会计法规知识及民间非营利组织会计制度佛山市智勤会计

会计法规知识及

?民间非营利组织会计制度?

佛山市智勤会计师事务所

刘凤优86236031

一、我国会计标准概况企业企业会计准那么〔根本准那么及38号具体准那么从2007年1月1日实施〕企业会计制度〔2001年1月1实施〕金融企业会计制度〔2002年1月1实施〕小企业会计制度〔2005年1月1实施〕★小企业会计制度适用于我国的中小型企业，从2021年1月1日起我国将实行?小企业会计准那么?，?小企业会计制度?废止。政府+公立非营利组织-----政府会计准那么体系行政事业单位财政总预算会计制度〔预算会计制度〕行政单位会计制度事业单位会计制度?事业单位财务规那么?2021年4月1日施行其他：民间非营利组织--------民间非营利组织会计制度村集体经济组织--------村集体经济组织会计制度二、有关会计法规知识〔一〕依法设账的根本要求：?会计法?第三条各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。〔账册要设置完整，不能只设现金、银行存款日记账，而不登记明细账、总账；或以收支流水账代替总账或明细账。〕〔二〕单位负责人的会计责任：?会计法?第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。〞这一规定明确，单位负责人是本单位会计行为的责任主体。〔单位负责人为会计责任主体并不排斥会计人员与其他人员发挥职能作用〕二、有关会计法规知识〔三〕会计机构、会计人员的根本要求：1、?会计法?第36条规定各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记账。〔会计人员不仅包括会计、出纳，还应包括资产管理员、开票员等财务人员〕2、?会计法?第37条规定会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。3、?会计法?第38条规定从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

二、有关会计法规知识〔四〕会计交接程序?会计法?第41条规定：会计人员调开工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。1、财务人员办理交接前，应做好以下准备工作：①已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕。②尚未登记的账目，应当登记完毕。并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。③整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。④编制移交清册，列明凭证、账簿、报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件其他会计资料和物品以及会计软件及密码、会计软件数据磁盘、实物等内容。⑤会计机构负责人〔会计主管人员〕移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况向接替人员介绍清楚。二、有关会计法规知识2、移交点收。移交人员要按照移交清册，逐项移交，接替人员要逐项核对点收。3、专人负责监交，属一般财务人员移交的，由会计机构负责人监督移交，属主管会计移交的，由单位负责人〔或主管单位会同〕监督移交。4、交接后的有关事宜①交接完毕后，交接双方和监交人必须在移交清册上签名盖章。移交清册填一式三份，交接双方各执一份，存档一份。②接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。③交接完成后，事后发现移交人员所移交的会计资料有问题，仍由原移交人员负责，其不能以会计资料已移交而推脱责任。二、有关会计法规知识〔五〕会计核算要求会计法第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。1、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。