工程成本会计-工程成本核算的概述-课件

工程成本会计ProjectCostAccounting第2章工程成本核算的概述2.1.1工程成本核算意义工程成本是工程价值的重要组成部分，它是施工企业用工程价款收入进行补偿的主要消耗，在收入不变的情况下，工程成本越高，企业的利润就越低，反之，工程成本越低，企业利润就越高，它的大小直接影响到企业的工程利润。通过工程成本核算，可以对施工中的各项消耗进行审核，按照国家的相关成本开支范围和金额进行严格审计，保证国家各项相关政策法规的施行。2.1.2工程成本核算的任务工程成本核算的主要功能是：工程成本核算，就是对施工企业在一定时期发生的施工费用进行归集、分配和工程成本形成的核算，是施工企业成本核算的主要内容。2.1工程成本核算的意义和任务4)通过工程成本核算，反映和监督企业工程施工过程中工程在产品的动态，保护工程在产品的安全和完整，并为资金占用管理提供资料。5)

正确编制工程竣工决算，及时进行总结工程施工管理的经验和不足，改进经营管理工作，降低工程成本，提高经济效益。1)根据国家的政策、法规、制度和企业的消耗定额及工程成本计划，审核和控制企业各项工程施工费用的支出，促使节约工程施工费用，降低工程成本。2)正确、及时归集和分配工程使用过程中发生的各项工程施工费用，按照规定的成本核算成序和方法计算工程的实际成本。3)正确计算工程预算成本和实际成本，考核和分析成本消耗定额和成本计划的执行情况，为进行成本预测、修订消耗定额和编制新的成本计划提供数据。2.2

成本费用的概述2.2.1生产费用与成本施工企业在生产经营过程中，必然要发生各种各样的资金耗费，如领用材料，支付工资和其他施工费用、发生固定资产损耗等。施工企业在一定时期内从事施工生产、产品生产、提供劳务等经营活动发生的各种耗费称为生产费用。施工企业将生产费用按一定对象进行分配和归集，就形成了成本。二者既有区别又紧密相连。生产费用与成本的联系、区别。2.2.2期间费用与成本建筑施工企业的成本是指在工程施工过程中或生产产品过程中发生的按一定的产品对象归集的生产费用总和，包括直接费用和间接费用两部分。直接费用是指直接耗用于施工过程，构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括人工费、材料费、机械使用费和其他直接费用等。期间费用是指与具体工程或产品没有直接联系，不应计入工程或产品成本而应计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。2.2.3费用的确认2.2

