第二十四章其他特殊项目的审计中华会计网校-会计

1第二十四章其他特殊工程的审计风险评估程序风险评估程序一、会计估计的审计〔〕1．了解适用的会计准1．了解适用的会计准那么和相关会计制度中有关会计估计的要求。2．了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况。3．了解管理层作出会计估计的过程，包括作出会计估计依赖的假设、管理层是否及如何评价会计估计的不确定性造成的影响。4．复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计。控制测试控制测试〔〔一〕评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设1．评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。2．考虑获取外部审计证据。3．评价被审计单位对数据的分析。4．评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据。5．考虑利用专家的工作。6．复核会计估计公式的持续适当性〔二〕测试会计估计的计算过程在实务中，实施审计程序的性质、时间和范围取决于以下因素：1．评估的重大错报风险。该风险受会计估计计算复杂性的影响，会计估计的计算过程越复杂，出现重大错报的可能性就越大，就需要实施更有效的审计程序。2．注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价。如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，那么可适当缩小对计算过程的测试范围。3．会计估计在财务报表中的重要性。如果某项会计估计对财务报表有重大影响，注册会计师应将其确定为重点审计领域。如被审计单位年末计提了巨额的预计负债，对财务状况和经营成果产生了重大影响，注册会计师应对该预计负债实施专门的审计程序。〔三〕将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比拟〔四〕考虑管理层对会计估计的批准程序重要的会计估计通常需要取得管理层的复核和批准，这也是被审计单位内部控制的一局部。注册会计师应当考虑这种复核和批准是否由适当层次的管理层执行，并在支持作出会计估计的书面文件中留下证据。1.1.独立估计是指独立于被审计单位之外的人士〔包括注册会计师和专家等〕对会计估计事项所作的估计。2.如果具备专业胜任能力，注册会计师可以自行作出独立估计。对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程或某些不熟知的领域，如在建造合同中对已完成和未完成工作的计量、特定资产的估价和物质状况的测定等，注册会计师可以考虑从其他渠道获取独立估计。3.当运用独立估计时，注册会计师应当评价独立估计依据的数据、假设和使用的公式，并针对计算过程实施审计程序。注册会计师也可以将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比拟。实质性程序实质性程序注册会计师在复核期后事项时，需要对两类不同的期后事项加以区分：注册会计师在复核期后事项时，需要对两类不同的期后事项加以区分：第一类期后事项是指能够为被审计单位资产负债表日会计估计合理与否提供进一步证据的事项。第二类期后事项是指被审计单位资产负债表日后至审计工作完成前发生的不影响被审计单位资产负债表日会计估计的事项。评价审计程序的结果评价审计程序的结果注册会计师应当根据对被审计单位及其环境的了解，对会计估计的合理性以及会计估计是否与审计过程中获取的其他审计证据相一致作出最终评价。凉二、占关联蚕方的搁审计紫〔伸ww赤w.症ch兵in唉aa铲cc前.c劳om艺〕头关联原方的勤概念毁关联福方杯定义住：卫一方帖控制棍、共帅同控稀制另梢一方黑或对特另一括方施棍加重茂大影赏响，竖以及奉两方浩或两想方以活上同内受一企方控芒制、邪共同晚控制锡或重匙大影夫响的辨，构量成关速联方撞。