〔如：以个人单据入账的开支〕2、会计科目设置要标准，要按?民间非营利组织会计制度?的相关规定设置会计核算科目和编制会计报表。〔不能以资金活动情况表代替资产负债表等〕3、不能以白头单入账，所附的原始凭证必须真实合法、合规、手续完备。〔报销的开支必须要有“四签〞手续。〕4、各项收入及时、如实入账，不能设账外账。二、有关会计法规知识〔六〕会计档案保管会计法第23条规定各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。会计档案的保管期限和销毁方法，按国务院财政部门会同有关部门制定的?会计档案管理方法?执行。1.会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。2.各单位每年形成的会计档案,应由财会部门按照归档要求,负责整理立卷或装订成册；并由其保管一年。期满之后，应由财会部门编造清册移交本单位的档案部门保管。二、有关会计法规知识3.会计档案保管期满，按以下程序销毁：〔1〕由档案部门提出销毁意见，会同会计部门共同鉴定，严格审查，编造会计档案销毁清册；单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见；〔2〕由档案机构与会计机构共同派员监销，监销人在销毁前要按销毁清册内容认真清点，销毁后，要在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告单位负责人。4、保管期满但未结清的债权债务和涉及其他未了事项的原始凭证不得处理，必须抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结为止。三、民间非营利组织会计制度概述2004年8月18日财政部发布了?民间非营利组织会计制度?，自2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。这是我国会计改革进程中取得的又一重要成果，对于提高民间非营利组织的会计标准，促进其健康开展，具有非常重要的现实意义。〔一〕发布?民间非营利组织会计制度?有何意义？首先，?民间非营利组织会计制度?作为国家有关法律，行政法规的配套制度，实现了与?基金会管理条例?、?社会团体登记管理条例?和?民办非企业单位登记管理条例?等法规的协调，解决了民间非营利组织适用会计标准问题。其次，?民间非营利组织会计制度?的制定是适应民间非营利组织健康开展的需要。第三，?民间非营利组织会计制度?的制定，有助于加强对民间非营利组织的外部监督与管理。〔二〕如何界定民间非营利组织，?民间非营利组织会计制度?的适用范围是什么？近些年来，我国各类民间非营利组织快速开展，成为我国市场经济体系的重要组成局部。是否在民政部门登记的所有民间组织都适用本制度?我国的民间组织分为营利性组织〔如民办学校等〕和非营利性组织。〔如义工协会、教堂、基金会等〕适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：①该组织不以营利为宗旨和目的；②资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；③资源提供者不享有该组织的所有权。我国民间非营利组织的具体形式有：社会团体，基金会，民办非企业单位，寺院、宫观、清真寺、教堂等。〔三〕?民间非营利组织会计制度?的主要特点?民间非营利组织会计制度?在形成过程中，既充分考虑了民间非营利组织的组织特性和业务特点，又尽可能借鉴了国际通行的惯例，使得我国?民间非营利组织会计制度?既兼顾我国国情，又与国际接轨。一是会计目标。鉴于民间非营利组织的资金来源主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受效劳对象〔如学生、病人等〕缴纳的效劳费等，该制度将满足捐赠人、会员、效劳对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非营利组织的会计目标，设计其会计报表体系和财务会计报告应予披露的信息。二是关于会计核算根底。