原则确认：

（一）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

（二）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。5.限额扣除

财税〔2018〕15号规定：

一、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

二、企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出，准予在当年税前扣除的部分，不能超过企业当年年度利润总额的12%。

三、企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

四、企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（即先进先出法）5.限额扣除

例2-1：某企业2017年发生公益性捐赠26万元，2017年度利润为-10万元。分析：2017年度因为利润小于零，26万元公益性捐赠全部结转到以后扣除即可以结转到2018年、2019年、2020年。例2-2：2018年该企业发生公益性捐赠30万元，2018年利润总额为200万元分析：2018年公益性捐赠支出扣除限额=200×12%=24万元。先扣除2017年结转的26万元中的24万元，剩余的2万元和2018年度的30万元结转到以后年度。例2-3：2019年该企业发生公益性捐赠10万元，2019年利润总额0万元。分析：因为利润为0，没有额度不能扣除。5.限额扣除

例2-4：2020年该企业发生公益性捐赠35万元，2020年利润总额为600万元

分析：2020年公益性捐赠支出扣除限额=600×12%=72万元。

限额扣除的公益性捐赠

前三年（即2017年）2万元前二年（即2018年）30万元前一年（即2019年）10万元本年（即2020年）

30万元合计

72万元本年剩余5万元结转以后年度（2021年、2022年、2023年）5.限额扣除执行时间：财税〔2018〕15号自2017年1月1日起执行。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，可按本通知执行。2016.9.1~至今企业发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。2008.1.1~2016.8.31企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。5.限额扣除例3：某公司为增值税一般纳税人，于2015年通过县政府将1000件外购服装捐赠给灾区，该批服装的买价为80000元，适用增值税税率17%.借：营业外支出93600贷：库存商品

80000应交税费-应交增值税（销项税额）136005.限额扣除例3：某公司为增值税一般纳税人，于2015年通过县政府将1000件外购服装捐赠给灾区，该批服装的买价为80000元，适用增值税税率17%.1）若该公司2015年亏损20万元，捐赠支出93600元不允许税前扣除，不允许结转，应纳所得额调增93600元。2）若该公司2015年盈利100万元，扣除限额为100*12%=12万元，则捐赠支出93600元全额税前扣除。3）若该公司2015年盈利50万元，扣除限额为5*12%=6万元，则允许税前扣除的捐赠支出为6万元，超出部分33600元不允许扣除和不结转，应纳税所得额调增33600元。5.限额扣除例4：某公司为增值税一般纳税人，于2018年通过县政府将1000件外购服装捐赠给灾区，该批服装的买价为80000元，适用增值税税率17%.借：营业外支出93600贷：库存商品80000应交税费-应交增值税（销项税额）136001）若该公司2018年亏损20万元，则捐赠支出93600元不允许税前扣除，允许结转，应纳所得额调增93600元。借：递延所得税资产23400（93600*25%）

贷：所得税费用

234005.限额扣除例4：某公司为增值税一般纳税人，于2018年通过县政府将1000件外购服装捐赠给灾区，该批服装的买价为80000元，适用增值税税率17%.2）若该公司2018年盈利100万元，扣除限额为100*12%=12万元，则捐赠支出93600元全额税前扣除。3）若该公司2018年盈利50万元，扣除限额为5*12%=6万元，则允许税前扣除的捐赠支出为6万元，超出部分33600元结转到以后年度，应纳税所得额调增33600元。借：递延所得税资产8400（33600*25%）贷：所得税费用84006.全额扣除（1）对北京2022年冬奥会和冬残奥会捐赠：(财税〔2017〕60号财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知）

三、对北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛参与者实行以下税收政策（自2017年7月12日起）（二）对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除（三）个人捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物资支出可在计算个人应纳税所得额时予以全额扣除。6.全额扣除

（2）扶贫捐赠支出：（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第49号）

一、自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。

二、企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

三、企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行上述企业所得税政策。6.全额扣除

例5：某企业2019年度的利润总额为200万元，当年度发生符合条件的扶贫方面的公益性捐赠15万元，发生符合条件的教育方面的公益性捐赠20万元。上年度结转的公益性捐赠4万元。分析：公益性捐赠支出税前扣除限额=200×12%=24万元扶贫捐赠15万元准予全额税前据实扣除，不占用限额指标

从扣除限额中先扣除上年结转的公益性捐赠4万元当年教育捐赠支出20万元也在扣除限额内，可以全额扣除所以2019年度公益性捐赠支出35万元及上年结转4万元，共计39万元，可全额在税前扣除。二.个人发生的公益性捐赠支出税前扣除全额扣除基本政策1.基本政策第六条第三款个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。第十九条个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。基本政策中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法实施条例1.基本政策

例6：居民个人王某2019年取得偶然所得10万元，将其中的4万元通过当地政府机关捐赠给某贫困山区。捐赠扣除限额=100000*30%=30000元，则实际扣除30000元应缴纳的个人所得税=（100000-30000）*20%=14000元1.基本政策

例7：居民个人李某2019年1月取得工资收入35000元，减除费用5000元，“三险一金”专项扣除4500元，子女教育和赡养老人两项专项附加扣除3000元，从工资中拿出2000元通过当地政府机关捐赠给某贫困山区。1月份应纳税所得额=35000-5000-4500-3000=22500元捐赠扣除限额=22500*30%=6750元，可全部扣除

应缴纳的个人所得税=（35000-5000-4500-3000-2000）*3%=615元2.全额扣除

（1）对红十字事业的捐赠(财税[2000]30号)：个人通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算个人所得税时准予全额扣除。（2）对福利性、非营利性老年服务机构的捐赠（财税[2000]97号）对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在计算个人所得税时准予全额扣除。老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。2.全额扣除

（3）对青少年活动场所的捐赠（财税〔2000〕21号）：对个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算个人所得税时准予全额扣除。公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。（4）对农村义务教育捐赠（财税[2001]103号）：个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算个人所得税时准予全额扣除。农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受本通知法规的所得税前扣除政策。2.全额扣除

（5）对教育事业的捐赠（财税〔2004〕39号）：个人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。（6）对基金会等