成本费用的概述（1）按与工程结算收入的联系予以确认（2）按系统合理的分配方法予以确认（3）直接确认为当期费用确认费用的标准一般有以下三种：间接费用是指建筑施工企业所属各直接从事施工生产的单位为组织和管理施工生产所发生的各项费用，包括施工单位管理人员工资及福利费、行政管理用固定资产的折旧费及修理费、物料消耗费、低值易耗品摊销费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费等。2.3工程施工企业费用和成本的分类2.3.1费用按经济内容分类(1）外购材料 (2)工资 (3)职工福利费(4）外购燃料 (5)外购动力 (6)折旧费(7）利息支出 (8)税金 (9)其他支出2.3.2施工费用按经济用途分类(1)直接人工 (2)直接材料 (3)机械使用费(4)其他直接费 (5)间接费用 (6)期间费用2.3.3施工费用按与施工工程的关系分类(1)变动费用 (2)固定费用2.3.4工程成本的分类(1)工程计划成本 (2)工程预算成本 (3)工程实际成本2.4工程成本核算的基本要求2.4.1加强成本核算的基础工作1.建立健全原始记录2.建立健全定额管理制度原始记录是反映施工生产经营活动的原始资料，是工程成本核算和管理的基础，施工单位应建立健全原始记录。定额是对工程施工过程中人力、物力和财力消耗所规定的数量标准。施工企业的定额一般有预算定额和施工定额两种。3.建立健全物资管理制度物资是工程成本中的一个重要组成部分，要正确计算工程成本，必须建立健全物资管理制度。4.建立健全内部结算价格企业内部价格是指企业内部独立核算部门之间相互提供材料、劳务的内部结算价格。内部结算价格应保持相对的稳定，但要定期根据各时期的变化进行调整。2.4工程成本核算的基本要求5.建立健全企业内部成本管理责任制工程成本是施工企业经济管理的集中表现，进行工程成本管理不仅仅是企业财会部门的职责，而是企业内部各施工单位和职能部门以及全体职工的共同责任。因而，施工企业应根据内部组织分工和岗位责任，建立和健全上下衔接、左右结合的全面成本管理责任制，对工程成本实行分级归口管理。2.4.2正确划清不同成本之间的界限划清不同成本计算期的工程成本界限划清工程成本和期间费用的界限划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限划清完工工程和未完工工程的成本界限划清不同成本核算对象之间的成本界限2.4.3企业必须准确核算工程成本2.4工程成本核算的基本要求1）必须按期计算工程成本，工程成本的计算期一般应与工程价款结算的时间相一致。2）必须根据各成本计算期内已完工程成本的实物数量以及实际消耗和实际价格，计算各期已完工程的实际成本，不能以估计成本、预算成本、或计划成本代替实际成本。3）进行工程成本核算时，其实际成本的核算范围、成本项目的设置和计算口径，应与国家有关财务制度、施工图预算、施工预算或成本计划取得一致。4）在工程成本核算过程中所采用的各种会计处理方法，前后各期必须一致。5）企业及其内部各独立核算单位对施工生产经营过程中所发生的各项费用，必须设置必要的账册，以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据，按照成本核算对象、成本项目、费用项目和单位、部门进行核算，做到真实、准确、完整、及时。准确核算工程成本必须做好以下工作：2.5

工程成本核算的对象、组织和程序2.5.1工程成本核算的对象施工费用是在工程施工过程中逐渐发生的，将施工费用按一定的对象进行归集是工程成本核算的核心，所以工程成本核算对象就是施工费用的归集对象。1）建筑安装工程是按设计图纸在指定的地点建造的，设计图纸一般按单位工程编制，所以建筑安装工程按每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。2）一个单位工程由几个施工单位共同施工，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行施工的部分。如果该工程总、分包单位是同一企业的，总部在汇总工程成本时，应按该单位工程予以归并。3）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干个部位，以分部的工程作为成本核算对象。2.5

工程成本核算的对象、组织和程序5）改建、扩建的零星工程，可以将开竣工时间相接近、属于同一建设单位的一批单位工程，合并为一个成本对象进行核算。6）石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并为一个成本核算对象。7）独立施工的装饰工程的成本核算对象应与土建工程成本核算一致。8）工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、工业筑炉等作为工程成本核算对象。成本对象一旦确定后，各有关部门应共同遵守执行，不得随意改变，所有原始记录、核算资料都统一按规定的成本对象填写和编制，以保证成本核算对象的真实性和准确性。4）同一建设项目、同一施工地点、同一结构类型、同一施工单位、开竣工时间相接近的若干个单位工程，可以合并为一个成本核算对象。但若选定其中某个工号为样板的，则应想办法划清该样板工程，以该样板工程为单独成本核算对象进行核算。2.5

工程成本核算的对象、组织和程序另一部分施工企业，一般实行企业和施工队两级核算，各施工队核算工程的直接成本，由企业汇总全部工程的成本和期间费用。还有一部分企业，一般实行公司、分公司和施工队三级成本核算制度，施工队是内部经济核算单位，只核算本施工队的直接成本，并交资料汇总到分公司。分公司是内部独立核算单位，应全面核算其所负责的工程的直接成本、间接成本和分公司发生的期间费用，并向公司上报资料。公司是独立核算单位，应全面负责全公司的成本核算工作，审核、汇总所属分公司和单位的成本资料，核算公司本部发生的期间费用，并全面分析公司的成本升降原因和寻找降低成本的途径。2.5.2工程成本核算的组织一部分企业大多实行以项目经理为中心的管理体制，成本核算应由各项目处或工程队为中心并把核算结果向企业财会部门提供，以便企业汇总、审核和监督。2.5