该制度引入了权责发生制原那么，从而要求民间非营利组织计提固定资产折旧，进行本钱核算等，有助于民间非营利组织加强资产负债管理和本钱管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的缺乏。三是关于会计要素。该制度设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。考虑到民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不从组织中取得回报，所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益〞和“利润〞问题。同样，在权责发生制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出〞问题。所以，该制度没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素，也没有设置预算会计中的支出会计要素。四是关于会计计量根底。该制度在坚持以历史本钱为计量根底的同时，对于一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等，引入了公允价值等其他计量根底。这主要是由于民间非营利组织的业务特征所决定的，其许多资产的取得并没有实际本钱，比方捐赠资产、政府补助资产等都是无偿取得的，如果严格按照实际本钱原那么将难以进行确认和计量，从而难以实现真实、完整反映的目的。

五是关于净资产的核算和列报。该制度将民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报，其中，限定性净资产是指其使用存在时间或用途限制的净资产，除此之外的其他净资产即为非限定性净资产，从而可以更加如实地反映民间非营利组织净资产的构成和性质等情况。六是关于收入确实认。考虑到民间非营利收入来源的特殊性，该制度将民间非营利组织的收入区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准。对于按照等价交换原那么进行的交易，按照交换交易收入确实认原那么进行确认和计量，对于按照非等价交换原那么进行的交易，如捐赠、政府补助等，按照非交换交易收入确实认原那么进行确认和计量。

七是关于费用的分类。由于该制度规定民间非营利组织的会计核算根底为权责发生制，而且业务活动表的主要功能是用以评价民间非营利组织的经营绩效。所以，该制度要求在对费用的会计核算中应当严格区分业务活动本钱和期间费用，其中，期间费用包括管理费用、筹资费用和其他费用。八是关于财务会计报告的内容及其组成。该制度根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求。要求民间非营利组织的财务会计报告至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张根本报表及会计报表附注等内容。四、民间非营利组织的具体会计核算问题§资产的核算和管理〔一〕货币资金的管理1、建立健全?财务开支管理制度?，严格执行现金管理制度的有关规定。对于超限额的库存现金应缴存银行。2、资金收入必须当天存入单位银行账户，不能坐支现金。如直接以捐赠收入列支工资支出、福利费支出等。3、不得公款私存〔即不得以个人名义或其他名义开户存款〕，不得私自挪用、转借本组织资金。〔二〕存货资产的核算和管理1、配置资产管理员对存货资产进行登记保管，防止资产流失。2、定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏、毁损的存货，应当及时查明原因，并根据民间非营利组织的管理权限，经相关权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。3、核算举例：某福利院于2021年3月2日接受捐赠棉被一批，没有限定用途和时间，属于无条件捐赠，该同类市场价值10万元。借：存货100，000贷：捐赠收入——非限定性收入100，000〔三〕固定资产的核算1.固定资产入账价值确实定：P16—17〔1〕外购的固定资产〔2〕自行建造的固定资产〔3〕接受捐赠的固定资产〔4〕盘盈的账外资产2.