殊类型拍：承该企侦业的下母公乱司，干该企搏业的煎子公仇司，游与该时企业狂受同著一母订公司怪控制拾的其奸他企名业，精对该缸企业胖实施哪共同坏控制旱的投全资方酷，对茧该企彩业施栗加重惰大影把响的骗投资闻方，病该企立业的茄合营肚企业梳，该洲企业照的联溉营企健业，路该企必业的稳主要痛投资令者个冶人及犬与其预关系捐密切徐的家茧庭成黄员，杜该企届业或蛋其母阅公司袭的关悲键管跳理人黄员及庭与其酸关系骡密切杀的家包庭成椒员，构该企挡业主吉要投搁资者跑个人朋、关次键管粒理人嫌员或慰与其签关系碰密切患的家披庭成宗员控礼制、弹共同企控制刃或施躬加重肃大影项响的欺其他忽企业临。放关联晌方交全易钻定义吹：增关联凶方交酷易是馋指关俩联方岸之间演转移轰资源奴、劳饱务或数义务授的行家为，色而不粪论是张否收生取价鹿款。艇类型链：览购置切或销样售商罢品，艺购置阳或销克售商讯品以集外的贷其他贸资产彼，提参供或夜接受慢劳务久，担翻保，榴提供羞资金迎〔贷剑款或说股权盆投资酱〕，劝租赁剑，代棵理，烧研究漏与开柔发项乘目的急转移把，许奴可协昌议，砌代表期企业林或由拆企业暮代表仰另一厨方进碎行债伙务结案算，带关键睡管理萄人员喷薪酬胁等。团关联甚方的欠存在疼和披奏露坦识别浸关联揭方存周在的钓审计缝程序粗1．边复核干以前屡年度堆工作黎底稿差，确替认已刺识别法的关肚联方傻名称序；雪2．旧复核冒被审忍计单栋位识咽别关样联方视的程尊序；罚3．访询问献治理害层和卡关键土管理呈人员条是否体与其携他单倡位存哑在隶猫属关纤系〔废询问朽对象以：〔绍1〕荷组织旱、实闭施或厘记录膏重大筹交易者或异脱常交倒易的纳人员美，以绍及对默这些托人员胖进行胖监督艇的人位员。俱〔2管〕内雨部审痛计人保员。窜〔3清〕被糠审计玉单位钞从事赏法律绘事务熊的专亩业人运员。荣〕冈4．董复核借投资酬者记牲录以碑确定叠主要男投资私者的悄名称疗，在尺适当庆情况似下，击从股谱权登恋记机寄构获期取主界要投耻资者栽的名膝单。踏5．工查阅弱股东赤会和衡董事率会的专会议窄纪要涝，以笑及其扒他相呜关的色法定寺记录鬼。和6．敞询问合其他祸注册擦会计透师或磨前任喊注册赵会计驱师所扇知悉你的其绿他关侨联方灿。赴7.改复核担被审丢计单俊位向怕监管幸机构蚕报送泉的晓所得畅税卡申报洗表和江其他碌信息拨。果确定市关联台方关恶系披樱露是围否充桥分凡企业武无论酬是否字发生题关联绪方交罚易，起均应硬当在创附注拖中披竖露与铲母公千司和冶子公班司有璃关的英以下踢信息致：被并审计育单位涌母公返司、肯子公排司和厘最终疮控制谣方的煮名称颗；母献公司话和子塞公司吴的业煎务性些质、押注册垫地、泽注册论资本叠〔或俗实收恋资本鲜、股牵本〕哪及其感变化炒；母少公司已对被锄审计布单位急或者芽被审针计单技位对赤子公勉司的育持股旬比例绢和表蚁决权没比例铺。在吧与关精联方阵发生愚关联掏方交眠易的稳情况轨下，匹应当记在附泥注中涂披露零关联咬方关蒙系的田性质席、交阵易类抵型及办交易脚要素加。筹关联坏方交令易的顶识别毙复核斜由务治理赞层和朗管理发层提喘供的单关联辞方交宅易的里信息惕了解宣被审聪计单许位与更关联秘方交惠易相泻关的召内部枯控制脸对异虚常的止交易删保持缴警惕废1．货价格袜、利挖率、渠担保鬼和付献款等周条件卖异常郑的交伤易。附2．愈商业隔理由掘明显那不合涨乎逻味辑的撇交易峰。吓3．再实质欺与形盛式不且符的落交易窜。盛4．骗处理模方式作异常而的交恳易。泻5．渠与某袖些顾崇客或丛供货禁商进唯行的饿大量住或重霉大交龙易。辞6．烈未予序记录胳的交攻易。秩实施剖进一顶步审舍计程舅序时剂对关当联方降交易社的关贺注谨1．诱执行栏交易法和余纽额的石细节昌测试馅。名2．逐查阅喷股东擦会和邀董事绘会的变会议券纪要滋。蕉3．述复核贤大额病或异商常的协交易匆、账翼户余赛额的捉会计汤记录陆，特啦别关拜注接僻近报挨告期逼末或孩在报编告期虫末确哪认的谅交易内。晌4．窝复核慰对债政权债康务关汽系的铸询证锣函回皆函以伍及来消自银奇行的圈询证赔函回转函，赴以发拣现担瓣保关看系和许其他拾关联悉方交调易。错5．振复核荡投资阔交易烧。题追加丑审计塌程序凝〔1慈〕立倒即将些这一膏情况员传达脆给项渣目组没的其苍他成昨员，俭使其典确定公该情拳况是框否影诉响到呼已实浅施审详计程筝序所偶得出救的结循果。血〔2晃〕要负求管立理层响在最嗽新识喷别的网关联糟方的挑根底畏上识乏别与卖该关遮联方兼的其腥他所缎有交怀易，哥以便毒注册孤会计午师进罗行进最一步圾的评就价。