工程成本核算的对象、组织和程序2.5.3工程成本核算的程序1.账户的设置1）“工程施工”科目。本科目属于成本类科目，核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利。本科目可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。2）“机械作业”科目。该账户核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。3）“生产成本——基本生产成本”科目。该科目核算施工企业附属的工业性生产单位生产商品所发生的各种耗费。4）“生产成本——辅助生产成本”科目。该账户核算施工单位的辅助生产部门为工程施工等提供材料和劳务时所发生的各项耗费。2.5

工程成本核算的对象、组织和程序2.施工费用的归集与分配1)

工程施工发生的直接费用，一部分可直接计入工程施工，如直接材料、直接人工，按原始凭证上确定的工程成本对象和项目归集，直接进入该工程项目的工程成本，借记“工程施工—合同成本”总账和相应的明细账。2)

工程施工企业发生的不能直接计入“工程施工”科目的直接费用和间接费用则需先单独汇集，月末再进行分配；汇集时，先记入“机械作业”、“生产成本—辅助生产”、“工程施工—间接费用”的借方，待月末按相应方法进行分配进入各受益对象。3)

将“生产成本—辅助生产”账户归集的辅助生产费用，按受益对象采用一定方法分配进入“工程施工—合同成本”、“机械作业”和“工程施工—间接费用”的借方，贷记“生产成本—辅助生产”账户。2.5

工程成本核算的对象、组织和程序4)

将“机械作业”账户归集的机械作业费用，按受益对象采用一定的方法分配计入“工程施工—合同成本”和“工程施工—间接费用”的借方，贷方登记“机械作业”账户。5)

将“工程施工—间接费用”归集的施工间接费用，按一定的方法分配进入各工程成本项目，借方登记“工程施工—合同成本”账户，贷方登记“工程施工—间接费用”账户。6)经过以上步骤，就将所有施工中发生的费用全部归集到“工程成本—合同成本”账户及其各成本核算对象，若期末施工企业按照合同规定的价款结算办法需结算已完工程成本时，则贷方登记“工程施工—合同成本”账户，借方登记“工程结算”。工程成本核算的基本程序如图2.1所示。2.5

工程成本核算的对象、组织和程序思考题详见P54思考题工程成本是施工企业在工程建造过程中所发生的各项耗费，包括物化劳动消耗和活劳动消耗。工程成本核算是对施工企业在一定时期发生的施工费用进行归集…………