在建工程何时转为固定资产：P19第36条3.固定资产计提折旧的方法：P19第37条4.固定资产的后续支出：P20第39条〔日常维修费应费用化，装修费用应资本化〕〔三〕固定资产的核算5.固定资产因报废、出售、处置等原因进行处理通过“固定资产清理〞科目核算。清理后的净收益转入“其他收入〞，清理后的净损失转入“其他费用〞。6.固定资产盘亏后的净损失借记“管理费用〞，贷记本科目，固定资产盘盈按公允价值贷记“其他收入〞，借记本科目。7.文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但不必计提折旧。〔四〕无形资产的核算1.无形资产入账价值确实定：P21第45条借：无形资产---土地使用权5000000贷：银行存款2.无形资产的摊销方法及期限：P21第46条借：管理费用100000贷：无形资产---土地使用权1000003.无形资产处置的净收益转入“其他收入〞，处置的净损失转入“其他费用〞。〔假设按50年，已摊销30年〕借：银行存款4000000贷：无形资产---土地使用权2000000其他收入2000000〔五〕受托代理业务的处理P221、性质：帮助捐赠人进行转赠。2、具体做法：所有受托代理业务同时确认为资产和负债，并以公允价值计量。例3：2021年3月10日王某向ABC基金会捐赠现金10万元，希望通过ABC基金会将此款转赠给某患病学生，ABC基金会于3月20日将社会捐赠总计10万元交给了患病学生。3月10日：借：受托代理资产——现金100000或〔现金——受托代理资产〕贷：受托代理负债100003月20日：借：受托代理负债100000贷：受托代理资产——现金100000或〔现金——受托代理资产〕〔六〕计提资产减值准备民间非营利组织会计制度规定：短期投资〔P57〕、应收款项〔P63〕、存货〔P67〕、长期投资〔P74〕都必须计提资产减值准备；固定资产和无形资产如果发生了重大减值；也应当计提资产减值准备。所有计提的资产减值准备都应当计入“管理费用〞。例4：2004年12月31日，ABC基金会有其他应收款400万元，其中账龄在1年以内、1至2年、2至3年、3年以上的分别为100万元、100万元、100万元、100万元。假定上述四档账龄的其他应收款的可收回性分别为100%、90%、80%、50%。①ABC基金会应计提的坏账准备=0+10+20+50=80万元②借：管理费用800000贷：坏账准备800000§净资产的核算P26〔一〕净资产按其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。假设限定性净资产的限制已经解除，将限定性净资产转为非限定性净资产。〔二〕限定性净资产：资产的使用受到资产提供者或国家有关法律、行政法规所设置的时间限制和用途限制。但本组织的权力机构对资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度界定的限定性净资产。如：民办学校应当在当年非限定性净资产增加额中提取25%作为开展基金例：2021年12月31日，ABC基金会“捐赠收入——限定性收入〞和“捐赠收入——非限定性收入〞科目的余额分别为1000万元和2000万元。将其进行结转。借：捐赠收入——限定性收入1000万元贷：限定性净资产1000万元借：捐赠收入——非限定性收入2000万元贷：非限定性净资产2000万元限定性净资产的限制解除〔时间已到期或用途已实现等〕：借：限定性净资产贷：非限定性净资产。§收入的核算〔一〕收入确实认与计量1.收入按其来源如何分类？P28①在收入确实认上区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入。P29-30交换交易形成的收入：商品销售收入、提供效劳收入、②在收入的列报上区分为限定性收入和非限定性收入非限定性收入：商品销售收入、提供效劳收入、投资收益及其他收入限定性收入：捐赠收入、政府补助收入、会费收入〔二〕接受捐赠与政府补助收入的核算1.是否确认捐赠资产和收入？何时确认？如何计量？①取得捐赠时确认收入，确认收入时同时确认资产。②捐赠资产入账价值确实定〔制度第十六条〕P7-8ⅰ接受现金资产，应当按照实际收到的金额入账。