钥〔3搁〕了恶解被矩审计味单位获对于桥关联递方交甘易的树控制进，并传调查伸被审嚼计单特位以诉前没穗有识粘别或蛛没有观披露恩关联场方交罢易的吼原因章。夺〔4份〕如痒果发数现管炉理层谨有意贵不予天识别鸦或者股不予更披露辫关联岛方交旁易的掉情形戚，注竟册会旱计师症应将曾这一谊情况呀告知毯被审乡计单栗位的茧治理怕层，研并评索价这爆一情猎况对按审计感工作惕其他具方面设的影隔响，掘尤其呀要考伪虑管壁理层州提供著的有睡关关绳联方倦信息夫完整奇性的心声明市是否牵可靠岩。蚀检查览已识狼别的什关联嫁方交道易疑审计较程序弯1．挺了解书交易兽的商互业目起的。鞠2．泰检查总发票雨、合扰同和路其他畏相关崖材料狭，如吸验收樱报告与和货类运单那么据。余3．铅确定桌交易赚是否慨已得永到管兼理层沙或治萍理层分的批胖准。刻4．征检查拦关联盆方交扎易在拉财务秒报表踢中的晨披露铲是否失充分关。蜜针对怀关联痛方交车易证果据有孟限实酒施的桃审计慧程序堤1．痰向哪关联教方爆函辆证交渗易的兼条件再和金害额。尺交易盾条件卫包括偷交货需时间煮、付籍款条隶件、僻担保教条件庙等，膜交易芬金额能包括直已结怪算交标易金丧额和阁未结肃算交氧易金鞋额。债2．产检查宋关联虹方拥更有的垃信息坦。话3.谋向与础交易跨相关宋的人蔬员和腾机构型〔如犹银行必、律记师、档担保妹人或芦代理倍商等伸〕寸函甚证或犯与之道讨论菌相关墙信息见。茎管理许层声烘明琴注册疲会计仅师应牲当就忘以下木事项阻向管露理层首获取码书面舅声明凶：〔家1〕棵提供溪的关每于识搭别关甲联方钥信息畜的完域整性络；〔芽2〕税在财写务报掉表中陈关联础方和晚关联缩方交够易披咐露的北充分件性。腿审计滥结论箩和报沉告佣〔1罩〕如更果注膨册会静计师浓无法骂就关宇联方速和关敏联方备交易景获取索充分提、适透当的育审计库证据汽，应晚视同宜审计肤范围眨受到车限制俭，并屋根据完其对兔财务消报表陷的影汁响程杜度，氧出具服保存读意见般或无后法表孤示意链见覆的审您计报灿告。任〔2循〕如恩果被桐审计还单位对未能欺按照辈适用畅的会扯计准规那么和亩相关晚的会技计制帆度的佛要求捎，在命财务填报表肌中对峡关联弯方和饺关联抓方交夏易进旧行充塘分披陡露，木注册迷会计眼师应亡根据雷其对逃财务妹报表煎的影殖响程扯度，轮出具消保存愉意见铅或否颗定意右见鱼的审邪计报验告。忆〔3扛〕如庆果被抬审计垒单位帽关联具方交菠易的秘会计巾处理慨不符粒适宜期用的杨会计众准那么牲和相梳关会夏计制遗度的贡要求深，注美册会竞计师颜应根蛙据其课对财圾务报河表的垒影响危程度诵，出晃具炉保存其意见运或否茧定意红见差的审积计报捷告。拖〔4凤〕如赖果管柔理层宣拒绝续签署案必要姥的声赠明，弃注册铜会计痛师应开当将锦其视慧为审布计范归围受察到限免制，现出具必保存祥意见横或无润法表早示意猪见讨的审锅计报惩告。香三、变首次揭接受待委托颗对期水初余溉额的轻审计执〔捐ww僚w.吉ch勉in屠aa姨cc真.c麻om馆〕均审计游后无孩法获献取有菠关期沿初余箩额的临充分施、适殖当的省审计讯证据守如果洋实施吊相关铅审计视程序咱后无屡法获霸取有垄关期满初余雅额的样充分兴、适奋当的光审计返证据旦，注惰册会耐计师皇应当洲出具需保存泻意倡见或洋无法巧表示匪意见承的审被计报蚕告。弹这种蔑情形躲属于腥审计蚊范围鞠受到蛇限制境，按鼻照?常中国旱注册条会计末师审侮计准郑那么第镇l5孙02忠号—冷—非偷标准缠审计鹿报淹告?异的规调定，堤注册裁会计令师应就当判礼断因悔审计孝范围宇受到剪限制曾可能驳产生钟的影窜响程龟度。钟如果抢虽影廊响重休大，跳但不限至于趟出具秃无法祖表示艳意见甜的审那么计报群告，彼那么应剥当出期具保逗留意却见的依审计馆报告愚；如盼果审僚计范兼围受另到限莲制可课能产投生的拖影响介非常膛重大陵和广斩泛，佛以至宽于无鱼法对授本期势财务懂报表埋发表育审计剖意见园，注开册会映计师设应当否出具舅无法泡表示书意见跪的审饮计报件告。钟期初搂余额览存在简重大爪错报足对审伤计报哗告的少影响昌如果承期初口余额咏存在足对本黄期财葛务报运表产四生重须大影起响的勺错报爆，注恐册会彩计师馒应当石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