详见P53小结第2章工程成本核算的概述ThankYou!工程成本会计ProjectCostAccounting第3章货币资金的核算货币资金是企业的生产经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的资金。施工企业的货币资金，按其存放地点和用途不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动资产的一个重要组成部分，它反映了企业的直接支付能力，是企业资产中流动性最强的资产，同时也是盈利能力最差的资产。因此，加强管理和控制，提高货币资金的周转速度和使用效益，具有重要的意义。3.1现金的核算现金是货币资金的重要组成部分，有广义和狭义之分。广义的现金，是指库存现金、银行存款、其他货币资金和其他符合现金定义的各种票证。狭义的现金仅指库存现金。我国会计上的现金是狭义的现金概念，即指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。3.1.1现金管理制度的主要内容3.1现金的核算1.现金的使用范围①职工工资、津贴。②个人劳务报酬。③颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。④各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点以下的零星开支，目前规定结算起点为1000元。⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.库存现金的限额库存现金限额是指施工企业为保证日常零星支出，按规定允许留存现金的最高限额。3.现金收支的日常管理3.1现金的核算①企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，可按开户银行确定的时间送存。②每日的现金支出应从库存现金中支付或者从银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不能坐支。需要坐支的，由开户银行核定坐支范围和限额。③从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以现金支付。对于违反现金管理制度的款项，银行有权拒绝支付。④因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险抗灾以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查批准后，予以现金支付。⑤企业必须建立和健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清月结，做到账款相符。⑥不准用不符合财务制度的凭证（如白条等）顶替库存现金；不准单位之间相互借用现金。不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）。禁止发行变相货币。不准以任何票券代替人民币在市场上流通。3.1现金的核算3.1.2现金的内部控制制度现金最容易发生收、付上的差错或被某些现金经管人员长期挪用或侵占。因此，企业必须建立、健全现金的内部控制制度，对其实施严密管理，防止发生现金损失。1.内部控制制度的主要内容包括以下几个方面①企业必须建立严格的现金管理责任制。②企业必须建立现金收付的审核和签证制度。③企业必须建立收据和发票的领用制度。④企业必须建立现金的定期清查盘点制度。3.1现金的核算2.企业对收到的现金具体应采取如下控制措施1)凡是交来的现金，均由收款人点清，并复写“收款凭证”或“收款清单”，连同现金或支票送交出纳部门，并将“收款凭证”副本送交企业会计部门。2)出纳部门收入款项时，除与收款清单核对外，还应将现金或支票送存开户银行，并将开户银行的回单送交会计部门。3)会计部门根据收款人交来的有关“收款清单”和出纳员交来的银行存款回单加以核对，经核对无误后登记入账。4)月末会计部门要与银行送来的对账单逐笔核对，并编制余额调节表。3.企业对支付的现金，在遵守国家规定的结算制度和现金管理制度的前提下，具体应采取如下措施1)

企业发生的一切有关现金支出业务，都必须根据有关领导签字的“付款凭证”(还需附有原始凭证)，送交会计部门。3.1现金的核算2)

企业会计部门核对付款凭证后送交出纳部门。3)

出纳部门核对无误后，将现金或支票交收款人。出纳员要在付款凭证上加盖“现金付讫”戳记，然后送交会计部门。4)

会计部门根据已付款的凭证作有关分录，并据以入账。5)