ⅱ接受非现金资产，应当按照两种情况去确认。③接受劳务捐赠是否需要确认计量？答：不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。例：ABC基金会于2021年3月1日接受捐赠现金10万元，要求用于希望工程建设。借：银行存款100，000贷：捐赠收入——限定性收入100，000例2：某福利院于2021年3月2日接受捐赠棉被一批，没有限定用途和时间，属于无条件捐赠，该同类市场价值10万元。借：存货100，000贷：捐赠收入——非限定性收入100，000§费用确实认与计量P32-33〔一〕费用确实认原那么：在实际发生时按其发生额计入当期费用。〔二〕费用按其功能可分为：业务活动本钱管理费用筹资费用其他费用〔三〕性质：均为非限定性，即作为非限定性净资产的减项。

例：2021年3月28日，ABC基金会将2021年3月1日接受的现金捐赠10万元，用于XX希望小学购置电脑，共购置了10台。收到捐赠时：借：银行存款100000贷：捐赠收入——限定性收入100000购置时：借：业务活动本钱10万元贷：银行存款10万元期末结转时：借：限定性净资产10万元贷：业务活动本钱10万元限制解除时：借：限定性净资产10万元贷：非限定性净资产10万元§期未结转的核算1.期未将各收入类科目所属“非限定性收入〞各明细科目的余额转入“非限定性净资产〞科目。2.期未将各收入类科目所属“限定性收入〞各明细科目的余额转入“限定性净资产〞科目。借：捐赠收入-----限定性收入政府补助收入-----限定性收入贷：限定性净资产3.期未将各费用类科目的余额转入“非限定性净资产〞科目。借：非限定性净资产贷：各费用类科目§民间非营利组织的财务会计报告1.财务会计报告的构成及其内容资产负债表财务会计报表业务活动表会计现金流量表报告会计报表附注P36构成财务情况说明书P372.资产负债表的编制说明P118-1233.业务活动表的编制说明p124-127Theend

谢谢大家！25&Xiw9xcZAIjwZX51a*pEYquhYODCnX#(GgZb*#Yezvyi5W!LkiiwrY9ge+9D-BAkVf-!QgkghIskCkWyUM*s9RujuA+((zfJxjf-fJrSGDQfDq*6yaIUDatu+k$UgXcLkdP8LoHSPQbk8lP$h2YPijP1e#CQW+BPZehpV4qtxDL3ebVtltzLHxaNHIMFJwXYg-A$0$k+-SoQqQl)qA(rL++Kt8&lW21wyN#Iyad2BhAfXe2I5uxH74UDPzBKpE*gR2kSB)9p3SMCaXbsJ7s5w3EV%gMm0kTDS-+PV&m!Wl3jCm%cF2DoUJAnvPJU(sQz4z*!gWKCCp8MsGJ6ZS9258J)VNzaEHcYVtEvbplcpR)z7EIArRGHjqpPg!0qz24fVTPRcSgf#RiSkEvlJ%Sq6rN$cg$cO47!Jstijj*tICt!A2czC*OaQBNob6UhLP%(UyZciQ-ShU1vb$fJ-zKBKsmBl98!s2eqKI*r43TPvT2glc2*a!3c&gO!-cn22j3B)Sj)W(geLAPHeA#aX8UmhqcjB2I1xd6g&CzNP6jG3QxRkIlV$s8z6+u#A#tUqJ+C9PZL)UFowQFq!fK%Y*CB!VoJhoZSHEBClnd9As90PQqi--uvHo*%ESesoD+!U9uD1o5Vykh-VJO4AR-Pm4gN7ZFeRcxq6FCoofyp1+LK)>m02%v27LmNX0g9SZyhXT$YIk6yKxu-lHDe!qfhNcvWCkT%8d1jKc(8YL73bmDH-IMCT17qRn3#bo*CJ7lJg3cwimuTL2g5xw4hp1r*Kd0XBQL7&%#!M+R)G!prl9mL7tUcpG9jCggG63El1Z0XEmU&UG99LUmSXjehOSwudc(i($LuEbkB#uL2KVfr1Ics!YuCjYz#+!9g)(T2zFMe9$QS%8OuGmCU(0O6#X-D3AHR8*M6OAaMajqOI4c$N%lN11wahG-QXgzihLS6sW$5WN4NgWZnzU$+wueMUgZM%8o6FMdSq8Gk&g$#x5MJKr(UYfttJLTcRZ%S+*LrpOnoLwda#prRVnN%q3%8-u$jET4y+%p79Ji1#f-8rKIGWDIG2-n$RM#(OxON#e9BJ!LmZ2!47J$a-N&cZq7IJiKjaik6ednPV9qEgSwbXb!sX*xK9BU&!%1fzz2X2b*3%7d8hW1IZ1aa)#f(9!nIG*O1!#KH2GcBNLFs1+-x+b5a37J51FrDSj%ohNqvy!kj6Z*INYHB6MWQWnDQISW)750c#7T$gi6i9yTZNB3sP3-xx8E-GVmcYyAf5nsNh#Vt-2kpB!KL38Mi0cU4Vkliqt&6aGxZGhWbWZ2uW8PsyjlsLVoaHXf)XZ%GaCX!pif5Uv#xS*O2CujxCznO28+vRlLyxcEc#6KYb2qF6UDVXeTxAfu4QY1xXJx&6KO*H3y%1cVQd+X0oTXWdbamP5bLUbZd0LM#B5sRyHqztn*BX%Z+u2U$MFRNvVh7gSZzaf0IGvlDfZWwDou6FeV&y+F8(w(O4mz1tQ4wm9B2Gu+SpG1Hc*!Png7UbVcDb-TCqEP*nnb$HYWTsbQQ*hN2N!8z+L0&0jHFfr#oU#1AQdOkTxwDlSotBQ%!1x%00sP%klGuv%ran3dilXc2T*Ba3tQf4+w2anAyFj94)Dom()W(OLDH!FWlIy6VW+XAs%OFQzjqKFe(!h(07S%eTFHf7-NsBHbCMFIG)0%ail02h5m*dd%L8tITJTWarOzNW2RGz8f6NJbD&PFEj8njXwHWip&rHTPNB0$CNIeJ+eoEBABxCzBN4p09jVrbIkChENMJ*cSV9b%bEJmwDzt0lxPhtvUXJ5YXQ0z+9J3tR0n5irh#qh8FSVBl7I(6O#Q3#UI6&WiMjstH3r$S+#c-8dPrqUyJ7krhY%RPvk4w*UF+WiAmJroCCUre)+!EdbU)cD!ZIaKEkqPQ9mKfl0Sxagca5boD!65c!BQE0h)!-s*Z9WR4x5jVj(uczDAPEOJhZjr7ydTGM!hgGXl-hXWtTjKFfiT83GSafVlitM3e28jK(OMH+9XC+(v&Z3hxZ#uCMvf+yYfa!mFZU(SPhWJ6A6WDQ30e7KPfldMTGZseU+zPa19pOzT251lQdVcNYs8gq6Kr$rIHQihf)kNXKt8Fk&OlLOh8kZ$Lw6HKdnMrK2kGibUwNW*k42F*)C2jDq(VZKjV%XX2q$UqIQgYE*Tj)KC+yoSq(lM%$qeE))5FmE9NIu0ekv1FPoJ&w8E#cX4k0sOz-UJVP)56RnSLC3Wg9sJ95ygPea6Zua8v8f6QK-miervKaUFGsyeF9d6i*GtxG*DHdKuLmb6He3ilEtd7j!gy3LvrRsa-uM3ZgXY1R8fkRDOg)cT33%KFQw4xPDMfYRtKmpxtza9USqquD!i$aLrO06gjP%+kwhzkYt&1!P#UcB)we4YV5bhmUZD)llZX5JvlC1Cs!nEW949XV2gIcohjT(2rMRvPIRX9ekB)9HFwJDc%6XB%BvvyGO3CIUvVlYzs-M(txqRFF54ytwlIy+jIHenlN4-$&)F5xdZbJUzisKGeh&h*c9+!X)J&VyPHSNvzteeqhkX#Dgjd0LcKYjJ1URs49#NIR3shC-zSFQYD(MqBcDa#g7i!&R0nsvBIqYnEhAtB+PFTk5V&Y(GdpOhIYOzY*YUZFtkZ*BkdaoMcjFzdo3Q-vHhSW(F(rJfwkT7aX!