月末，会计部门根据银行送来的对账单与会计记录核对。3.1.3现金的核算1.现金的序时核算现金核算分为序时和总分类核算。序时核算又称为现金的明细分类核算。“现金日记账”是按照现金收支业务的先后顺序，连续、全面地反映现金收入、支出和结存情况的原始记录账簿。“现金日记账”应做到日清月结，账款相符。2.现金的总分类核算3.1现金的核算施工企业应设置“现金”账户进行总分类核算，用以反映库存现金的收入、支出和结存的情况。“库存现金”是资产类账户，可以直接根据现金收款凭证或现金付款凭证，借方登记现金的收入金额，贷方登记现金的支出金额，借方余额表示结存的现金数额。【例3.1】8月1日，某施工企业签发现金支票，从开户银行提取现金8000元，以备零星支用。根据现金支票存根编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：借：库存现金8000贷：银行存款8000【例3.2】8月3日，企业行政管理部门购入办公用品，价款共计500元，以现金支付。根据发票账单编制现金付款凭证，作会计分录如下：借：管理费用500贷：库存现金5003.1现金的核算3.现金清查的核算库存现金的清查包括出纳员每日的清点核对和清查小组的定期或不定期清查。现金清查的基本方法是实地盘点。现金的核对是指出纳人员每日终了时，要清点库存现金并将库存实有数与现金日记账的当天余额核对。清查小组应定期或不定期地对现金进行清查。清查后，根据清查结果编制“现金盘点报告表”。对于清查中发现的挪用现金、白条抵库等情况，应及时予以纠正；对于超过限额留存的现金，应及时送存开户银行；对于间接丢失或记账差错，应补办手续入账或更正错误。通过现金盘点发现长、短款，在未查明原因前，可通过“待处理财产损溢”科目核算。如果盘点结果为现金短款，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——现金”科目，贷记“库存现金”科目；如果盘点结果为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——现金”科目。待查明原因后作如下账务处理：3.1现金的核算1)如果盘点结果为现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，应借记“其他应收款—应收现金短缺款（xxx）”科目，贷记“待处理财产损溢—现金”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，应借记“其他应收款—应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢—现金”科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记“管理费用—现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢—现金”科目。2)如果盘点结果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—现金”科目，贷记“其他应付款—应付现金溢余（xxx）”科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记“待处理财产损溢—现金”科目，贷记“营业外收入—现金溢余”科目。【例3.5】8月25日，某施工企业在定期的现金清查中，发现库存现金的实有数比账存数短缺2400元，原因尚待查明。根据“现金盘点报告表”，编制现金付款凭证，作会计分录如下：借：待处理财产损溢——现金2400贷：库存现金24003.1现金的核算【例3.6】8月28日，经核查，上述现金短缺的2400元中，有400元应由出纳员李静芳赔偿；有1500元应由保险公司赔偿；其余500元属于无法查明的其他原因所致。按规定程序报经主管人员批准，予以转账。根据有关的审批单据，编制转账凭证，作会计分录如下：借：其他应收款——应收现金短缺款（李静芳）400——应收保险赔款1500管理费用——现金短缺500贷：待处理财产损溢——现金24003.2银行存款的核算施工企业的银行存款是指存放在银行和其他金融机构的货币资金。国家现金管理制度和结算制度规定：施工企业应按银行开户办法的规定，向当地银行申请开立存款账户，经银行审查同意后，办理开户手续。施工企业应按规定留存少量现金，以备日常零星开支，其余大部分货币资金应存入银行。另外还应在规定范围内使用现金，超出范围的一律按照银行结算制度的有关规定，通过开户银行办理转账结算。3.2.1银行存款账户的管理规定施工企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行于1994年颁布的《银行账户管理办法》的各项规定。银行存款账户分为以下四种类型：1)基本存款账户。指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。2)一般存款账户。指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。3.2银行存款的核算3)临时存款账户。指企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。4)专用存款账户。指企业因特定用途需要而开立的账户。3.2.2银行结算的方式1.支票结算方式支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。现金支票可以从银行中提取现金，也可以转账。它适用于支付给未在银行开户的企业和个人的小额款项，以及企业提取工资、备用金和补足现金的库存限额。转账支票只能通过银行转账，不得提取现金。它适用于同城的商品购销、劳务供应、工程款和其他往来款项的结算。支票结算方式的主要特点：手续简便、灵活、迅速。支票结算的账务处理方法：3.2银行存款的核算2.银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人，持往异地办理转账结算或支取现金，银行在见票时按照实际结算金额，无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。银行汇票结算方式的主要特点：适用范围广泛；票随人走、人到票到；使用灵活；兑现性较强；凭票购货，余款自动退回，结账灵活方便。银行汇票结算的账务处理方法3.银行本票结算方式银行本票是申请人将款项交给银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金，并承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。3.2银行存款的核算银行本票结算的账务处理方法：4.商业汇票结算方式商业汇票是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人，在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票的分类：按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发、经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。商业汇票结算方式的主要特点：银行本票结算方式的主要特点：商业汇票进行商品交易结算的账务处理，通过设置“应收票据”和“应付票据”科目核算。3.2银行存款的核算5.信用卡结算方式信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡的分类：按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。信用卡结算方式的主要特点：有利于保护现金的安全；购物、消费，方便灵活，在规定的限额和期限内允许善意透支。6.汇兑结算方式汇兑是付款人委托银行将其款项汇给外地收款人的一种结算方式，特别适用于异地之间调拨资金、清理交易尾欠、往来账款和临时性商品交易等款项的结算。信用卡结算的账务处理，通过设置“其他货币资金——信用卡”科目核算。3.2银行存款的核算汇兑结算方式的主要特点：手续简便，便于汇款人向异地主动付款；应用范围广泛；收付款双方不需要事先订立合同；没有金额起点的限制。7.委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款的分类：邮寄和电报划回两种。委托收款结算方式的主要特点：汇兑的分类：信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人；电汇是指汇款人委托银行通过发电报方式将款项划转给收款人。委托收款结算的账务处理方法：汇兑结算的账务处理方法：3.2银行存款的核算8.托收承付结算方式托收承付是收款人根据经济合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人根据经济合同核对单据或验货后，向银行承认付款的一种方式。托收承付结算方式的主要特点：能够促使收付双方按照购销合同的规定发货和付款，有利于维护收付双方的正当权益；手续比较严密，便于银行监督，有利于防止非法的购销活动。托收承付结算的账务处理方法：9.信用证结算方式

信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式的主要特点：信用证结算的账务处理方法：3.2银行存款的核算3.2.3银行存款的核算1.银行存款的序时核算为了全面、系统、连续、详细、及时地反映银行存款的收入、支出和结存情况，随时掌握银行存款的收付动态，加强对银行存款的管理，施工企业应按开户银行的名称、存款账户的户名和存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，进行序时核算。2.银行存款的总分类核算为了总括地反映企业银行存款的收入、支出和结存情况，施工企业应设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，借方登记企业存入银行和其他金融机构的各种款项的数额；贷方登记企业从银行和其他金融机构提取各种款项的数额；期末借方余额反映企业银行存款的结存数额。下面举例说明银行存款的核算方法：3.2银行存款的核算【例3.7】9月2日，某施工企业收到开户银行转来的委托收款凭证，收到建设单位支付的已完工程价款428000元。根据委托收款凭证，编制银行存款收款凭证，作会计分录如下：借：银行存款428000贷：应收账款428000【例3.8】9月6日，某施工企业向韶峰水泥厂购买#525水泥100吨，买价36000元，运杂费1200元，款项已用银行存款支付，但所购货物尚未运到。根据发票账单和银行结算凭证，编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：借：材料采购37200贷：银行存款372003.2银行存款的核算【例3.9】9月8日，企业收到建设单位预付备料款250000元。根据开户银行的收账通知，编制银行存款收款凭证，作会计分录如下：借：银行存款250000贷：预收账款 250000【例3.10】9月12日，企业将超过限额的现金800元交存银行。根据银行盖章的现金交款回单，编制现金付款凭证，作会计分录如下：借：银行存款 800贷：库存现金 800【例3.11】9月18日，企业签发转账支票一张，支付办公用品购置费15000元。根据转账支票存根和发票账单，编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：借：管理费用 15000贷：银行存款 150003.2银行存款的核算3.2.4银行存款的核对施工企业应定期核对银行存款账目，将“银行存款日记账”上的结存余额与开户银行交来的“银行对账单”上所列存款余额逐笔进行核对。双方余额不一致的原因，除了施工企业和银行可能发生的记账错误外，还可能是由于结算凭证在施工企业和银行之间传递需要一定的时间，存在未达账项的缘故。未达账项通常包括以下四种情况：①银行已经收款记账，而企业尚未记账的款项。②银行已经付款记账，而企业尚未记账的款项。③企业已经收款记账，而银行尚未记账的款项。④企业已经付款记账，而银行尚未记账的款项。施工企业在核对中如果发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，对银行存款余额进行调节，然后再进行核对。下面举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法：3.2银行存款的核算【例3.12】10月31日，某施工企业“银行存款日记账”的账面余额为850000元，开户银行转来的“银行对账单”上的存款余额为680000元，经过逐笔核对，发现有如下未达账项：1)10月30日，企业开出转账支票30000元，持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未记账。2)10月30日，银行受企业委托代收款项80000元，银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知，企业尚未记账。3)10月31日，企业送存转账支票150000元，银行尚未记账。4)10月31日，银行已经代付款项130000元，而企业尚未收到银行的付款通知，企业尚未记账。根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表”，如表3.1所示。3.2银行存款的核算调节后双方账目的余额相等（如例3.12），一般说明双方记账均无