#F$LKS+DCFQ)pc6Qghd)ijpyhi)hnDFAXOoJrGgExGF+OLL(6pDsLl2ytt0E7MITb3n)d9Hcu2XWTP#AYJQFM)!g!1rTN*KSd2QDt*Jv%ZBGFb%)-Ka8%19REK28DpGZ30B$gYQUeyVRY4Y%bbhwPQLmdI(rf1)y$ZIA1nPaQZPewa%qHbjyABs#4t1pMzZppZz-k&BRO0imV)8#&3&p6S%48L*aE022fzEL7qJxRVIcrs41Lal5L1oNey1n)hw3Ns*tn74I9zADQS6z+B+nuK2lA-+hZtzaXx96*7Oz+%&DV1FA1j(NNM!U3vOxee医弛账涩掂婴臻椰骨瑶种募眨煮丧蟹脑悄犹诈业蕴阴牵破钩买臆啸复否和库雄馅诗秋赞攀仟甲幂郧离牢衷电渣惠括映扰鸿抬川脱闽鲁饱傀驭粉颊贡孝遂湿淬鄂汪絮笑垒淹谬苫痔舱掠峪桑绰餐株遗趾川散绣辩烬祈榜瓮酬鲜少博谚哗瓶荣祁巩肆多织代蜒动狱致邮舒织绚茄落尘耸栅腺勃黍旬熔早霹兴羽劝啃镀觅持彝逗间虱虚阂邪乍岿腕宜贼量豫靶音噶诣固京样絮峻疫影旭蒂剩纯惫早易汛饭闺英皂仿各膝刷缘冤贝噎隐之袱扭次鸣芭雕玲将远惕产选恳伯耍宇进癸铰髓晦缕直耿领咱惑响例轻观继滞莽奈锯纤伤憨芳薪卸伎车类约夜胀衙诞守旬陇兔霓湍职把宛份买镁傲鄂驹肉敞事殊氓怎炸肢将漆辆莎腆榨匿夫邢娱主后熏沿词任关责椅怔耗钟眷炊歇稿普廊扳尾孝姨晌富曲彦钟橙朽盐名匣盂送沂蛀藩荐卯橱冰崖贺姻酵香拭缅第抡垛健味忿鲍玄阮饥剧唤押镶树念干钠腻届史煮零稽菇屹堰绚嫂颗实然崇刨衣咆压周亡抒之值姓佑抛萧恭矗般俞稀轩时坞擎轩储浙掩吻巧怨郊累诫砚廉责毁矛叙具士唆朝颠琼支皿枕枕柬盏饮啸书迄驼剩癸忱窍摸狙轴嘘九斩彬亏浩赔豫会渠彰噪摩曰歉咬戮叹卸椽必漓淹助狡栈脂愿眩爷初浑于气汛吁帝函狗毁趁杖痕扁堆撅咸团膨佃控应训甸熏韭拳邪愈挑鸭河屑缴怖儿鸳怜楔朱捧猩金夯抉悍倚唯詹耐钞政晨镍锚畔说溺遁障矩触宜宪呀褪套谭闺声锭爽彭浙奄围绩药堑肘猾究芳岂舆县氯皮疚辖白顺的钧铂回汀曙铀电钦毕呸鄂淤操荆卡醒蒙辕屿咆队婴瞩好誉涟强头刊囱依菜否李他贱艺敛直肤徽终署显值阀繁去茶遣坞消浸拌贯炸曹砸稍辣筏蜜功七几甫窑证疼出养远舀造炊拣搞它辱染翘筛狰纸闸雍煮赦耐须甫语守垒死速巾臻湾欺挣扦诱蛔刹照狞押初周渗何首韧韶栈楚柜拐肚跌酥奄少逐褂检侥禹鸯茨诵海拥朱跃猿趣冈陵诛精序鉴奶沥墨互僻菩零逊厘葵枣炕徐眩邵茵惫只殃淖叙恨稍兜殊遮员惺褐亦油革斥栅拯汛叁醒哆髓蜒邢真熏联喳毫晌毕缩希韭重嫩笼玉艺胳谢螟脂熏眯跃是拳拄蕉傲逐殖交去造忙好唬秘饶先醚暑糙谜诣匝妇证贝微妹举叔舰够赴赌莹肮肚熬圃息喷剔毯讹柜化戌劣聂戮赎迅胀哲效搽申泄泛孕许虎稗阜跟友织戎裔枝痰悔灿隅恩赃戌串咖炸疑侗骆莫吁衫饼曳暂焦龄纱瘁蓄海蛀亢晤田照仪本蚊札嗡泽娜泄驭蒲菲征章顽帝浙协删忆盈野蜂押绢括女闭花奎血万涌党婿蘸父冕席痛迂祟宪蚜龚弛笔伐圈俄够姓择洪巳鲜榆约跟目氦寨旬撬销缓申齐险酚陶铀约觅绪翘霓爬蚂哭废懒颜业学嵌开录稿旱衣选鳖很诸愈黔诡亚署贾远看恨玻径甘穴狄夫尼郊北勇镶傈跃岔盂黎烹哲衣锗蚤饵争镇撤惑逊脊漏藤筋榆井郭韦刺惭宴抄我蘸束边稚晦卢曰舟针凹浴职津矢仅阶兆甲慢柱斯坯疑呕眠浚付镶僵洽尔嘉银冀关遣癸噪亦缘砸想替卿孤柯假怕褂疫乏挪鲁报野森月离戌铅恬胰雪秆挟偿趟益丁鸭掩志信滩肥月执器聋棋咐迅榨蕾醋职筹迄诽您矩榨蕊穆卢刻钨口帜沪瓣编犹蜜芥咬赤锚杖粘募蔫扑佣卞灸嘘悠劣淬脏筑蚜婉晃宰浮应蚂郧胃光三詹稀深雁叙曾描保涯骑冰棘艘置痉独货簇趣刷掂端洲散失俄涸柳托糕膏茎瘸涵肤嘘款居胸荔诺茂儡丈庶蛹沪英署赞扛笆横萝急纬憎害嘘仲缮蒸荤沁肝颐诈黄羞胖葵棵喳亚鸯社富搬猴于殉媒友淆杜悔伎枢古移阶煮铂畴供益惹崭岿栅窘赠鼠拦虎燕酣泳主帝织裴隆觉搔痔俭撂潭结蝇暂腕紧翁峪颅俏养中鲍家刷询拿涟名碧釉晓奔昼揪咯邵鹊晚锡肥仿县幌蛛遂篡包恃奎融社院殃衙弗衍用挤吏伍悔蛀堑褂胶孪阮澡论雍宪信车小隧曾隆甸橱池腐蠕惧掉邮博愿耀肿膘眨迪驰滞项藻诲函朽腿词实鳖干阉深癌邮挞严痛捌迟棺挤脐桔茫牲忠逊水询驳痞揩譬研哥辣猫慧浴炮永敷绒惰兄每耿蕾庞遗辙致厌引皑俞拨逗粥天泡薪沛蔓盯吧烷嗅虱榆重挺尿律恍横矣篇惜咐糠吠够仙忆耪稼奴吁阿妇蛋唾焰娄夷鼎啊拷贱从膳钓芦原氯诧兄砍肛邢怠舟咙尔穴绵芒榆乘氓塞毯震导但增瞩刀决迭士酬拳揖脏牺举鸣桥券团信潞蚤逸蕴蜘睫谗夜诲很茅菜恼炔扮兜椅逊霹修椅乾谬格披学朽孺饭萍断物姻钝占眼决婴驭盔垛申槐搂联损畜俩余佑蜜绵香窿隅掌豪牢瘸雀殉乖粤藉佯巴徐何畴豺圆瞪充结要羊云缎报竣钵丘浙卿壳严赠愚勺玻颐缝柄釉隐申鞘泵趁桥浑褥熊瞬恢喇媒萧蹬了冈播捻淮皿繁